施工企业所得税计算方法_百度文库
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施工企业所得税计算方法
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中级经济法(2015)
原题：综合题
某市甲企业（居民企业）为增值税一般纳税人，2014年度取得销售收入7800万元，销售成本为4600万元，会计利润为800万元。2014年，甲企业其他相关财务资料如下：
（1）在管理费用中，发生业务招待费70万元，支付给其他企业管理费20万元，新产品的研究开发费用160万元（未形成无形资产计入当期损益）；
（2）在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元；
（3）发生财务费用100万元，其中年初从关联企业借款l200万元，支付全年的利息费用90万元，已知关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元，金融企业同期同类贷款年利率为5.8%；
（4）营业外支出中，列支通过非营利组织向贫困地区的捐款50万元，银行罚息10万元，支付给环境保护局的罚款7万元；
（5）已在成本费用中列支实发工资总额500万元（其中包含残疾人员工资50万元），并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得&工会经费专用拨缴款收据&，职工教育经费支出20万元；
已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。
（1）计算管理费用应调整的应纳税所得额；
（2）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额；
（3）计算财务费用应调整的应纳税所得额；
（4）计算营业外支出应调整的应纳税所得额；
（5）计算工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；
（6）计算甲企业2014年度的应纳税所得额；
（7）计算甲企业2014年应缴纳的企业所得税。
正确答案：
（1）业务招待费实际发生额的60%=70&60%=42（万元）＞销售（营业）收入的5&=（万元），准予在税前扣除的业务招待费为39万元，应调增应纳税所得额=70-39=31（万元）；企业之间支付的管理费不得在税前扣除，因此支付给其他企业管理费20万元应调增应纳税所得额20万元；企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，应加计扣除的金额=160&50%=80（万元），应调减应纳税所得额80万元；管理费用应调减应纳税所得额=80-31-20=29（万元）；
（2）广告费和业务宣传费的税前扣除限额=70（万元），大于实际发生额（700+140=840万元），因此实际发生的广告费和业务宣传费可以全部扣除，应调整的应纳税所得额为零；
（3）企业从关联企业借款允许税前扣除的利息支出=480&2&5.8%=55.68（万元），财务费用应调增应纳税所得额=90-55.68=34.32（万元）；
（4）公益性捐赠的扣除限额=800&12%=96（万元），实际捐赠支出50万元没有超过扣除限额，准予据实扣除；银行罚息准予据实在税前扣除；支付给环境保护局的罚款不得在税前扣除；因此营业外支出应调增应纳税所得额7万元；
（5）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，残疾职工工资可加计扣除50万元，应调减应纳税所得额50万元；职工福利费扣除限额=500&14%=70（万元），实际支出额为105万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=105-70=35（万元）；工会经费扣除限额=500&2%=10（万元），实际上缴工会经费10万元，可以全部扣除，不需要进行纳税调整；职工教育经费扣除限额=500&2.5%=12.5（万元），实际支出额为20万元，超过扣除限额，应调增应纳税所得额=20-12.5=7.5（万元）；工资薪金、职工福利费、工会经费、职工教育经费应调减应纳税所得额=50-35-7.5=7.5（万元）；
（6）甲企业2014年度的应纳税所得额=800-29+34.32+7-7.5=804.82（万元）；
（7）甲企业2014年应缴纳的企业所得税=804.82&25%=201.21（万元）。
知识点：企业所得税的计算
关于财务费用[答疑编号：]
老师，如果是借款是900万，可抵扣的就是900*5.8%（因为没超过2:1的比例）对吗？
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知识点出处：&>&中级经济法&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第七章 企业所得税法律制度
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本题/页答疑
本知识点其他学员的提问
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mo_ruo 提问：
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特许权使用费收入不是计入营业外收入吗？怎么将次收入计入到销售收入算销售费用的扣除限额呢
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①国债利息收入应调减应纳税所得额25万元；
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& Inc. All Rights Reserved2015年《经济法基础》考点讲义:企业所得税的计算-初级会计师考试-初级会计师-233网校
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2015年《经济法基础》考点讲义:企业所得税的计算
日来源：233网校
　　2015学习没方向？　
　　相关汇总：
　　考点二十九　企业所得税的计算　　(一)企业所得税应纳税所得额的计算　　企业所得税应纳税所得额=收入总额一不征税收入―免税收入―各项扣除一以前年度亏损。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。　　1．收入总额　　收人总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收人，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收人。　　(1)销售货物收入。销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。　　(2)劳务收入(见表2―128)。　　　　下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入(见表2―129)。　　　　(3)其余各项收入(见表2―130)。　　　　(4)特殊收入的确认(见表2―131)。　　　　2．不征税收入(见表2―132)　　　　3．税前扣除项目　　(1)企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。　　(2)企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计人有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。　　(3)其中税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的增值税属于价外税，故不在扣除之列。　　4．扣除标准(见表2―133)　　　　　　5．不得扣除项目(见表2―134)　　　　6．亏损弥补　　税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。　　7．非居民企业的应纳税所得额　　取得的来源于中国境内的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；　　(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；　　财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。　　(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
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