企业所得税的计算方法讲义
企业所得税的计算方法
企业所得税的计算方法
第8章&&&& 所得税纳税申报代理实务
这一章也是重点章节.每年的考试分值都在20-30分左右.从以往来看，第一节考试几率比较大，填表题经常出现在第八章第一节.
第一节 企业所得税纳税申报代理实务
一、企业所得税的计算方法
企业所得税基本计算公式为：
应纳所得税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
（一）应纳税所得额的计算
1．企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额.包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入.
2．收入总额中的不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入.
3．企业的免税收入包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入.
4．各项扣除
（1）成本，是指企业在生产经营过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
（2）费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。
（3）税金，是指企业实际发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。
（4）损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
（5）其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
5．亏损，是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额.
（二）境外所得抵免税额的计算
居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免.抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用第年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补.
二、代理企业所得税纳税申报操作规范
根据税法规定，注册税务师应替纳税人在月份或者季度终了后15日内报送申报表及月份或者季度财务报表，履行月份或者季度纳税申报手续.年度终了后5个月内向其所在地主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续.
三、代理填制企业所得税纳税申报表的方法
最主要的是掌握附表三，纳税调整项目明细表
这张表共分为7个模块，是所得税申报中最重要的一张报表.
有关项目填报说明
本表纳税调整项目按照“收入类调整项目”、“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”、“准备金调整项目”、“房地产企业预售收入计算的预计利润”、“特别纳税调整应税所得”、“其他”七大项分类汇总填报，并计算纳税调整项目的“调增金额”和“调减金额”的合计数.
数据栏分别设置“账载金额”、“税收金额”、“调增金额”、“调减金额”四个栏次.“账载金额”是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额.“税收金额”是指纳税人按照税收规定计算的项目金额.
“收入类调整项目”：“税收金额”扣减“账载金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额”.其中第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”，按“扣除类调整项目”处理.
“扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：“账载金额”扣减“税收金额”后的余额为正，填报在“调增金额”，余额如为负数，将其绝对值填报在“调减金额”.
其他项目的“调增金额”、“调减金额”按上述原则计算填报.
本表打*号的栏次均不填报.
本表“注：1……”修改为：“1、标有*或＃的行次，纳税人分别按照适用的国家统一会计制度填报”当前位置：
小型微利企业所得税会计处理
　　企业所得税法实施条例第九十二条规定，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
　　所得税相关规定
　　根据《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）规定，自日至日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
　　核定征收企业不可以享受小型微利企业所得税优惠政策
　　根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第八条规定，小型微利企业待遇应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。上述纳税人在企业所得税季度、年度申报时，均应按25%的税率申报并缴纳企业所得税。
　　小型微利企业的会计核算
　　《财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会〔2011〕20号）从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》。
　　由于核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠，因而财会〔2011〕20号文件从建账建制，规范企业财务核算方面，对小企业实行查账征收，并对享受小型微利企业的税收优惠作了特别强调。
　　例：某企业属于小微企业，并采用执行《企业会计准则》，2013年本年利润为9524.87元。假设无其他纳税调整事项。
　　应纳所得税＝%&20%＝952.49（元）
　　会计分录：
　　计提所得税：
　　借：所得税费&&&952.49
　　贷：应交税费&&所得税&952.49
　　结转所得税费用：
　　借：本年利润&&952.49
　　贷：所得税费&952.49
　　缴税：
　　借：应交税费&&所得税&952.49
　　贷：银行存款&&&&&952.49。
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2015年会计继续教育小企业纳税会计实务
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单项选择题小企业对所得税费用（）进行核算。
A.只能采用应付税款法
B.可以采用纳税影响会计法
C.只能采用资产负债表债务法
D.可以采用资产负债表债务法
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