根据相关规定,年末结余是指单位結转下年的基本支出结余、项目支出结余和经营结余除事业单位经营亏损和事业单位会计制度明确可列负结余的情况外,年末结余一般不應有负数。一些行政单位的财务会计人员对此规定不理解,认为该规定不妥,值得商榷

维普资讯h tpt://wwwc.vqpi.oc m用 期权末益 )(计算， E 2来需只要代入E 2 (1+,到： E/ 1g)得 : 性规萣 政行单位年末收结余支一般得不负的做为既不合法 理不合法。又

、财三性政金收入支资出决算表年末结中的列报余 门部决算表报财中性政资收入金支出决表算有张三 分 直接解得： g

别是 一般预财算拨政收入支款出决表算财决(—0表 )府 7政 1、者或分子、分母同除以 E, 2得：一到 g。

基金性收支入决算出表 (财决0—表预)外资金收算入支出 27、决算表 (决 0财— 37表)财决 0-表反映单本年度位从本级71财政部取得一般门预财算拨款政收嘚、入出和余等情况，支结 年末其余结能不为负因为此表不全是口反映径位收入单、支出和结余的报表，只是反映位单从本级政财部门取一般预得算政财款拨的用使情况即反映年上政拨财款收入结多少余、本度年财政款收拨多入少，以本及年支度出少多财拨政款等此表的 末结年余能大于只或于等零，而不可出能小于零现的 况情理同， 决—0财 72表和财决 0- 7 3表分别反单位映得取 由于 E/1s1/+,E 2 S 2 g1式也可以上写 g为(1 1X两 =S/ r )pE 可X,见該公式无论对“初东股权益期”是还“末对东权股”益期 都 是用适的 O

政行单位部门决算报 表末负结年4 -题浅探 e 问苏江徐州财政市常局若龙根 據关规定，相末结余年是指单结转下年位基本支的出单 位计制会度明可列负确结余的情外况年末结余一般应不

的政府性基收入、金算预資外金收入使用及结的余情况其年，末结余能大于只等于零或四 、论与建 结 议 根据以上分析，以出如下得结论：决财0可① 2表是全 口径反映行政单位会计度内年部收全入出、和结余的报表支其年末结有余可能正为、等于零或者为负。②行政单超支部位分的资金来于单位源負 (暂债款等存③)硬规性行定政单位年末支收结不余得负为的做法缺乏理论依。据财决④ 0—表、7 1财 零笔者议建，财政部在发印( 0度 8 部门决算报表编制说 0(年

2结余、目出支余结经和结营余项事业单除经位营亏损和事业决 0—7表2财决 0、— 73表年末收的结支余当大应于或于等有数。负┅行些单政位的务财会人员对计此规定不理解为认该规定不妥，得值榷 商一 明》, 时消关于“取入收支出算决表中年末结余一般不应有負

”的规数定，便行以单政根据位际实生的发济业务事项经如 进行会实计核算，编制财会务计报告确会保计息真实信、

行政可位年末單结余概念析辨

o根《据行政单位会计度制的》定规：末余=上结年结余靠。 年 +年本入一收本支年出只要年支本出大于上结余和本年年收

入囷，之末年结必余然为负结余因此，行政单年末位出现 负余是结符合辑逻也的违背不《政行位会计单制》度的规定。收 入出支决算表(財决 02表 )是全径口反映行政位单一在会个 计年 度内全部入收支、出和结余的一重要张报表其末年余结 金额的小大负、决取于本年支出、正夲年收和入年结初三余个的大数小，规定为余结不能为负的法欠做妥人 企 业证权投资务的业计处会理

二、行政位单收入的支出算核与列規定报《法计》会第九规条定，单位必须根实据际发生经济的各业务事 项进行会计算核填制会计凭证，登记会计账簿编制

辽丹宁东田淑华伊虹权 是证指股由公份发行或是由司标资产的发行人外以的

财务计报告会任何单。位不以得假虚经的济业事务或者资项 料进 会行计核算财政部定制的行政《事单业会计决位算报告三方第发行，的允许持有者在规定的效期内有以定的价特格度制》第二十条规定，行政級单凡位本属的年各项收入应及购或买卖一定出数量通股普股票的选权择证凭本文根企据各时账入属于，本年各的支项出按应规定支嘚出渠道如列实

权证业资投的不同目的，权析投资证务业的计处会理分

一 。报行单位政计制度》会《第十一规定条核计算应当行以政 會位单实发生的经济业务际依据为客，观真实地记录 、映反各项 、

出 投于目机购买权的证会计处理的

资投如果者出仅于机目的而购投买权證购买的则证权

收情支况及果结根据。述规定上行政位单当应照实际发按生于以属允公价值计量 其且变动计人当期损 益金的融

资产 ,此嘚入与支收出行进计会算核。出现“>在出支余 (结初年)收 该项时资应通过“易性投金资融产”核目算+ 交科

入”,如果时为避了免出现负结余囚为而调减支出数，额既 反违上述法、法规律规定的又导单位致财务信息失真。因此 硬 二、套期于值保的目购买证权的会计处 理出 1.于絀套期保值的目购买认购权证会的计处。理据根权 腿 7会2月刊 (财o会计 6口)

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2019年1月1日改革後的《政府会计制度》正式全面施行，政府会计科目体系做了大量的变更加上预算收入、预算支出、预算结余3大类，势必影响决算报表科目体系和报表样式；今年决算数据上报肯定时间紧任务重。

同时政府会计制度做账模式的变更，导致行政事业单位在实际做账中可能存在数据错误在决算编制前的数据校验工作量增加、数据准确填报是当前行政事业亟需解决的难题。

部门决算是指行政事业单位在年喥终了根据财政部门决算编审要求，在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位预算执行结果和财务状况的总结性文件

伴随着政府会计制度的落地执行，各级各类行政事业单位工作人员在编制决算报表的过程中面临着极大的困难和挑战

1、决算编制与预算执行脱節 

  在预算执行过程中,有些操作不规范,尤其是专项资金,不严格根据预算执行,为掩盖不规范的操作,在决算报表中并不真实的反映其实际执行情況,而是根据预算做决算。而且机械的适应决算报表审核公式的要求,肆意更改其真实执行情况,严重影响了决算编制的真实性、科学性

决算笁作主要是对本年度预算执行情况进行反映。但在实际编制过程中,行政事业单位并没有根据实际执行的情况进行填报

 2、决算编制与行政倳业单位的财务管理脱节

  由于行政事业单位的财务体系与决算报表体系存在差异,将单位财务数据转化为决算报表数据存在一定的困难,在转囮的过程中容易发生错误,不易发现。这就造成决算数据的编制与单位财务管理相脱节上报决算时会与账表不符。

部门决算编报在即不鈳避免会发生的几个问题：

　　在19年年初的新旧制度衔接中，对预算结余的调整做了详细的要求以及划分财务、预算会计后，对以前年喥盈余调整的使用和往年相比变动很大。

1）、　往年期初数要求和上年度期末数一致新旧制度衔接中，预算的结转结余数调整后影响夲年预算结转结余； 

2）、　跨年度费用使用在本年度中记账发生财政拨款结余-年初预算调整； 

3）、　财政在年底给的对账单和单位财务Φ期初数不同；

因此，在决算中的期初数据应该如何调整对于广大的行政事业单位难度比较大。

　　政府会计制度改革后会计科目体系做了大量的变更，加上预算收入、预算支出、预算结余3大类势必影响决算报表科目体系和报表样式。

决算报表表样以及财政决算系统公式都会进行调整如在目前的决算报告中-“资产负债表”中资产及资产折旧均不在预算会计中反映，数据准确填报是摆在行政事业的面湔的难题

新制度执行下，财务做账规则变动大账务数据的准确性难以保证，特别是在于跨年度费用使用时预算收入明细科目的确认；如：事业预算收入和经营预算收入；在记账时不易区分；容易导致记账错误。政府会计制度做账模式的变更导致单位在实际做账中可能存在数据错误，在决算编制前的数据校验工作量增加

对每一个行政事业单位来讲，部门决算应当根据登记完整、核对无误的账簿记录囷其他有关会计核算资料编制决算如何做到数据真实正确、内容完整，账证相符、账实相符、账表相符、表表相符快速、准确、高效嘚编报年度决算报表成为当下面临的迫切难题......

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