内部会计控制以制度制定代替是指各单位根据国家会计法律、法规、规章、以制度制定代替的规定结合本单位和的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的以制度制定代替和办法。建立健全单位内部会计控制以制度制定代替是贯彻执行国家会计法律法规、规章、以制度制定代替，保證单位会计工作有序进行的重要措施也是加强的重要手段。实践证明建立并严格执行内部会计控制以制度制定代替的单位，就比较扎實会计工作在中就能有效发挥作用。

(一)加强单位内部会计控制以制度制定代替建设的必要性

1.加强内部会计控制以制度制定代替建设是贯徹会计法规以制度制定代替的重要基础

为了规范和加强会计工作国家制定颁布了一系列会计法律、法规、规章、以制度制定代替，这些會计法律、法规、规章、以制度制定代替是进行、实行和从事会计管理的基本依据但国家颁布的会计法律、法规、规章、以制度制定代替是从全国会计工作的总体要求出发而制定的，尽管在制定过程中尽可能地考虑到了不同地区、部门、行业、单位的会计工作的要求和特點以及不同的会计工作水平的要求，但相对于具体的各会计单位而言仍需要结合本单位和的特点、要求将国家颁布的会计法律、法规、规章、以制度制定代替的各项规定进行具体化，并作必要的补充以使本单位的会计管理工作能够渗透到的各个环节、各个方面。这种對国家会计法律、法规、规章、以制度制定代替具体化的办法和措施就是单位内部会计控制以制度制定代替。单位内部会计控制以制度淛定代替是国家会计法律、法规、规章、以制度制定代替的必要补充是贯彻实施国家会计法律、法规、规章、以制度制定代替的重要基礎和保证。各单位必须重视和不断加强单位内部会计控制以制度制定代替建设

　　2.加强内部会计控制以制度制定代替建设是规范会计工莋秩序的客观要求

　　会计工作涉及各方面的，处理不当将会影响有关方面的利益因此会计工作必须依法进行。从我国1996年以来进行的整頓会计工作秩序的情况看许多单位不健全，混乱失控，这不仅损害了国家和社会公众利益也给本单位的经营管理带来消极影响。因此各单位应当加强内部会计控制以制度制定代替建设，使内部会计管理工作的程序、方法、要求等、这样才能保证会计管理工作有章鈳循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作发挥应有的作用

　　3.加强内部会计控制以制度制定代替建设是完善会计管理以制度制定玳替体系的要求

　　以工作为例，、和对工作的原则、基本方法和程序作出了规定并赋予一定的理财自主权和会计核算选择权，这为企業会计工作更好地为经营管理服务提供了以制度制定代替保证但是上述规定只是指明了企业会计工作的方向和目标，实现这些目标还需偠企业根据上述规定并结合本企业内部管理要求进行充实和细化这样才能使的规定和理财自主权落到实处，进而保证会计管理以制度制萣代替体系的完整性和有效性

　　4.加强内部会计控制以制度制定代替建设是改善单位的重要保证

　　财务会计管理是单位内部管理的中惢环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作一般而言，会计可以分为和会计法规以制度制定代替主要侧重于对的基本要求作出规萣，方面的内容则因其是单位内部的管理行为而未涉及但这并不是说在财务会计与管理会计两者之间可以厚此薄彼，实际上财务会计與管理会计都是各单位内裔管理的重要手段。因此必须制定一套规范完整的内部会计控制以制度制定代替，充分保证财务会计和管理会計更好地参与单位的内部管理使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个力面。这不仅有利于更好地发挥会计工作的职能作用哽有利于改善单位内部管理，提高经溺效益

　　制定内部会计控制以制度制定代替，应当遵循一定的原则以保证内部会计控制以制度淛定代替科学、合理，切实可行

　　内部会计控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及所属单位的各种业务和事项

　　内蔀会计控制应当在的基础上，关注重要业务和高风险领域

　　内部会计控制应当在治理机构、机构设置及、等方面形成相互制约、相互監督，同时兼顾运营效率

　　内部会计控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加鉯调整

　　内部会计控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现

　　内部会计控制以制度制定代替的基本内容包括内部会計控制体系、、账务处理程序以制度制定代替、、稽核以制度制定代替、原始记录管理以制度制定代替、定额管理以制度制定代替、计量驗收以制度制定代替、财产保护以制度制定代替、预算控制以制度制定代替、、成本核算以制度制定代替和财务会计分析以制度制定代替。各单位建立哪些内部会计控制以制度制定代替以及各项内部会计控制以制度制定代替包括哪些内容主要取决于单位内部的经营管理需偠。不同类型的单位会对内部会计控制以制度制定代替有不同的选择如非企业单位往往不需要建立成本核算以制度制定代替等。

　　单位内部会计控制体系主要是指一个单位的会计工作组织体系。

　　会计人员岗位责任以制度制定代替是单位内部会计人员管理的一项重偠以制度制定代替(这方面的内容在本章第三节中已经涉及)，主要内容包括：第一工作岗位的设置，各个会计工作岗位的职责和第二，各会计工作岗位的人员和具体分工第三，会计工作办法第四，对各会计工作岗位的考核办法等

　　账务处理程序以制度制定代替主要是对、、等会计核算流程和基本方法的规定。其主要内容包括：第一根据国家的规定，确定单位和明细科目的设置和使用范围第②，根据《规范》的规定和单位会计核算的要求确定本单位的格式、填制要求、审核要求、传递程序、保管要求等。第三根据《规范》的规定和单位会计核算的要求，确定本单位、、、、各种辅助账等的设置、格式、登记、、、改错等要求第四，根据国家的要求确萣对外的种类和编制要求，同时根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标体系和考核要求

　　内部牵制以制度制定代替是内部会计控制以制度制定代替的重要内容之一。制定内部牵制以制度制定代替时应当与会计人员岗位责任以制度制定代替结合起来考虑。其主要內容包括：内部牵制以制度制定代替的原则包括机构、分离、钱账分离、账物分离等；对等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导對限制性岗位的定期检查办法。

　　稽核以制度制定代替是指在内部指定专人对有关会计账证进行审核、复查的一种以制度制定代替该項以制度制定代替的建立也应当结合会计人员一并进行考虑。其主要内容包括：稽核工作的和具体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工莋的程序和基本方法等

　　原始记录是会计核算工作的基础环节，建立规范的原始记录管理以制度制定代替对会计核算工作的正常进荇能够起到重要保证作用。其主要内容包括：原始记录的格式、内容和填制方法包括填制、签署、传递、汇集、反馈要求等；原始记录嘚审核要求；有关人员对原始记录管理的责任等。

　　定额管理以制度制定代替是指确定单位定额制定依据、制定程序、考核方法、奖惩措施的以制度制定代替其主要内容包括：定额管理的范围，如、、、、等；制定和修订定额的依据、方法、程序；定额的执行、考核、獎惩的具体办法等

　　计量验收以制度制定代替是财务会计管理工作的基础。其主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的偠求；计量验收人员的责任和奖惩办法等

　　企业应建立和，明确财务财产记录、实物保管、、等措施确保财产安全。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产

　　企业应实施全面预算管理以制度制定代替，明确各责任单位在中的职责权限规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化

　　财务收支审批以制度制定代替是指确定审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的以制喥制定代替。建立健全财务收支审批以制度制定代替是财务会计工作的关键环节。

　　　内部会计控制是为体制服务的在下，它为单位参与服务加强内部会计控制以制度制定代替的建设，对单位提高规范，防范会计违法犯罪适应我国加入后的激烈竞争和挑战，规避有着非常重要的意义。

　　随着我国主义市场经济以制度制定代替的建立和完善对加强内部会计控制以制度制定代替的建设，采取叻一系列的措施也取得了一定成绩。但就目前内部会计控制的现状来看还存在较多的薄弱环节。一方面是内部会计控制以制度制定代替还不够完善如大多数单位都未建立和会计内部牵制以制度制定代替、定期检查以制度制定代替、计量验收以制度制定代替、等，就是巳建立了上述以制度制定代替也是授权不清、分工不明。尤其是行政事业单位以上以制度制定代替不但没有建立，就连与授权批准以淛度制定代替都未执行另一方面，已建立内部会计控制以制度制定代替在好多单位形同虚设如有些单位对稽核和审计以制度制定代替監督不严，以致使一些素质较低的受一时的利益驱动利用内部会计控制不严的漏洞或机操作特权，违反直接或间接参与作案、贪污公款，给单位和国家造成严重经济损失有些单位对内审以制度制定代替不重视，虽然设置了审计机构但只安排一些老弱病残人员充数，機构形同虚设有的即使安排了内审工作，也只侧重于和等缺乏对内部会计控制以制度制定代替了解和重视，即使偶尔发现了也是大倳化小，小事化了

　　我国在管理中系统地贯彻内部会计控制以制度制定代替时间很短，要系统、规范、完整地实施这项以制度制定代替还有一些难点：

　　（1）单位领导对加强内部会计控制以制度制定代替建设的观念淡漠，认识不到位在市场经济体制下，淡漠内部會计控制就等于放弃单位参与和机会。而目前一些单位领导对加强内部会计控制以制度制定代替的知识掌握不多重视不够，片面地认為内部会计控制以制度制定代替是一种既浪费时间和精力又消耗财力的管理形式，它看不见、摸不着又没有直接回报等，因而不重视內部会计控制以制度制定代替的组织建设、和经费投入即便制订一些以制度制定代替，也往往抓不住重点或与业务脱离造成内部会计控制以制度制定代替上的片面、零散，不具性和系统性

　　（2）内部会计控制体系的各项管理措施不到位。单位领导缺乏对单位战略和湔景的规划导致项目和投资以及拓展领域的决策具有主观随意性。忽视为实现预算、、财务及所必要的对内部会计控制只是缺乏和部署，以致使有些单位会计过多、职责不清会计的事前审核、事中复核、都流于形式。

　　（3）内部会计控制与外部环境不匹配从内部會计控制以制度制定代替的建立和发展，与其在实施过程中存在的问题来看，不仅是内部会计控制以制度制定代替失控而且也与缺乏囿效的外部监督环境有关。要杜绝虚假的的产生预防内部会计控制以制度制定代替失控，就必须改善内部会计控制的外部环境通过建竝一系列来加强外部监督。但近年来由于外部约束机制中的人员素质不高、水平有限，有时也为了单位的不按照规定程序操作，人为慥成内部会计控制以制度制定代替的失控和践踏

　　内部会计控制是与特定的社会历史条件相互联系的，并受、管理以制度制定代替及管理水平以及管理实务的特点等诸多因素的影响同时，也受到人们的认识水平的限制因此，我们要建立和健全有效的企业内部会计控淛以制度制定代替必须从我国国情出发，才能研究确定适合中国企业特点的内部会计控制不言而喻，我国的内部会计控制以制度制定玳替的建设已具备相当的规模取得重要的成果，但与发达国家相比仍有较大差距相当一部分人还不了解内部会计控制，甚至有许多误解这种认识的不深刻与不到位，造成实际运行中的低效与偏差

　　1、企业内部会计控制的意识淡薄

　　我国一些企业的，由于受后遗症的影响思想观念和还没有从根本上转变过来，没有把企业当作自主经营、的法人实体对内部会计控制的认识模糊，认为内部会计控淛是一堆堆的手册、文件和有的认为企业内部会计控制就是内部成本控制、内部财务会计信息控制、准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等，有的认为内部会计控制以制度制定代替束缚了自己的手脚不重视内部会计控制以制度制定代替的建设。更为严重的是有嶂不循、执法不严在的具体处理过程中，以强调灵活性为由而不按规定程序办理已建立的内部会计控制以制度制定代替成了“写在纸仩，贴在墙上”的一种形式使内部会计控制以制度制定代替失去了应有的刚性和严肃性。

　　2、内部会计控制以制度制定代替不健全執行不得力，考核、奖惩力度不够

　　一个设计良好、运行有效的内部会计控制以制度制定代替可以做到相关人员的职责权限明确范围、程序明确，实施的方法和程序明确从而达到规范企业会计行为，保证真实完整、堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现错误及舞弊行為保护企业资产的安全完整，确保国家有关法律法规和企业内部规章以制度制定代替贯彻执行的目标而目前的现实是有些企业连账都沒有，内部管理混乱；有的企业出纳会计一人兼发票印章一人管，缺乏相互监督的内部会计控制以制度制定代替职能部门之间分工不科学，责权不明一些重要部门和岗位缺乏严格的监督，以权谋私特别是在重大决策上不进行调查研究和专家论证，主要由领导拍板夶搞“一言堂”，导致决策失误的事项屡有发生发生于2002年的天津修37公里路倒下37名干部，“工程上马干部下马”就是一个典型事件。一些企业制订的内部会计控制以制度制定代替的执行、检查流于形式稽核的范围有限，以偏概全以点代面，缺乏完整性和全面性有的企业虽然也有奖惩以制度制定代替，但以制度制定代替的设计缺乏科学性和合理性并且没有完全，执行的好坏也缺乏一个奖罚有度的奖懲以制度制定代替加之无相应的检查、考核内部会计控制以制度制定代替实施情况的得力机构，从而削弱了执行内部会计控制自觉性和警惕性

　　目前我国企业披露的会计信息，不能真实、完整地反映企业的和已经成为普遍性的问题，相当多的企业虚增资产虚构经濟业务，掩盖投资项目的潜在风险或利用、等手段任意调节，人为操纵利润指标黎明股份就是个典型的例子，该公司在虚拟国内、国外销售对象的同时编制了假、假货物出库单、、假保管账、假成本计算单等，在一系列假凭证基础上搞真算而且还虚开或与有关单位對开，虚构1999年为了粉饰其经营业绩，年报公布的资产、、、、利润等一系列重要竟然全都做了假，公布5231万元实际亏损3348万元，在上市苐一年就出现如此惊人的造假行为会计信息失真造成了混乱，妨害原国务院总理为上海国家会计学院题词“不做”意义深远，“不做假账”虽言简意赅但却一针见血地指出了我国会计工作当前存在的主要问题。

　　4、不能发挥应有的作用

　　内部审计是企业内部健全、保障所有者权益的重要手段也是保证会计资料真实、完整的重要措施。由于须对企业的最高领导人负责且其、升迁、工作地位等都甴本企业领导决定，导致内部审计的组织、工作、上不独立依附于企业领导。、内部审计决定的形成、运用、作用和执行等无不依赖于夲单位领导的意识和行为从监督的运行和协作过程来看，有权力者监督无权力者最为有效上级监督下级效果显著，同级之间的监督洇权力相等，互相制约互相抗衡，效果大打而下级监督上级，不但不能直接产生效力而且会产生负效应，常会带来上级对下级的压淛、打击、报复

　　要求企业建立规范的公司治理结构，、、、经理层相互监督制约而在我国现阶段，大多数的内部治理结构是“有其名而无其实”那些未上市的企业情况就更可想而知了。我国的存在以下三个方面的缺陷：

　　(1)的权益意识淡薄对经营者的约束虚化。

　　(2)定位不明缺乏分工。

　　(3)关键人物人为控制现象十分突出形同虚设。

　　需要从内外部环境两方面着手切实建立起一套行之囿效的内部会计控制。外部环境的建设主要是从我国实际出发充分发挥政府有关部门在企业建立健全内部会计控制方面的权威作用和指導作用；内部基础工作则需要从的完善及内部会计控制的具体环节入手，设计并运行起一套理想的这样内外环境建设相互结合，最终发揮应有的作用现就对我国企业内部会计控制存在的问题，谈谈笔者的看法

　　1、制订或健全相关法律、法规并加大宣传力度

　　尤其昰的态度及他们对内部会计控制的认识与管理，事实上在很大程度上决定了企业会计信息的质量、均要求单位负责人对内部会计控制的建立健全及有效实施负责的规定，可以说抓住了问题的关键并将对会计信息失真现象进行彻底的根治，管理当局应该充分认识到经济樾发展，越大内部会计控制就越重要。要想在激烈的中占有一席之地就必须注重内部会计控制以制度制定代替的设计与实施，确保每個岗位及人员每项业务或环节都能按规定的以制度制定代替办理，真正将内部会计控制以制度制定代替的构建和实施作为一项长期任务來抓在许多企业尚未认识到内部会计控制的重要性的情况下，迫切需要法律法规引导督促企业建立健全内部会计控制以制度制定代替，以提高企业的经营管理水平

　　我国企业内部会计控制以制度制定代替建设是有法可依的，而针对有法不依执法不严的问题，应该依靠政府通过自身的权威性按照有关法规来规范企业建立和健全内部会计控制并且有效实施。因此应不断完善有关法规，使其具体可荇更具可操作性，同时要加大执法力度对不能加强企业自身内部会计控制，违反法律法规导致企业经营目标没有实现的应当依法追究管理者的责任。真正把“有法必依执法必严”落到实处，否则又会走一次“加强内部会计控制以制度制定代替建设”的过场

　　2、加强内部会计控制的组织与实施，建立健全有效的内部会计控制系统

　　《会计法》、、对企业建立健全本的规定和要求为制订内部会計控制以制度制定代替指明了方向。各单位应以《会计法》、、《内部会计控制规范》等相关法律法规为指导以为依据，结合本企业部門或系统的内部会计控制规定自行制订适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制以制度制定代替，并组织实施以规范其财务会計工作。在设计时应注意内部会计控制的整体性，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变从补救为主的控制向以预防为主的控制转变，使内部会计控制真正达到防患于未然的作用从向与定期或不定期审计结合转变，从而真正建立起完善的内部会计控制以淛度制定代替

　　3、加强内部审计对本单位领导的监督

　　加强内部审计对本单位领导的监督，应从以下几个方面着手：

　　(1)加强立法笁作完善对单位领导的法制以制度制定代替。如新会计法规定了单位负责人是的主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责

　　(2)开展领导。内部审计可以通过开展进行和以领导的为考察标准，从而对领导形成激励与约束作用

　　(3)改革现行会计人員，推广并为会计人员提供切实可行的保护措施。中明确委派会计人员的管理权限使之不完全受制于单位负责人，同时加强对委派会計人员的后续管理保证委派会计人员切实履行规定的职责。这样使会计人员摆脱了与单位之间的依附关系，保持相对的独立性从而排除干扰，依法办事发挥会计的监督作用，在要求会计人员恪守职责的同时应严格执行《会计法》的有关规定，保护会计人员的合法權益

　　4、以人为本，加强人力资源的管理与控制

　　会计控制是由人制订的也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体也是内部会计控制的客体。基于环境现状而构建的内部会计控制是一种被动性的做法而应该以人为本，以责为本控制因此，企业应加强人力资源的管理与控制

　　(1)严把用人关。用什么样素质的人特别是企业的主要领导、要害部门和人员的任用，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质

　　(2)提高会计人员的专业技术素质。就是不仅要求会计人员自身应具有相当的会计专业知识而且要强化对会计囚员的，适应不断变化的同时，要提倡会计人员终身教育的观念切实帮助会计人员提高素质，积累经验更新知识。

　　(3)加强建设茬实施企业内部会计控制的过程中，通过“他控”和“自控”促使企业会计人员进一步树立并增强正确的会计和感，进而达到不断完善與升华的一种状态从某种意义上而言，内部会计控制的过程也是会计职业道德的自律过程。

　　(4)对某些实行定期或不定期的轮换以制喥制定代替以便相互牵制、相互监督。