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借款费用是资本化还是费用化
　　座落在某县工业园区的甲、乙两家纺织企业，因产品相近、地点相临，两企业在政府的促成下达成了收购协议，即甲企业以账面价收购乙企业，乙企业在生产经营过程中产生的亏损由政府出台政策予以弥补，但在具体操作过程中交接双方及政府部门产生了分歧。 　　分歧产生 　　乙企业成立于2006年10月，于日投入生产，有贷款5200万元，账面反映在建工程部分承担贷款利息224万元。甲企业认为乙企业所贷款项为流动资金贷款并不是目的明确的专项借款，贷款利息部分应予费用化；乙企业及政府有关部门认为贷款部分实质上是为购置设备及建造房屋使用的，衍生的利息应该计入资产。 　　乙企业固定资产折旧年限按照《税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号文）规定的最低固定资产折旧年限计提，其中房屋按折旧年限20年提取。政府相关部门认为，固定资产20年的折旧年限太短，应按使用年限即房屋设计使用寿命50年提取。这样一来，因折旧年限不同而产生的分歧影响利润190.07万元。 　　症结何在 　　在甲、乙两家企业及政府三方意见难统一的情况下，它们委托师事务所对乙企业进行商定程序，执行该项任务的通过深入细致的分析，弄清了三方意见不统一的症结，即三方对的理解不一致。 　　甲企业的观点符合《企业会计制度》第十七条的规定，即&除为购建固定资产专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用&。 　　政府有关部门的观点符合新颁布的《企业》的规定。《企业会计准则第17号&&借款费用》第二条规定：借款费用，是指企业借款所发生的利息及其他相关成本；第四条规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期；第六条第二款规定：为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。 　　从上述表述中可看出，新颁布的《企业会计准则第17号&&借款费用》突出了实质重于形式的会计原则，对于借款费用资本化已不再区分专门借款和一般借款，只要符合借款费用的资本化条件即可：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。 　　本文中乙企业所贷款项5200万元，虽然形式上是流动资金（一般）借款而非专门借款，但是实质上有用于购建固定资产的，当然也有作为流动资金的。对用于购建固定资产的在满足资本化条件后，借款所发生的借款利息在购建的固定资产达到预定可使用状态或者可销售状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态或者可销售状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。流动资金应于发生当期，直接计入当期财务费用。 　　方案出炉 　　找到症结后，事务所执行该项任务的注册会计师提出了如下解决方案：对于有分歧的贷款利息部分，从企业成立资产支出已经发生到为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经停止，以每月与银行实际结算的利息按比例在固定资产和流动资产之间进行分配，由固定资产承担的部分予以资本化，由流动资产承担的部分予以费用化；固定资产折旧年限参照部1993年颁布的《工业企业财务制度》相关规定执行。《工业企业财务制度》规定房屋折旧年限30-40年，这次三方结算盈亏时建议采用35年的折衷方案。 　　方案提出后，甲、乙企业及政府三方都觉得方案与事实贴近，可行性强，于是都接受了该方案。 　　两点启示 　　企业会计核算一定要按企业适用的会计制度的规定进行，如乙企业在筹建期间预付设备购置款，企业作&预付账款&处理，而不是按其适用的《企业会计制度》的规定在&工程物资&&预付大型设备款&科目中核算，使得固定资产和流动资产的分类错位，引起利息分配不均。 　　企业进行会计核算时不能机械地理解制度规定，应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅以它们的法律形式作为会计核算的依据。
[责任编辑：canet]
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Copyright &借款费用的资本化和费用化的区分和计算
这章是CPA难点的起始章节，在实务中也会经常遇到，经常会有朋友觉得这里难，模模糊糊的，我就把它从笔记里提出来给大家，自己看书这章看不懂的可以来参考下，看看有没有启发。考试无非是在它的基础上进行组合，这个是对知识点的一个分拆从而掌握最基础的原理，掌握了原理，多联系下真题里的组合自然而然就会了。
知识点一：借款费用的相关概念
借款的种类
借款包括专门借款和一般借款，题目会告诉你是哪一种，你只需要会这两种借款分别的会计处理方式就好
专门借款：为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
一般借款：通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
区别资本化和费用化
这两种借款支付的利息，有可能计入资产的成本，也有可能计入当期损益（财务费用），所以区分资本化和费用化很重要。
如果是借款费用资本化，那就是下面的分录：
借：在建工程&&&&&&&&&&&&&&&&
（资本化计入的金额）　　　　　　　　　　　　　　　
　　& 应收利息（或银行存款）　　　　
　　贷：应付利息　　　　　
如果是借款费用费用化，那么就是下面的分录：
会计分录为
借：财务费用　　　　　　&&& （费用化计入的金额）　　　
　　应收利息（或银行存款）　　
　　贷：应付利息　　　　　　
常见的题目中，每年的借款费用，既有资本化的，也有费用化的。所以年末在计算完当年的资本化和费用化金额后，两个分录经常合写。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　
　　　财务费用　　　　　　　　　　　
　　应收利息（或银行存款）　　　
　　　贷：应付利息
特别注意，如果建造的资产属于一年以下的短期建造完成的，不区分资本化和费用化，全部计入费用。只有对那些经过相当长时间的建造（一般在一年以上）的长期资产，对它的借款费用才需要区分资本化和费用化。　　　　　
资本化期间的确定
资本化期间确定，要同时满足以下三个条件，才能开始计算资本化期间：
（1）取得借款
（2）已经支付工程款
（3）工程已经实际开工建造
资本化期间的暂停
非正常中断
中断时间超过三个月（大于三个月），两个条件同时满足，资本化期间暂停，进入费用化期间，待事项消除后，再转入资本化期间。
非正常中断情况主要有：
1、火灾 2、资金短缺 3、安全事故 4、劳动纠纷
5、工程物资缺乏
正常中断情况有（不暂停资本化期间）：
可以预见的天气原因等
知识点二、专门借款的资本化金额和费用化金额的计算
专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的闲置存款利息收入或投资收益
　专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的闲置存款利息收入或投资收益
所以，对于计算专门借款的资本化金额和费用化金额来说，最大的关键在于找出当年哪几个月份是资本化期间，哪几个月份是费用化期间，然后分别计算资本化金额和费用化金额后，合并做分录就可以了。
专门借款的资本化金额和费用化金额计算的举例说明
A公司2015年开工兴建一个产房，日工程开工建设，当日取得借款1000万，年利率8%，存款月利率0.4%，3月1日支付工程款200万，4月1日至7月31日工程非正常中断，8月1日工程恢复开工并于当日支出400万元工程款，12月1日支付200万工程款。
依题可知，资本化期间为3月、8月至12月，其余月份为费用化期间。(做题的时候最好在纸上画个简易的类似下面格式的表格，要不了多少时间，检查起来也方便。)
​​
2015年费用化期间有6个月，费用化期间费用要计入损益：
&12-8-12.8=19.2万
2015年资本化期间有6个月，资本化期间费用计入资产成本：
&12-3.2-6.4-0.8=29.6
借:财务费用&&&& 19.2
& 在建工程-厂房 &29.6
& 应收利息 &&&&&&&31.2（8 3.2
12.8 6.4 0.8）
贷：银行存款&&&&&& &80
（1000&8%）
后续年度会计分录略，大致都是上面的思路：
1、 先区分资本化和费用化期间。
2、 分别计算资本化和费用化期间闲置专门借款的资金收益
3、 分别计算资本化和费用化期间专门借款的利息支出。
4、 分别计算3和2相减后计入的资本化的金额和费用化的金额。
5、 列会计分录。
知识点三、一般借款的资本化金额和费用化金额的计算（资本化率有点不太好算，算是全书的小难点之一，但是也不是太难。
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数&所占用一般借款的资本化率
　　其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和&所占用一般借款本金加权平均数
　　其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金&每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
（解释下，为什么要算资本化率，因为当存在两个以上一般借款的时候，如果两个借款的利率不一样，占用一般借款也不知道是占用哪一个借款，所以要对着两个借款算一个平均利率。计算这个平均利率，和占用了多少借款无关，只和这两个一般借款的利率以及这两个借款在当年存在的时间长短有关）
例如：一笔一般借款为100万，利率为6%，1月1日借来，另一笔借款为200万，利率为8%，6月30日借来，它的资本化率=(100&6%
200&8%&6&12) &(100 200&6&12)=7%。
计算一般借款资本化率的时候，本质上用利息除以本金即可，记得利息和本金同时要考虑时间权数，也就是这笔借款在当年存在了几个月，这里的200万借款只存在了6个月，所以分子和分母上的利息和本金都减半了。
&尤其要注意，计算一般借款资本化金额和费用化金额的时候，不考虑闲置资金的利息问题，不要和专门借款混淆，两个要分别记忆。
专门借款：
资本化金额：资本化期间支付给银行的利息-闲置资金的利息或收益
费用化金额：费用化期间支付给银行的利息-闲置资金的利息或收益
一般借款：
资本化金额：占用一般借款的加权平均数&一般借款资本化率
费用化金额：一般借款总利息 －一般借款资本化金额
一般借款的资本化金额和费用化金额的举例说明
A公司建造厂房，借了一笔专门借款300万，日收到款项，年利率8%，闲置存款月利率0.4%，另有两笔一般借款，一笔一般借款为100万，利率为6%，1月1日收到款项，另一笔借款为200万，利率为8%，6月30日收到款项，工程直到日开工，当日支付200万工程款，4月1日支付200万工程款，7月1日支付100万工程款，11月1日支付100万工程款。求：至2015年年底A公司应当资本化和费用化的金额。
​对专门借款：
资本化金额=300&8%&10&12-100&0.4%&3=18.8
费用化金额=300&8%&2&12-300&0.4%&2=1.6
借：在建工程 18.8
&&& 财务费用 1.6
&&& 应收利息 3.6
&& 贷：银行存款 24
对一般借款：
1、100万占用了4个月，200万占用了2个月
2、两笔一般借款的资本化率=(100&6% 200&8%&6&12) &(100 200&6&12)=7%
3、资本化利息=(100&4&12 200&2&12)&7%=7
4、费用化利息=总利息-资本化利息=100&6% 200&8%&6&12-7=7
借：在建工程 7
&&& 财务费用 7
&& 贷：银行存款 14
总结：再难的大题，也是小题组合而成的，以上两个例题都是属于基础模板题，掌握了基础，打牢固基础，难题不可怕，无非是在资本化期间和费用化期间的划分上再做做文章，或者让占用一般借款上占用频率高一点，让一般借款的提前收回，甚至有3笔以上一般借款让你计算资本化率等。万变不离其中，掌握了上面的基础，以不变应万变就可以了，大题不可怕，不要把自己陷进去了。
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以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。借款费用的费用化和资本化这两种处理方法有哪些优缺点？对财务报表分别有何不同影响？你愿意选择哪种方法？
借款费用的费用化和资本化这两种处理方法有哪些优缺点？对财务报表分别有何不同影响？你愿意选择哪种方法？
【乔迪奥的回答(18票)】:
真是一个神奇的设定，可以随意更改题目
结果过了两天回来看变成了
三十二岁的女人之后，女人还有资格放弃原来的工作，去从零开始自己喜欢的职业吗？
然后下面还有人回答了题目并且表示我的回答牛头不对马嘴……真是让人蛋疼的设定
我想不明白这是不知道然后搞错了还是恶作剧，但是让人觉得很纠结
吐槽完毕，下面是原答案
---------------------------我是分割线----------------------------------------------------------------------------------
等客户定数，小回答一下。
借款费用的资本化和费用化的并不是两个同时可以选择的方案，并不是我愿意就可以随便挑一种来做的。
资本化和费用化直白点说就是这个支出我是先进资产负债表然后再分几年进入利润表还是一次性进利润表。
资本化说明了你这个借款的用途是拿来构建长期资产，最简单的例子就是我要建一栋大楼，不够钱，借款来建大楼，这个利息是应当资本化而不能费用化的。这个利息支出应当随着折旧的进入利润表。由于你资本化了，所以资产的原值增加导致折旧增加。
费用化说明了你借款的用途是日常的使用，应当直接进入利润表。
Accural base下的会计准则对于专业判断的要求最重要的就是实质重于形式，如何区分一个费用是应当资本化还是应当费用化主要做出判断的依据在于你这个费用的发生是影响在了什么期间，比如我刚刚说的建大楼，虽然我都是本年支付的利息，但是这个利息影响了我未来很多年的收益（大楼可以用很多年），所以我应当资本化。如果是日常使用，跟未来没关系，就应当在本期直接进利润表。
当然如果你纯粹比较两种方法对于报表的影响，那就是资本化可以使你的利润表更加的平滑，同时增加资产的账面价值。比如100万的利息支出，一次性进利润表就显得很庞大，但是如果分5年，每年20万，那就好看很多了，同时当年能增加一个100万的资产呢。
补充一句，如果有财务，呵呵觉得明年肯定能大赚，为了业绩好看，就可能会选择费用化吧，反正本年是亏得，多亏100万也无所谓，但是明年利润就能多那个20万了
【刘二狗的回答(0票)】:
资格是自己给自己的
【知乎用户的回答(0票)】:
有何不可？？
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