如何正确理解营业利润差额？ - 知乎569被浏览11083分享邀请回答359121 条评论分享收藏感谢收起88 条评论分享收藏感谢收起查看更多回答1 个回答被折叠（）2015年最新初级会计实务职称考试课件-工作总结范文网
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2015年最新初级会计实务职称考试课件
第一章资产第一节 货币资金一、库存现金 （一）现金的账务处理 企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设 置“备用金”科目核算。 或者是“其他应收款―备用金”科目核算 （二）现金的清查 1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公 司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明 的其他原因，计入管理费用。 2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位 的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计 入营业外收入。【例题1?判断题】现金清查中，对于无法查明原 因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。 ( )（2008年） 【答案】× 【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金 短缺，经批准后应计入管理费用。 二、银行存款 【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目， 不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存 款余额表示企业可以动用的银行存款数。 【提示3】调节后的月的计算（单选题的计算题， 09年考过计算题）【例题2? 多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达 账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行 对账单余额的有( )。(2008年) A．企业开出支票，银行尚未支付 B．企业送存支票，银行尚未入账 C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】AC 【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大 于银行对账单的余额。 【例题3? 判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余 额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调 整银行存款日记账。( )（2007年） 【答案】× 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以 外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银 行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、 外埠存款、存出投资款等。 【例题4? 多选题】下列各项中，应确认为企业其他 货币资金的有( )。（2010年） A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD 【解析】选项A属于现金等价物。(二)其他货币资金的账务处理 1、讲解书本例题。 2、银行本票和银行汇票是银行签发的，企业 需向银行申请取得。存出投资款是在证券公 司开具的用于证券投资的资金账户 2、收到银行本票和银行汇票的账务处理 会计分录： 借：银行存款 贷：某某科目 3、出售股票取得资金借记其他货币资金第二节 应收及预付款项 应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款 等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款 项，如预付账款等。 一、应收票据 （一）应收票据概述 应收票据 ；指商业汇票，唯一需承兑的，分为商 业承兑汇票和银行承兑汇票。区别于银行汇票 (二)应收票据的账务处理 1．取得应收票据和收回到期票款 讲解例题 到期无法收到票据款： 借：应收账款 贷：应收票据2．转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料 采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按 增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借 记“应交税费―应交增值税(进项税额)”科目，按 商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目， 如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 讲解书本例题 借：原材料等科目 应交税费 贷：应收票据（账面余额） 银行存款（差额）3、应收票据贴现：将未到期的票据转让给银行， 代价是贴现息，计入财务费用 借：银行存款（实际收到的款项） 财务费用（差额） 贷：应收票据（账面余额） 【例题5? 多选题】应收票据终止确认时，对应的会 计科目可能有（ ）。 A资本公积 B．原材料C．应交税费D．材料采购 【答案】BCD 【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公 积。二、应收账款 (一)应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营 活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项， 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债 务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运 杂费等。 【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业， 预收的款项也在“应收账款”科目核算。对报表 无影响 应收账款入账价值=货款或劳务款+增值税+代 垫的包装费、运杂费等 （不扣除现金折扣，但扣除商业折扣）【例题6? 多选题】下列各项中构成应收账款入账价 值的有（ABC ） A、未收的货款B、发生的增值税 C、代垫的运杂费D、发生的商业折扣 商业折扣和现金折扣的计算： 【例题7? 单选题】某企业在日销售商 品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000 元,增值税额为1 700元。商业折扣为售价的20%， 企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折 扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣 时不考虑增值税。如买方日付清货 款,该企业实际收款金额应为（ B ）元。 A.9 466 B.11 500 C.9200 D.9172.8三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目， 而直接通过“应付账款”科目核算。对报表无影响 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。 1、预付款项 2、收到货物3、补付款项或收回多余款项【例题8?单选题】预付款项情况不多的企业，可 以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记 的会计科目是（ ）。 A. 应收账款 B．预收账款 C．其他应收款 D．应付账款资产负债表报表上： 应付账款项目： ①应付账款所属明细账贷方余额合计 ②预付账款所属明细账贷方余额合计 预付款项项目 ： ①预付账款所属明细账借方余额合计 ②应付账款所属明细账借方余额合计四、其他应收款 （一）其他应收款的内容 其他应收款主要内容包括： 1. 赔款、罚款 2.出租包装物租金3.应向职工收 取的各种垫付款项4.存出保证金即押金； 【例题9?多选题】下列事项中，通过“其他应收 款”科目核算的有（ ）。 A. 应收的各种赔款、罚款 B. 应收的出租包装物租金 C. 存出保证金 D．企业代购货单位垫付包装费、运杂费 【答案】ABC 【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。（二）其他应收款的账务处理 其他应收款应当按实际发生的金额入账。 1、企业发生其他应收款时，借记“其他应收款” 科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营 业外收入”等科目 营业外收入：指罚款 2、收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、 “银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记 “其他应收款”科目。 3、讲解书本例题出租： 甲企业 租赁 乙企业 出租方 承租方 （支付押金收到租金） (支付租金收到押金) （1）押金： 借：银行存款 借：其他应收款-押金 贷：其他应付款―押金 贷：银行存款 （2）租金（未收）： 借：其他应收款―租金 借:成本费用科目 贷：其他业务收入 贷：其他应付款―租金第三节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念 1、交易性金融资产是指企业短期的股票、债券、 基金投资。采用公允价值属性计量 2、企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资 产”科目核算。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）账户设置 1、交易性金融资产―成本：初始成本 ―公允价值变动：后续价值变动 2、公允价值变动损益：因价值波动而不能确定的 收益或损失 3、投资收益：能确定的收益（除了波动的差价）（二）交易性金融资产的账务处理1、交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产――成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款、其他货币资金等 交易费用：手续费+佣金 购买股票贷其他货币资金，购买债券贷银行存款 初始成本=支付的公允价值，不包括已含有的股利 或利息，也不包括交易费用 讲解书本例题【例题16? 判断题】企业为取得交易性金融资产发 生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金 额。（ ）（2009年） 【答案】× 【例题17?单选题】某企业购入W上市公司股票 180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金 股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。 该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 （2007年） A. 2 700 B．2 704 C．2 830 D、2834 【答案】B2、交易性金融资产的现金股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 ×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 讲解书本例题 (三)交易性金融资产的期末计量 1．公允价值上升 借：交易性金融资产?――公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产――公允价值变动 讲解书本例题【例题18?单选题】A公司于日从证 券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为 交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关 费用20万元，日，这部分股票的公 允价值为1 050万元，A公司日应确 认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1 050-200×5=50 （万元）。(四)交易性金融资产的处置 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：（不确定收益转为已确定收益） 借：公允价值变动损益（公允价值变动损益余额） 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （1）出售后交易性金融资产投资最终的投资收益 =价值变动收益+股利或利息收益―交易费用 （2）出售交易性金融资产确认的损益=售价-初始 买价【例题19?单选题】甲公司日购入乙 公司日发行的债券，支付价款为2 100 万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万 元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利 率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易 性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资 产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009年） A.25 B.40 C.65 D.80 【答案】A 【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收 益=-15+2 000×4%÷2=25（万元）。【例题20?单选题】甲公司日购入面 值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付 价款208万元（含已到付息期但尚未发放的利息8 万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金 融资产划分为交易性金融资产。日， 收到购买时价款中所含的利息8万元，2012年12月 31日，A债券的公允价值为212万元， 日，收到A债券2012年度的利息8万元；2013年4月 20日，甲公司出售A债券，售价为215万元。甲公 司出售A债券时应确认投资收益的金额为( A ) 万元。 A.15 B.11 C.16 D.3 【解析】甲公司出售A债券时应确认投资收益 =215-（208-8）=15（万元）。【例题21?计算分析题】甲上市公司发生的交易 性金融资产业务如下： （1）日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行 账户。 （2）日，委托D证券公司购入A上市 公司股票100万股，每股8.2元（含每股0.2元的现 金股利），另发生相关交易费用2万元，并将该股 票划分为交易性金融资产。 （3）日，委托D证券公司收回买价中 含有的现金股利。 （4）日，该股票在证券交易所的收 盘价格为每股8.30元。（5）日, 该股票在证券交易所的收 盘价格为每股7.80元。 （6）日，A上市公司宣告分派现金股 利，每股0.1元。 （7）日，将所持有的该股票全部出 售，取得价款825万元，已存入银行。假定不考虑 相关税费。 要求： （1）逐笔编制甲公司上述业务的会计公录。 （2）计算甲公司该项交易性金融资产投资总收 益。(2008年)第四节 存货 一、存货概述 (一)存货的内容 存货：待售的产成品或商品、生产或加工中的在 产品或委托加工物资、待耗用的材料和物料等。 不包括建筑用的材料（工程物资），包装材料和 包装物 (二)存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括 采购成本、加工成本和其他成本。 1、采购成本=买价+相关税费（不能抵扣的增值税） +其他费用其他费用是指在存货采购过程中发生的运杂费、 仓储费（入库前）、包装费、保险费、运输途中 的合理损耗、入库前的挑选整理费用（扣除回收 的下角废料价值）等。 【例题22?单选题】某工业企业为增值税小规模 纳税人,日购入材料一批,取得的增值 税专用发票上注明的价款为10000元,增值税税额 为1700元。材料入库前的挑选整理费为100元,材 料已验收入库。，入库后仓储费150元，则该企业 取得的该材料的入账价值应为( B )元。 A.11700 B.11800 C.10000 D.10100 【解析】该企业取得的该材料的入账价值＝ +100＝11800（元）。注意合理损耗的处理：总成本不扣除，但数量扣 除，使得单位成本上升 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本 的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也 可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况 进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期 损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货 成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可 以在发生时直接计入当期损益。【例题23?判断题】商品流通企业在采购商品过 程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采 购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时 直接计入当期费用。（ ）（2009年） 【答案】√ 【例题24?多选题】下列项目中，一般纳税人应 计入存货成本的有（ ）。 A．购入存货支付的关税 B．商品流通企业采购过程中发生的保险费 C．委托加工材料发生的增值税 D．入库后的仓储费用 【答案】AB2．存货的加工成本=直接人工+分配转入的制造费用 3．存货的其他成本 委托加工成本=材料费（原材料、半成品）+加工费+往返 运杂费+计入成本的相关税费（如消费税）【例题25?单选题】某企业为增值税小规模纳税 人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含 增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途 中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费 用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤 （ D ）元。(2008年) A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 【解析】=（2 060×50+3 500+620）/（2 060-60） ＝53.56（元/公斤）。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发 生时计入当期损益： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用， 应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。 如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和 制造费用。 2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储 存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生 产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费 用应计入存货成本。 3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他 支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货 成本。【例题26?单选题】某企业为增值税一般纳税人， 购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为 25万元，增值税为4．25万元，另支付材料的保险 费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成 本为( A )万元。（2007年） A．27 B．29 C．29.25 D．31.25 【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。 【例题27?多选题】下列项目中，应计入存货成 本的有（ ACD ）。 A．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的 费用 D．存货的加工成本（三）发出存货的计价方法 1．个别计价法（单选关注） （1）假定：存货具体项目的实物流转与成本流转 相一致,成本计算最准确 （2）适用情况：一般不能替代使用的存货、为特 定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。 2．先进先出法 （1）假定：先购入先发出 （2）优点：随时结转发出存货成本，得出库存存 货成本 （3）在物价持续上升时，期末存货成本接近于市 价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库 存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期 利润。【例题28?单选题】某企业采用先进先出法计算 发出原材料的成本。日，甲材料结存 200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入 甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21 日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元； 9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成 本为（ ）元。（2010年） A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000 【答案】C 【解析】发出材料成本=200×300+300×310=153 000（元）。3.月末一次加权平均法 （1）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量 ×存货单位成本 （2）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数 量×存货单位成本 或： 本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本 ＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实 际成本。 （3）考虑存货单位成本可能为约数的情况 （4）讲解例题，优缺点【例题29?单选题】某企业采用月末一次加权平 均法计算发出材料成本。日结存甲材 料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400 件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件， 单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发 出甲材料的成本为（ ）元。（2011年） A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000 【答案】B 【解析】月末一次加权平均单价= （200×40+400×35+400×38） /(200+400+400)=37.2(元/件)；发出甲材料的成 本=37.2×500=18 600（元）。4.移动加权平均法（略）二、原材料 （一）采用实际成本核算 1.科目设置 （1）原材料：借、贷、余是实际成本 （2）在途物资：也可以核算在途的商品 2.账务处理 ①发票账单与材料同时到达 托收承付、委托收款：应付账款 支票、汇兑：银行存款 银行本票、银行汇票：其他货币资金 商业汇票：应付票据 讲解例题②发票账单已到、材料未到 讲解例题 ③材料已到、发票账单未到 因为发票账单未到，无法确定实际成本，所以， 暂估价入账，下月初冲回，待收到发票账单按实 际成本入账 讲解例题 ④采用预付货款的方式采购材料 讲解例题 注意：外购材料发生的合理损耗不考虑，不扣除 （2）发出材料 按实际成本计算发出材料成本【例题30?业务题】甲企业为增值税一般纳税人， 增值税税率为17%，原材料采用实际成本核算，原 材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费 不考虑增值税。2012年4月，与A材料相关资料如 下： （1）1日，“原材料―A材料”科目余额20000元， （共2000公斤，其中含3月末以暂估价入库的A材 料的发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料 200公斤）。 借：原材料 2000 贷：应付账款―暂估应付账款 2000 （2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票 账单，货款1800元，增值税306元,对方代垫运输 费400元，全部款项以转账支票付讫。借：原材料 2200 应交税费―应交增值税（进项税额）306 贷：银行存款 2506 （3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤， 发票账单已收到，货款36000元，增值税6120元， 运输费用1000元，材料尚未到达，款项以银行存 款支付。 借：在途物资 37000 应交税费―应交增值税（进项税额）6120 贷：银行存款 43120 （4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只 有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输 途中的合理损耗，A材料验收入库。借：原材料 37000 贷：在途物资 37000 （5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公 斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增 值税税额8415元，另支付运输费用2000元，材料 已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 借：原材料 51500 应交税费―应交增值税（进）8415 银行存款 20085 贷：其他货币资金 80000 （6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收 入库，总成本600元。 借：原材料 600 贷：生产成本 600（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4 月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤， 车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门 领用A材料1000公斤。 要求：（1）计算甲企业4月份发出材料的单位成 本。 答案：发出A材料单位成本=（00++600）/ （00+50）=00=10.93 （元/公斤） 答案：（7）借：生产成本 65580 制造费用 10930 管理费用 10930 贷：原材料 87440(二)采用计划成本核算 1.设置的科目： （1）材料采购：借、贷、余是实际成本 （2）原材料：借、贷、余是计划成本 （3）材料成本差异：（1）和（2）的差异 借方：入库的超支差异+出库转出的节约差异 贷方：入库的节约差异+出库转出的超支差异 余额：借方为库存的超支差异 贷方为库存的节约差异 2、账户流程图 3、账务处理（1）外购材料无论是否入库： 借：材料采购（实际成本） 应交税费 贷：某某科目 特殊情况： 材料入库，发票账单未到，按计划成本估价（不 考虑税） 借：原材料 贷：应付账款―暂估应付账款 （计划成本） 下月初冲回 讲解例题 注意：外购材料发生合理损耗时，材料采购（实 际成本）不扣除合理损耗（2）材料入库，确认材料成本差异 ①超支差异 借：原材料 （计划成本） 材料成本差异 （差额） 贷：材料采购 （实际成本） ②节约差异 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（差额） 注意：原材料（计划成本）=数量×计划单价 如果有合理损耗时，原材料扣除合理损耗,而合理 损耗计入材料成本差异。 讲解例题（3）发出材料，按计划成本计量 借：某某科目 贷：原材料（计划成本） 讲解例题 （4）月末计算材料成本差异率，将发出材料的计 划成本调整为实际成本。 ①计算公式：本期材料成本差异率的计算强调分 子分母的一一对应。超支为正数，节约为负数。 如果差异率为约数，期末库存材料负担的成本差 异采用倒挤的方法计算 ②结转超支差异 借：某某科目 贷：材料成本差异③结转节约差异，红字或者相反会计分录 借：材料成本差异 贷：某某科目 讲解书本例题 【例题30?单选题】某企业对材料采用计划成本核 算。日，结存材料的计划成本为400 万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库 材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方 发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为 1600万元。该企业日结存材料的实 际成本为（ ）万元。（2009年） A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】C【例题31?业务题】丙企业为增值税一般纳税人， 材料按计划成本法核算，B材料计划单位成本为每 公斤10元。该企业2006年4月份有关资料如下： 1、“原材料”帐户期初余额80000元，“材料 成本差异”帐户期初借方余额3000元，“材料采 购”帐户期初余额21000元。（均为B材料帐户） （2）5日，企业上月已付款的B材料2000公斤如数 收到，已验收入库。 借：原材料 20000 材料成本差异 1000 贷：材料采购 21000 （3）10日，购入B材料6000公斤增值税专用发票 注明的价款为58500元，增值税额10013元，企业 用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。借：材料采购 58500 应交税费―应交增值税（进） 10013 贷：银行存款 68913 （4）20日，企业10日购入的B材料到达，验收入 库时发现短缺100公斤，经查属于途中合理损耗， 按实收数量验收入库。 借：原材料：59000 贷：材料采购 58500 材料成本差异 500 （5）25日，购入B材料5000公斤增值税专用发票 注明的价款为54000元，增值税额9180元，企业用 外埠存款支付上述款项，材料已验收入库。借：原材料 50000 应交税费―应交增值税（进） 9180 材料成本差异 4000 贷：其他货币资金―外埠存款 63180 （7）30日，汇总本月发出材料凭证，本月共发出 材料10000公斤。全部用于生产。 借：生产成本 100000 贷：原材料 100000 要求：（1）根据上述业务编制相应会计分录 （2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应 负担的材料成本差异和月末结存材料的实际成本。 答案：（2）材料成本差异率=（+4000）/（+） ≈3.6%发出材料负担的材料成本差异 =.6%=3600（元） 借：生产成本 3600 贷：材料成本差异 3600【例题32?多选题】“材料成本差异”账户贷方用 来登记（ AB ） A、购进材料实际成本小于计划成本的差额 B、发出材料应负担的超支差异 C、发出材料应负担的节约差异 D、购进材料实际成本大于计划成本的差额 注：了解材料成本差异账户借贷方登记的内容三、包装物 （一）包装物的内容 1. 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分 的包装物； 2. 随同商品出售而不单独计价的包装物； 3. 随同商品出售单独计价的包装物； 4. 出租或出借给购买单位使用的包装物。 （二）包装物的账务处理 企业应当设置“周转材料――包装物”科目进行 核算。1、生产领用包装物 借：生产成本 材料成本差异（节约） 贷：周转材料――包装物 （或）材料成本差异 （超支） 讲解书本例题 2、随同商品出售包装物 （1）不单独计价 借：销售费用 材料成本差异（节约） 贷：周转材料――包装物 （或）材料成本差异 （超支） 讲解书本例题（2）单独计价，视为销售包装物，确认收入， 结转成本。 确认收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：其他业务成本 材料成本差异（节约） 贷：周转材料――包装物 （或）材料成本差异 （超支） 讲解例题【例题33?单选题】企业对随同商品出售而不 单独计价的包装物进行会计处理时，该包装 物的实际成本应结转到（ ）。 A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目 C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本” 科目 【答案】B 【解析】随同商品出售而不单独计价的包装 物的实际成本应计入“销售费用”。四、低值易耗品 （一）低值易耗品的内容 工作服、手套、安全帽确认为低值易耗品 （二）低值易耗品的账务处理 1、设置“周转材料――低值易耗品”科目。 2、低值易耗品一般按照使用次数分次计入成本费 用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。 讲解例题五、委托加工物资 (一)委托加工物资成本=材料费+加工费+往返运杂 费+相关税费（如消费税） (二)委托加工物资的账务处理 1、发出物资 借：委托加工物资 材料成本差异（节约） 贷：原材料 （或）材料成本差异 （超支） 2、支付运杂费（略） 3、支付加工费（略） 4、支付消费税（加工应税消费品）（1）加工后用于连续生产，消费税计入借方用于 以后销售时抵扣。 借：应交税费―应交消费税 贷：银行存款 （2）加工后用于销售，不能抵扣，计入加工物资 成本。 借：委托加工物资 贷：银行存款 5、加工完成收回加工物资（略） 注意：是否按计划成本入账 借：原材料/周转材料/库存商品 材料成本差异（节约） 贷：委托加工物资 （或）材料成本差异（超支）【例题34?单选题】 小规模纳税企业委托其他单 位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下 列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ABC） A、加工费 B、支付的增值税税额 C、发出材料的实际成本 D、受托方代收代缴的消费税 注：消费税的计算 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税 税率） 应交消费税=组成计税价格×消费税税率 如：加工材料计划成本70000元，材料成本差异率 2%，加工费（不含增值税）4600元，消费税税率 5%，应交消费税=（ × 2%+4600）/(15%) × 5%=4000(元)六、库存商品 (一)库存商品的内容 1、持有目的：销售，房地产开发商开发的商品房 确认为库存商品 2、半成品不确认为库存商品，而确认为原材料。 (二)库存商品的账务处理 1、生产完工的库存商品（l略） 2、外购的库存商品，同原材料 3、结转已售商品成本 （1）计提了存货跌价准备的商品 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品（账面余额）（2）负担商品进销差价的库存商品 借：主营业务成本（实际成本） 贷：库存商品（售价） 商品进销差价（差价） （三）库存商品的简化核算 1、毛利率法 （考查计算题） （1）适用于商品批发企业（2）计算公式，毛利 率已知。 【例题35?单选题】某商场采用毛利率法计算期 末存货成本。甲类商品日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收 入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为 25%。日，甲类商品结存成本为 ( C )万元。（2011年）A.500 B.1125 C.625 D.3 375 【解析】本期销售成本=4500×（1-25%）=3375； 结存存货成本=5=625 2、售价金额核算法 （1）适用于商品零售企业 （2）商品的进、销、存均以售价计量 （3）计算与核算参考计划成本法下原材料的超支 差异的核算 【例题36?判断题】采用售价金额核算法核算库 存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品 销售收入乘以商品进销差价率。(× )（2007年） 【解析】应该是用期末结存商品售价总额乘以成 本率，而不是商品进销差价率。七、存货清查 （一）账户设置：“待处理财产损溢”科目： 借方：存货的盘亏、毁损金额+盘盈的转销金额 贷方：存货的盘盈金额+盘亏的转销金额。 存货的对外投资、捐赠、债务重组、非货币性资产交换不 通过该科目核算。 （二）核算步骤： 1、批准前调整为账实相符，2、批准后结转处理 （三）存货盘盈的账务处理 盘盈的存货一律冲减管理费用 （四）存货的盘亏及毁损的账务处理 1、由过失人赔偿 ，计入其他应收款 2、残料入库，计入原材料 3、一般经营损失，计入管理费用 4、非常损失，计入营业外支出 （自然灾害）【例题60?单选题】某增值税一般纳税企业因暴 雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确 认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8 万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑 其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的 会计分录是（ C ）。（2011年） A.借：营业外支出 114 贷：待处理财产损溢 114 B.借：管理费用 114 贷：待处理财产损溢 114 C.借：营业外支出 80 贷：待处理财产损溢 80 D.借：管理费用 80 贷：待处理财产损溢 80八、存货减值（资产负债表日） （一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值 孰低计量。 1.无需加工直接出售的存货（库存商品） 可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关 税费 2.需要进一步加工才能出售的存货（原材料） 可变现净值=估计售价-估计完工成本-估计的销售 费用以及相关税费【例题63?单选题】某企业20×7年3月31日，乙 存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产 成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用 和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品 售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备” 科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价 准备为（ D ）万元。（2007年） A．-10 B ．0 C．10 D．12 注意： （1）存货成本＞可变现净值的，计提存货跌价准 备，计入当期损益（资产减值损失）。 （2）价值恢复（≥成本），在原已计提的存货跌 价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。【例题64?单选题】某企业采用成本与可变现净 值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净 值按单项存货进行比较，日，甲、 乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲 存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成 本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万 元，可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此 前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种 存货，日应补提的存货跌价准备总 额为（ ）万元。 A ．0 B ．4 C．10 D ．6 【答案】C 【解析】应计提的存货跌价准备总额＝（20-16） +(36-30)=10(万元)。（二） 存货跌价准备的会计处理 1、计提 2、转回（余额内转回） 3、结转存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本 【例题65】A公司某项库存商品日账 面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。 日，A公司将上述商品对外出售，要 求：编制结转出售商品成本的会计分录。 【答案】 借：主营业务成本 80 存货跌价准备 20 贷：库存商品 100第五节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资概念 （1）控制：子公司 （2）共同控制：合营企业 （3）重大影响：联营企业 （4）没有报价，公允价值不能计量。 【例题68?单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资 核算的是（ D ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有 控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、 共同控制或重大影响的权益性投资（二）核算方法 1、成本法：（1）（4） 2、权益法：（2）（3） 思考：（1）为什么有上述两个结论？ （2）两种核算方法有什么区别？ 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 1、初始成本=买价+初始直接税费 2、已宣告但尚未发放的现金股利或利润，计入应 收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）取得 借：长期股权投资（初始成本） 应收股利（已宣告但未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款/其他货币资金收回股利或利润： 借：银行存款 贷：应收股利 这一部分股利不属于投资期间产生的收益 讲解书本例题 （三）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或 利润 投资方投资收益=宣告分派的股利或利润×持股比 例 借：应收股利 贷：投资收益 例：承接例1-69，日，诚远股份公司 宣告分派现金股利，每股0.3元。注意：被投资方实现净利润时，投资方不做帐， 只有等到被投资方宣告分派现金股利时，投资方 才会按持有比例所享有的现金股利确认投资收益。 【例题70?单选题】成本法下，甲公司长期持有 乙公司10%的股权，采用成本法核算。 日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙 公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，日 该项投资账面价值为（ A ）万元。（2010年） A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620【例题71?多选题】甲公司采用成本法核算对乙 公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账 面余额只有在发生（ ）的情况下，才应作相 应的调整。 A.追加投资 B.收回投资 C.被投资企业接受非现金资产捐赠 D.对该股权投资计提减值准备 【答案】AB 【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外， 长期股权投资的余额保持不变。【例题71?多选题】下列各项中，采用成本法核 算的投资企业不应确认当期投资收益的有 （ ABD ） A、被投资单位接受非现金资产捐赠 B、被投资方所有者权益总额发生变动 C、持有期间被投资单位宣告分派现金股利 D、收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领 取的现金股利（四）长期股权投资的处置 借：银行存款（实际收到的款项） 长期股权投资减值准备（计提的减值准备） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（差额，可能在借方） 思考：长期股权投资总收益怎么计算？【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限 公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关 税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。 该长期股权投资账面余额为140 000元，计提了减值准备 5000元。甲公司应编制如下会计分录： (1)计算投资收益： 股票转让取得价款 149 000 减：投资账面余额 -140 000 加：减值准备 +5 000 14 000 (2)编制出售股票时的会计分录： 借：银行存款 149 000 长期股权投资减值准备 5 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 14 000三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理思想：被投资单位所有者权益变动 长期股权投资账面价值变动（一）科目设置 长期股权投资――成本（初始成本） ――损益调整（因被投资单位净利润变动产生的账面价值的变动）――其他权益变动（因被投资单位净利润之外所有者权益变动产生的账面价值的变动）被投资单位所有者权益变动包括： （1）实现净利润或发生净亏损（利润分配变动） （2）宣告分派股利（利润分配减少） （3）资本公积的变动（二）权益法核算的账务处理 1、取得： （1）初始成本＞被投资单位可辨认净资产公允价 值×持股比例 借：长期股权投资 （初始成本） 贷：银行存款 （2）初始成本＜被投资单位可辨认净资产公允价 值×持股比例 借：长期股权投资 （可辨认净资产公允价值×持股比例） 贷：银行存款 （初始成本） 营业外收入 （差额） 注：买价中含有的已宣告但未发放的现金股利借 记应收股利【例题72?计算分析题】A公司以1 000万元取得B公司30 ％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价 值为3 000万元。（会计分录中金额单位为万元） 要求：（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，要求做 出相应的会计处理。 （2）如A公司能够对B公司施加重大影响，投资时B公司可 辨认净资产的公允价值为3 500万元，要求做出相应的会 计处理。 【答案】 （1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行 的会计处理为： 借：长期股权投资――成本 1 000 贷：银行存款等 1 000 注：商誉100万元（1 000-3 000×30%）体现在长期股权 投资成本中，不调整长期股权投资成本。（2）如A公司能够对B公司施加重大影响，投资时B公司可 辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处 理为： 借：长期股权投资――成本 1 000 贷：银行存款 1 000 借：长期股权投资――成本 50 贷：营业外收入 50 【例题73?单选题】甲公司日支付价款2 000 万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关 税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假 定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额 为（ C ）万元。（2009年） A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600 【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12 000×30%-（2 000+20）=1 580（万元）。2、持股期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 ①被投资单位实现利润： 借：长期股权投资――损益调整 贷：投资收益 ②被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资――损益调整 注意：长期股权投资账面价值冲减至为限。 ③被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资――损益调整 注意：收到股票股利，不做帐，在备查簿中登记。 讲解书本例题【例题75?单选题】日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8 万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所 有者权益的账面价值为5 000万元(与可辨认净资 产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润 300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股 权投资日的账面余额为（ ）万 元。（2011年） A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698 【答案】D 【解析】甲公司该长期股权投资日 的账面余额=1 600+8+300×30%=1 698（万元）。3、持股期间被投资单位其他权益变动 借：长期股权投资――其他权益变动 贷：资本公积――其他资本公积 讲解书本例题 4、处置 （1）借：银行存款 （实际收到的款项） 长期股权投资减值准备 （计提的减值准备） 贷：长期股权投资―成本 ―损益调整 ―其他权益变动 应收股利（尚未领取的现金股利或利润） 投资收益（差额，可能在借方）（2）同时，还应结转原记入资本公积的相关金额， 借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目， 贷记或借记“投资收益”科目。 讲解书本例题 【例题77?多选题】下列各项中，能引起权益法 核算的长期股权投资账面价值发生变动的有 （ ACD ）。(2008年) A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位宣告发放股票股利 C.被投资单位宣告发放现金股利 D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动 E.被投资单位提取盈余公积 F.被投资单位以资本公斤转增资本四、长期股权投资减值 （一）长期股权投资减值金额的确定 1．对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投 资 可收回金额＜账面价值，计提减值准备 2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值 不能可靠计量的长期股权投资 未来现金流量现值＜账面价值，计提减值准备 3。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计 期间不得转回。（二）长期股权投资减值的会计处理（略） 【例题79?多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股 权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。（2011年） A.确认长期股权投资减值损失 B.投资持有期间被投资单位实现净利润 C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积 D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利 【答案】ABD 【例题81?单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的 是（ ）。（2009年） A.长期股权投资减值损失 B.长期股权投资处置净损益 C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用 【答案】B例：甲公司为一家上市公司，2010年至2012年对 外投资有关资料如下： （1）3月1日，从证券市场购入乙公司发行在外的 30%的股份并准备长期持有，并对乙公司实施重大 影响，实际支付价款2000万元（含已宣告但未发 放的现金股利50万元），另支付相关税费10万元。 日，乙公司可辨认净资产公允价值 6000万元。 借：长期股权投资―成本1960 应收股利 50 贷：银行存款 2010 （2）日，收到现金股利。 借：银行存款 50 贷：应收股利 50（3）日乙公司可供出售金融资产公 允价值增加134万元。 借：长期股权投资―其他权益变动 40.2 贷：资本公积―其他资本公积 40.2 （4）2010年乙公司实现净利润800万元，其中1月 份和2月份共实现利润200万元。 借：长期股权投资―损益调整 180 贷：投资收益 180 （5）日，乙公司宣告分派现金股利 150万元。 借：应收股利 45 贷：投资收益 45 （6）日，收到现金股利。借：银行存款 45 贷：应收股利 45 （7）2011年乙公司实现净利润900万元。 借：长期股权投资―损益调整 270 贷：投资收益 270 （8）日，甲公司将持有的乙公司30% 的股份对外转让6%，收到款项485万元存入银行。 借：银行存款 485 贷：长期股权投资―成本 392 ―损益调整 81 ―其他权益变动 8.04 投资收益 3.96 借：资本公积―其他资本公积 8.04 贷：投资收益 8.04第六节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产 （一）固定资产概述 1.固定资产的概念和特征：经营管理而持有 2.固定资产的分类（了解）3.科目设置 （1）“在建工程”科目：安装、建造、 更新改造（满足资本化条件） （2）“固定资产清理”科目：出售、报 废、毁损、对外投资，盘盈盘亏不在本 科目核算。（二）外购固定资产 1、可抵扣固定资产成本=买价+相关运杂费+其他费用（生 产经营用固定资产：机器、设备、生产线和流水线） 2、不可抵扣固定资产成本=买价+增值税+相关运杂费（非 生产经营用固定资产） 3、外购（包括接受捐赠、实物投资）和自制（包括建造、 改扩建、安装）生产经营用固定资产增值税可以抵扣 4、需安装的，还需+安装成本 5、账务处理 （1）安装非生产经营用固定资产领用外购原材料的核算 借：在建工程 贷：原材料 应交税费―应交增值税（进转） （2）安装生产经营用固定资产领用外购原材料的核算 借：在建工程 贷：原材料（3）安装固定资产领用自制库存商品的核算 借：在建工程 贷：库存商品 （成本） 应交税费―应交增值税（销）（以计税 价格计算） 讲解书本例题 6、一次购进多项没有单独标价的固定资产 单项固定资产入账成本按公允价值比例进行分配 讲解书本例题 【例题85?判断题】企业以一笔款项购入多项没 有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账 面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项 固定资产的成本。（ × ）（三）建造固定资产 通过“在建工程”科目核算，工程达到预定 可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固 定资产”科目。 企业自建固定资产，主要有自营和出包两种 方式。 【例题87?判断题】企业自行建造固定资产，应 按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出， 作为固定资产的成本。（ ） 【答案】× 【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项 资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出， 作为固定资产的成本。1、自营工程 （生产经营用固定资产） （1）购进工程物资 借：工程物资 应交税费―应交增值税（进） 贷：银行存款 （2）领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资 （3）领用原材料 借：在建工程 贷：原材料 思考：如果是非生产经营固定资产，会计分录是 什么？（4）领用自产产品 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 应交税费―应交增值税（销）（以计税价格计算增 值税） （5）分配在建工程人员职工薪酬 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （6）支付的工程其他费用 借：在建工程 贷：银行存款 （7）发生工程损失 借：营业外支出 贷：在建工程（8）工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 （账户的余额） 讲解书本例题，如果该例题是建造流水线，具体账务处理 是什么？ 【例题88?单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢， 购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用 于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额 为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成 并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 （2011年） A．250 B．292．5 C．286 D．328．5 【答案】D 【解析】入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。【例题89?多选题】在采用自营方式建造非生产 固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产 取得成本的有( )。 A.工程项目耗用的工程物资 B.在建工程人员工资 C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.领用原材料负担的增值税 【答案】ABCD 2、出包工程（略） 例：下列与生产设备购建相关的支出项目中，构 成一般纳税人生产设备价值的有（ BC ） A、支付的增值税 B、支付的耕地占用税 C、进口设备的关税 D、自营在建工程达到预定 可使用状态后发生的借款利息三、固定资产的折旧 （一）固定资产折旧概述 1、折旧的概念 应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准 备 注意：预计净残值的两种计算公式 2、影响固定资产折旧的因素：固定资产减值准备 3、计提折旧的范围： （1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定 资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办 理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不 需要调整原已计提的折旧额。 （2）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变 应当作为会计估计变更。 （3）折旧年度和会计年度不一致的情况下折旧的计算【例题90?多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的 有（ BCD ）。（2011年） A.经营租入的设备 B.融资租入的办公楼 C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线 【例题92?多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述， 正确的有（ ）。（2009年） A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 【例题94?判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办 理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本 与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。（×）（二）固定资产的折旧方法 1、年限平均法（略） 2、工作量法（略） 3、双倍余额递减法 最后两年折旧=（原价―已提折旧―预计净残值）÷2 讲解书本例题 【例题98?单选题】某企业2010年3月购入并投入使用不 需要安装设备一台，原值860万元，预计使用年限5年，预 计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业 在2011年应计提的折旧额为（ ）万元。 A.344 B.240.8 C.206.4 D.258 【答案】B 【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860×40％ ×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12＝240.8（万元）。4、年数总和法（略） 双倍余额递减法和年数总和法统称为加速折旧法，折旧表 现为前多后少。注意：已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的 账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准 备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折 旧额。（三）固定资产折旧的核算 1、自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的 折旧应计入在建工程成本 2、经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业 务成本。 3、未使用和不需用的固定资产折旧计入管理费用例：某企业日自行建造的一条生产线 投入使用，该生产线建造成本为3700万元，预计 净残值100万元，预计使用5年，在采用年数总和 法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折 旧额为（ ）万元 A、1200 B、700 C、600 D、740四、固定资产的后续支出 更新改造等后续支出，满足固定资产资本 化的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部 分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资 产原账面价值中扣除；不满足固定资产资本化的 固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损 益。固定资产装修费用也计入固定资产成本， 例：某固定资产原价100万元，直线法计提折旧， 寿命10年，残值为0，在第5年初，对其更新改造， 并对一主要部件进行替换，发生支出50万元，符 合资本化条件，被替换部分原价30万元，求更新 改造后的固定资产原价？固定资产更新改造的账务处理： 1、转入更新改造 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、安装新部件： 借：在建工程 贷：工程物资 3、结转旧部件的账面价值 借：营业外支出 贷：在建工程（账面价值）4、发生其他支出 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料 应交税费―应交增值税（进转） 银行存款 5、更新改造完成 借：固定资产 贷：在建工程（账面余额） 固定资产原价、使用寿命、预计净残值、折旧方 法可能发生变更。 讲解书本例题【例题103?单选题】某企业对一座建筑物进 行改建。该建筑物的原价为100万元，已提折 旧为60万元。改建过程中发生支出30万元。 被替换部分固定资产的账面价值为5万元。该 建筑物改建后的入账价值为( )万元。 A.65 B.70 C.125 D.130 【答案】A 【解析】改建后的入账价值=(100-60)+305=65（万元）。五、固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投 资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通 过“固定资产清理”科目核算。 讲解书本例题 账务处理： 1、转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、计算应交的营业税 借：固定资产清理 贷：应交税费―应交营业税（售价×税率）3、材料入库 借：原材料 贷：固定资产清理 4、计算固定资产清理净收益或净损失 【例题104?多选题】下列各项中，影响固定资产清理净 损益的有（ ABCD）。（2010年） A.清理固定资产发生的税费 B.清理固定资产的变价收入 C.清理固定资产的账面价值 D.清理固定资产耗用的材料成本 【例题105?单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关 税金），原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备 时发生各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000 元。该设备出售净收益为（ D ）元。 A.-2 000 B.2 000C.5 000 D.-5 000六、固定资产清查 （一）固定资产盘盈 1、作为前期差错处理 2、设置“以前年度损益调整”科目 3、按重置成本入账 讲解书本例题 结转至留存收益： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 （10%） 利润分配―未分配利润 （90%） 七、固定资产减值（略）例：甲企业为增值税一般纳税人，2009年1 月1日，甲企业因生产需要，决定用自营方式 建造一间材料仓库。相关资料如下： （1）购入工程用材料20万元，增值税为3．4 万元，该批专项物资已验收入库,款项用银行 存款支付． 借：工程物资 23.4 贷：银行存款 23.4 （２）领用上述工程物资用于建造仓库． 借：在建工程 23.4 贷：工程物资 23.4（３）领用本单位生产水泥一批用于工程建设,该 批水泥成本为2万元,税务部门核定的计税价格为3 万元. 借：在建工程 2.51 贷：库存商品 2 应交税费―应交增值税（销）0.51 (4)领用本单位外购原材料一批用于工程建设,原 材料实际成本为1万元,应负担增值税0.17万元. 借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 应交税费―应交增值税（进转）0.17(5)应付工程人员工资1．5万元,辅助生产车间提 供劳务支出1．5万元,用银行存款支付其他费用 0.92万元. 借：在建工程 3.92 贷：应付职工薪酬1.5 生产成本―辅助生产成本1.5 银行存款 0.92 (6) 日,该仓库达到预定可使用状态, 估计使用年限20年,估计净残值为1万元,采用直线 法计提折旧. (7) 日,该仓库遭遇火灾焚毁,残料 估价5万元,验收入库,用银行存款支付清理费用2 万元.经保险公司核定应赔偿7万元, 尚未收到赔 款,甲公司确认了该仓库的毁损损失.【例题107? 计算分析题】某企业于日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元， 已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程 中领用工程物资300万元，领用生产用原材料58.5万元。 发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用 61.5万元。该生产线于日达到预定可使用 状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提 折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。 日该生产线的可收回金额为690万元。假 定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响 固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计 分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。 （2）计算改扩建后的生产线2010年和2011年每年应计 提的折旧额。 （3）计算日该生产线是否应计提减值准备， 若计提减值准备，编制相关会计分录。 （4）计算该生产线2012年和2013年每年应计提的折旧额。 （答案中金额单位用万元表示）八、投资性房地产 （一）概述 1、持有目的：（1）赚取租金（2）资本增值 2、内容： （1）已出租的土地使用权（经营出租） （2）持有并准备增值后转让的土地使用权 （3）已出租的建筑物（经营出租） 【提示】下列各项不属于投资性房地产： （1）以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 （2）按照国家有关规定认定的闲置土地。 （3）自用房地产 （4）作为存货的房地产。 注意：自用的房产是固定资产，经营租出的房产是投资性 房地产【例题108?单选题】下列各项中，属于投资 性房地产的有（ ）。（2011年） A.房地产企业持有的待售商品房 B.以经营租赁方式出租的商品房 C.以经营租赁方式出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物 【答案】BC 【解析】房地产企业持有的待售商品房应作 为企业的存货，选项A错误；以经营租赁方式 租入后再转租的建筑物，因为承租人对该项 资产没有所有权，所以不属于投资性房地产， 选项D错误。（二）投资性房地产的取得：账务处理同固定资产（建造 通过在建工程核算） （三）后续计量 1、两种计量属性：成本和公允价值 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续 计量，不得同时采用两种计量模式。 2、账务处理： （1）成本模式 ①投资性房地产中的房产折旧参照固定资产准则；地产摊 销参照无形资产准则。 ②通过其他业务收入和其他业务成本核算 ③科目设置：（1）投资性房地产 （2）投资性房地产累计折旧（摊销） （3）投资性房地产减值准备（1）计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） （2）取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 （3）计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 【提示】投资性房地产减值准备一经计提，在持 有期间不得转回。 讲解书本例题【例题111?判断题】采用成本模式进行后续计量 的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或 无形资产相同。（ ）（2010年） 【答案】√ 【例题112?多选题】下列各项资产减值准备中， 一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有 （ ）。（2010年） A.坏账准备 B.固定资产减值准备 C.存货跌价准备 D.投资性房地产减值准备 【答案】BD 【解析】应收款项、存货等流动资产计提的减值 准备一般可以转回。（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 1、参考交易性金融资产的账务处理，不计提折旧 2、科目设置：（1）投资性房地产――成本（初始成本） ――公允价值变动 （公允价值变 动） （2）公允价值变动损益（因公允价值变动产生的收 益或损失）【例题113?单选题】投资性房地产采用公允价值模式进 行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整 其账面价值。（ ）（2011年） 【答案】√ 【例题114?判断题】采用公允价值模式进行后续计量的 投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊 销。（ ） 【答案】× 【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折 旧或进行摊销。3、账务处理 （1）取得 （2）期末价值变动 价值上升：借：投资性房地产―公允价值变动 贷：公允价值变动损益 价值下降：相反会计分录 （3）租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 讲解书本例题（三）投资性房地产后续计量模式的变更 1、成本模式转为公允价值模式：会计政策变更处理，公 允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。 2、已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公 允价值模式转为成本模式。 （四）处置 1、成本模式 （1）取得处置收入: 借：银行存款 贷：其他业务收入 （2）结转处置成本： 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 投资收益2、公允价值模式 （1）取得处置收入 （2）结转处置成本 借：其他业务成本 贷：投资性房地产―成本（初始成本） ―公允价值变动（价值波动） 投资收益（差额） 结转公允价值变动损益（冲减费用） 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 讲解例题第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产 (一)无形资产的概念和特征 无形资产的特征: （1）不具有实物形态 （2）具有可辨认性 商誉不属于无形资产。因为商誉不具有可辨认性 （3）属于非货币性长期资产 （二）无形资产的内容 主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权、特许权等。（三）无形资产的核算 设置“无形资产”、“累计摊销”（资产类科目 负债类结构）、“无形资产减值准备”账户 例：下列项目中，应确认为无形资产的是（ ） A、企业自创的商誉 B、企业内部产生的品牌 C、企业内部研究开发项目研究阶段的支出 D、企业购入的专利权 【例题119?判断题】研究开发支出中的开发支出 应资本化，计入无形资产成本。（ ） 【答案】× 【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本 化条件的应资本化，计入无形资产成本。1．无形资产的取得 （1）外购的无形资产 成本=买价+相关税费以+直接归属于使该项资产达 到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产 （初始成本） 贷：银行存款 注：下列各项不包括在无形资产的初始成本中： ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费 用及其他间接费用； ②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用【例题116?单选题】甲公司为增值税一般纳税人， 日以2 700万元购入一项专利权，另支 付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产 品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预 计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 假设不考虑其他因素，日该专利权 的账面价值为（ ）万元。（2010年） A.2 160 B.2 256 C.2 304 D.2 700 【答案】B 【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司 发生广告宣传费应计入当期损益。 日该专利权的账面价值=(2 700+120)-（2 700+120）/5=2 256（万元）。（2）自行研究开发的无形资产 ①研究阶段支出：全部费用化，计入当期损益 （管理费用） ②开发阶段支出：符合资本化条件的，资本化， 支出计入无形资产成本；不符合的，费用化，计 入当期损益（管理费用） ③企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的， 应将其所发生的研发支出全部费用化计入当期损 益（管理费用）。 ④账户设置： a、“研发支出―费用化支出”账户：核算费用化 支出，转出至管理费用 b、“研发支出―资本化支出”：核算资本化支出， 转出至无形资产⑤账务处理： a、发生研发支出： 借：无形资产―费用化支出 ―资本化支出 贷:银行存款 原材料 应付职工薪酬 b、期末（月末）结转费用化支出 借：管理费用 贷：无形资产―费用化支出 c、研发完成形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出―资本化支出 讲解书本例题【例题118?单选题】日，某企业开始 研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万 元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条 件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。 该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出 为（ C ）万元。(2008年) A.0 B.150 C.650 D.800 【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科 目中，才会影响当期利润总额。2．无形资产的摊销 （1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用 寿命不确定的无形资产不应摊销。 （2）通常净残值为0，除非： ①使用寿命结束时有人购买 ②活跃市场有净残值报价 （3）通常按直线法摊销（还有生产总量法）无法 可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 （4）当月增加的当月摊销，当月减少的当月不摊 销（和固定资产相反） （5）应摊销金额=原价-预计净残值（0）-无形资 产减值准备【例题120?判断题】企业取得的使用寿命有限的 无形资产均应按直线法摊销。（ ） 【答案】× 【例题121?单选题】关于无形资产的后续计量， 下列说法中正确的是（ C ）。 A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的 方法摊销 B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按 10年摊销 C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形 资产有关的经济利益的预期实现方式 D.无形资产的摊销方法只有直线法（3）无形资产摊销的会计处理 借：管理费用 （自用） 其他业务成本 （出租） 制造费用 （生产产品用） 贷：累计摊销 【例题123?判断题】专门用于生产某产品的无形 资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实 现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。 （ √ ）（2009年） 【例题124?多选题】企业对使用寿命有限的无形 资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别 计入（ ABD ）。（2007年） A管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本3．无形资产的处置 （1）计入营业外收入或营业外支出的金额=售价无形资产账面价值-应交营业税 账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备 （2）账务处理： 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（借方差额） 贷：无形资产 应交税费DD应交营业税 营业外收入（贷方差额）【例题125?单选题】某企业转让一项专利权，与 此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元， 已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转 让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑 其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益 为（ ）万元。(2008年) A.-2 B.1.6 C.3 D.8 【答案】B 【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益 =28-1.4-（50-20-5）＝1.6（万元）。4．无形资产的减值 （1）当可回收金额＜账面价值时，表明减值 应计提的减值准备=账面价值-可回收金额 （2）账务处理： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 （3）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期 间不得转回。 【例题127?多选题】下列资产减值准备中，在符 合相关条件时可以转回的有（ AB ）。(2008年) A.坏账准备 B.存货跌价准备 C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备 注：非流动资产减值准备一经计提，不得转回。例：下列各项中，会引起无形资产账面价值发生 增减变动的有（ ACD ） A、对无形资产计提减值准备 B、企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出 C、摊销无形资产成本 D、企业内部研究开发项目开发阶段发生的资本化 支出 例：无形资产摊销一定会影响当期损益。（ ）【例题130?计算分析题】甲上市公司自行研究开 发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如 下： （1）2008年1月，该项研发活动进入开发阶段， 以银行存款支付开发费用480万元，其中满足资本 化条件的为300万元。日，开发活动结 束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政 管理部门使用。 借：研发支出――资本化支出 300 ――费用化支出 180 贷：银行存款 480借：管理费用 180 无形资产 300 贷：研发支出―资本化支出 300 ―费用化支出 180 （2）该项专利权用于A产品的生产，法律规定有 效期为10年，采用直线法摊销。编制7月份无形资 产摊销的会计分录。 借：制造费用 2.5 贷：累计摊销 2.5 （3）日，预计该无形资产的可收回 金额为132万元。该无形资产发生减值后，原预计 使用年限不变。 解析：账面价值=300-300÷10×（4+0.5）=165因为132＜165，故无形资产发生减值，计提减值 准备=165-132=33 借：资产减值损失 33 贷：无形资产减值准备 33 （4）日，将该无形资产对外出售， 取得价款130万元并收存银行，应交营业税6.5万 元。二、其他资产 1、长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和 以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用， 2、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支 出计入长期待摊费用。融资租赁租入固定资产的 改良支出予以资本化。计入固定资产成本。 2、摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、 “销售费用”等科目。 讲解书本例题第二章负债2012年教材主要变化除修改长期借款利息的 会计处理外，其他内容没有变化。第一节 短期借款 【例题1?单选题】核算短期借款利息时，不会涉 及的会计科目是（ ）。 A应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款 【答案】D 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款” 科目。第二节 应付及预收款项 一、应付账款 1、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付 款项发生时： 借：制造费用 管理费用 贷：应付账款 比如企业应付未付的水电费 2、应付账款入账价值，扣除商业折扣，不扣除现 金折扣。 3、现金折扣的处理，购买方实际享有现金折扣时， 将现金折扣冲减财务费用。4、采用现金折扣方式下销售方销售商品的会计核 算： （1）销售： 借：应收账款 贷：主营业务收入（不扣除现金折扣） 应交税费 （2）发生现金折扣支出时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 5、转销无法支付的应付账款，计入“营业外收入”【例题2?单选题】企业发生赊购商品业务，下列 各项中不影响应付账款入账金额的是（ C ）。 （2010年） A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现 金折扣是在实际发生时冲减财务费用。 【例题3?单选题】甲企业日外购一批 商品，价款150万元，增值税25.5万元，商业折扣 20%，现金折扣条件为2/10,1/20，N/30，现金折 扣不考虑增值税，甲企业于日付清货 款，则应付账款入账价值为（ D ）万元 A、147 B、150 C、172.5 D、175.5
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