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少数股东权益和少数股东损益
出自MBA智库百科()
少数股东权益（minority stockholder's interest）
什么是少数股东权益
　　少数股东权益简称少数股权,是反映除以外的其他投资者在中的权益，表示其他投资者在子公司中所拥有的份额。
　　在形式下，子公司股档权益中未被母公司持有部分。在母公司司拥有子公司股份不足100%，即只拥有子公司的部分产权时，子公司的一部分属于母公司所有，即多数股权，其余一仍属外界其他股东所有，由于后者在子公司全部股权中不足半数，对子公司没有控制能力，故被称为少数股权。
少数股东权益的计算
　　少数股东权益＝子公司所有者权益合计&（１－母公司在子公司投资比例）
少数股东权益的会计处理
　　当母公司以非账面价值购买子公司部分股份时，少数股东权益在中应以计价还是以计价，取决于编制所采用的理论。在下，是属于母公司的部分才能按公允价值计价，而属于少数股东部分的净资产应按账面价值计价，因而少数股东权益在合并资产负债中也以账面价值计价，并被列为一项负债。在下，子公司已成为不可分割的整体，这一整体的由多数股权和少数股权提供，它们应被一视同仁。因此，子公司的净资产应采用相同的计价基础，即均按公允价值计价，同时，由母公司购买子公司股份所蕴含的子公司全部也应由少数股东分享。在这一理论下，少数股东权益应列为所有者权益的一部分，但可与多数股东权益一起附表列示。
　　从合并的观点看，少数股东是企业集团所有者中特殊的群体，他们的所有权限仅限于他们所投资的公司，即只能分享子公司分派的，而当子公司解散时，他们也只能分享子公司和股东的权利得到满足以后的剩余财产。由于母人股东的付款责任，少数股权的本质并非负债，而是所有者权益。在实务中，也可以单独列示于负债和所有者权益之间。它通常在合并资产负债表上以一个总额单独列示，也可以分别列示少数股权所代表的、和等项目。若子公司存在优先股而未被母公司所持有时，也可将其与中的少数股权合并列为少数股东权益。
　　报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。
　　【例】母公司拥有子公司80%的，年末母公司“——对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益项目如下：26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、1000元。
　　借：实收资本26000
　　资本公积4000
　　盈余公积2000
　　未分配利润1000
　　贷：长期股权投资28000
　　少数股东权益6600
出自MBA智库百科()
少数股东损益（minority interest income）
什么是少数股东损益
　　少数股东损益是一个流量概念，是指公司的其它非控股享有的损益，需要在中予以扣除。利润表的“”项下可以分“归属于所有者的净利润”和“少数股东损益”。其对应的存量概念是“”。
　　例如，某公司母公司产生1亿元，同时有一家控股70％的子公司也贡献1亿元利润，这样公司合并报表显示共有2亿元利润，但这2亿元并非全部归公司股东所有，还需划出控股子公司利润的30％，既3000万元分配给该子公司的少数股东，这样，公司全体股东可以享受分配的最终利润为1.7亿元。关于少数股东损益有一个技巧，由于对并表子公司的经营状况披露有限，投资者可以从少数股东损益的多少来了解子公司的经营状况。在合并范围不发生变化的前提下，如果少数股东损益下降了，则反映子公司经营不佳，分给少数股东的利润按比例下降。相反，如果少数股东损益上涨则反映子公司经营走好。
少数股东损益的账务处理
　　在形式下，子公司的净利润（损失）中属于少数股东的部分。在母公司未持有子公司全部股份时，子公司实现的净利润（损失）多数应确认为母公司的，而另外少数部分则是少数股东损益，其数额为少数股权比例与子公司净利润（损失）的乘积。
　　在下，少数股东损益为子公司账面净利润（损失）调整了净资产与差额的摊销额及的摊销额之后的余额与少数股权比例的乘积，在中列为企业集团的分配。在按处理时，若会计期内子公司向母公司销售了资产或其所发行为母公司所购人，则作为计算少数股东损益基数的子公司净利润（损失），尚需调整内部交易的未实现损益或推定损益。
　　在会计期内，少数股东损益与少数股东权益存在着一定的钩稽关系，即期初少数股东权益，加本期少数股东损益，减去本期分配给少数股东的利润，检查合并会计报表编制的正确性。
合并会计报表中少数股东损益的计算
　　消合并会计报表是指为了综合反映企业集团公司的、经营成果、情况而编制的。这里的是指由母公司和子公司组成的，它由母公司编制，主要服务于整个集团的股东。所以在合并报表的编制过程中，在我国采用观，主要是为现有的和可能的普通股东服务的，对于部分控股的子公司，主要强调母公司的和损益。少数股东损益是指子公司在一定内实现的损益中不属于母公司的份额。在母公司未持有子公司全部股份时，子公司实现的净利润(损失)多数应确认为母公司的投资收益，而另外少数部分则是少数股东损益。我国现行《合并会计报表暂行规定》中有关少数股东损益的计算大致体现在以下几点中。
　　1、第七条第1款规定：对于子公司因本期损益而影响的的变动，母公司应计算确认其所拥有的数额并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少账面价值，调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记长期投资”科目，贷记“投资收益”科目；在减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资”科目。
　　2、第十条“合并损益表”第五款中规定：子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东“本期损益”，“少数股东本期损益应在合并损益表中单列”少数股东“损益”项目，在“净利润”项目之前列示。
　　3、第十条第六款中规定：全部损益减去少数股东所持有的损益以后的余额为净利润。上述第1点与第2点涉及的有关规定，从母公司与子公司都是独立的法人实体来讲，是正确的，子公司作为一个独立的法人实体，其实现的净利润(其中包括集团公司内部交易形成的未实现利润)应当分别由控股母公司和其他少数股东分享，所以说母公司个别根本用不着考虑少数股东损益的计算，只是在子公司个别会计报表中要求精确反映本年度实现的净利和各股东占有的份额。上述第3点涉及的规定，是从集团公司角度来讲的，这里所说的“全部损益”应当是抵消了内部未实现利润后的损益，这里所说的“净利润”应当是集团公司的，从集团公司的角度讲，是全部已实现损益。但是，这里所说的“少数股东损益”，是依据子公司未抵消内部未实现利润的净利润计算出来的，很显然存在矛盾。在以上分析过程中我们发现，影响集团净利润和少数股东损益的关键就是子公司个别会计报表中的“净利润”指标，在合并报表中影响子公司“净利润”指标的就是集团内部交易，并且这种交易主要是逆销和平销会产生影响，而在顺销中产生未实现利润在母公司个别会计报表上，不影响少数股东损益。我国财政部《合并会计报表暂行规定》和《企业会计准则—合并会计报表》(征求意见稿)均未规定内部交易逆销时编制合并会计报表如何计算少数股东本期损益。
　　下面系统列示少数股东本期损益的计算，以实例为说明。
　　一、当年不涉及内部交易
　　在这种情况下，少数股东本期收益=子公司当期净利润&持股比例。
　　例1：假设北方公司于日投资212000元，取得大华公司80%的股权，在本年没有发生内部交易；年末大华公司个别会计报表上净利润为18000元。在编制合并利润表中“少数股东本期损益”为：00元
　　二、涉及内部交易
在这里主要讲逆销中未实现的内部损益对其影响，因为顺销中未实现内部损益在母公司个别会计报表中，平销的方式可以分解为逆销(子公司先向母公司销售)和顺销(再由母公司向子公司销售)两种方式。
　　(一)内部存货交易
　　例2：接例1，日大华公司报告的净利润为24000元，另在本年度本公司向北方公司销售产品10000元，与之相关的为8000
元，该批产品北方公司出售了60%，再无其他内部交易事项。则在编制合并利润表中少数股东本期净收益为：［2-8000)
*40%］*20%=4640元
　　注：大华公司本期实现的净利润并不是24000，还就减去存货销售中未实现的利润800元。所以本期少数股东收益应为子公司当期净利润扣除未实现内部损益后乘以其持股比例。
　　(二)内部固定资产交易
　　例3：接例2，在日，大华公司将自己用的销售给北方公司，销售价格为8000元，该资产原值为10000元，为5000元，固定资产经经济寿命为10年，已使用5年，尚有5年的经济寿命，不计残值(为简化计算，假定北方公司在固定资产使用当月)，再无其他内部交易事项，则在编制合并利润表中少数股东本期净收益为：［2-8000)-()+(0/5)］&
20%=4160元注：固定资产交易中，大华公司确认的3000元收益并没有实现，所以在合并报表中应作为其净利润的扣减；在北方公司账上该项资产以
8000元入账，今年计提折旧1600元，但在整个企业集团来看，该项资产只需计提折旧1000元，所以应消除多提的折旧，尽管多计提折旧影响的利润数在母公司个别会计报表，但固定资产价值转移到产品中去，视作为未实现内部损益中有一部分提前实现，所以也会影响到少数股东收益。因而在这里将多提的600元折旧影响利润数加到大华公司净利润中，作为计算少数股东收益的基数。
　　(三)内部债券投资
　　例4：接例2，大华公司日发行 100000元、10%的，每年于年末付息一次，该时折价20000元，期限10年，采用摊销，北方公司于2003年
1月1日以19500元价格购入面值20000元的子公司债券，再无其他内部交易事项。则在编制合并利润表中少数股东本期净收益为：［24000-
()-(1+000/100000)］&20%=4340元注：在北方公司的业务中，实际上是集团内部债券回购；至日，大华公司账上该债券已摊销折价10000元(2000&5)，账面总价值为90000元，即北方公司购买部分的账面价值为18000元，而北方公司的购买价格为19500元，所以从整个企业集团来看损失1500元，在我国合并会计报表中明确指出债券赎回损失由发行公司负担，所以1500元的损失在合并报表中作为子公司净利润的减少数。通过以上的各种实例中，我们可以看出，合并会计报表中计算少数股东损益关键是要明确子公司在合并会计报表过程中其净利润的数额。
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一、母子公司利息结算情况说明房地产行业一般在某个项目启动时成立一个子公司，由母公司投入一笔资金购买土地。在日常会计核算时，母公司每个月同子公司进行利息结算。母公司以利息收入冲回财务费用。子公司以成本原则计入开发成本。二、在编制合并报表时情况说明按照目前执行的新会计准则，母公司在合并时将该子公司的开发成本化的利息支出进行转回，计入财务费用。当该项目实现销售收入时，合并报表按子公司开发项目的进度的百分比逐笔转出冲回财务费用。对于子公司开发的商业项目。只有在该商业项目计提折旧时，按占比情况转回利息开发成本，冲回母公司的财务费用。三、目前这种母子公司合并方法存在的问题○1公司在合并报表时先期财务费用较大，可能出现亏损。○2在项目实现销售收入时，按进度百分比转回利息计算繁杂。○3特别商业地产项目，按投资性房地产计提折旧中利息的比例转回利息，时间较长。○4如果进行简单的核并方式（就是母公司收入化，子公司成本化，合并不冲回）。在当期反应的利润又不能准确反映该公司的业绩。以上核算方法及说明不知同类行业如何运作。我公司目前核算方法是否妥当，请赐教。
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吃不好不幸福！吃货只要有美食就不寂寞，那么吃货上路怎能没有美……集团公司合并报表问题！
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一个集团，算上母公司一共4家公司，公司之间除了股权控制外，无任何关联交易，然后要做合并报表，怎么做啊，不能简单相加的资产负债表上的科目都有哪些，应该注意什么，谢谢赐教！
当然不是简单的合并，这个一句话说不清楚，给你个模板吧，好好研究一下，但愿能帮到你：XX集团公司二零XX年XXX月 合并报表抵销分录的编制方法一、内部权益性投资及其收益的抵销（一）内部权益性投资的抵销1、抵销分录借：实收资本　　　　　资本公积　　　　　盈余公积　　　　　未分配利润　 （以上四项应等于子公司所有者权益合计）合并价差　　 （借或贷、差额）贷：长期股权投资 （母公司长期投资账面值）　　 少数股东权益 （子公司所有者权益合计×少数股权％）2、合并价差（1）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。（2）合并价差的计算合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。（3）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。3、少数股东权益　（1）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。　（2）少数股东权益的计算少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（1－母公司在子公司持股比例）　（3）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。借：实收资本 26000　　　　　　资本公积　　　 4000　　　　盈余公积　　 2000　　　　　　　未分配利润　 1000　　　　　　　　　　合并价差　　 1600　　　贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 （二）内部权益性投资收益的抵销1、抵销原理 （1）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。（2）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上，应予抵销。（3）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。 2、抵销分录及公式∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润∴抵销分录：借：投资收益　　　　　（子公司本年净利润×母公司投资％）　　少数股东损益　　　（子公司本年净利润×（1－母％））　　年初未分配利润　　（子公司年初未分配利润）贷：提取盈余公积　 （子公司提取盈余公积数）　　应付利润　　　 （子公司应付利润数）　　未分配利润　　 （子公司尚未分配利润数）说明：（1）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。（2）“投资收益” A、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找。B、计算得出。3、 盈余公积的调整（1）原理A、通过上述抵销分录，已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销，但依据我国《公司法》有关规定，盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。B、通过调整提取盈余公积的抵销分录后，合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。同时合并利润分配表中，“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。C、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。（2）调整分录A、调整当期盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积　　（子公司当年提取盈余公积数×母％）B、调整以前年度盈余公积借：年初未分配利润贷：盈余公积 　（到上年止子公司累计提取盈余公积数×母％）（三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例【例2】×1年母公司“长期股权投资－对A子公司投资“期初帐面值为45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元，当年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。×2年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。×1年：① 内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积　　 15000　　　盈余公积 1000　　　　　未分配利润 7000　　　　　　　合并价差　　 5000　　　贷： 长期股权投资 51400少数股东权益 11600说明： A、“长期股权投资”期末数＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。B、“盈余公积”期末数＝1000元。 （子公司） C、“未分配利润”期末数＝1－元。 D、合并价差＝51400－（3＋）×80%＝5000元。E、少数股东权益＝（3＋）×20%＝11600元。内部权益性投资的抵销 ②　内部权益性投资收益的抵销 借：投资收益　　　　　8000　　少数股东损益　　　2000贷：提取盈余公积　 1000应付利润　　　 2000未分配利润　　 7000③　调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。×2年① 内部权益性投资的抵销借：实收资本 35000资本公积　　 15000盈余公积 2000未分配利润 14000合并价差　　 5000贷：长期股权投资 57800　　　　　　　　少数股东权益 13200说明： A、“长期股权投资”期末数＝51400＋（10000×80%）－（2000×80%）＝57800元。B、“盈余公积”期末数＝＝2000元。（子公司）C、“未分配利润”期末数＝7000＋（1－2000）＝14000元。D、少数股东权益＝　1×（1－80%）－（2000×20%）＝13200元。E、合并价差＝（5）－（3＋）＝5000元。②内部权益性投资收益的抵销借：年初未分配利润 7000投资收益　　　　　8000少数股东损益　　　2000贷：提取盈余公积　 1000应付利润　　　 2000未分配利润　　 14000③ 调整提取盈余公积借：提取盈余公积 800贷：盈余公积 800借：年初未分配利润 800贷：盈余公积 800特别注意：A、 子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。B、 不要忘记调整以前年度盈余公积。二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销（一）内部应收应付帐款的抵销借：应付帐款贷：应收帐款说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。（二）坏帐准备的抵销借：坏帐准备 （期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额）贷：管理费用 （借或贷、差额）年初未分配利润 （期初内部应收帐款计坏帐准备余额）说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐，且年间内部未发生坏帐，有关资料如下：年份 内部应收账款年末余额 计提坏帐比例
5‰ 5‰ 3‰ 3‰1991年：借：坏帐准备 50贷：管理费用 50 1992年：借：坏帐准备 75贷：期初未分配利润 50管理费用 25说明：①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元③管理费用为轧差数＝75－50＝25元。1993年：借：坏帐准备 30 管理费用 45 贷：期初未分配利润 75 说明： ①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元管理费用为轧差数＝75－30＝45元1994年借：坏帐准备 36 管理费用 6贷：期初未分配利润 30说明：①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元③管理费用为轧差数＝36－30＝6元。（三）其他债权债务的抵销 1、内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据 贷：应收票据2、内部预付账款与预收账款的抵销借：预收账款 贷：预付账款3、内部应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 贷：应收股利4、内部其他应收款与其他应付款的抵销借：其他应付款贷：其他应收款注意：以上1—4项抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制，并非只编制发生当年。5、内部销售的抵销①内部购入当期全部实现销售借：产品销售收入贷：产品销售成本②内部购入当期部分实现销售借：产品销售收入贷：产品销售成本贷：存货 （内部销售形成期末存货×销售公司内部销售毛利率）③连续抵销A 抵销上年度时，视同上年未形成销售部分当年全部实现销售。借：期初未分配利润贷：存货B 抵销当年分录同上。附：合并工作底稿表格合并财务报表通俗理解 给大家分享！ 不收藏 绝对吃大亏！　　母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。　　首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项　　（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理　　1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销　　2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销　　（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理　　1、内部债权债务的抵销　　应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；　　持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款　　2、内部利息收入与利息支出的抵销　　（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理　　1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销　　2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销　　（四）与上述业务相关的减值准备的抵销　　因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销　　下面分项目分析调整分录的编制　　一、内部投资的抵销　　（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销　　1、对子公司的个别财务报表进行调整　　 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。　　对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。　　对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。调整步骤包括：　　（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。　　注意调整账面价值与公允价值的差额　　（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额　借：长期股权投资　　 贷：投资收益　　（3）收到现金股利　借：投资收益　　 贷：长期股权投资　　（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动　借（或贷）：长期股权投资　　 贷（或借）：资本公积—其他资本公积　　2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理　　从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。　　对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：　借：长期股权投资　　贷：银行存款　　对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：　借：银行存款　　贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）　　因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要　 借：子公司所有者权益　　 贷：长期股权投资　　这样处理，有两个问题：　　（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上 “少数股东权益”即可。分录变成：　借：子公司所有者权益　　 贷：母公司长期股权投资　　 少数股东权益　　（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。　　由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。　　分录就变成：　借：子公司所有者权益　　 商 誉　　 贷：母公司长期股权投资　　 少数股东权益　　需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样。　　长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本　　 资本公积—年初　　 —本年　　 盈余公积—年初　　 —本年　　 未分配利润—年末　　 商 誉　　 贷：长期股权投资　　 　　少数股东权益　　 说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。　（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销　　子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。　　从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。　　抵销分录为：借：投资收益　　贷：提取盈余公积　　 对所有者的分配　　 未分配利润　　和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上“少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。　　调整之后的分录变为：　借：投资收益　　 少数股东权益　　 未分配利润—年初 　　贷：提取盈余公积　　 　　对所有者的分配　　 　　　未分配利润—年末　 其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录?　　假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一事件是连续的，2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。　　怎么调呢？　　很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。　三、存货内部交易的抵销　　 这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。　　 （一）当年购入的情况　　例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。　　 抵销分录：借：营业收入　　 贷：营业成本　　 存货　　 有几个变化的情形：　　 1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录：　　 对于母公司：借：银行存款 100　　 贷：营业收入 100借：营业成本 80　　贷：存货 80　　对于子公司：借：存货 100　　贷：银行存款 100借：银行存款 110　　 贷：营业收入 110借：营业成本 100　　贷：存货 100　　将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：借：营业收入 100　　贷：营业成本 100　　 2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？　　首先假定全部出售：借：营业收入　　贷：营业成本　　再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本　　 贷：存货　　（二）连续编制合并报表的情况　　上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，对本期的期初未分配利润产生影响。在连续编制合并财务报表时，首先应该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理。　　 1.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。借：未分配利润—年初 （期初存货中包含的未实现损益）　　 贷：存 货　　 2.本期发生的内部购销活动：借：营业收入　　 贷：营业成本　　 3.期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业成本　　 贷：存货　　（三）考虑所得税的影响　　　站在集团整体角度，没有实现销售收入,销售方因销售收入缴纳的所得税在未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产。编制合并财务报表的分录是：借：递延所得税资产　　 贷：所得税费用　　 如果是连续编制合并财务报表，期初应该调整未分配利润，分录是：借：递延所得税资产　　 贷：未分配利润—年初　　（四）考虑存货跌价准备　　个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额，在编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定，两个数额比较，再来确定应该补提还是应该冲减的数额。借：存货—存货跌价准备　　 贷：资产减值损失　　如果涉及所得税问题，应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债进行调整。借：所得税费用　　 贷：递延所得税资产　　要明白子公司和母公司两种角度的思路转换。比如说对于子公司来说，一项内部交易存货的入账价值为100，从母公司角度,真实成本为80，如果可变现净值为60，那么从子公司角度应该计提减值＝100－60＝40，母公司角度应该计提减值＝80－60＝20，所以合并报表就应把多计提的减值＝40－20＝20转回。
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