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问答题A公司于日从证券市场上购入B公司于日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年 12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元(不属于暂时性的公允价值变动)。日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。
要求：编制A公司从日至日上述有关业务的会计分录。 参考答案日
借：持有至到期投资――成本
50(1000×5%)
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05年中级会计《中级会计实务二》试题（3）答案作者: 收集于网络
一、单项选择题&(本题型共10题，每题1分，共10分，多选、错选，不选均不得分。下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)&1.企业收到外币投入资本时，若收款当日汇率小于合同约定汇率时，由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币差额，应作为（&）。&(A)&汇兑损益&&&(B)&营业外支出&&&(C)&资本公积&&&(D)&财务费用&&&正确答案：c&备注：企业收到外币投入资本时，由于有关资产账户应按收到当日的汇率折算，而实收资本账户有合同约定汇率的，应按合同约定的汇率折算，两者由于折算汇率不同而产生的记账本位币差额，应作为资本公积。&2.A公司为增值税一般纳税企业，于日开始建筑一项固定资产，按季计算应予资本化的金额。1月～3月期间发生以下支出：1月11日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月13日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付；2月17日支付建造资产的职工工资1.5万元；3月8日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月23日支付建造资产的职工工资7.5万元。假定资产支出笔数较多且发生较为均匀，采用简化算法，第一季度累计支出加权平均数为（&）万元。&(A)&83.90&&&(B)&82.79&&&(C)&109.56&&&(D)&91.20&&&正确答案：a&备注：第一季度累计支出加权平均数=（0+87.75/2）×1/3+[87.75+（15+2.3+1.5）/2]×1/3+[106.55+（0.76+7.5）/2]×1/3=83.90万元。&3.2002年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。如果出现特大质量问题，则须发生的修理费为销售收入的20%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有4%将发生较大质量问题，1%将发生特大质量问题。据此，2002年年末甲公司应确认的负债金额为（&）万元。&(A)&1.5&&&(B)&1&&&(C)&4.3&&&(D)&30&&&正确答案：c&备注：甲公司应确认的负债金额＝1000×1%×15%＋1000×4%×2%＋1000×1%×20%＝4.3万元&4.按购货合同规定，A公司应于日前付清所欠H公司的购货款877.50万元（含增值税额）。A公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①A公司以甲材料抵偿所欠H公司的全部债务；甲材料账面余额为766.95万元，存货跌价准备为84.45万元，公允价值675万元。②如果A公司2003年7月至12月实现的利润总额超过500万元，则应于日另向H公司支付150万元现金。H公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。H公司对该项应收账款已计提坏账准备43.88万元；接受的甲材料作为原材料核算。日，A公司将该批甲材料运抵H公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。则A公司债务重组损失为（&）万元。&(A)&69.75&&&(B)&－80.25&&&(C)&－230.25&&&(D)&238.65&&&正确答案：a&备注：A公司债务重组损失=766.95+150+675×17%-877.50-84.45=69.75万元&5.下列项目中，不属于非货币性交易的有（&）。&(A)&以公允价值50万元的原材料换取一项专利权&&&(B)&以公允价值550万元的长期债券投资换取公允价值540万元的一批原材料，同时涉及补价&&&(C)&以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价&&&(D)&以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价&&&正确答案：d&备注：15÷（30+15）×100%=33%&25%&6.某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税税率为30%，“递延税款”科目贷方余额为120万元。本年适用的所得税税率为33%，本年发生可抵减时间性差异200万元。该企业本年“递延税款”科目发生额为（&）万元。&(A)&借方54&&&(B)&贷方78&&&(C)&借方78&&&(D)&借方48&&&正确答案：a&备注：本年“递延税款”借方发生额＝200×33%－120÷30%×3%＝54万元&7.担保余值，就出租人而言，是指（&）。&(A)&由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值&&&(B)&在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值&&&(C)&就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力的第三方担保的资产余值&&&(D)&出租人担保的资产余值&&&正确答案：c&8.下列不属于会计差错的项目是（&）。&(A)&账户分类和计算错误&&&(B)&漏记已完成的交易&&&(C)&会计估计赖以进行的基础发生变化，导致原估计需要修订&&&(D)&应计项目与递延项目期末未予调整&&&正确答案：c&备注：选项“A、B、D”属于会计差错，选项“C”属于会计估计变更。&9.下列各方中，不属于关联方关系的是（&）。&(A)&同一母公司下的各个子公司之间&&&(B)&公司与其客户之间&&&(C)&联营企业之间&&&(D)&企业与其主要投资者个人之间&&&正确答案：b&备注：关联方关系包括：（1）母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间；（2）不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间；（3）合营企业；（4）联营企业；（5）主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。&10.下列有关涉及资产负债表日后事项的不正确的处理方法是（&）。&(A)&日，即2002年度财务会计报告尚未报出，甲企业的股东将其60%的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项&&&(B)&甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举借大量的长期债务为其经营活动筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2000年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为800万元。2000年2月，与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50%转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务重组的决定是在2000年1月作出，2000年2月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在1999年度会计报表附注中进行披露&&&(C)&资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值，属于非调整事项&&&(D)&资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。&&&正确答案：a&备注：A选项属于非调整事项。&(单项选择题题型总结&共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)&二、多项选择题&(本题型共10题，每题2分，共20分，多选、少选、错选、不选均不得分。下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)&1.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（&）。&(A)&兑换外币时发生的折算差额&&&(B)&接受外币资本投资时产生的折算差额&&&(C)&外币应收账款账户期末折算差额&&&(D)&外币会计报表折算差额&&&&&正确答案：a,&c&备注：接受外币资本投资时产生的折算差额计入资本公积，外币会计报表折算差额不用进行账务处理。&2.借款费用准则中的资产支出包括（&）。&(A)&赊购工程物资&&&(B)&为购建固定资产而转移非现金资产&&&(C)&为购建固定资产而承担带息债务形式发生的支出&&&(D)&购入生产用材料支出&&&&&正确答案：b,&c&备注：资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。&3.如果与或有事项相关的义务同时符合（&）条件，企业应将其确认为负债。&(A)&该义务是企业承担的现实义务&&&(B)&该义务的履行很可能导致经济利益流出企业&&&(C)&该义务的金额能够可靠地计量&&&(D)&该义务的结果是企业预先知道的&&&&&正确答案：a,&b,&c&备注：或有事项的结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。&4.下列债务重组的经济业务中，正确的处理方法是（&）。&(A)&债务重组准则所指的债务重组不包括债权人没有做出让步和债务人没有发生财务困难的债务重组事项&&&(B)&债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围&&&(C)&以修改其他债务条件进行债务重组后，将来应付金额一定大于将来应收金额，其差额为或有支出&&&(D)&如果债务人以存货清偿债务的，债务人应当按照应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的存货成本、增值税销项税额和支付的相关税费合计的差额，直接计入当期营业外支出&&&(E)&债务人以非现金资产抵偿债务，同时债权人支付部分现金的，债务人应当按照应付债务的账面价值加上收到的现金后的金额，与抵偿债务的非现金资产的账面价值的差额，分别计入营业外支出或资本公积&&&&&正确答案：d,&e&备注：不论何种债务重组形式，只要修改了原定债务偿还条件的，均作为债务重组。债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债不属于准则所规范的债务重组范围。以修改其他债务条件进行债务重组后，将来应付金额可能大于、等于或小于将来应收金额。&5.某企业所得税采用债务法核算，下列项目中，使本期所得税费用增加的有（&）。&(A)&本期应交所得税&&&(B)&本期发生应纳税时间性差异所产生的递延所得税负债&&&(C)&本期发生可抵减时间性差异所产生的递延所得税资产&&&(D)&本期转回前期确认的递延所得税资产&&&&&正确答案：a,&b,&d&备注：本期发生或转回的时间性差异均影响本期所得税费用，递延税款借方发生额使所得税费用减少，递延税款贷方发生额使所得税费用增加。&6.如果租赁合同规定有优惠购买选择权，则承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项包括（&）。&(A)&自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金&&&(B)&租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值&&&(C)&承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项&&&(D)&租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项&&&(E)&承租人支付的履约成本&&&&&正确答案：a,&c&备注：包括自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止即整个租赁期内承租人每期支付的租金和承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。&7.下列各项中，属于会计估计变更的事项有（&）。&(A)&变更无形资产的摊销年限&&&(B)&将存货的计价方法由加权平均法改为后进先出法&&&(C)&因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限&&&(D)&降低坏账准备的计提比例&&&&&正确答案：a,&c,&d&备注：将存货的计价方法由加权平均法改为后进先出法属于会计政策变更。&8.A公司拥有B公司40%的表决权资本，E公司拥有B公司60%的表决权资本，A公司拥有C公司60%的表决权资本，C公司拥有D公司52%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有（&）。&(A)&A公司与B公司&&&(B)&B公司与D公司&&&(C)&C公司与B公司&&&(D)&B公司与E公司&&&&&正确答案：a,&d&备注：A公司和B公司属于直接重大影响，具有关联方关系；B公司和D公司无关系；B公司和C公司无关系；B公司和E公司属于直接控制，具有关联方关系。&9.某上市公司财务会计报告批准报出日为日，该公司在2001年3月份发生的下列事项中，应作为资产负债表日后事项调整事项处理的有（&）。&(A)&发现2000年无形资产少摊销500元&&&(B)&发现1999年无形资产少摊销500元&&&(C)&发现1999年固定资产少提折旧2000万元&&&(D)&发现2000年固定资产少提折旧2000万元&&&&&正确答案：a,&b,&d&备注：年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项的调整事项处理。选项“A、B和D”属于这种情形。年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。选项“C”属于这种情形。&10.下列子公司中，应纳入母公司合并会计报表合并范围的是（&）。&(A)&非持续经营的所有者权益为负数的子公司&&&(B)&境外持续经营的子公司&&&(C)&已宣告破产的子公司&&&(D)&已结束清理整顿进入正常经营的子公司&&&&&正确答案：b,&d&备注：境外持续经营的子公司和已结束清理整顿进入正常经营的子公司应纳入合并范围。&(多项选择题题型总结&共10题，每题2分，共20分，您答对0题，错10题，得0分)&三、判断题&(本题型共10题，每题1分，共10分，每小题判断结果正确的得1分。判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。)&1.外商投资企业接受外币投资时，如果企业采用期初汇率折算时，在收到外币款项时则应按照期初汇率将外币折算为记账本位币入账。（&）&&&正确答案：(×)&备注：外商投资企业接受外币投资时，对于收到的外币款项，必须按照发生时的市场汇率折算为记账本位币入账，不论企业对外币业务采用何种汇率折算。
2.对于在借款费用允许资本化的期间内所发生的外币专门借款利息，不需要与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩，只要在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，可以予以资本化。（&）&&&正确答案：(×)&备注：专门借款利息在符合资本化条件进而计算应予资本化金额时，必须与资产支出相挂钩。&3.应收账款预计发生坏账损失，属于《企业会计准则——或有事项》所指的或有事项。（&）&&&正确答案：(×)&备注：应收账款预计发生坏账损失是企业根据会计报表日当时存在的应收账款可收回情况所作的判断，而不需要根据未来不确定事项的发生或不发生来加以证实。&4.债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，也属于债务重组。（&）&&&正确答案：(√)&5.企业应在财务会计报告中披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。（&）&&&正确答案：(√)&6.如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的租赁期平均分摊，作为折旧费用的调整。（&）&&&正确答案：(×)&备注：应按该项租赁资产的折旧进度进行分摊。&7.对融资租入的固定资产，计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。（&）&&&正确答案：(×)&备注：计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的时间内计提折旧。&8.A公司和B公司投资组成合营企业C公司，A公司和B公司又投资组成合营企业D公司，则C公司和D公司具有关联方关系。（&）&&&正确答案：(×)&备注：同受共同控制的两方或多方之间不具有关联方关系。&9.2002年度财务会计报告批准报出前，该公司董事会于日提出分派股票股利方案。该公司调整了会计报表相关项目的年初数，并在会计报表附注中作了相关披露。（&）&&&正确答案：(×)&备注：不能调整会计报表相关项目的金额。&10.在连续编制合并会计报表时，如果内部应收账款本期余额与上期余额正好相等，也应将坏账准备的期初数抵销。（&）&&&正确答案：(√)&(判断题题型总结&共10题，每题1分，共10分，您答对0题，错10题，得0分)&四、计算分析题&(本题型共2题，每题10分，共20分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)&1.AS公司为上市公司，于日销售一批商品给BS股份有限公司（以下简称BS公司），销售价款3000万元，增值税税率为17%。同时收到BS公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票。票据到期，BS公司因财务发生困难无法按期兑付该票据，AS公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。日AS公司与BS公司进行债务重组，其相关资料如下：&（1）免除积欠全部利息。&（2）BS公司用现金抵债150万元。&（3）BS公司用甲、乙两种商品抵偿部分债务，抵偿债务的金额按存货的含税公允价值确定，甲、乙商品公允价值分别为150万元和90万元（不含增值税），甲、乙两种商品的账面余额分别为130万元和61万元，甲、乙两种商品已计提存货跌价准备分别为10万元和1万元。BS公司适用的增值税税率为17%，产品的计税价格等于公允价值，该产品于日运抵AS公司。&（4）BS公司以一台设备抵偿部分债务，抵偿金额按设备的公允价值确定，该设备的账面原价为150万元，累计折旧为30万元，计提的减值准备3万元，公允价值为112.50万元。以银行存款支付清理费用3万元。该设备于日运抵AS公司。&（5）将上述债务中的1200万元转为BS公司1200万股普通股，每股面值和市价均为1元。BS公司于日办理了有关增资批准手续，并向BS公司出具了出资证明。&（6）将剩余债务的偿还期限延长至日，并从日起按2%的年利率收取利息。并且，如果BS公司从日起，年实现利润总额超过100万元，则年利率上升至3%；如全年利润总额低于100万元，则仍维持2%的年利率。BS公司2005年实现利润总额20万元。&（7）债务重组协议规定，BS公司于年每年年末支付利息。&（8）假定AS公司对该应收账款提取坏账准备20万元。&要求：&（1）计算AS公司重组债权的账面余额和将来应收金额。&（2）计算BS公司将来应付金额。&（3）分别编制AS公司和BS公司与债务重组有关的会计分录。&正确答案：&（1）AS公司重组债权的账面余额＝3000×（1＋17%）×（1＋4%×6/12）＝＝3580.20（万元）&将来应收金额＝〔.02－150－（150＋90）×1.17－112.50－1200〕×（1＋2%×1.5）＝1766.70×（1＋2%×1.5）＝1819.70（万元）&（2）BS公司将来应付金额＝〔.20－150－（150＋90）×1.17－112.50－1200〕×（1＋2%×1.5＋1%）＝1766.70×（1＋2%×1.5＋1%）＝1837.37（万元）&（3）AS公司：&日&借：银行存款&150&库存商品——甲商品&150&库存商品——乙商品&90&应交税金——应交增值税（进项税额）&40.80&固定资产&112.50&长期股权投资——BS公司&1200&应收账款——债务重组&1819.70&坏账准备&17.20&贷：应收账款——BS公司&3580.20&2004年AS公司应按2%年利率收取利息：&借：银行存款&%×6/12＝17.67&贷：应收账款——债务重组&17.67&2005年BS公司实现利润20万元，未能实现100万元，AS公司按2%年利率收取利息及本金：&借：银行存款&1802.03&贷：应收账款——债务重组&1766.70×（1+2%）＝1802.03&BS公司：&借：固定资产清理&117&累计折旧&30&固定资产减值准备&3&贷：固定资产&150&借：固定资产清理&3&贷：银行存款&3&借：应付账款——AS公司&3580.20&存货跌价准备&11&贷：银行存款&150&库存商品——甲商品&130&库存商品——乙商品&61&应交税金——应交增值税（销项税额）&240×17%＝40.80&
固定资产清理&120&股本&1200&应付账款——债务重组&1837.37&资本公积——其他资本公积&52.03&2004年应按2%年利率支付利息：&借：应付账款——债务重组&%×6/12＝17.67&贷：银行存款&17.67&2005年偿还本金和利息：&借：应付账款——债务重组&1766.70×（1＋2%＋1%）＝1819.70&贷：银行存款&1766.70×（1＋2%）＝1802.03&资本公积——其他资本公积&%＝17.67&2.某中外合资企业以人民币为记账本位币，20×2年1月1日为安装一条生产线，向银行借入3年期美元专门借款200万美元，年利率为6%。假定企业采用业务发生日汇率折算外币业务，借款当日的汇率为＄1＝￥8.20；企业按月计算应予资本化的借款费用金额，当期无其他外币借款。该生产线于当年1月1日开始安装，3月31日安装完毕，投入使用。安装期间，发生的支出情况如下：&1月1日发生支出90万美元，当日汇率为＄1＝￥8.20；&2月1日发生支出60万美元，当日汇率为＄1＝￥8.25；&3月1日发生支出70万美元，当日汇率为＄1＝￥8.28。&1月、2月和3月各月月末汇率分别为：1月末为＄1＝￥8.22；2月末为＄1＝￥8.27，3月末为＄1＝￥8.30。该企业按月计算借款费用资本化金额，假定每月按30天计算。&要求：计算该企业20×2年1月末、2月末和3月末应予资本化的借款费用金额并编制相应的会计分录。&正确答案：&（1）1月1日借入美元借款时，企业应作如下账务处理：&借：银行存款——美元户&（＄.20）&贷：长期借款——美元户&&当日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：&借：在建工程&7380000&贷：银行存款——美元户&（＄.20）7380000&1月末计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：&①利息资本化金额&外币借款利息＝＄%×1/12＝10000美元&折合为人民币的借款利息＝＄1＝82200元&外币累计支出加权平均数＝＄/30＝900000美元&外币借款利息资本化金额＝＄%×1/12＝4500美元&折合为人民币的利息资本化金额＝＄＝36990元&1月份应予资本化的利息金额为36990元，应计入财务费用的金额＝8＝45210元。&②汇兑差额资本化金额&外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×（8.22－8.20）＝40000元&应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即40000元。&1月份应予资本化的借款费用金额＝3＝76990元&1月末，企业应作如下账务处理：&借：在建工程——借款费用&76990&财务费用&45210&贷：长期借款——美元户（10000美元）&122200&（2）2月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：&借：在建工程&4950000&贷：银行存款——美元户&（＄.25）4950000&2月末，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额：&①利息资本化金额&外币借款利息＝＄%×1/12＝10000美元&折合为人民币的借款利息＝＄1＝82700美元&外币累计支出加权平均数＝＄/30＝1500000美元&外币借款利息资本化金额＝＄%×1/12＝7500美元&折合为人民币的利息资本化金额＝＄＝62025元&2月份应予资本化的利息金额为62025元，应计入财务费用的金额＝8＝20675元。&②汇兑差额资本化金额&外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×（8.27－8.22）＋＄10000×（8.27－8.22）＝100500元&应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即100500元&2月应予资本化的借款费用金额＝6＝162525元&2月末，企业应作如下账务处理：&借：在建工程——借款费用&162525&财务费用&20675&贷：长期借款——美元户（10000美元）&183200&（3）3月1日发生美元支出时，企业应作如下账务处理：&①利息资本化金额&外币借款利息＝＄%×1/12＝10000美元&折合为人民币的借款利息＝＄1＝83000元&外币累计支出加权平均数＝＄/30＝2000000美元&外币借款利息资本化金额＝＄%×1/12＝10000美元&注：3月份发生的资产支出数只能将50万美元计算在内。&折合为人民币的利息资本化金额＝＄1＝83000元&3月份应予资本化的利息金额＝83000元。&②汇兑差额资本化金额&外币借款本金及利息的汇兑差额＝＄2000000×（8.30－8.27）＋＄20000×（8.30－8.27）＝60600元&应予资本化的汇兑差额等于当月该外币借款本金及利息实际发生的汇兑差额即60600元。&3月份应予资本化的借款费用金额＝8＝143600元&3月末，企业应作如下账务处理：&借：在建工程——借款费用&143600&贷：长期借款——美元户（1000美元）&143600&五、计算题&(本题型共2题，每题20分，共40分，凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)&1.A公司从2000年开始持有B公司80%的股份，A公司、B公司有关资料如下：&（1）日A公司以3450万元的价格在证券市场收购B公司发行全部债券，另支付税费3.5万元计入当期损益。该债券为B公司于日按面值发行，面值总额为3000万元，5年期限，利率为10%。A公司对债券溢价采用直线法摊销。&（2）2002年5月B公司向A公司销售产品，不含税价款为4500万元，产品销售成本为3000万元，A公司从B公司购入后至年末仍有50%的商品尚未对外销售，2003年末A公司从B公司购入的上述存货仍未对外销售。&（3）A公司日从B公司购入需要安装的设备，用于行政管理，支付含税价款为432万元（增值税率为17%），支付包装费用安装费等共计18万元，6月20日交付使用，固定资产入账价值为450万元，采用平均年限法计提折旧，期限为4年，净残值为零。该设备系子公司生产，产品成本324万元。日母公司将该设备出售，并将净收益转入营业外支出。&要求：（1）根据资料（1）编制有关发行债券和投资的会计分录；并编制2003年有关抵销分录。&（2）根据资料（2）编制有关存货2002年和2003年的抵销分录；&（3）根据资料（3）编制有关2002年和2003年固定资产的抵销分录。&正确答案：&（1）根据资料（1）编制有关发行债券和投资的会计分录；并编制2003年有关抵销分录。&发行企业（B公司，子公司）&日&借：银行存款&3000&贷：应付债券——债券面值&3000&日：&借：财务费用&3000×10%÷2＝150&贷：应付债券——应计利息&150&日：&借：财务费用&3000×10%＝300&贷：应付债券——应计利息&300&投资企业（A公司，母公司）&日：&借：长期债权投资－——债券投资（面值）&3000&投资收益&3.5&长期债权投资——债券投资（应计利息）&3000×10%＝300&长期债权投资——债券投资（溢价）&150&贷：银行存款&3453.5&日：&借：长期债权投资——债券投资（应计利息）&3000×10%÷2＝150&贷：长期债权投资——债券投资（溢价）&150÷4÷2＝18.75&投资收益&131.25&
①将应付债券和长期债权投资中债券投资的抵销&借：应付债券&3450&合并价差&131.25&贷：长期债权投资&3581.25&②内部利息收入和利息支出的抵销&借：投资收益&150&贷：财务费用&150&（2）根据资料（2）编制有关存货2002年和2003年的抵销分录：&2002年&①抵销本期内部销售收入&借：主营业务收入&4500&贷：主营业务成本&4500&②抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润&借：主营业务成本&2250×（）＝750&贷：存货&750&2003年&①调整期初未分配利润的数额&借：年初未分配利润&750&贷：主营业务成本&750&②抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润&借：主营业务成本&2250×（）＝750&贷：存货&750&（3）根据资料（3）编制有关2002年和2003年固定资产的抵销分录。&2002年：&①将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配利润。&借：年初未分配利润&45.23&贷：固定资产原价&45.23&②将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。&借：累计折旧&5.65&贷：年初未分配利润&5.65&③将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。&借：累计折旧&45.23÷4＝11.31&贷：管理费用&11.31&2003年：&①将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，并调整期初未分配利润。&借：年初未分配利润&45.23&贷：营业外支出&45.23&②将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。&借：营业外支出&5.65＋11.31＝16.96&贷：年初未分配利润&16.96&③将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。&借：营业外支出&45.23÷4×8/12＝7.54&贷：管理费用&7.54&2.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），20×2年度财务会计报告于20×3年3月31日批准对外报出。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%（假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。&该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下（假定甲公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响）：&（1）20×2年12月1日，甲公司因其产品质量问题对王某造成人身伤害，被王某提起诉讼，要求赔偿100万元。至20×2年12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在50万～60万元之间（含支付的诉讼费用1万元）。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿30万元，但尚未获得相关赔偿证明。20×3年2月15日，法院判决甲公司向王某赔偿64万元，并负担诉讼费用1万元，甲公司和王某均不再上诉。同日甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款30万元，并于当日用银行存款支付了对王某的赔偿款和诉讼费用。假定此事项涉及损益调整的事项应同时调整应交所得税。&上述业务甲公司的会计处理如下：&20×2年12月31日&借：营业外支出——诉讼赔偿&〔（50＋60）/2－1〕54&管理费用——诉讼费用&1&贷：预计负债——未决诉讼&55&借：其他应收款——××保险公司&30&贷：营业外支出——诉讼赔偿&30&20×3年2月15日&借：以前年度损益调整&10&贷：其他应付款——王某&10&借：其他应付款&10&预计负债——未决诉讼&55&贷：银行存款&65&借：应交税金——应交所得税（10×33%）&3.30&
贷：以前年度损益调整&3.30&借：利润分配——未分配利润&6.70&贷：以前年度损益调整&6.70&借：盈余公积&1.34&贷：利润分配——未分配利润&1.34&借：银行存款&30&贷：其他应收款——××保险公司&30&甲公司20×3年2月15日的会计处理同时调整了20×2年度会计报表涉及的全部项目（包括货币资金项目）。&（2）20×1年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。&甲公司的实际做法如下：20×1年度仍然采用直接转销法核算坏账。20×2年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄1～2年的按其余额的5%计提；2～3年的按其余额的10%计提；3年以上的按其余额的40%计提。&甲公司20×1年12月31日和20×2年12月31日的应收账款余额如下（单位：万元）&&（假定不考虑20×1年度以前的应收账款因素。如果甲公司20×1年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分为20×2年度相同。假定甲公司在20×1年以前及20×1和20×2年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除）。&20×2年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：&借：管理费用&840&贷：坏账准备&840&（3）甲公司一台于20×1年1月1日安装完成达到预定可使用状态的设备，20×1年5月2日投入行政管理部门使用，该设备的原价为500万元，预计残值为20万元，预计使用年限为10年，采用年均年限法计提折旧。假定税法规定除设备投入使用后开始计提折旧外，其他与会计制度规定相同。甲公司20×1年的实际做法是：&借：管理费用&28&贷：累计折旧&28&（4）20×3年2月6日，甲公司收到某供货单位20×3年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并近200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：&借：其他应收款&200&贷：预付账款&200&借：以前年度损益调整&200&贷：坏账准备&200&与此同时对20×2年度会计报表有关项目进行了调整。&（5）甲公司于20×2年6月10日向母公司出售一台设备，该设备账面原价为100万元，已提折旧20万元，已提减值准备10万元，售价为80万元。（注：关联方之间出售固定资产时，实际交易价格超过资产账面价值的差额应计入资本公积。）&甲公司的会计处理如下：&借：固定资产清理&70&固定资产减值准备&10&累计折旧&20&
贷：固定资产&100&借：银行存款&80&贷：固定资产清理&80&借：固定资产清理&10&贷：营业外收入&10&（6）甲公司20×2年7月1日，委托银行贷款给乙公司800万元，年利率为5％，贷款期限为2年，利息于每季度终了后15日支付，至12月31日，甲公司尚未收到第3季度利息。假定不考虑第4季度确认利息收入，并假定对此业务涉及损益的会计处理，税法和会计制度一致。（注：委托贷款应收利息，到期未收回的，立即将已确认的利息收入予以冲回；在资产负债表中，委托贷款按其长短期性质，分别在“短期投资”或“长期债券投资”项目反映。）&甲公司的实际做法如下：&20×2年7月1日：&借：委托贷款－本金&800&贷：其他货币资金&800&20×2年9月30日：&借：委托贷款－利息&10&贷：投资收益&10&要求：&（1）对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录（假定注册会计师于20×2年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配－未分配利润”及“盈余公积”调整的，分别项目进行调整）。&（2）将上述调整对会计报表的影响数填入下表中的“20×1年度和20×2年度会计报表项目调整表”（调增以“＋”号表示，调减以“－”号表示）。&正确答案：&（1）借：其他应付款——王某&54&——法院&1&贷：其他应付款——王某54（调整20×2年期末数）&——法院1（调整20×2年期末数）&（注：若不作这笔调整分录，报表上其他应付款项目调增65万元的数字不能从账簿中得到。）&（2）20×1年度应提坏账准备&＝800×5%＋1000×10%＋400×40%&＝300万元&20×2年度应提坏账准备&＝（1200×5%＋1400×10%＋1600×40%）－300&＝540万元&20×1年度可抵减时间性差异的所得税影响金额&＝300×33%&＝99万元&20×2年度要抵减时间性差异的所得税影响金额&＝540×33%&＝178.2万元&借：以前年度损益调整——调整20×1年管理费用&300&贷：坏账准备&300&借：坏账准备&300&贷：以前年度损益调整——调整20×2年管理费用&300&借：递延税款&99&贷：以前年度损益调整——调整20×1年所得税&99&借：递延税款&178.2&贷：以前年度损益调整——调整20×2年所得税&178.2&借：以前年度损益调整——调整20×1年所得税&99&利润分配——未分配利润&201&贷：以前年度损益调整——调整20×1年管理费用&300&借：盈余公积&40.2&贷：利润分配——未分配利润&40.2&借：以前年度损益调整——调整20×2年管理费用&300&以前年度损益调整——调整20×2年所得税&178.2&贷：&利润分配——未分配利润&478.2&借：利润分配——未分配利润&95.64&贷：盈余公积&95.64&（3）借：以前年度损益调整——调整20×1年管理费用&16&贷：累计折旧&16&借：递延税款&5.28&贷：以前年度损益调整——调整20×1年所得税&5.28&借：利润分配——未分配利润&10.72&以前年度损益调整——调整20×1年所得税&5.28&贷：以前年度损益调整——调整20×1年管理费用&16&借：盈余公积&2.144&贷：利润分配——未分配利润&2.144&（4）借：坏账准备&200&贷：以前年度损益调整——管理费用&200&借：以前年度损益调整——管理费用&200&贷：利润分配——未分配利润&200&借：利润分配——未分配利润&40&贷：盈余公积&40&（注：甲公司在20×3年2月6日应作“借记其他应收款200，贷记预付账款200”的会计分录，但不能调整20×2年度的会计报表）&（5）借：以前年度损益调整——调整20×2年营业外收入&10&贷：资本公积——关联交易差价&10&借：利润分配——未分配利润&10&贷：以前年度损益调整——调整20×2年营业外收入&10&借：盈余公积&2&贷：利润分配——未分配利润&2&（6）应调整甲公司20×2年未收到利息时，冲减已确认的利息。&借：以前年度损益调整——调整投资收益&10&贷：长期债权投资&10&借：应交税金——应交所得税&3.3&贷：以前年度损益调整——调整所得税&3.3&借：利润分配——未分配利润&6.7&以前年度损益调整——调整所得税&3.3&贷：以前年度损益调整&10&借：盈余公积&1.34&贷：利润分配——未分配利润&1.34&20×1年度和20×2年度会计报表项目调整表&
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