第十三章 销售与收款循环的审计（单元测试）
一、单项选择题
1.在销售与收款循环的审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循赊销批准制度，应检查（
）上是否有信用管理部门审批人的签字审批。
A.顾客订购单
D.应付账款凭单
2.企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的主要目的是（
A.防止重复开具账单
B.降低坏账风险
C.防止仓库在未经授权的情况下擅自发货
D.避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品
3.如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是（
A.复核业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
B.检查销售单中的赊销审批和发运审批手续
C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对
D.将发运凭证与相关的销售发票和业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对
4.被审计单位为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，设立的以下控制程序中不恰当的是（
A.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单
B.依据商品价目表开具销售发票
C.独立检查销售发票计价和计算的正确性
D.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较
5.以下被审计单位针对销售交易进行的职责分离不恰当的是（
A.在销售合同订立前，指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判
B.谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离
C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离
D.销售人员收到货款后应及时上交财务部门相关人员
6.企业对销售交易中销售价格实施审批控制，其目的在于（
A.防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失
B.防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失
C.保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款
D.防止因审批人决策失误而造成损失
7.对于授权审批的内部控制，注册会计师常用的控制测试程序是（
8.以下销售交易的错报中，可以直接认定为舞弊的情形是（
A.未曾发货却已将销售交易登记入账
B.向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账
C.销售交易重复入账
D.未开发票却已将销售交易登记入账
9.注册会计师获取被审计单位产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并关注销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理。该程序可以证明（
10.在审计H公司财务报表时，为加强对函证的控制，审计人员采取了下列具体措施。其中，你认可的是（
A.由H公司财务人员代为填制询证函，但由审计小组人员与其账簿记录核对
B.由审计人员粘贴信封后填写地址，由H公司财务人员送往当地邮局
C.由H公司财务人员填写询证函后，由H公司和注册会计师盖章，以防H公司篡改
D.由审计人员填写地址后，由H公司财务人员将信封地址与账簿记录的地址核对
11.以下针对应收账款的实质性分析程序，说法不正确的是（
A.复核应收账款期末余额与主营业务收入关系是否合理
B.计算应收账款周转率
C.计算应收账款周转天数
D.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计单位相关赊销政策比较
12.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便分析判断（
A.坏账核销的正确性
B.赊销业务的审批情况
C.应收账款的可收回性
D.应收账款的真实性
13.注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是（
A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账
B.从销售发票追查到发运凭证
C.从销售发票追查到主营业务收入明细账
D.从主营业务收入明细账追到销售发票
14.在对X工业企业2012年度财务报表中的“其他业务收入”项目实施审计时，发现X公司“其他业务收入”中记载了下列各项收入。其中，注册会计师应当提请X公司进行调整的是 （
A.提供运输劳务所取得的收入
B.提供加工装配劳务所取得的收入
C.出租无形资产所取得的收入
D.销售材料产生的收入
15.对于至审计时已经收回的金额较大的应收款项，注册会计师应当执行的审计程序是
A.函证应收账款
B.核对收款凭证、银行对账单、销售发票的日期是否合理
C.审查应收账款明细账
D.审查顾客订货单、销售发票及产品发运单
二、多项选择题
1.以下控制措施体现了适当的职责分离原则的有（
A.一人负责主营业务收入账和应收账款账，但由另一位不负责账簿记录的职员定期核对总账和明细账
B.负责主营业务收入或应收账款记账的职员不经手货币资金
C.将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立
D.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
2.在内部控制比较健全的企业，销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录主要有（
A.商品价目表
B.贷项通知单
C.折扣与折让明细账
D.付款凭单
3.被审计单位销售交易中开具事先连续编号的账单这项内部控制主要用于防范的问题有（
A.是否对所有装运的货物都开具了账单
B.是否只对实际装运的货物才开具账单
C.有无重复开具账单或虚构的交易
D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单
4.企业在销售交易中通常需要经过审批的单据包括（
A.顾客订购单
C.销售发票
D.贷项通知单
5.注册会计师在审计甲公司2012年财务报表时发现，甲公司于2012年1月签订了一项总金额为2000万元的固定造价合同，最初预计总成本为1800万元。2012年度实际发生成本1650万元,预计为完成合同尚需发生成本550万元。假设该合同的结果能够可靠估计。日，该公司没有进行会计处理，注册会计师应建议做出（
A.调增营业收入1500万元
B.调增营业收入2000万元
C.调增营业成本1650万元
D.调增资产减值损失50万元
6.针对销售交易发生认定，注册会计师常用的实质性程序有（
A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
B.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
D.复算销售发票上的数据
7.注册会计师为了测试被审计单位销售交易收到的现金已全部登记入账，常用的实质性程序有（
A.检查现金收入的日记账，总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目
B.盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因
C.抽查客户对账单并与账面金额核对
D.现金收入的截止测试
8.企业为了保证销售交易收到的现金均已登记入账，针对货币资金项目设计的以下内部控制合理的有（
A.每日及时记录现金收入
B.定期盘点现金并与账面金额核对
C.定期向客户寄送对账单
D.对现金收入记录实施内部复核
9.如果注册会计师计划信赖的与销售交易相关的内部控制是由计算机执行的，那么需要就下列（
）事项获取审计证据。
A.销售交易一般控制的设计是否有效
B.销售交易一般控制是否有效运行
C.销售交易应用控制是否有效运行
D.是否采用人工控制的后续措施
10.注册会计师在设计销售交易的细节测试时，需要针对以下（
）认定严格确定测试程序的方向，否则将产生审计缺陷。
11.注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有（
A.欠款金额占全部应收账款的20%
B.欠款时间已达两年以上
C.持有被审计单位30%的股权
D.与被审计单位同一董事长
12.企业销售商品、提供劳务，只有在同时满足以下（
）条件时才可以确认收入。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
C.收入及成本的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益很可能流入企业
13.被审计单位销售或提供劳务的方式不同，注册会计师实施实质性程序的重点也不同，以下说法正确的有（
A.交款提货销售方式，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位
B.预收账款销售方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否预收了货款
C.托收承付结算方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确
D.长期工程合同收入，注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致
14.注册会计师设计的以下销售交易的实质性分析程序中，恰当的有（
A.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因为了证实被审计单位所有销售交易均已登计人账，常用的实质性程序是( )。 A．将发运凭证和_答案_百度高考
为了证实被审计单位所有销售交易均已登计人账，常用的实质性程序是(
A．将发运凭证和相关的销售发票与主营业务收人明细账及应收账款明细账中的分录进行核对B．复算销售发票上的数据C．追查主营业务收入明细账中的分录至销售单，销售发票等D．检查证明销售交易分类正确的原始证据
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为了证实被审计单位所有销售交易均已登计人账，常用的实质性程序是（)。A．将发运凭证和相关的销售
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为了证实被审计单位所有销售交易均已登计人账，常用的实质性程序是（)。A．将发运凭证和相关的销售发票与主营业务收人明细账及应收账款明细账中的分录进行核对B．复算销售发票上的数据C．追查主营业务收入明细账中的分录至销售单，销售发票等D．检查证明销售交易分类正确的原始证据
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2014CPA《审计》章节练习第十三章（一）
一、单项选择题 1、整个销售与收款循环的起点是( )。 A、按销售单供货 B、向客户开具账单 C、客户提出订货要求 D、编制销售单 2、下列关于销售交易内部核查程序的说法，不正确的是( )。 A、检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，例如发运凭证等，可以在一
& & & & 一、单项选择题
　　1、整个销售与收款循环的起点是( )。
　　A、按销售单供货
　　B、向客户开具账单
　　C、客户提出订货要求
　　D、编制销售单
　　2、下列关于销售交易内部核查程序的说法，不正确的是( )。
　　A、检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，例如发运凭证等，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易是真实的
　　B、了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策，可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批
　　C、检查发运凭证的连续性，并将其与收入明细账核对，可以在一定程度上保证所有销售交易均已登记入账
　　D、将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对，可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当
　　3、下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是( )。
　　A、收取顾客与收取顾客现金由不同人员担任
　　B、定期与客户进行对账
　　C、请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户
　　D、记录明细账的人员不得兼任
　　4、正确的授权审批是销货业务中重要的措施。应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，为了防止因审批人决策失误而造成严重损失的是( )。
　　A、在销货发生之前，赊销经正确批准
　　B、非经正当审批，不得发出实物
　　C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批
　　D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
　　5、注册会计师为了验证被单位记录的销售交易是否真实发生和存在，下列最有效的实质性程序是( )。
　　A、以营业收入明细账为起点追查至销售单、发运凭证等原始凭证
　　B、复核销售发票上的数据与发运凭证是否一致
　　C、以发运凭证为起点，追查至营业收入明细账
　　D、追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
　　6、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的工作内容是( )。
　　A、销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书
　　B、所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
　　C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
　　D、现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
　　7、在关于应收账款的以下各种情况中，注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是( )。
　　A、询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位尚未收到货款
　　B、询证函发出时，货物已发出并已作销售处理，但债务人尚未收到货物
　　C、债务人因某种原因将货物退回并拒付款项，被审计单位尚未收到退货
　　D、债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款
　　8、被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师为了使审计程序的针对性更强，应实施的程序是( )。
　　A、追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务
　　B、清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数
　　C、检查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续
　　D、从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其他佐证
　　9、如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在中反映的项目是( )。
　　A、应付账款
　　B、预付款项
　　C、应收账款
　　D、预收款项
　　10、设计信用审批控制主要与应收账款账面余额的( )认定相关。
　　A、发生
　　B、存在
　　C、完整性
　　D、计价和分摊
　11、注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是( )。
　　A、以发运凭证为起点，选取样本追查至销售发票存根和主营业务收入等明细账
　　B、可以由发运凭证为起点顺查，也可以以主营业务收入等明细账为起点逆查
　　C、以主营业务收入等明细账为起点追查至销售发票存根、发运凭证等原始凭证
　　D、核对主营业务收入明细账金额和应收账款明细账金额
　　12、被审计单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审计单位对现金折扣应作的正确会计处理是( )。
　　A、冲减当期主营业务收入
　　B、增加当期
　　C、增加当期主营业务成本
　　D、增加当期销售费用
　　13、为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应当选择最有效的具体审计程序是( )。
　　A、抽查发运凭证追查至账簿记录
　　B、抽查销售明细账追查至销售发票
　　C、抽查应收账款明细账追查至销售合同
　　D、抽查银行对账单
　　14、对被审计单位的销售交易，下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是( )。
　　A、向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理
　　B、本期已经发生的销售交易均已入账
　　C、未曾发货却已将销售交易登记入账
　　D、销售交易重复入账
　　15、下列有关被审计单位期末预收账款明细账借方余额的处理，注册会计师的判断正确的是( )。
　　A、直接调整到期末资产负债表应付账款项目列示
　　B、直接调整到期末资产负债表应收账款项目列示
　　C、不作任何处理
　　D、建议被审计单位作调整分录，转入到应收账款借方
　　16、注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，以下无助于注册会计师判断分析的是( )。
　　A、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比
　　B、复核应收账款贷方累计发生额与是否配比
　　C、将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较
　　D、计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析
　　17、注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是( )。
　　A、选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示
　　B、应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性
　　C、将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目
　　D、检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性
　　18、为证实所有销售交易均已登记入账，注册会计师在执行审计程序时，常用的交易实质性程序是( )。
　　A、检查证明销售交易分类正确的原始证据
　　B、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
　　C、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
　　D、追查主营业务收入明细账中的分录至销售单中的赊销审批和发运审批
　　19、注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明( )认定，而不能证明其他认定。
　　A、发生
　　B、准确性
　　C、完整性
　　D、权利和义务
　　20、在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是( )。
　　A、因A公司重大错报风险低，在预审时函证
　　B、在年终对监盘的同时，对应收款项进行函证
　　C、项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
　　D、为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
　　21、以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。
　　A、对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
　　B、对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需要计提坏账准备
　　C、对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
　　D、对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期
　　22、在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是( )。
　　A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
　　B、对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证
　　C、以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所
　　D、将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
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第三节　销售与收款循环的实质性程序 一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则。具体到销售与收款交易和相关余额，其应用包括：1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。2.确定期望值。3.确定可接受的差异额。4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。注册会计师应当计算实际和期望值之间的差异，这涉及到一些比率和比较，包括：（1）检查月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。（2）将销售毛利率与以前年度和预算相比较。如果被审计单位各种产品的销售价格是不同的，那么就应当对每种产品或者相近毛利率的产品组进行分类比较。任何重大的差异都需要与管理层沟通。 （3）计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度 相比较。未预期的差异可能由很多因素引起，包括未记录销售、虚构销售记录或截止问题。（4）检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售记录过入销售总账的销售应予以调查。对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注。5.调查重大差异并作出判断。6.评价分析程序的结果。【例题1?综合题】（2009年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。
　账面余额
减：存货跌价准备
　　账面价值
分析：（1）比较：20×7年T产品的销售毛利率4.56%，20×8年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。（2）分析：①由于S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。（与营业收入、应收账款、营业成本的发生、存在、完整性、准确性、计价和分摊的认定相关）②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，20×8年末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。（与存货的计价和分摊的认定相关）（二）销售交易的细节测试1.登记入账的销货业务是真实的（真实性测试）鉴于“发生”这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性：
错误的性质
注册会计师的测试
未曾发货却已将销货业务登记入账
从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
销货业务的重复入账
通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。
向虚构的顾客发货并作销售业务入账
审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 。
检查上述三类多报销货错误的可能性的另一个有效的办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。
2.已发生的销货业务均已登记入账（完整性测试） 从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（即账证核对），是测试未开票的发货的一种有效程序。为使这一程序有效，注册会计师通过检查凭证的编号顺序来确定全部发运凭证是否归档。 由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证的测试顺序是有区别的：由原始凭证追查至明细账（顺查法）用来测试业务的“完整性”认定。从明细账追查至原始凭证（逆查法）用来测试业务的“发生”或“存在”的认定。即：测试真实性目标时，起点是明细账；测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。 3.登记入账的销售交易均经正确计价（计价测试）计价测试的实质性程序主要是复算会计记录中的数据：（1）以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。（2）将销售发票存根上所列的单价，与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复算。（3）将发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，与发运凭证进行比较核对。（4）审核顾客订货单和销售单中的同类数据。4.登记入账的销售交易分类恰当。销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比较。
  
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