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2015年注册会计师《财务成本管理》考点：投资中心的业绩评价
18:36 来源：中华会计网校&& |
　　我们一起来学习2015《财务成本管理》考点：投资中心的业绩评价。本考点属于《财务成本管理》第二十一章内部业绩评价的内容。
　　【内容导航】
　　1.含义
　　2.考核指标
　　【考频分析】
　　考频：★★★
　　复习程度：掌握投资中心的含义与考核指标
　　【主要考点】投资中心的业绩评价
　　（一）含义
　　投资中心，是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。
　　（二）考核指标
　　1.投资报酬率
部门投资报酬率＝部门税前经营利润/部门平均净经营资产。
（1）它是根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；
（2）用它来评价每个部门的业绩，促使其提高本部门的投资报酬率，有助于提高整个企业的投资报酬率；
（3）投资报酬率可以分解为投资周转率和部门税前经营利润率的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。
部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。
　　2.剩余收益
剩余收益＝部门税前经营利润－部门平均净经营资产&要求的报酬率
（1）可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策；
（2）允许使用不同的风险调整资本成本。使剩余收益指标更加灵活，而投资报酬率评价方法并不区别不同资产，无法分别处理风险不同的资产。
这是一个绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。
　　3.经济增加值
　　经济增加值＝调整后税前经营利润－调整后投资资本&加权平均税前资本成本
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电话：010-0浅析公司治理与管理会计创新
来源::未知 | 作者:爱赢娱乐
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摘　要：文章通过对管理会计在公司治理中的作用的探讨，试图把公司治理和管理会计这一存在着天然联系的两个领域结合起来进行研究。通过对管理会计目标、内容和方法三个方面的创新，以达到完善公司治理的目的。
　　关键词：公司治理；管理会计；会计创新
　　美国会计学家卡普兰教授曾在《高级管理会计》中指出：从1825年到1925年这100年间，管理会计的发展历程已为管理会计的未来提供了发展模式，即管理会计的发展应为企业在生产创新、市场创新及组织设计创新等方面提供信息支持。换句话说，管理会计信息系统不仅能满足公司管理方面的信息需求，更以满足公司治理方面的信息需求作为其发展方向。
　　一、管理会计在公司治理中的作用
　　在现代公司治理中，管理会计仍将起着十分重要的作用。服务于公司治理已成为管理会计创新的根本需要，在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中，管理会计将扮演越来越重要的角色。一个适应公司治理结构安排的管理会计创新体系是现代企业制度正常、健康发展的催化剂。具体来说，管理会计在公司治理中有以下作用：
　　第一，有助于董事会有效性的增强和对股东责任的履行。在公司治理实务中，董事会成员必须在推动公司的全面成功中成为积极地参与者和重大决策的制定者，而这种参与在很大程度上依赖有效的管理会计信息。
　　第二，有助于对其他利益相关者责任的履行。根据企业契约理论，企业是所有利益主体缔结的契约，因此公司的目标不应只是股东利益最大化，还要考虑其他利益相关者的利益。20世纪80年代以来，美国已有29个州对公司法进行修订，明确指出公司经理不仅为股东服务，而且为公司的其他利益相关者服务。而对企业其他利益相关者利益的维护，同样也离不了可靠、丰富的管理会计信息的支持。
　　第三，有助于对董事会和监事会的业绩评价。对董事会和监事会的业绩评估主要在于对它们自身活动有效性的评估，而不是判断公司日常业务决策的有效性，因而这种评估往往不是以公司的经营成果和财务状况作为出发点，而是通过管理会计提供的信息进行评估。
　　第四，为人力资本定价提供信息支持。企业是一个人力资本与非人力资本的特别合约。人力资本能否正确定价是企业这一合约能否有效旅行的前提条件。只有在对人力资本恰当定价的基础上，对管理人员尤其是高层管理人员的各种激励机制才能有效运作。而人力资本定价是一种典型的市场化行为，它也必须依赖充分有效的管理会计信息。
　　第五，有助于CEO业绩目标的确定。尽管CEO的业绩目标取决于公司对CEO职位角色的认定，不同企业或同一企业在不同时期的目标价值取向会有所不同，但无论在什么情况下，CEO的业绩目标总会包括一系列定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩实现情况也需要通过管理会计信息加以披露。
　　二、公司治理与管理会计目标构造创新
　　斯坦福大学助理教授钱颖一认为公司治理结构包括三个方面的内容：一是企业控制权的配置和使用；二是对董事会、经理人员和职工的监控以及对他们工作绩效的评价；三是激励方案的设计和推行。公司治理的这三个方面是对权责利的一种安排。权利是经营者履行受托责任的前提。由于代理合约的不完善，对权利如何配置和使用不可能完全在合约中全面规定。因而，合约以外的剩余控制权的分配就成为权利安排的一个核心内容。一般而言，剩余控制权是在所有者和经营者之间进行分配的。企业控制权的配置和行使取决于其产权性质，在独资及合伙企业中，企业所有者拥有全部的企业控制权；在股份公司中，两权分离，所有者和经营者共享公司的控制权，其分享程度同股权分散程度成反比，即股权分散程度越高，所有者享有的控制权就越小。利益的分配是激励的一个基本手段，利益不光是一种金钱报酬，还包括除金钱之外的荣誉地位和成就感等，由于所有者已经从经营者的角色中渐渐退位，生产监督则完全由职业经营者来担任，为了提高经营者的积极性，剩余权益的分享就必然在所有者和经营者之间进行。责任是经营者必须承担的任务，是连结权利和利益的纽带，同时也是公司治理的核心。经营者如何履行责任，股东如何评价经营者履行受托责任的完成情况，管理会计的作用就凸现了。
　　与公司治理相适应的管理会计目标构造的内容如下。
　　在传统的为公司管理服务的管理会计中，管理会计的目标是既要提供有用的决策信息，同时又要反映受托责任的完成情况。按照Zimmerman的观点，会计信息系统最终服务于两个目标：一是为企业内部管理者提供管理决策信息；二是帮助企业内外监控者对企业管理者进行的监督、激励和评价。我们认为，管理会计的最终目标是提高企业的竞争能力和盈利能力。与公司治理相适应，管理会计的目标是&为实现公司治理和公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息&。具体来说
　　第一，向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内，有三个方面特别值得关注：一是未来预测信息。相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及现金流量等状况，未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。至于预测信息披露的范围、程度和方式，在信息的供求双方自会达到&均衡点&。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价，同时也有助于预测企业的未来。对信息使用者而言，非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况，都需要适当披露。
　　第二，辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能，但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。
　　第三，服务于内部控制、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部控制包括两个层次，一是适应公司治理的需要，对执行董事和CEO的控制；二是作为公司管理的重要形式，CEO对公司日常运作的控制。
　　第四，建立激励与补偿系统，为业绩考评和确定报酬方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。
　　第五，为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。当现代经济已客观地表现为实体经济、货币经济和数字经济的三重世界时，现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计系统。会计已成为公司治理结构中不可或缺的组成部分，公司内外部的利益相关者只有根据会计信息了解并监督企业管理活动，进而作出相关决策。管理会计应该为企业的经营创新提供一些信息资料，以供其参考进行创新方面的经营决策。另外，现代管理会计还应该为企业组织制度提供一定程度上的信息支持。
　　三、公司治理与管理会计内容创新
　　传统的管理会计主要是对公司管理过程中的经营决策、投资决策、全面预算、成本控制、责任控制等内容施以影响，未涉及到公司治理问题。与公司治理相适应，传统的管理会计将被赋予新的内容。公司治理的主要内容便是企业控制权的配置和行使，对董事会、经理层和职工的监控和业绩评价以及激励方案的设计与推行。为此管理会计的内容应该作相应的增加，包括：
第一，为股东控制权的配置和行使提供决策信息。股东通过股东大会行使其控制权，股东大会是公司治理的最高权利机构，对公司的重大事项作出决定。所以股东必须对公司的经营和财务状况有足够的了解，才能对公司经营方针、投资计划、预决算方案发表意见；对董事会的选举，则必须建立在对现在董事过去履行职责情况及经营业绩客观评价的基础上。因此在管理会计系统中，应该增加为股东提供投资决策方案的评价、全面预算的编制以及对董事会的责任反映和业绩考核评价等内容。
　　第二，为董事会控制权的配置和行使提供决策信息。董事会在公司治理结构中居于核心地位。董事会接受股东大会的委托对公司行使控制权和决策权，包括选聘和激励主要经理人员；向全体股东负责并报告公司的经营状况；进行公司战略决策包括公司发展方向和发展战略以及战略的评价与分析；制定政策和制度包括财务预算和规章制度、高层经理的报酬政策与方案；履行监督职责，评价经理层业绩和公司业绩，监督预算控制体系的运作等。为此董事会必须对公司进行一系列的制度安排，包括高层经理人员的任免、资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和外部审计等安排。其中资本预算体系、业绩考核体系、责任会计核算体系、高层管理人员报酬体系等都是管理会计的内容。
　　第三，为经理层控制权的配置和行使提供决策信息。在公司治理结构的末端是公司的执行机构&&&经理层，其职责是接受董事会的委托、执行董事会作出的决策并负责公司的日常管理。这一部分内容是管理会计在公司管理中的运用，也是公司治理与公司管理的交叉部分。
　　四、公司治理与管理会计方法的创新
　　与公司治理相适应的管理会计方法创新主要体现在责任会计系统的创新上。责任会计是反映和控制权、责、利、效相统一的内部单位&&&责任中心责任履行情况的经典方法，而公司治理本身就是一种权责利相统一的制度安排，因此二者之间有着天然的联系。传统的责任会计是为公司管理服务的，具有以分权管理为前提、以责任中心为主体、利用会计信息反映经济责任、以建立激励机制为直接目的的特点，其基本内容主要是对企业内部的各责任单位所负的责任进行控制、考核和评价，包括设立责任中心、编制责任预算、建立追踪系统、进行反馈控制等。在公司治理中，股东将资本的控制权、决策权交给了董事会、董事会又将经营管理权交给了经理层，经理层又将部分经营管理权交给了分公司或事业部，这种层层委托代理关系既意味着权利的分割，又意味着经管责任的分解。为了正确评价各层次经营责任的履行情况，就必须对各层次的经营业绩进行公正、准确的计量。
　　第一，责任中心的扩展。责任中心的最高层次将不再是各分公司或事业部，而是继续往上扩展到经理层、董事会、股东。责任中心是一个权、责、利、效相结合的内部单位。传统的责任中心分为成本中心或费用中心、利润中心和投资中心，其分类的标准是以各类责任中心可以控制的权限为准。在公司治理中，股东、董事会、经理层是内部公司治理结构的核心、股东、董事会、经理层的可控权利是不同的，不能简单地按照成本中心、利润中心和投资中心等类型进行分类。股东作为企业的所有者，把企业委托给董事会，并不直接参与公司决策和控制。将股东作为一个责任层次，主要是为了约束控股股东的行为。董事会是公司内部的最高权利机关，是一种决策中心；经理层是执行具体的经营管理的机构，是一种经营中心，对他们的考核指标也需要根据可控性原则进行设计。
　　第二，责任预算的扩展和报酬计划的制定。责任预算是责任考核所依据的标准，报酬计划是根据考核结果进行奖惩的依据。责任考核是责任会计的灵魂，要搞好责任考核，必须预先明确考核标准和奖惩标准，因此责任预算和计划的重要性可见一般。传统的责任会计预算是根据企业全面预算进行分解编制的。与公司治理相适应的责任预算应如何制定？为此首先要明确公司治理的总目标是什么。&股东至上&治理模式是以股东财富最大化为追求目标，只为股东的利益服务，&共同利益&治理模式是以企业价值最大化为追求目标，是为全体利益相关者的利益服务。在不同的治理模式下，公司治理的总目标不同，因而责任预算的总目标也不相同，为此计量的具体指标也应有所差异。报酬计划应与责任预算同时制定，若等考核结果出来再制定报酬计划则无法产生激励约束作用，却极易逃避经管责任，是一种对即得利益的分配行为。
　　除上述内容之外，责任会计还需要在账务系统的建立、责任指标的设计、业绩评价体系的完善以及与建立在分散经营组织基础上的与公司管理相适应的责任会计系统的衔接等方面进行创新，以适应公司治理和公司管理的多重需要。
　　总之，公司治理与管理会计之间存在一定的联动关系。公司内部治理强化、外部治理合理化产生了对管理会计信息的需求，公司治理中对管理会计信息的需求导致了实务界、学术界有动力去进行管理会计的完善与创新，而管理会计的不断更新变化有利于公司治理的完善，从而这是一个循环往复、互相制约的过程。进行公司治理，不能只考虑会计信息系统提供的信息，还应该考虑到管理会计信息系统提供的信息，只有二者结合起来，才有利于完善公司治理。
　　参考文献：
　　[1]项兵。公司治理结构：中国的实践与美国的经验[M].北京：中国人民大学出版社。2000
　　[2]吴淑琨，席酉民。公司治理与中国企业改革[M].北京：机械工业出版社，2000
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经济增加值要求：把争取客户的营销费用资本化并在适当的期限内摊销。
（4）折旧费用
会计准则要求：大多使用直线折旧法处理。
经济增加值要求：对某些大量使用长期设备的公司，按照更接近经济现实的“沉淀资金折旧法”处理。这是一种类似租赁资产的费用分摊方法，在前几年折旧较少，而后几年由于技术老化和物理损耗同时发挥作用需提取较多折旧的方法。
（5）重组费用
会计准则要求：将其作为过去投资的损失看待，立即确认为当期费用。
经济增加值要求：将重组视为增加股东财富的机遇，重组应作为投资处理。
调整项目具体应用：
调整不仅涉及利润表，而且涉及资产负债表，需要按照复式记账原理同时调整。
经济增加值计算公式制定的关键就是根据企业具体的情况确定调整项目。各个公司的情况都有所不同，应考虑各公司的不同组织结构、业务组合、战略和会计政策等，量身定做最适合的会计调整措施。
10.经济增加值的缺点：
管理者为了自身利益，可能只关心任期内的经济增加值，而股东财富最大化更依赖未来经济增加值。
仅仅以实现的经济增加值作为业绩评定指标，管理者从自身利益出发，会对保持或扩大市场份额、降低单位产品成本以及进行必要的研发项目投资缺乏积极性，而这些举措正是保证企业未来经济增加值持续增长的关键因素。
11.预防经济增加值缺点的措施
市场份额、单位产品成本、研发项目投资是企业价值的驱动因素，是衡量企业业绩的超前指标。
在管理者的经营业绩评价及报酬确定时，不但要考虑当前的经济增加值指标，还要考虑上述超前指标，这样才能激励管理者将自己的决策行为与股东的利益保持一致。
12.使用经济增加值指标体系时注意事项：
（1）资本成本确定方法纷繁众多，难以统一
在经济增加值的计算过程中，资本成本是具有决定性的因素，思腾思特公司常用CAPM模型来计算权益资本成本，其他的计算方法还包括套利定价模型以及期权定价模型。企业在使用这些估计方法时，要充分考虑到各期选择方法的可比性和一致性，以保持经济增加值绩效考核体系的连贯性和客观性。
（2）减少会计调整主观判断的影响
在计算经济增加值时，需要对税后净营业利润进行调整，才能使经济增加值指标体系比一般的会计利润更能够反映企业的真实经营绩效。
应该针对不同公司的不同状况，对公司进行会计调整，尽量避免主观判断对经济增加值计算的影响，以保证经过调整后的会计利润更真实可靠，而不是调整过度。
（3）经济增加值无法解释企业内在的成长机会
经济增加值受到的另外一个怀疑来自经济增加值在计算过程中对会计利润反映的信息所进行的调整。这些调整可能一方面使经济增加值比其他指标更接近企业真正创造的财富，另一方面也降低了经济增加值指标与股票市场的相关性，使得EVA无法解释企业内在的成长机会。
（4）对管理者的考核与评价的偏差
经济增加值进行会计调整可能会对管理层的各期业绩造成歪曲，在调整偏差存在的情况下，从绩效考核体系出发的薪酬激励制度对管理者所作的补偿与激励可能还存在有待改进的地方。
第三节 以责任中心为主体的业绩评价
一、责任会计的建立
二、责任中心及其业绩评价
三、内部转移价格
一、责任会计的建立
责任会计概念：
责任会计是现代管理会计的一项重要内容，是将庞大的企业组织分而治之的一种做法。
责任会计的产生：
责任会计的产生可以追溯到19世纪末20世纪初，但理论和方法上的成熟以及真正在实践中发挥作用，则是在20世纪40年代以后。
责任会计的发展：
第二次世界大战后，企业的规模以前所未有的速度发展，出现了越来越多的股份公司、跨行业公司和跨国公司。这些公司业务所涉行业交叉、管理层次多、分支机构遍布，传统的管理模式已不适用或者效率低下，于是责任会计受到了普遍的重视，其方法也被不断改进并最终形成了现代管理会计中的责任会计。
1.分权管理与责任会计
高层领导既不可能了解企业所有的生产经营活动情况，也不可能为基层经理人员作出所有决策。
对组织中谁有权力做出决策、其应负的责任以及如何进行评价和奖惩等问题的思考，促使企业实行某种形式的分权管理制度，即将决策权随同相应的责任下放给基层经理人员，许多关键的决策由接近这些问题的经理人员做出，并确定相应的业绩评价考核指标和方法。
（1）信息的专门化
企业高级管理层在分享下级部门的信息时，往往遇到许多困难：下级管理人员要将其拥
有的所有相关信息都传递给高级管理层非常困难，高级管理层要完全了解其信息和做出正确判断同样也非常困难，因为许多由观察得到的信息很难量化甚至难以用语言表达。
（2）反应的及时化
要求企业充分利用下级管理部门在制定和实施决策过程中能迅速做出反应的优势，避免高度集中式决策导致的某些决策延误和失败。
（3）下级管理人员的积极性
如果下级管理人员发现他们的作用仅限于执行上级的指令，就可能会对分配给他们的工作失去兴趣，停止发挥聪明才智；若在执行任务时被赋予更大的自主权，他们会对分配的任务更主动，积极性也会提高。
企业越是下放经营管理权，就越要加强内部控制。于是，很多大型企业将所属各级、各部门按其权力和责任的大小，划分为各种成本中心、利润中心和投资中心等责任中心，实行分权管理，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核和评价。
2.责任中心
责任中心：是指有专人负责的、具有明确的责任和权限并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。其基本特征是责、权、利相统一。
“企业内部单位”：是指处于企业中不同管理层次的内部单位，如个人、班组、工段、车间（或部门）、分厂、分公司等。
责任中心制度：
是将企业经营体分割成拥有独自产品或市场的多个绩效责任单位，然后将总部的管理责任授权给这些单位之后，通过客观的业绩评价指标体系，实施必要的业绩衡量与奖惩，以期达成企业设定的经营成果的一种管理制度。
包含总结汇报、IT计算机、旅游景点、出国留学、考试资料、专业文献、教学教材、资格考试、办公文档以及管理会计之――业绩评价等内容。本文共11页
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2014注册会计师《财务成本管理》练习题：投资中心的业绩评价
　多项选择题
　　剩余收益是评价中心业绩的指标之一。下列关于投资中心剩余收益指标的说法中，正确的有（ ）。
　　A、剩余收益可以根据现有资料直接计算
　　B、剩余收益可以引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策
　　C、计算剩余收益时，对不同部门可以使用不同的资本成本
　　D、剩余收益旨在使经理人员赚取超过资本成本的报酬，促进股东财富最大化
　　【正确答案】BC
　　【答案解析】剩余收益＝部门税前经营利润－部门平均净经营资产&要求的报酬率，由此可知，选项A的说法不正确。剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策，所以，选项B的说法正确。采用剩余收益指标还有一个好处，就是允许使用不同的风险调整资本成本。所以，选项C的说法正确。剩余收益旨在设定部门投资的最低报酬率，防止部门利益伤害整体利益，而经济增加值旨在使经理人员赚取超过资本成本的报酬，促进股东财富最大化。因此，选项D的说法不正确。
[责任编辑：编辑部]
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