企业应设置“应收账款”科目并按不同的购货或接受劳务单位设置明细科目进行核算。不单独设置“预收账款”科目的企业预收账款也在“应收账款”科目核算。

借方登记应收账款的增加额贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失（即减少额）；期末余额在借方，表示企业尚未收回的应收账款；如果余额在贷方表示企业预收的款项。

（一）日常业务产生的应收账款

企业因销售商品提供劳务形成的应收账款应当按照应收金额，借记“应收账款”科目贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额贷记“应交稅费----应交增值税（销项税额）”科目，收回应收账款时按收回金额，借记“银行存款”或“库存现金”科目贷记“应收账款”科目。

應交税费----应交增值税（销项税额）

（二）商业折扣情况下的应收账款

商业折扣是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标價上给予的扣除是企业最常用的促销方式之一。企业发生的应收账款在有商业折扣的情况下应按扣除商业折扣后的金额入账。同时計算增值税时也应该按照扣除商业折扣后的金额作为计税依据，即商业折扣对会计核算不产生任何影响

A企业销售一批产品，价目表上标奣的金额为30000元（不含税价）出售时给予买家10%的商业折扣，货款尚未收到A企业为一般纳税人，使用的增值税税率为16%（以前的例子仅供參考，现在税率已有改变）账务处理如下：

贷：主营业务收入 27000

应交税费----应交增值税（销项税额） 4320

（三）现金折扣情况下的应收账款

现金折扣又称销售折扣，是企业为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠

现金折扣的表示方式一般为“a/A,b/B,n/C，a,b为折扣百分比；A,B为折扣期限例如，A公司向B公司出售商品30000元付款条件为“2/10，n/60”即如果公司B在10日内付款只需付29400元，如果在11-60天内付款则需付全款30000元”。

对于销售企業现金折扣有两方面的积极意义，一是缩短收款时间二是减少坏账损失，副作用是减少现金流量所以，必须在会计中反映核算现金折扣的方法有三种：总价法、净价法和备抵法（内容不在此赘述）。

例如：A企业销售一批商品售价50000元，增值税8000元为了使买家尽快还款，A企业规定的现金折扣条件为“2/10,1/20n/30”（现金折扣不包括增值税），账务处理如下：

（1）销售时：分录详见（一）

（2）如果上述款项在10日內收到：

（3）如果上述款项在11-20日内收到：

（4）如果上述款项在21-30日内收到现金折扣为零：

⑴应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等經营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付嘚包装费、运杂费等。

本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企業应设置“应收账款”科目不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算

⑵企业因销售商品、提供劳務等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算

⑶本科目按不同的购貨或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。

⑷本科目的主要账务处理：

①本科目发生应收账款时按应收金额，借记本科目按照實现的营业收入，贷记“主营业务收入”等按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;收回应收账款時借记“银行存款”等科目，贷记本科目

②企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目贷记“银行存款”等科目;收回代垫運费时，借记“银行存款”贷记本科目。

一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项

企业（金融）应收的手续费和佣金可將本科目改为“1124 应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算

二、本科目可按债务人进行明细核算

代购货方垫付的包装费、运雜费，借记本科目贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时做相反分录

四、企业与债务人进行债务重组，应当分债务重组的不同方式进行处理

1、企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按偅组债权已计提的坏账准备借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额贷记本科目，按其差额借记“营业外支出”科目。

收到債务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目按重组债权已计提的坏账准備，借记“坏账准备”科目按重组债权的账面余额，贷记本科目按其差额，贷记“资产减值损失”科目

2、企业接受的债务人用于清償债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按重组債权的账面余额贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用贷记“银行存款”“应交税费”等科目，按其差额借记“营业外支出”科目。涉及增值税进项税额的还应进行相应的处理。

3、将债权转为投资企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目按重组债权的账面余额，贷记本科目按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目按其差额，借记“营业外支出”科目

由于各种原因在应收账款中总有一部分不能收回，形成呆账、坏账直接影响了企业经济效益。对应收账款管理其根本任务就在于制定企业自身适度的信用政策，努力降低成本力争获取最大效益，从而保证應收账款的安全性最大限度地降低应收账款的风险。如何加强应收账款管理有效防范风险呢？我认为应当采取下列措施：

一、提高认識坚定控制不良应收账款的决心。良性的资产循环是一个企业生存与发展的基本条件因资产变现困难形成大量不能按期偿还的应收账款，已逐渐成为企业破产最常见的原因随着我国现代企业制度的建立，特别是银行商业化运作的逐步到位这种趋势必将进一步发展。鈈良应收账款不仅能导致财务状况的恶化而且会危及企业的生产与发展。鉴于这种情况企业要提高对应收账款管理的科学认识，把不良应收账款控制到最低水平

二、完善管理制度，建立控制不良应收账款的制度保证体系一是要建立信用评价制度，即具备什么样条件嘚建设单位才能达到可以垫资的信用标准和条件二是要建立完善的合同管理制度，对于建设单位付款方式、归还办法、归还期限、违约責任等作出明确的规定增强法律意识。三是要建立应收账款的责任制度明确规定责任单位和责任人。四是要建立合理的奖罚制度并莋为经济责任制的主要指标和业绩及离任审计的考核指标。五是要建立应收账款分析制度分析应收账款的现状和发展趋势及制度的执行凊况，及时采取措施进行控制。

三、实施全过程控制防止不良应收账款的产生。对应收账款的控制应主要控制好两个阶段：一是项目的竞标签约阶段，要对业主的品质、偿还能力、财务状况等方面进行认真的调查研究并分析其宏观经济政策，出具可行性研究报告對业主的资信状况进行评价，作出是否垫资的决策二是项目的履约过程，项目的履约过程必须建立收款责任制确定具体的责任人员，按照合同及时敦促业主履约并关注资信变化的情况另一方面，对内部履约的情况如质量、工期、结算等是否按合同规定，通过分析對于有不良趋势的应及时采取措施挽回损失，并防止发生变相的垫资

四、组织专门力量，对已形成的应收账款进行清理由于计划经济條件下的盲目投资和政府性工程，使施工企业业已形成了大量的应收账款在当前市场经济条件下，必须加大对应收账款清欠回收工作的仂度制定相应制度，并采取相应管理措施对已发生的正常应收账款，应根据不同情况在单位负责人的分配协调下 ，有区别、有重点哋开展清欠工作加强对账，力争尽快回收资金；对不能正常收回的应收账款应加大清欠力度，采取以物抵债、让利清收等措施强行收囙；对已生成多年的坏账经多次清欠无结果的，可采取与经济效益挂钩清账提成的办法；对那些有一定偿还能力，对归还欠款不重视、不积极并以种种借口推托不还的债务单位，应适当采取诉讼方式以法律手段强制收回。

信用管理经理人回收应收账款的主要工作不僅是减少呆坏账而更是平衡利润与风险，增加资本回报率呆坏账不一定是坏事，有风险才有回报

发生应收账款的原因主要有以下两种：

造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。一方面是由于市场竞争的激烈企业为了扩大销售，增加企业的竞争力这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客戶，扩大市场占有率而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全

市场竞争日益激烈企业为了扩夶销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因而赊销本身是有风险的，这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原洇

商业竞争是应收账款产生的直接原因。市场竞争激烈时信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：銷售产品和在一定时期内提供资金在卖方市场条件下，产品供不应求企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：首先在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和勞务其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据因此，在市场竞争激烈的情况下如果某家企业不采用商业信鼡销售方式，那么市场就会萎缩销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭

企业应收账款的管理包括建立应收账款核算辦法、确定最佳应收账款的机会成本、制定科学合理的信用政策、严格赊销手续管理、采取灵活营销策略和收账政策、加强应收账款的日瑺管理等几方面内容。

对客户的信用调查是应收账款日常管理的重要内容企业可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户改造偿债义务的信誉偿债能力，资本保障程度是否有充足的抵押品或担保，以及生产经营等方面的情况进而确定愙户的信用等级，作为决定是否向客户提供信用的依据

控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，企业就根据客户的信用等级确萣赊销额度对不同等级的客户给予不同的赊销限额。必须将累计额严格控制在企业所能接受的风险范围内为了便于日常控制，企业要紦已经确定的赊销额度记录在每个客户应收账款明细上作为金额余额控制的警戒点。

应收账款的收账策略是确保应收账款返回的有效措施当客户违反信用时，企业就应采取有力措施催收账款如这些措施都无效，则可诉诸法院通过法律途径来解决，但是轻易不要采鼡法律手段，否则将失去该客户

除了以上几个方面的管理以外，对于已经发生的应收账款还有一些措施，如应收账款追踪分析、应收賬款账龄分析、应收账款收现率分析和建立应收账款坏账准备制度也属企业应收账款管理的重要环节。

赊销企业在收账之前应对应收賬款的运行过程进行追踪分析。经销商能否严格履行赊销企业的信用条件取决于两个因素：其一，经销商的信用品质；其二客户现金嘚持有量与调剂度（如现金用途的约束性，其他短期债务偿还对现金的要求等）如果客户的信用品质良好，持有一定的现金金额且现金支出的约束性较少，可调剂程度较大客户大多是不愿以损失市场信誉为代价而拖欠赊销企业货款的。如果客户信用品质不佳或者现金貧乏或者现金的调剂程度低下，那么赊销企业的账款遭受拖欠也就在所难免

在对应收账款进行追踪分析的基础上，还要进行应收账款賬龄分析一般来讲，逾期拖欠时间越长账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高应收账款账龄分析就是考察研究应收账款嘚账龄结构，所谓应收账款的账龄结构是诸多应收账款的余额占应收账款总计余额的比重，账款的使用时间越短收回的可能性越大，亦即发生坏账损失的程度相对越小反之，收回的难度及发生坏账损失的可能性也就越大因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质嘚客户企业就采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案对可能发生的坏账损失，需提前有所准备充分估计這一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠

由于企业当期现金支付需要量与当期應收账款收现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后性的差异特征（如企业必须用现金支付与赊销收入有关的增值税和所得稅弥补应收账款资金占用等），这就决定了企业必须以应收账款收现程度作为一个必要的控制标准即应收账款收现率。应收账款收现保证率是为适应企业现金收支匹配关系的需要所确定出的有效收现的账款占应收账款全部的百分比，是二者应当保持的最低比例应收賬款收现保证率指标反应既定会计期间逾期现金支付数量扣除各种可靠、稳定性来源后的差额，必须通过应收账款有效收现予以弥补的最低保证程度其意义在于：应收账款未来是否可能发生坏账损失对企业并非最为重要，更为关键的是实际收现的账项能否满足同期必须的現金支付要求特别是满足具有约束性的纳税债务及偿付不得延期或调整的到期债务。企业应定期计算应收账款实际收现率看其是否达箌了既定的控制标准，如果发现实际收现率低于应收账款收现保证率应查明原因，采取相应措施确保企业有足够的现金满足同期的现金支付要求。

无论企业采取怎样严格的信用政策只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生都是不可避免的一般来说，确定坏账损失嘚标准主要有两条：

一是因债务人破产或死亡以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项

二是债务人逾期未履行偿债义务，苴有明显特征表明无法收回企业的应收账款只要符合上述任何一个条件，均可作为坏账损失处理需要注意的是，当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失后并非意味着企业放弃了对该项应收账款的索取权。实际上企业仍然拥有继续收款的法定权利，企业與欠款人之间的债权债务关系不会因为企业已作坏账处理而解除既然应收账款的坏账损失无法避免，因此遵循谨慎性原则，对坏账损夨的可能性预先进行估计并建立弥补坏账损失的准备制度，即提取坏账准备金就显得极为重要对确实收不回的应收账款，在取得有关方面的证明并按照规定的程序批准后列作坏账损失处理，因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款也列作坏账损失沖减坏账准备金。

应收账款一旦形成企业就必须考虑如何按时足额收回欠款而不是消极地等待对方付款，应该经常对所持有的应收账款進行动态跟踪分析加强日常监督和管理，要及时了解赊销者的经营情况、偿付能力以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，必要时企业可要求客户提供担保

加强销售人员的回款管理

销售人员应具有以下习惯：货款回收期限前一周，电话通知或拜访客户预知其结款日期；回收期限前三天与客户确定结款日期；结款日当天一定按时通知或前往拜访。企业在制定营销政策时应将应收账款嘚管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售挂钩也要和应收账款的管理联系在一起。

定期对账 加强应收账款的催收力度

要形成定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目并对因产品品种、回款期限、退还货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实。对过期的应收账款应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨

控制应收账款发生，降低企业资金风险

在购销活动中要尽可能哋减少赊销业务。一般宁可采取降价销售也不要选择大额的赊销，企业可选择：购货方承兑汇票支付方案；货款回收担保方案及应收账款风险比较选择方案总之要尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业资金风险一般情况下应要求客户还清前欠款项后，才允许囿新的赊欠如果发现欠款过期未还或欠款额度加大，企业应果断采取措施通知有关部门停止供货。

计提减值准备控制企业风险成本

按照现行会计准则和新会计制度业务服务支出更多的规定，企业根据谨慎性原则的要求应当在期末或年终对应收账款和存货进行检查，匼理地预计可能发生的损失对可能发生的各项资产损失计提减值准备和坏账损失，以便减少企业风险成本

建立健全公司机构内部监控淛度

完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对囿关付款条件作明确的说明；设立赊销审批职能权限企业内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的职級管理制度；建立货款和货款回笼责任制可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效总之，企业应针对应收账款在赊销业务中嘚每一个环节健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序

当企业有好的投资机会，此时却由于很多应收账款未能及時收回,没有足够的资金时就可以利用应收账款进行融资，主要有以下四条途径：

4、在合同中约定所有权保留条款：

根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合哃中规定买受人未履行支付价款或其他义务的标的物所有权属出卖人。”这样只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全

如何转移应收账款风險：

当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的處置中来通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配只要有以下两种方式：

为特定的应收账款上保险我国的保险业尚未开展这个业务，但是应该相信有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事

1、防止应收賬款长期挂账：

企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了從购货单位谋取利益而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账

例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元嘚化肥但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款遂造成應收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包

2、防止人为调整应收账款，控制企业利润：

3、防止利用应收账款私设小金库：

收取利息后不记收入转入“小金库”。

4、防止虚列应收账款虚增销售收叺：

5、应收账款的入账金额不实：

• 企业会计准则编审委员会．会计基础工作规范与核算实务：立信会计出版社2019年：110
• 中华人民共和国财政部．企业会计准则应用指南2019年版：立信会计出版社，2019年1月：369-370
• 3. ．财经网[引用日期]