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所得税税率变动对递延所得税资产和递延所得税负债的影响
■王玉萍/文 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。
递延所得税资产和递延所得税负债，代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时导致应交所得税金额减少或增加的情况。
因国家税收法律、法规等的变化导致适用税率变化的，必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时影响应交所得税金额的变化。因此，在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。
需要强调的是，这里变动的税率是指暂时性差异转回时的税率。如果当期所得税率没有发生变动，只是存在的暂时性差异转回时的预期税率将要发生变化，则计算应交所得税时还要用当期税率，仅对递延所得税按照新税率进行调整，影响当期递延所得税和所得税费用的金额。
一、对应科目不变适用税率变动仅对确认的金额有影响，对应科目并不发生变化。原来计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益；其他情况下的调整金额应确认为变化当期的所得税费用(或收益)。
二、金额的调整先来看个形象的例子：某农场三月末有奶牛100头，每头奶量为1kg。四月份购买了20头奶牛，由于天气大旱，草皮质量下降，导致所有奶牛产奶量下降。四月末，每头奶牛的日产奶量下降为0.9kg。
如果要求计算本月日产奶量的变动量，可以有两种思路：第一种是先计算期初的100头每日减少的数量＝100×（1－0.9）＝10（kg），再计算新买入的20头增加的日产奶量＝20×0.9＝18（kg），所以总体增加的日产奶量＝18－10＝8（kg）；第二种方法是计算出四月末农场日产奶总量＝120×0.9＝108（kg），月初日产奶总量＝100×1＝100（kg），增加的日产奶量＝108－100＝8（kg）。
大家都认为税率变动时递延所得税变动金额的计算很复杂，其实与农场牛奶产量的计算思路是相同的。税率变动时也可以从两个角度进行考虑：1.计算本期暂时性差异发生额产生的递延所得税，同时调整递延所得税的期初额：本期递延所得税负债（资产）＝期初递延所得税负债（资产）/变动前所得税率×（变动后所得税率－变动前所得税率）+本期应纳税（可抵扣）暂时性差异发生额×变动后所得税率。
2.计算本期暂时性差异及递延所得税的期末余额，减去期初余额：本期递延所得税负债（资产）＝本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额×变动后的所得税税率－本期递延所得税负债（资产）的期初余额。
（见图表）第二种办法【例题1】甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33％。2008年初适用所得税税率改为25％。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元。另外，2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债为100万元，年末预计负债的账面价值为100万元。税法规定售后服务相关支出应于实际发生时税前扣除，要求计算甲公司2008年应确认的“递延所得税资产”金额。
【答案】分别按照两种解题思路进行解答：思路一：计算本期的暂时性差异发生额产生的递延所得税，同时调整递延所得税的期初额。
[基础知识]资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
本题中固定资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。所以2008年应确认的“递延所得税资产”的金额为（6600－6
000－66/33％）×25％＋100×25％－
66/33％×（33％－25％）＝109（万元）。
思路二：2008年末“递延所得税资产”科目余额＝[（）＋100）]×25％＝175（万元），2008年期初余额为66万元，本期发生额＝175－66＝109（万元）。
从上面两种计算方法看，第二种比较方便。其实计算的道理很简单，运用基础会计最基本的公式：期初余额＋本期发生额＝期末余额。若能将此公式灵活运用，计算所得税是很简单的。
【扩展】如果要求计算的是递延所得税的期末余额。
第一种思路下，在上题计算的发生额的基础上加上期初余额就是期末余额：（－66/
33％）×25％＋100×25％－66/33％×
（33％－25％）+66＝175（万元）；第二种思路下，计算出期末暂时性差异余额，乘以变动后的税率，得出的就是递延所得税的期末余额＝[（）＋100）]×25％＝175（万元）。
【例题2】2006年末，甲公司支付100万元购入一项固定资产。会计规定按照5年以直线法计提折旧，净残值为0。税法上规定按照4年计提折旧，折旧方法、净残值与会计规定一致。2007年末，由于新税法的颁布，预计自2008年起所得税税率改为25％，此前，企业适用的所得税税率是33％；要求计算2008年递延所得税负债的发生额。
【答案】计算固定资产在2007年产生的暂时性差异：账面价值为100－100/5＝80（万元），计税基础为100－100/4＝75（万元），资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝5×33％＝1.65（万元）。
计算该项固定资产2008年末的暂时性差异：账面价值为100－100/5×2＝60（万元），计税基础为100－100/4×2＝50（万元），暂时性差异余额10万元，递延所得税负债余额为10×25％＝2.5（万元），2008年本期发生额为2.5－1.65＝0.85（万元）。
另一种计算方法是：调整所得税税率变动对递延所得税负债期初余额的影响：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（万元），本期因为计提折旧产生的暂时性差异是5万元，本期暂时性差异发生额产生的递延所得税负债为5×25％＝1.25（万元）。所以本期递延所得税负债总发生额为1.25－0.4＝0.85（万元）。
需要注意的是，这两道题目条件比较全面，这两种方法都适用，但是有些题目可能只适用其中一种方法，需要大家在做题时灵活运用。
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递延所得税与应交所得税的关系
会计城 | 日
来源 : 互联网
本篇资讯会计城小编主要给大家分享递延所得税与应交所得税的关系，希望能和大家一起学习了解。
所得税费用(应交税费--应交企业所得税)的确认方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法，不管企业采用那种核算方法，其应交税费--应交所得税也就是应纳所得税额都是一样的。在应付税款法下，不确认时间性差异产生的递延所得税资产或负债，因此，所得税费用的确认和企业应纳所得税额是一致。而在纳税影响会计法下，要确认时间性差异对所得税费用确认的影响，因此，会产生递延所得税资产或负债。递延所得税的会计处理：应交所得税确定下来了（纳税申报表汇算清缴算出数据），但是，里面的时间性差异如何在账面上体现呢？所以，就通过“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目调整，将理应归属于以后期间的所得税费用挪后，将应归属于本期的所得税费用提前，所以，就有了分录:借：递延所得税资产贷：所得税费用借：所得税费用贷：递延所得税负债通俗理解：另外，可以从所得的角度考虑，资产增加了，费用减少了，负债减少了，总净资产理应增加。但是，税法上不确认这种增加。如果这种增加是确实的，那么，就该为这种增加多交税，就形成了递延所得税负债。同理，资产减少了，费用增加了，负债增加了，总资产相应就减少。可税法不确认这种减少。但确实是减少了，税法暂时不确认，以后也要确认，这种减少，就会让以后少交税，就形成了递延所得税资产。
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这一节，我自己看了三天书，还上网查了一些资料，以我的理解，举例说明应该怎么理解这一节 先说递延所得税资产、可抵扣暂时性差异：案例：2010年初生产设备账面价值 10万元，企业预计设备寿命1年，税法规定预计寿命2年， 收入20万元，税率25%。那么2010年 企业真实利润是&&收入-成本&&20-10=10万，（设备1年就报废了嘛，所以成本是10万）2010年 按税法当期的应纳税利润是 收入-成本 20-5=15万 （设备能用2年，所以年成本就是5万了），那么税务局就暂时多收了你&&（15-10）*25%=1.25万的税，& &2010年末 设备账面价值-资产的计税基础=0-5=-5，也就是可抵扣暂时性差异是 5万元，递延所得税资产就是&&5*25%=1.25万，正好和税务局多收了你的1.25万吻合嘛。 多收了你的税，税务局按理说应该以后退还给你啊。但是他很坏，还开出了条件才能确认，也就是递延所得税资产的确认。分三种情况：一，打个比方，你2011年就破产了，自然没钱再纳税了，税务局就不确认你这资产，也就是说多收了你的1.25万税不退给你。二，你2011年生产形势良好，当年应该纳税10万，税局就还有点良心，这1.25万多收了你的税就可以抵扣了，你只需要交8.75万就放过你了。三，2011年生产一般，利润少，只需要纳税1万元，税局就说了“应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限”，就是说，这1万的税就抵消啦，但不能退0.25万给你哦。
再用同样案例解释递延所得税负债、应纳税暂时性差异： 案例：2010年初生产设备账面价值 10万元，企业预计设备寿命2年，税法规定预计寿命1年， 收入20万元。税率25%。 2010年 企业真实利润是&&收入-成本&&20-5=15万，（设备能用2年，所以年成本就是5万了）2010年 按税法当期的应纳税利润是 收入-成本 20-10=10万 （设备1年就报废了嘛，所以成本是10万），那么税务局就暂时少收了你&&（15-10）*25%=1.25万的税。2010年末 设备账面价值-资产的计税基础=5-0=5，也就是应纳税暂时性差异是 5万元，递延所得税负债就是&&5*25%=1.25万，正好和税务局少收了你的1.25万吻合嘛。& &&&少收了你的税，税局不会轻易放过你啊，所以它就说“企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债”，就是说不管你明年一分钱都不赚，都得乖乖的交上欠下的1.25万税费。 & &&&我列举的2个例子都是以资产作为计税基础的，负债作为计税基础的你可以类似的例子加深理解。
不错不错&&茅塞顿开啊 ~~~~
楼主幸苦了。
所得税放弃，个人觉得不值得花那么多时间。
梅世强直接就跳过去了，看不懂
梅大师都说了，根本不考，因为写教程的老师对这个知识点也是一脑子浆糊
所以根本不用看
不过如果你真的想去理解，其实也很简单
递延所得税资产就是这次你交多了，下次帮你在所得税中减出来
递延所得税负债就是这次你交少了，下次要帮你在所得税中加进去
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