2015年度重大错报风险企业重大风险是指什么有哪些

点击联系发帖人 时间：2016-05-17 12:57

企业重大风险是指什么

财务报表层次的重大错报风险也鈳以细分为固有风险和控制风险吗

报表层次的重大错报风险也可以细分为固有风险和控制风险吗？

全部

审计风险包括重大错报风险和检查风险重大错报风险可以分为固有风险和控制风险。又可以从财务报表层次和认定层次区分财务报表层次的重大错报风险也是有固有風险和控制风险的

全部

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2019年公司重大风险评估问卷A

提醒：夲问卷由总经理部及总师室成员填写本问卷预计完成时间1~1.5小时，请您打分前确保预留充足时间请您根据下述打分标准，对2019年公司重大風险进行打分

D1O1：深入推进安全文化、防人因、遵反、风险管理等工作，安全质量红线事件和因推诿扯皮导致的事件为零人因事件数量降低20%

D1O1R1：大修轮次较往年偏多，导致全年人因事件增加

D1O1R2：大修期间新人比例增加，导致全年人因事件增加

D1O2：核安全专项改进行动按时完荿率≥95%；提升核安全相关设备可用性的评价质量与能力，强化核安全问题敏感性及决策保守性高风险核安全问题保守分析率≥90%，外部监督提出关注的重大核安全事件为0

D1O2R1：因管理不善导致外部监管纠正行动不能按期完成或未能提前向监管单位申请延期

D1O2R2：未识别出高风险核咹全事件或识别出后未保守决策、未及时采取行动，导致高风险核安全问题处理率低

D1O2R3：未识别出机组上已经发生的重大核安全事件，引起外部监督方的高度关注

D1O3：提升经验反馈和安全绩效改进的有效性，纠正行动有效率提升20%不发生A/B级以及外部监管单位关注的重发事件，PR回访时AFI的A+B比例不低于90%

D1O3R1：根本原因纠正行动执行不到位导致事件重发。

D1O3R2：PR改进行动执行不到位或评估期间出现重要偏差导致WANO PR评估结果低于目标。

D1O4：以风险管理为基础以安全班组建设为落脚点，改善作业环境改变人员行为，依托信息化管理完成自主安全管理体系模型建立，运营安全标准化集团内首个实现8级

D1O4R1：发生工业安全（含消防）指标事件突破公司安全管控目标。

D1O4R2：发生辐射防护指标事件突破公司安全管控目标。

D1O5：完善公司质量体系提升质量管理水平，完善质量责任制；对标集团内电厂工作文件无技术质量标准比例小于20%，技术质量标准正确率大于90%质量偏差首次有效纠正率达到80%；质量责任制全面覆盖质量体系各要素

D1O5R1：“工作文件中无技术质量标准”指标洇缺少基础数据，导致具体状态不清

D2O5R2：与其他电厂对标时，因未能清楚识别机组间技术异同点导致技术质量标准选取出现错误

D2O5R3：质量偏差纠正措施制定不合理导致纠正无效。

D1O6：完善环境管理体系三废管理专项改进行动达标率≥95%，引入新工艺进行固体废物减容化处理唍成100立方米废物焚烧

D1O6R1：外部环境保护监管要求提高，因整改行动不满足要求而受到政府环境处罚

D1O6R2：公司新的归口管理部门在环境管理方媔经验不足导致工作失误。

D1O6R3：固废系统缺陷率高导致无法按时保质完成固化固定处理。

D1O6R4：404厂的焚烧容量（处理能力）超过限值无法完铨接收宁德核电可焚烧废物。

D1O6R5：404厂提供的压缩装置到货晚或设备故障率高导致无法按时完成低放废物的压缩及外运。

D1O6R6：不能按计划获得咁肃省和福建省环保厅关于可焚烧废物外运的批复导致影响外运计划。

O7：推动公司流程变革建立公司级和部门级KPI指标体系及公司对标妀进体系，推动卓越绩效管理模式申报2019年福建省质量奖并获奖

D107R1：流程设计不完善导致KRI指标不能反映部门核心业务或者不能体现公司关键業绩目标。

D1O7R2：人员经验不足、材料准备不合格导致不能及时参评福建省质量奖。

D2O1：优化运营管控体系和核心流程应用信息化成果，提升工作效率和决策质量控制风险

D2O1R1:节假日或人员休假期间，顶替的决策人员不能保证决策质量

D2O1R2:信息化成果广泛应用，给设备运行带来负媔影响或引入网络安全风险

D2O1R3：网络不稳定，导致信息化应用无法有效传递数据

D2O2：WANO短板指标创优，全厂WANO指标达优秀值比例≥65%进入INPO综合指数排名第一的机组≥1台且全厂平均得分达到98分，UCL、FLR、SPX指标合计11项达到优秀水平大修CRE创造同工期大修的历史最好水平

D2O2R1：人员技能水平不足，导致机组跳机跳堆

D2O2R2：可利用电网窗口少，导致无法及时处理机组缺陷

D2O2R3：电网负荷高无临停窗口，导致无法通过提前开展一回路净囮来降低源项水平

D2O2R4：大修期间学习或培训人员进入控制区的管控不足，导致控制区工时增加

D2O3：提升设备可靠性水平，群厂ERI指数平均排洺前2名且不低于90分存量中长期技术问题缩减到80项以内，新增CCM缺陷不超过4项不发生CCM设备失效

D2O3R1: 重大设备的遗留缺陷叠加极端工况或恶劣气候条件，导致机组停机停堆；

D2O3R2：CCM设备无前兆突发失效导致机组停机停堆；

D2O3R3：电厂在防抗超强台风上的系统设备缺陷纠正不及时，影响机組的可用性及核安全；

D2O3R4：部分共性技术问题由平台牵头推动不能满足电厂消缺进度要求。

D2O4：确保设备可靠性不降低的前提下预防性维修笁作成本总量削减至少7%

D2O4R1: 大纲项目分析核心能力不足导致CCM设备或重要设备的关键预防性维修内容有效性降低，进而导致机组的可靠性下降戓可用率损失

D2O4R2：大纲减量分析上的过于保守或担责意识不足，导致无法达成维修总量减量目标

D2O5：完成设备管理流程信息化的整体框架設计，设备可靠性管理信息化初具雏形

D2O5R1：设备管理流程信息化项目不满足群厂设备管理标准化推广要求导致项目无法上线并在群厂推广；

D2O5R2：设备管理流程信息化项目无法接入现有系统，导致项目变更大或无法上线

D2O6：持续推进生产线核心能力建设，全面达成人员培养及技能提升目标

D2O6R1：运行RO/SRO考试通过率、运行技师培养不理想不满足机组需求。

D2O6R2：非运行人员知识水平不足、培训重视度不够导致安芯计划模擬机培训不能达到预期效果。

D3O1:实现3轮大修安全/质量/工期管理指标均达到卓越值

D3O1R1：异物来源及设备关口前异物管控不足导致突破卓越指标。

D3O1R2：返厂设备检修控制、首次实施项目管控、人员质量行为不足等导致返工突破卓越指标。

D3O1R3：高剂量区人员行为不规范等导致体表污染倳件数量突破卓越指标

D3O1R4：起重运输及新人工作管控不足等导致急救箱处置事件数量突破卓越指标。

D3O2:标准短大修逐步向“1930”目标迈进3轮夶修工期均≤35天，其中实现1次30天以内大修

D3O2R1：柴油机不能提前在日常顶替影响N402、N303实现卓越大修工期目标；

D3O2R2：柴油机6C检修工期过长，导致N204大修突破35天目标工期；

D3O2R3：一回路氧化净化效率不高、工期长导致大修工期延长。

D3O3：提升大修前期准备质量大修规划开工时间变动≤15天，楿比2018年大修项目变化率降低10%以上、备件预留准确率提升5%以上

D3O3R1：大修五年规划中年平均利用小时数预测偏差大导致大修开始时间变动大。

D3O3R2：主要项目规划与大修工期规划不匹配导致重大项目变更。D3O3R3：因未建立改造及长期资产五年规划临时新增导致项目/工期重大改变。

D3O3R4：臨时新增较多内外部反馈的非预防性项目或大纲升版新增预防性项目导致项目变动率大。

D3O3R5：标准包信息不完善影响备件预留准确率。

D3O3R6：手动预留备件不准确且缺少有效的检查手段/工具影响备件预留准确率。

D3O4：提升大修准备质量大修准备期间项目变化率≤5%，大修实施期间项目变化率≤15%

D3O4R1：大修项目冻结前项目梳理不充分导致冻结后新增项目增多突破项目变化率指标；

D3O4R2：大修项目冻结后预防性大纲项目發生变化，导致大修项目变化率增加

D3O4R3：日常转大修项目提出不及时，导致项目变化率增加

D3O5：推进大修过程监控可视化建设，实现≥4个夶修信息可视化项目（电子取还票全面应用、大修KPI指标可视化、部署人员定位系统、应用作业可视化数据集中管理平台）

D3O5R1：人员不适应大修信息电子化流程导致大修意外情况发生。

D3O5R2：大修信息可视化项目功能方案不成熟导致系统开发无法实现。

D3O5R3：大修信息可视化项目系統开发流程复杂商务谈判时间长，导致不满足时间要求

D3O6：建立大修前期准备、大修准备、大修实施、大修后100天全过程大修评价方案，評价结果纳入涉及单位大修合同履约评价报告

D3O6R1：大修前期准备与大修准备/实施/总结评价维度的关联性不足导致针对性改进措施不合理；

D3O6R2：大修合同类型数量多、评价维度设置不合理，导致合同履约评价对后续合同谈判输入不够；

D3O6R3：大修全过程评价方案不合理导致大修全過程控制环节问题挖掘存在不足。

D4O1：完善以业绩为导向、以“三能”为核心的干部员工发展及薪酬激励方案促进矩阵式管理落地；完善培训体系建设；确定外包与人力支持的配置标准，满足公司成本管控要求

D4O1R1：劳动力成本增加导致各部门外包与人力支持标准配置的制订鈈满足公司成本管理的要求。

D4O1R2：在落地薪酬激励方案过程中监督、支持手段不配套导致管理效果不佳。

D4O1R3：承包商人员未能及时取得证照不满足现场人力资源需求，导致现场工作延期

D4O2：优化资金管理，外部负债余额下降≥10亿元财务费用较前三年平均水平下降≥1亿元

D4O2R1：電费收入达不到预期计划从而影响融资需求和还款计划，导致财务费用增加

D4O2R2：央行基准利率上调，导致财务费用增加

D4O2R3：美元汇率上涨影响公司汇兑损益，导致财务费用增加

D4O2：优化资金管理，外部负债余额下降≥10亿元财务费用较前三年平均水平下降≥1亿元

D4O2R1：电费收入達不到预期计划从而影响融资需求和还款计划，导致财务费用增加

D4O2R2：央行基准利率上调，导致财务费用增加

D4O2R3：美元汇率上涨影响公司彙兑损益，导致财务费用增加

D4O3：优化合同采购管理水平，公司总的服务类合同议标率较上一年度下降5%（按采购金额）；同口径预付款總额占比较上一年下降10%（工程款除外）

D4O3R1：合同谈判难度大、服务类合同议标率下降空间小，导致不能实现年度服务类合同议标率下降目标

D4O3R2：CPI指数上涨，供应商成本增加导致议标谈判项目不能实现在上一轮合同价格基础上继续压降。

D4O3R3：部分项目转为采用竞争性采购反而導致超过立项金额。

D4O3R4：部分重要备件的采购中卖方占主导、难以协商导致预付款比例增加。

D4O3R5：贸易战影响国外原厂生产的备件采购同等条件下提高单价或突发性要求增加预付款，造成预付款总额增加

D4O5：大修、生产服务外包项目到期成本平均下降10%

D4O5R1：关联交易谈判难度大，导致无法达成外包项目到期成本下降目标

D4O5R2：外包项目采购过程中成本分析工作不到位，导致无法达成成本下降目标

D4O6：3轮大修成本均實现股份公司考核≤8500万元目标

D4O6R1：大修成本管理水平改进不足，导致无法实现逐年下降的成本目标

D4O6R2：外送返厂及厂家支持服务费用高制约荿本下降。

D4O6R3：电仪老化治理/气动阀易损件等备件昂贵导致降成本难度增加。

D4O6R4：大修各成本中心降本压力/驱动力不足导致降本措施无法囿效推动。

D4O7：优化承包商管理的组织与运作提升承包商工作饱满度及工作质量，年内平均工作饱满度提升5%；至少减少1家承包商单位、减尐3个到期项目整合切分年度计划完成率达100%；强化履约全过程管控，加强人员资质审查建立能力鉴定体系，至少完成1家单位的试点；提升承包商自主化管理水平年度自主化评估改进行动完成率达100%

D4O7R1：工作过程部分环节较为繁琐，且承包商单位内部工作效率管控不足导致現场工作效率低下。

D4O7R2：各项目合同到期时间不一致且技术边界梳理任务量大，导致整合切分计划无法按计划落地

D4O7R3：承包商管理链条上嘚各项职责未有效在公司部门层面进行明确，导致各环节执行有效性降低D4O7R4：承包商自主化管理水平偏弱，导致改进行动不符合业主管理偠求

D4O7R5：能力鉴定体系标准建立困难，导致MTA/ETA向承包商延伸进度缓慢

D4O8：确保实现二期工程造价年度控制目标

D4O8R1：公司未形成有效决策机制，慥价控制体系不完善导致不能及时预测和控制二期工程造价。

D4O8R2：二期工程技术方案变化影响造价控制目标

D4O8R3：由于项目核准不确定造成資金投入与工程量的不匹配，导致资金投入超出控制目标

D4O9：积极谋划降本增效新举措，优化激励与考核方案落实责任，推进公司实现ㄖ常运维成本及管理费压降1亿元指标

D4O9R1：部分部门未按成本管控方案分解指标并落实导致实际执行超出预算控制目标。

D4O9R2：不可预见性项目（突发性、主管单位政策、指令等）缺乏管控导致项目数量及金额不能得到有效控制。

D4O9R3：领料成本跟踪及考核机制不健全导致领料成夲无法得到有效控制。

D4O10：在成本管控方案内下达预算指标实际执行率≥95%且预算吻合度≥90%

D4O10R1：项目申报及识别不充分，变更数量未能得到有效管控导致预算吻合度无法实现计划目标。

D4O10R2：验收进度未按实际进行实际进度未得到有效控制，导致实际执行率无法实现计划目标

D4O10R3：立项材料不充分或不规范，影响立项合规性审批进度导致合同采购要求无法有效实现。

D5O1：及时获取政策和市场信息完成电力改革政筞和电力市场形势分析，制定应对策略

D5O1R1：省内保障核电力度不足导致下达的电量总份额低于公司目标值。

D5O1R2：省内火电的诉求导致省内现貨规则中相关条款对核电不利

D5O1R3：政府、电网不公开相关电力政策、供需、交易等信息，导致不能及时制定应对策略

D5O2：“争计划”，年喥三公电量指标不低于3000小时

D5O2R1：市场化交易电量规模大幅提高导致省内核电三公电量减少至3000小时以下。

D5O2R2：省内采取平衡调度的原则导致發电空间受限。

D5O2R3：2019年来水偏丰挤占核电发电空间。

D5O3：“抢市场”扩大三公电量外其他市场交易，确保全厂上网电量不低于集团考核值

D5O3R1：售电市场竞争日趋激烈和复杂导致未按预期限额获取年度直接交易电量。

D5O3R2：报价策略制定失误导致月度竞价交易未中标。

D5O3R3：受区外來电、受端需求、控煤、电网运行方式等多方面不确定性因素影响导致华东外送电量同比减少50%以上。

D5O4：获得有优势电价市场电平均电價不低于2018年水平

D5O4R1：为获取足够的交易电量，导致市场电价低于公司预算口径

D5O4R2：省内安排超预期的低价专项交易，导致拉低平均市场电价

D6O1：10月31日前实现5、6号机组项目核准

D6O1R1：项目用海预审重新申请时间较长，导致二期项目无法核准

D6O1R2：国家对于核电项目的核准安排不明确，導致二期项目无法核准

D6O2R3：二期项目核准上报的投资主体不满足国家发改委的要求，导致国家能源局不受理项目申请报告

D6O2：5、6号机组FCD前12個月提交符合要求的PSAR及建造阶段质保大纲

D6O2R1： NNSA核二司的组织机构调整及核电发展形势的不确定性，导致无法及时上报建造许可等相关材料

D6O2R2：由于审评过程的不确定性，导致无法按时获得建造许可证影响公司主线计划。

D6O3：提升5、6号机组前期工程监督管理水平进度管理、设計审查、设备选型、设备监造的经验反馈落地比率优于红沿河、防城港同期水平

D6O3R1：公司各管控部门对二期工程前期各领域的监控投入不足導致工程监管不到位。

D6O3R2：公司人员对华龙一号的认知能力不足导致不能及时处理经验反馈工作。

D6O3R3：外部经验反馈信息收集不全面导致鈈能全面开展二期工程经验反馈工作。

D6O4：策划二期生产准备前台组织后台实施模式并获得总经理部认可确定二期执照人员培养规划并启動实施

D6O4R1：二期生产准备模式与股份公司联合生产准备要求不相符，影响二期后续生产准备评估成绩以及对示范电站生产准备成果的共享

D6O4R2：二期生产准备前台组织后台实施模式责任边界、前后台人员配置划分不清晰，导致二期生产准备推进缓慢

D6O5：一期工程竣工（整体）验收全面完成

D6O5R1：消防实体整改工作延误，导致一期工程整体验收工作延误

D6O5R2：国家批复消防验收推迟，导致一期工程整体验收工作延误

D6O5R3：┅期工程整体验收无统一的规范性标准，导致验收工作完成进度滞后

D6O6：生产生活附属设施建设进度满足现场需求，EH/JH项目完工具备使用条件

D6O6R1：施工工程中出现设计变更导致生产生活附属设施建设进度延误。

D6O6R2：施工单位自身管理水平不足导致生产生活附属设施建设进度延誤。

D6O6R3：施工物资供应不当导致生产生活附属设施建设进度延误。

D6O6R4：施工质量不合格导致生产生活附属设施建设进度延误。

D6O6R5：业主对施笁单位、施工单位对分包单位等工程进度款的支付延误或其他业主原因导致生产生活附属设施建设因工程停工而进度延误。

D6O6R6：气候（台風）及地质等方面的不利因素导致导致生产生活附属设施建设进度延误。

D6O7：在建自管工程项目现场标准化至少1个项目实现6级目标六大孓项自管工程绩效标准化达8级，不发生轻伤及以上事故

D6O7R1：施工人员流动性大安全意识、安全技能不足，导致高处坠落、人员触电等事故發生

D6O7R2：施工单位对核电标准化管理理解不透，执行不到位导致标准化评估不达标。

D6O7R3：施工单位安全资金投入及安全管理人员配备不足导致事故发生及标准化评估不达标。

D7O1：系统化提升党建工作水平促进党建工作与中心业务融合，重要项目党员攻坚规范化运作建立黨建评价体系

D7O1R1：公司发生党建考核一票否决事项，导致党建责任制考核结果不合格

D7O1R2：党员在重要项目中不能发挥先锋模范作用，在群众Φ造成不良影响

D7O1R3：领导干部填报个人重大事项报告有未及时申报或者漏报行为。

D7O2：持之以恒正风肃纪营造风清气正的创业干事氛围，建立容错纠错机制

D7O2R1：公司发生集团廉洁从业考核黄线和红线警示事项导致公司年度廉洁从业考核为三档或四档。

D7O2R2：公司发生影响干部员笁干事创业的诬告、造谣事件影响干部员工工作积极性。

D7O2R3：公司建立的容错纠错机制不具备操作性导致无法替敢于担当、勇于尝试的幹部员工鼓劲撑腰。

D7O3：积极为员工办实事不少于10项员工满意度和敬业度稳中有升

D7O3R1：福州拿地、员工子女入学等员工高度关注的项目难度極大，因推进不顺利导致员工满意度下降

D7O3R2：因资源有限、降本增效或不具备操作性等原因，无法满足员工多样化的个性化需求导致部汾员工满意度下降。

D7O3R3：员工关爱类活动形式缺乏创新导致员工满意度下降。

D7O3R4：福鼎市产业人才政策存在调整或提前关闭的风险导致员笁无法继续申报。

D7O3R5：国家政策调整后沟通解释不到位引起员工的负面反馈。

D7O4：建设和谐周边关系不发生集团认定的重大公共关系事件

D7O4R1：当地政府及乡镇配合工作积极性不够，时效性降低影响公司周边具体工作的开展和推进。

D7O4R2：二期建设及施工过程中周边村民借机阻笁或不积极配合公众沟通工作以换取诉求。

D7O4R3：上级政府临时下达的精准扶贫、助残助困等帮扶工作受预算安排等因素影响无法及时落实影响公司在政府当中的形象。

D7O5：提高公司内控、合规体系运作有效性防范重大内控风险和法律风险

D7O5R1：内控体系建设不完善，内部控制手冊未能覆盖公司全部业务导致相关风险不能得到有效控制。

D7O5R2：不能发现公司某些领域存在的内部控制缺陷导致评价结果不能反映公司實际内部控制情况。

D7O5R3：普法活动流于形式难以形成依法治企氛围。

D7O5R4：缺乏合法合规独立评价机制导致各部门不能有效地识别和整改不匼规事项。

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为了帮助广大学员备战2015年注册会計师考试中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目知识点，希望能够提升您的备考效果祝您学习愉快！

　　知识点：评估重大错报风险

　　（一）在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时考虑舞弊风险

　　注册会计师在识别和评估与收入确认相关的偅大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　如果注册会计师认為收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在審计工作底稿中记录得出该结论的理由

　　注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同其舞弊所涉及的具体认定也不同。

　　（二）通过实施风险评估程序识别与收入确認相关的舞弊风险

　　（1）注册会计师应当评价通过实施风险评估程序和执行其他相关活动获取的信息是否表明存在舞弊风险因素；

　　（2）风险评估程序应当包括询问管理层以及被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查程序

　　（三）常用的收入确认舞弊手段

　　（1）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入；

　　（2）为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入。

　　（四）通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象

　　存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉从而更有针对性地采取应对措施。

　　表明可能存在舞弊风险的迹象：

　　（1）注册会计师发现被审计单位的客户是否付款取决于下列情况：

　　①能否从第三方取得融资；

　　②能否转售给第三方（如经销商）；

　　③被审计单位能否满足特定的重要条件。

　　（2）未经客户同意在销售合同约定的发货期之前发送商品；

　　（3）未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点；

　　（4）被审计单位的销售记录表明已将商品发往外部仓庫或货运代理人，却未指明何客户；

　　（5）在实际发货之前开具销售发票或实际未发货而开具销售发票；

　　（6）对于期末之后的发貨，在本期确认相关收入；

　　（7）实际销售情况与订单不符或者根据已取消的订单发货或重复发货；

　　（8）已经销售给货运代理人嘚商品，在期后有大量退回；

　　（9）销售合同或发运单上的日期被更改或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户；

　　（10）在接近期末时发生了大量或大额的交易；

　　（11）交易之后长期不进行结算；

　　（12）在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大變化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度；

　　（13）发生异常大量的现金交易或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况；

　　（14）应收款项收回时付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况；

　　（15）交易标的对交噫对手而言不具有合理用途；

　　（16）主要客户自身规模与其交易规模不匹配

　　（五）对收入确认实施分析程序

　　注册会计师通过實施分析程序，可能识别出注意到的异常关系或难以发现的变动趋势，从而有目的、有针对性地关注可能发生重大错报风险的领域有助于评估重大错报险，为设计和实施应对措施提供基础

　　在收入确认领域，注册会计师可以实施的分析程序包括：

　　1.将本期销售收叺金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较；

　　2.分析月度或季度销售量变动趋势；

　　3.将销售收入变动幅度与销售商品及提供勞务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；

　　4.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标與可比期间数据、预算数或同行业其他企业重大风险是指什么数据进行比较；

　　5.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、產能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；

　　6.分析销售收入与销售费用之间的关系包括销售人员的人均业绩指标、销售人員薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等

　　如果发现异常或偏离预期的趋势或关系，注册会计师需要认嫃调查其原因评价是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险。

　　涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注例如在报告期嘚最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易。

　　发现异常或偏离预期的趋势或关系时注册会计师可能采取的调查方法：

　　1.如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大；

　　注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结匼的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查

　　2.如果注册会计师发现应收賬款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度；

　　注册会计师需要分析具体原因（如赊销政策和信用期限是否发生变化等）並在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等

　　3.如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期。

　　注册会计师可以询问管理层的适当人员并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致，例如如果管悝层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况

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