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下列项目中，影响固定资产折旧数额大小的因素有（)。A．计提折旧基数B．折旧年限C．折旧方法D．预计净残值此题为多项选择题。请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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浅谈固定资产折旧摘 要固定资产是企业生产的物质基础，具有潜在的为企业谋取利益的能力，这 种能力随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿而 逐渐衰退直到消失。固定资产折旧既是一个重要的资产价值管理问题,又是一个 重要的财务、会计和税务问题,因而一直备受会计理论界和实务界的关注。按照 现行《企业会计准则第四号固定资产》的要求，除了已提足折旧仍继续使用的 固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。固定 资产折旧主要采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法四种 折旧方法，不同折旧方法对企业纳税、收益、发展及生产具有不同的影响。一 般企业都十分重视固定资产管理，而对固定资产折旧问题，却没有引起应有的 重视。因此，本文就固定资产对企业的利益流入展开了探讨。关键字： “固定资产管理”； “资产价值”； “固定资产折旧”“企业纳税” ； ；“利益”目一、正文录22 2 6（一）固定资产折旧的定义及影响折旧的主要因素 （二） 、固定资产折旧方法及其比较 （三） 、不同折旧方法对所得税的影响二、结论 参考文献：〔1〕石道金.中级财务会计〔M〕 浙江大学出版社102007 年 3 月 新西部 2008（06）〔2〕黄本健 .完善固定资产折旧方法的探讨〔J〕 〔3〕庞碧霞 . 固定资产之我见〔J〕财会月刊 2007 〔5〕柴美群,梁聪慧. 2009 固定资产折旧的探讨〔J〕2006（06）〔4〕金兴杰 . 关于固定资产折旧问题的探讨〔J〕 中小企业管理与科技 石家庄联合技术职业学校1&&&&浅谈固定资产折旧浅谈固定资产折旧一、正文 （一） 固定资产折旧的定义及影响折旧的主要因素 、 固定资产折旧，指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的 固定资产折旧率提取或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟 计算的资产折旧问题。 企业计算各期折旧额，需考虑的影响折旧的因素主要有三 个方面： 第一，折旧的基数。计算固定资产折旧的基数，一般为取得固 定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。 第二，固定资产净残值。固定资产的净残值，是指预计的固定 资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。 第三，固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短，直接 影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产的使用年限时，不 仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑固定资产的无形损耗。 所谓有形损耗，就是指固定资产由于使用和自然力的影响而引 起的使用价值和价值的损失;无形损耗，则是指由于科学技术进 步等而引起的固定资产价值的损失。固定资产的有形损耗，如 机械 磨损和自然条件的侵蚀等，是显而易见的;但是，随着科 学技术的日新月异，固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为 严重，对计算折旧的影响更大。 由于固定资产的有形损耗和无形损耗很难估计准确，因此， 固定资产的使用年限也只能预计，同样具有主观随意性。企业 应根据国家的有关规定，结合本企业的具体情况，合理地确定 固定资产的折旧年限。 在以上三个影响固定资产折旧的因素中，除固定资产的原 始成本外，固定资产的净残值及其使用年限都是估计的，具有 较大的不确定性。 （二） 、固定资产折旧方法及其比较 会计上计算折旧的方法很多，有平均年限法、工作量法、双倍 余额递减法、年数总和法等。由于固定资产折旧方法的选用直 接影响到企业成本和费用的计算，也影响到企业的利润和纳税， 从而影响到国家的财政收入。因此，固定资产折旧方法的选择 应结合实际，针对不同特点的固定资产，选择不同的折旧方法。2&&&&浅谈固定资产折旧对于使用强度比较均匀一致，无形损耗比较小的固定资产。如 房屋，建筑物，运输工具等可以选择平均年限法和工作量法。 对于更新换代快，受科技因素影响较大的资产。如电子计算机， 自动化设备等可以选择倍余额递减法、年数总和法。折旧方法 选择属于企业会计政策的选择问题，而任何会计政策的选择出 发点都应保证会计信息的客观性，相关性。 1 、平均年限法 平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折 旧的一种方法。按照这种方法计算提取的折旧额，在各个使用 年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升趋势。计算 公式如下： 固定资产年折旧额=[固定资产原价-(预计残值收入-预计清 理费用)]÷ 固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷ 12 如：甲企业某项固定资产原价为 50000 元，预计使用年限 为 10 年，预计残值收入为 3000 元，预计清理费用为 1000 元， 则： 固定资产年折旧额=[5-1000)]/10=4800 元/年 固定资产月折旧额=(4800÷ 12)=400 元/月 在实际工作中，为了反映固定资产在一定时间内的损耗程 度和便于计算折旧，企业每月应计提的折旧额一般是根据固定 资产的原价乘以月折旧率计算确定的。固定资产折旧率是指一 定时期内固定资产折旧额与固定资产原价之比。其计算公式表 述如下： 固定资产年折旧率=[(固定资产原价-预计净残值)÷固定资 产原价] ÷ 固定资产预计使用年限 =(1-预计净残值率)÷ 固定资产预计使用 年限 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷ 12 固定资产月折旧额=固定资产原价× 固定资产月折旧率 依上题：固定资产月折旧额的计算如下： 固 定 资 产 年 折 旧 率 =[5-1000)]3&&&&浅谈固定资产折旧÷ (10× 5% 固定资产月折旧率=9.6%÷ 12=0.8% 固定资产月折旧额=50000 元× 0.8%=400 元 平均年限法的理论依据是假定固定资产折旧的是时间而不是使 用状况。决定固定资产服务能力降低的决定因素是时间推移所 造成的陈旧和损坏上。固定资产服务能力在各个会计期间等量 地降低，而不管资产的服务程度如何。然而，我们仔细分析这 种方法就存在很多不足。首先，固定资产在使用前期操作效能 高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则， 前期应提的折旧额应该相应的比较多。其次，固定资产使用的 总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期 的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变 的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平 均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产 使用磨损程度的差异及工作效能的差异。最后，平均年限法没 有考虑到无形损耗对固定资产的影响。平均年限法最大的优点 是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中 得到了广泛的应用。根据影响折旧方法的合理性因素，当一项 固定资产在各期使用情况大致相同，其负荷程度也相同，修理 和维护费用在资产的使用期内没有显著的变化。资产的收入在 整个年限内差不多时，满足或部分满足这些条件，选择平均年 限法比较合理。在实际工作中，平均年限法适用于房屋、建筑 物等固定资产折旧的计算。 2. 工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。其基本计 算公式为 每一工作量折旧额=[固定资产原价× (1-净残值率)] ÷ 预计总工作 量 固定资产月折旧额=该项固定资产当月的工作量× 每一工作量折 旧额 如：某公司有货运卡车一辆，原价为 150000 元，预计净残值率 为 5%，预计总行驶里程为 300000 公里，当月行驶里程为 5000 公里，则该项固定资产的月折旧额计算如下：4&&&&浅谈固定资产折旧单程里程折旧额=150000× (1-5%)÷ .475 元/公里 本月折旧额=5000 元× 0.475=2375 元 工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完 成的工作量来计算每期的折旧额。 工作量法的理论依据在于资产价值降低的是资产的使用状况， 根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定 固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里 程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种 方法弥补了平均年限法只考虑使用时间，不考虑使用强度的特 点。但工作量法仍存在很多缺点。首先，同平均年限法一样， 未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。再 次，资产所能提供的服务数量也难于准确的估计。最后，工作 量法忽视了无形损耗对资产的影响。由于工作量法自身的特点， 在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形 损耗更重要，或在各个期间资产使用不均衡的，不经常使用。 在这些条件下，可以选择工作量法。实际工作中，在运输企业 和其他的专业车队和客货汽车，某些价值大而又不经常使用或 季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。 3. 双倍余额递减法 双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧 的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期 初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折 旧的一种方法。其计算公式如下： 年折旧率= (2÷ 预计使用年限)× 100% 月折旧率=年折旧率÷ 12 月折旧额=固定资产账面净值× 月折旧率 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在 使用这种方法时，必须注意：不能使固定资产的账面折余价值 降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规定，实行双 倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年 限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。 如：某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产 原价为 300000 元，预计净残值为 8000 元，预计使用年限 5 年。 该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下：5&&&&浅谈固定资产折旧双倍直线折旧率=(2÷ 100%=40% 5)× 第一年应提折旧额=300000 元× 40%=120000 元 第二年应提折旧额=（000）× 40%=72000 元 第三年应提折旧额=（000-72000）× 40%=43200 元 第 四 年 固 定 资 产 账 面 价 值 =000-=64800 元 第四、五年应提折旧额=()÷ 2=28400 元 每年各月折旧额根据年折旧额除以 12 来计算。 4 .年数总和法 年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净 残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用 年数的逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用年数÷ 预计使用年限的年数总和 年折旧额=(固定资产原价-预计净残值)× 年折旧率 月折旧率=年折旧率÷ 12 月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)× 月折旧率 如：某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原 价为 300000 元，预计净残值为 8000 元，预计使用年限 5 年。 该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下： 第一年应提折旧额=（0）× 5/15=97333 元 第二年应提折旧额=（0）× 4/15=77867 元 第三年应提折旧额=（0）× 3/15=58400 元 第四年应提折旧额=（0）× 2/15=38933 元 第五年应提折旧额=（0）× 1/15=19467 元 每年各月折旧额根据年折旧额除以 12 来计算。 双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。特点是在 固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从 而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中 加快得到补偿。在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和 法和双倍余额递减法两种。加速折旧方法在理论上有其合理性。 首先，固定资产的净收入在使用期是递减的，固定资产在前期 效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在6&&&&浅谈固定资产折旧投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的维 修费用逐年增加。再次，未来净收入难于准确估计，早期收入 比晚期收入风险小。最后，加速折旧法考虑了无形损耗对固定 资产的影响。采用加速折旧方法的优点有：① 最初几年工作效 能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原 则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。② 通过提高折旧水 平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资 风险。 可以用递减的折旧费抵补递增的维修费， ③ 使企业利润在 正常生产年份保持稳定。④ 可以加快固定资产设备的更新，促 进企业技术进步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收 入。⑤ 折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以 获得一笔无息贷款。这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济 增长的一种政策性举措。加速折旧法具有其科学性和合理性， 根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的 企业。如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车 制造企业，化工医药等。 （三） 、不同折旧方法对所得税的影响 不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先， 不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚 不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企 业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及 比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异 来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。 从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用平均年限法 使企业承担的税负最轻，工作量法次之，快速折旧法最差。这 是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内 利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此， 纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润 集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比 例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速 折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前 期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳 税的作用。7&&&&浅谈固定资产折旧下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折 旧方法下缴纳所得税的情况： 如：广东某鞋业有限公司，固定资产原值为 180000 元，预计残 值为 10000 元，使用年限为 5 年。如表 1－1 所示，该企业适用 33％的所得税率，资金成本率为 10％ 表 1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表 年限 未扣除折旧利润（元） 产量（件） 第一年 0 第二年
第三年 0 第四年
合计 0 1.平均年限法： 年折旧额＝（固定资产原值－估计残值）／估计使用年限 ＝（000）／5＝34000（元） 估计使用年限 5 年。 第一年利润额为：000＝66000（元） 应纳所得税为：66000× 33％＝21780（元） 第二年利润额为：9＝56000（元） 应纳所得税为：56000× 33％＝18480（元） 第三年利润额为；000＝86000（元） 应纳所得税为：86000× 33％＝28380（元） 第四年利润额为：8＝46000（元） 应纳所得税为：46000× 33％＝15180（元） 第五年利润额为：7＝42000（元） 应纳所得税为：42000× 33%=13860（元） 5 年累计应纳所得税为：2＋2＋ 1（元） 应 纳 所 得 税 现 值 为 ： 21780× 0.909+18480× 0.826+28380× 0.751+15180× 0.683+13860× 0. 621＝75350.88（元）8&&&&浅谈固定资产折旧0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 分别为 1、2、3、4、5 期的复利现值系数， 2.工作量法： 每年折旧额＝每年实际产量／合计产量× （固定资产原值－ 预计残值） 第一年折旧额为： × （000）＝36480（元） 利润额为：480＝63520（元） 应纳所得税为：63520× 33％＝20961.6（元） 第二年折旧额为： 900／4660× （000）＝32832（元） 利润额为：9＝57168（元） 应纳所得税为：57168× 33％＝18865.44（元） 第三年折旧额为： × （000）＝43776（元） 利润额为：776＝76224（元） 应纳所得税为：76224× 33％＝25153.92（元） 第四年折旧额为： 800／4660× （000）＝29184（元） 利润额为：8＝50816（元） 应纳所得税为：50186× 33％＝16769.28（元） 第五年折旧额为： 760／4660× （000）＝27725（元） 利润额为：7＝48275（元） 应纳所得税为：48275× 33％＝15930.75（元） 五年累计应纳所得税额为： 20961.6 ＋ 18865.44 ＋ 25153.92 ＋ 16769.28 ＋ 15930.75 ＝ 97680.95 （ 元 ） 应 纳 所 得 税 的 现 值 为 ： 20961.6× 0.909+18865.44× 0.826+25153.92× 0.751+16769.28× 0.68 3+15930.75× 0.621＝74873.95（元） 3. 双倍余额递减法 双倍余额递减法年折旧率＝2× 1／估计使用年限× 100％ 年折旧额＝期初固定资产账面余额× 双倍直线折旧率 会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的9&&&&浅谈固定资产折旧双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计 残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。 双倍余额递减法年折旧率＝2× 1／5× 100％＝40％ 第一年折旧额为：180000× 40％＝72000（元） 利润额为：1＝28000（元） 应纳所得税为：28000× 33％＝9240（元） 第二年折旧额为： （000）× 40％＝43200（元） 利润额为：9＝46800（元） 应纳所得税为：46800× 33％＝15444（元） 第三年折旧额为： （000－43200）× 40％＝25920 （元） 利润额为：920＝94080（元） 应纳所得税为：94080× 33％＝31046.4（元） 第四年后，使用直线法计算折旧额： 第四、第五年的折旧额 ＝（000－920－10000）／2＝14440 （元） 第四年利润额为：8＝65560（元） 应纳所得税为：65560× 33％＝21634.8（元） 第五年利润额为：7＝61560（元） 应纳所得税为：61560× 33％＝20314.8（元） 五年累计应纳所得税为： ＋634.8＋680（元） 应 纳 所 得 税 的 现 值 为 ： 9240× 0.909+15444× 0.826+31046.4× 0.751+21634.8× 0.683+20314. 8× 0.621＝71863.81（元） 4. 年数总和法： 每年折旧额＝可使用年数／使用年数和× （固定资产原值－ 预计净残值） 本例中，使用年数总和为： 1＋2＋3＋4＋5＝15 第一年折旧额为：5／15× （000）＝56666（元） 利润额为：666＝43334（元） 应纳所得税：43334× 33％＝14300.22（元）10&&&&浅谈固定资产折旧第二年折旧额为：4／15× （000）＝45333（元） 利润额为：9＝44667（元） 应纳所得税：44667× 33％＝14740.11（元） 第三年折旧额为：3／15× （000）＝34000（元） 利润额为：000＝86000（元） 应纳所得税：86000× 33％＝28380（元） 第四年折旧额为：2／15× （000）＝22666（元） 利润额为：8＝57334（元） 应纳所得税：57334× 33％＝18920.22（元） 第五年折旧额为：1／15× （000）＝11333（元） 利润额为：7＝64667（元） 应纳所得税：64667× 33％＝21340.11（元） 五年累计应纳所得税为： 14902.22 ＋ 14740.11 ＋ 28380 ＋ 18920.22 ＋ 21340.11 ＝ 97680.65（元） 应 纳 所 得 税 的 现 值 为 ： 14300.22× 0.909+14740.11× 0.826+28380× 0.751+18920.22× 0.683+ 21340.11× 0.621＝72662.33（元） 如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值， 结果如下表所示 表 1－2 不同折旧方法下的应纳税额及现值 单位：元 年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 第一年 .6 .22 第二年 .44 .11 第三年 .92 80 第四年 .28 20.22 第五年 .75 40.11 总计 .95 .65 现值 73.95 62.33 从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少， 双倍余额递减法下第一年只缴纳税款 9240 元，年数总和法下第 一年缴纳税款为 14300.22 元，而平均年限法下则需缴纳 21780 元。11&&&&浅谈固定资产折旧从上面计算中，可以得出，加速折旧法使企业在最初的年 份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当 于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达 到合法避税的功效。 从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时， 税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额 最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和 法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多， 使应纳税额减少，相当于企业取得了一笔无息贷款。这样，其 应纳税额的现值便较低。在运用直线法（即平均年限法、工作 量法）计算折旧时，由于平均年限法将折旧均匀地分摊于各年 度，而工作量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始 的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或 冲减了初始几年的税基。因此，工作量法比平均年限法的节税 效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利 于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。二、结论 通过这次论文的准备与学习，深刻认识到影响固定资产的折旧 因素有折旧的基数、固定资产净残值、固定资产使用年限三个 主要影响因素。企业应根据与固定资产有关的经济利益，合理 的选择固定资产的折旧方法，这些折旧方法直接影响企业成本 和费用的计算，同时也影响到企业的利润和纳税，并且不同的 折旧方法对企业所得税有相当大的影响。选择合理的折旧方法 可以降低企业税负，直接影响到企业经济利益的流入。12&&&&浅谈固定资产折旧参考文献〔1〕 石道金.中级财务会计 〔M〕 浙江大学出版社 2007 年3月 〔2〕黄本健 .完善固定资产折旧方法的探讨〔J〕 新西部 2008（06） 〔3〕庞碧霞 . 固定资产之我见〔J〕财会月刊 2006（06） 〔4〕金兴杰 . 关于固定资产折旧问题的探讨〔J〕 中小企业管 理与科技 2007 〔5〕柴美群,梁聪慧. 固定资产折旧的探讨〔J〕 石家庄联合 技术职业学校 200913你现在的位置：> >
对固定资产折旧及其折旧方法的探讨
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【摘要】目的对固定资产的折旧问题进行探讨并发表一些个人意见。方法对其折旧方法的采用进行了分析，对折旧过程中应注意的和存在的问题进行讨论。结果在几种固定资产的折旧方法中，加速折旧法是最趋于现金收支规律的一种方法。结论本文结果说明，对固定资产的
　　【摘& 要】目的对固定资产的折旧问题进行探讨并发表一些个人意见。方法对其折旧方法的采用进行了分析，对折旧过程中应注意的和存在的问题进行讨论。结果在几种固定资产的折旧方法中，加速折旧法是最趋于现金收支规律的一种方法。结论本文结果说明，对固定资产的折旧问题进行探讨具有非常重要的意义，加速折旧法值得进一步探讨和推广。
　　【关键词】固定资产折旧；折旧方法；探讨
　　【Abstract】Objective In this article，we will talk about the depreciation of the fixed asset，and here I‘ll come out with some personal opinions.Methods we’ll analyse how to adopt the ways of the depreciation，and talk about the problems which we must pay attention to and the problems which exist in the depreciation course.Results In the methods of the depreciation of the fixed asset，methods of the accelerated depreciation is the best methods.Conclusion Determination of talk about the depreciation of the fixed asset practical value.The accelerated depreciation is worth to be spreaded and inquired.
　　【Key words】depreciation of the fixed asset；way of depreciation；discussion
　　固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧［1］。为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。
　　1 折旧的定义及折旧的主要影响因素
　　1.1 折旧的含义
&&& 折旧的最普遍公认的定义是将资产的成本分配到各收益期间的一种系统和合理的方法，这个定义是一个静态的概念，资产的原始成本或其他价值在其使用年限以内是不变的，折旧总额等于原始成本减去残值［2］。
　　1.2 核算过程中应考虑到的一些必要条件
　　1.2.1 修理和维修
&&& 在计算固定资产折旧分配的过程中，必须考虑固定资产的修理和维修等日常营业费用，这是因为折旧与修理和维修之间存在着密切的相互关系：第一，资产的预期使用年限直接与维修和修理的程度有关；第二，由于大多数资产均包括许多不同使用年限的部件，许多所谓修理实际上是重置；第三，在资产的使用过程中，效率在逐年下降，特别是当缺乏必要的和及时的修理和维修时，下降的速度更快。
　　1.2.2 固定资产的使用年限
&&& 固定资产有一定的使用年限，改变修理和维修费用，可以使资产的使用年限延长或缩短。在某种情况下，可以无限期地保留一些资产，但这样做所付出的代价往往高于重置新资产的成本。因而，继续维修一台已经陈旧的设备是很不经济的。但从另一方面来看，如果某项资产的经济寿命是很短的，其修理和维修费用可以缩减至最低限度。一般地讲，资产的使用年限决定于修理和维修费用的最适当水平或经济上的陈旧元素，而以二者中时间较短的为准。如果对修理和维修费用作不合理的削减，以致资产不能达到其所期望的经济寿命，当期所分摊的折旧费用就将相应的有所增加。
　　会计师早就认识到厂场与设备的寿命是有限的，因而必须考虑当资产报废时在账簿上如何处理。近年来，折旧才被认为是在资产使用年限内对其成本或其他价值所进行的系统的分配，称为成本分配法，是将资产的成本或其他价值系统的、合理的在资产的使用年限内进行分配。在选定成本分配法时，必须考虑以下几项因素［3］：（1）资产价值因使用而降低，与资产市场价值降低之间的关系；（2）陈废的影响；（3）预计的修理和维修方式；（4）预计的操作效率上的降低；（5）预计资产收入上的变化；（6）长期资产的寿命及利息因素，资产在使用年限后期的不确定因素。
　　2 折旧的主要方法及比较
　　2.1 折旧计算的方法
&&& 从理论上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。
　　2.2 对几种常见折旧法的探讨
&&& 虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明［4］。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。
　　2.2.1 直线法
&&& 直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。
　　由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。
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