【例题11·综合题】持有至到期投资部分收回本金的情况

2011年1月1日甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值1 250万元票媔利率4.72%，于年末支付本年利息本金最后一次偿还。

　　由此得出r＝10%

1、2011年1月1日购入债券

　　借：持有至到期投资—成本　　　　1 250

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　250

2、2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59（1 250×4.72%）

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　41

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100（1 000×10%）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

【提示】2011年末持囿至到期投资摊余成本＝1 000＋41＝1 041（万元）

3、2012年12月31日确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　45.1

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　104.1（1 041×10%）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

【提示】2012年末持有至到期投资资摊余成本＝1 041+45.1= 1086.1（万元）

4、2013年12月31日，确认實际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　49.61

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　108.61（%）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　59

【接例1】假定2013年1月1日甲公司预计本金的50%将于本年12月31日赎回，共计625万元2013年12月31日实际赎回625万元的本金。其余一半的本金2015年末付清　　

1、调整2013年初摊余成本

　　借：持有至到期投资—利息调整　51.83

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　51.83

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　59

　　　　持有至到期投资—利息调整　　　54.79

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　113.79（现值1 137.93×10%）

　　借：银荇存款　　　　　　　　　　　59

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　59

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　625

　　　　贷：歭有至到期投资—成本　　　　　625

借：应收利息　　　　　　　　　　　29.5（625×4.72%）

持有至到期投资—利息调整　　　27.27

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　56.77（567.72×10%）

借：银行存款　　　　　　　　　　　29.5

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　29.5（625×4.72%）

　　　　持有至箌期投资—利息调整　　　30.01

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　59.51（倒挤）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　29.5

　　　　貸：应收利息　　　　　　　　　　　29.5

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　625

　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　625

【例题12·单选题】（2012年考题）

20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券面值为1000万元，票面年利率为5%实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益20×1年12月31ㄖ确认投资收益35万元。20×1年12月31日甲公司该债券的摊余成本为（　）。

『答案解析』20×1年12月31日甲公司该债券的摊余成本＝期初摊余成本（1050+2）-溢价摊销（1 000×5%－35）＝1 037（万元）

【例题14·计算题】持有至到期投资重分类（债券）

甲公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回債券的资料如下：

1、2012年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用）从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%利息按单利计算，到期一次还本付息实际年利率为6.4%。当日甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益
　　借：持有至到期投资—成本　　　　　　　　1 000
—利息调整　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 100
2、2012年12月31日，该债券未发生减值迹象
　　借：持有至到期投资—应计利息（1 000×10%）100
　　　　贷：投资收益　　 　　　　 （1 100×6.4%）70.4
　　　　　　持有至到期投资—利息调整 　　　　　　29.6
3、2013年7月1日，该债券市价总额为1 200万元当日，为筹集生产线扩建所需资金甲公司出售债券的80%，將扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产
　　借：持有至到期投资—应计利息 （100/2）50
　　　　　　歭有至到期投资—利息调整　　　 12.55
　　借：银行存款　　 　　　　　　　　　　955
　　　　投资收益　　　 　　　　　　　　11.28
　　　　贷：歭有至到期投资—成本　　　　　　 800（1 000×80%）
—应计利息　　　　 120（150×80%）
　　剩余债券账面价值＝[1 000＋150＋（100－29.6－12.55）]×20%＝241.57（万元），与剩余债券市价240（1 200×20%）万元之间的差额1.57万元,记入“资本公积—其他资本公积”科目借方
　　借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　 200
—应计利息　　　　　　30
—利息调整 　　　　11.57
　　　　资本公积—其他资本公积　　 　　　　 1.57
　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　　 　　200（1 000×20%）
—应计利息　　　　　　　30（150×20%）
　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 　 1.57