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2012注册资产评估师《财务会计》第七章：其他应付款
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第2页：应付债券
　　知识点九、应付债券
　　（一）应付债券的内容
　　1、应付债券是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证，通过凭证上记载的利率、期限等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。
　　2、公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。
　　按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；
　　按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。
　　按票面价格发行，称为面值发行。
　　溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。
　　（二）应付债券的会计处理
　　1、应付债券的发行。
　　无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按，
　　借：银行存款（实际收到的款项）
　　　　贷：应付债券――面值（债券票面价值）
　　　　　　应付债券――利息调整 （倒挤的差额，如果是折价，利息调整在借方）
　　2、应付债券折价、溢价的摊销。
　　溢价或折价应在债券存续期内于计提利息时进行摊销，摊销方法应当采用实际利率法。
　　3、应付债券的利息处理
　　（1）对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记 “在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
　　（2）对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“ 应付债券――应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
　　教师提示：联系借款费用资本化的规定，还可以计入“工程施工”中。
　　（三）可转换公司债券的会计处理
　　我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为 3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
　　1、 可转换公司债券，属于混合金融工具，对于发行方而言，既有负债性质，又有权益工具性质，应当在初始确认该金融工具时将负债和权益成分进行分拆。将负债成分确认为应付债券、将权益成分确认为资本公积。在进行分拆时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按该金融工具的发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。
　　发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
　　发行可转换公司债券时
　　借：银行存款 （实际收到的金额）
　　　　应付债券――可转换公司债券（利息调整） （负债成分的公允价值-面值）
　　　　贷：应付债券――可转换公司债券（面值） （负债成分的面值）
　　　　　　资本公积――其他资本公积 （权益成分的公允价值）
　　教师提示：可转换公司债券入账时的面值与利息调整的差额，即为负债成分的公允价值，也就是初始入账价值。
　　2、当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券――可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“资本公积――其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积――股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。
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（老师：叶金育）
（老师：袁旺荣）
（老师：彭洋等）
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8月28日 23:22
真诚请教，我是一名银行信贷客户经理，本科金融学，请问可以报名参加考试吗？如有回复不胜感激。
8月10日 13:29
您好！我在新西兰奥克兰大学已经完成了资产评估本科&（Bachelor&...
主讲:袁中文
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2011年财务与会计内部讲义预习辅导 第十三章应付债券偿还的账务处理
发表时间：日11:23 来源：中大网校
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四、应付债券偿还的账务处理
采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记&应付债券&&面值、应计利息&科目，贷记&银行存款&科目。采用分次付息、一次还本方式的，在每期支付利息时，借记 &应付利息&科目，贷记&银行存款&科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记&应付债券&面值&、&在建工程&、 、&财务费用&&制造费用&等科目，贷记&银行存款&科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记&应付债券&&利息调整&科目。
【例题2008年多选题】企业发行的一次还本付息的债券，在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，可能计入的会计科目有(&&& )。
A．在建工程&&&
B．工程施工&&&
C．利息支出&&&
D．制造费用&&&
E．研发支出
【答案】ABDE
【解析】如果企业发行债券是为了购建相关的资产（固定资产、存货、无形资产），利息调整的摊销额应予以资本化，可能计入在建工程、制造费用、研发支出，若利息调整的摊销额不能资本化，则计入财务费用，没有&利息支出&科目。
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新准则下应付债券实务处理
14:42　　【
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　　1 应付概述　　应付债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的。发行债券是企业筹集长期资金的方式之一。债券向社会公开发行，向非的各单位、个人筹措资金，债券可在市场上流通转让。企业因资金不足发行债券必须经中国人民银行批准。发行债券筹集的资金可用于购建固定资产，也可用于补充流动资金。　　发行债券的企业，应按债券载明的付息日期和票面利率向持券人支付利息，在债券到期时按债券面值偿还本金。债券上标明的利率为应付利息的年利率，而债券实际发行日市场的利率则为市场利率。由于债券是预先印制好的，市场利率发生变动时，票面利率已无法更改。因此，当债券发行时，票面利率与市场利率不一致时，应调整债券的出售价格。　　当债券票面利率高于市场利率时，意味着企业每期要按高于市场利率的票面利率多付出利息。这时，企业可以提高债券的售价，即债券溢价发行，超过面值部分的收入，称为&债券溢价&，债券溢价实质上是向购买者预收的一笔款项，作为发行债券的企业今后多付利息的一种补偿，这笔款项应在债券存续期内分期摊销，以抵销按票面利率计算而多计的利息费用。　　当债券票面利率低于市场利率时，意味着购买债券者按票面利率所得到的收益要低于市场利率水平，为补偿购买者的这种损失，企业可以降低债券的售价，以低于面值的价格出售债券，即债券折价发行，低于面值的部分称为&债券折价&。债券折价实质上是预先付给购买者一笔利息，以补偿购买者今后少得利息的损失，债券折价应在债券的存续期内分期摊销，以追加按债券票面利率计算而少计的利息费用。　　2 &应付债券的核算　　为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置&应付债券&账户，使用该科目时需注意：　　（1）本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。　　（2）本科目应当按照&面值&、&利息调整&、&应计利息&进行明细核算。　　企业发行的可转换公司债券，应按金融工具确认和计量准则规定将负债和权益成份进行分拆。分拆后形成的负债成份，在本科目核算。　　（3）应付债券的主要。　　①企业发行债券，应按实际收到的现金净额，借记&银行存款&、&现金&等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。　　②对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记&在建工程&、&制造费用&、&财务费用&、&研发支出&等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记&应付利息&科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。　　对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记&在建工程&、&制造费用&、&财务费用&、&研发支出&等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，贷记本科目（利息调整）。　　实际利率与票面利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。　　③长期债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值），贷记&银行存款&等科目，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记本科目（利息调整），按其差额，贷记或借记&在建工程&、&制造费用&、&财务费用&、&研发支出&等科目。　　④发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记&银行存款&等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记本科目（可转换公司债券），按其差额，贷记&资本公积&&其他资本公积&科目。　　可转换公司债券在转换为股票之前，其所包含的负债成份，应当比照上述规定进行处理。　　当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按本科目（可转换公司债券）的余额，借记本科目（可转换公司债券），按&资本公积&&其他资本公积&科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记&资本公积&&其他资本公积&科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记&股本&科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记&现金&等科目，按其差额，贷记&资本公积&&股本溢价&科目。　　未转换股票的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。　　（4）企业应当设置&企业债券备查簿&，详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。　　（5）本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。　　「例」某公司日发行期限3年、到期一次还本付息、年利率为8%、面值总额为2 000 000元的债券，该债券按面值发行，该公司账务处理如下：　　借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& && 2 000 000　　　贷：应付债券──面值　　& 　　　&& 2 000 000　　「例」某公司批准于发行5年期15万元可转换公司债券，债券票面年利率为6%，按面值发行（不考虑发生费用）。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元，可转换公司债券的账面价值为159万元（面值15万元，应计利息09万元），假定债券持有者将全部债券转为股份。该股份公司账务处理如下：　　收到发行收入时：　　借：银行存款&&&&& &150 000　　　贷：应付债券&&可转换公司债券（面值） 150 000　　计提利息时：　　借：财务费用&&&& &9 000　　　贷：应付债券&&可转换公司债券（应计利息） 9 000　　转换为股份时：　　转换为股份份数=150 000&100&4=6 000（股）　　借：应付债券&&可转换公司债券（面值） 150 000　　　　　　　&&可转换公司债券（应计利息）9 000　　　贷：股本&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 6 000　　　　　资本公积&&股本溢价&&&&&&& 153 000责任编辑：文会计
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
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