未确认融资费用的计算_百度知道
未确认融资费用的计算
题目如题，附上答案，由计算得知如图， 我始终没明白这是怎么算出来的。希望能有详解，谢谢。
我有更好的答案
（000）*0.12=43233
每一期长期应付款的期初余额=初始确认金额－未确认融资费用的初始确认金额－已偿还的本金＋未确认融资费用的累计分摊额=600000-（275）-=360275
未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率=（）*0.12=43233
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& 新学期的开始，我们就知道了这学期我们有一周的沙盘课，真的是很期待。12号真正迎来了首次的接触和参与，整个过程下来，都是在紧张和兴奋中渡过，让我感受到了经营的不易和艰辛。 ERP实训开始，我们是分7人一小组，其中CEO1名，财务总监1名，财务助理1名，采购主管1名，生产主管1名，营销主管1名，营销助理1名。每个人都有自己的职责范围，在分组方面，我按照各自的能力和兴趣来分配的。我是一个生产主管，本来选择的是财务主管，但觉得太过于繁琐，而生产对于我而言轻松，简单，只要接到单子，照着数量生产就行了。刚开始还可以，跟自己想的差不多，到公司有了一些起步，我觉得自己想的有点差距了，而且在整个经营过程中占据了很重要的地位，而且越往后越是不容易。 首先，提交广告费用，抢订单。这个步骤是整个模拟至关重要的一步，俗话说万事开头难。首先，运营主管根据生产线的数量，预测产能，为营销主管的抢单做数据支持。营销主管根据市场情况和公司的生产力，以及对竞争对手的预测分析，并与财务主管的沟通，确定广告费的支出。当广告费排名出炉之后，便是营销主管根据手中数据，在现有情况下，选择对本公司最为有利的产品订单，生产主管根据订单产品数量和种类告之采购主管。 根据订单生产，交货。这个步骤是很好完成的，因为事先已经经过周密的预测，所以采购主管根据订单，从财务总监手中支出资金下料，生产主管根据生产线能力进行有序的生产，订单完成时交货，获得货款。由于生产量的加大，生产的能力也越来越难，因为整个选单过程中，公司要根据下年的生产情况下订单，如果生产主管的预算有失误的话，就会倒致企业很大的一部分损失。。。 在5天的奋斗中，我们遇到了资金不足、产能不足或过剩、如何进行市场开发和产品转产、如何合理打广告接生产单等一系列的问题。这些情况都是我们在现在的生活中所没有接触过的问题，在操作的过程中就不免做出了一些不很合理的决定：未能及早开发新产品、投资生产线的改造，广告费用投资偏重失调甚至空投，等等。结果接手企业后连续两年亏损，不过经过分析这些问题，找出原因后，我们立即改变以前的保守策略，大胆地打出广告，多接产品订单，结合自己企业的生产能力，加大交易量，尽量多地获取利润，同时进行合理数量贷款，这才扭转了资金周转不足的问题，开始改变了这个企业的运营情况，由以前的连年亏损变为盈利。在大家的共同努力下，我们开始慢慢地上了轨道。 实训结束，我们组很荣幸是惟一一个没有破产而且还盈利的公司，而且为我们的P2产品打开了全面的市场。在这期间，我更回认识到了一个问题——团队精神。 总的来说,工作既是程序性十分强的,而又可以从中发现很多乐趣的。通过这次实训,不仅培养了我的实际动手能力,增加了实际的操作经验,缩短了抽象的课本知识与实际工作的距离而且还让我对不论是策略的制定，还是信誉的建立，或者是其他各种相关的计算以及团队的合作等方面都有了更具体更深刻的了解. &
的 固定资产是一项很重要的资产，在近年考题当中均有所体现。本章在05、06年的试题中均在10分以上，07年本章在客观题中相对少一些，但在综合题中有所体现。本章属于比较重要的一章。 　　本章主要讲三节内容： 　　第一节 固定资产的确认和初始计量 　　第二节 固定资产的后续计量 　　第三节 固定资产处置 　　第一节　固定资产的确认和初始计量 　　一、固定资产的概念及确认条件 　　固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的(持有目的); 　　2.使用寿命超过一个会计年度。 　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 　　①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; 　　②该固定资产的成本能够可靠地计量。 　　二、固定资产确认条件的具体应用 　　企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。 　　构成固定资产的各组成部分(如采用一揽子方式购入的生产线等)，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 　　企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 　　三、固定资产的初始计量 　　(一)外购固定资产 　　1.购入不需要安装的固定资产 　　直接借记“固定资产”，贷记“银行存款”等科目即可。 　　对于购入固定资产时发生的增值税问题，按照教材不考虑东北地区可以抵扣增值税的问题，统一计入固定资产成本即可。 　　2.购入需要安装的固定资产 　　【例3—2】日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付;安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元;应支付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　乙公司的账务处理如下： 　　(1)支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200元(260 000+44 200+3 000) 　　借：在建工程 　　307 200 　　贷：银行存款 　　307 200 　　(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33 114元(24 200+4 114+4 800) 　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　33 114 　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　24 200 　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　4 114 　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　 4 800 　　(3)设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340 314元(307 200+33 1 14) 　　借：固定资产 　　　340 314 　　贷：在建工程 　　　340 314 　　3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 　　应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 　　【例3-3】日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税税额1 326 000元，包装费42 000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元;不考虑其他相关税费。 　　【答疑编号：针对该题提问】 甲公司的账务处理如下： 　　(1)确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7 800 000+1 326 000+42 000=9 168 000(元) 　　(2)确定设备A、B和C的价值分配 　　A设备应分配的固定资产价值比例=2 926 000÷(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=35% 　　B设备应分配的固定资产价值比例=3 594 800÷(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=43% 　　C设备应分配的固定资产价值比例=1 839 200÷(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=22% 　　(3)确定设备A、B和C各自的入账价值 　　A设备的入账价值=9 168 000×35%=3 208 800(元) 　　B设备的入账价值=9 168 000×43%=3 942 240(元) 　　C设备的入账价值=9 168 000×22%=2 016 960(元) 　　(4)编制会计分录 　　借：固定资产——A　　　3 208 800 　　——B　　　3 942 240 　　——C　　　2 016 960 　　贷：银行存款 　　　　　9 168 000 　　4.超过正常信用期分期付款购买固定资产 　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(正常信用期通常为3年)，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时会告知。 　　借：固定资产 　　未确认融资费用 　　贷：长期应付款等 　　实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 　　【例题】日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9 000 000元，增值税税额为1 530 000元。合同约定，甲公司于年5年内，每年的12月31日支付2 106 000元。日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7 000元;日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费50 000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。已知：(P/A，5，10%)=3.7908 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　(1)日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等 　　购入固定资产成本=2 106 000×3.=7 990 424.8(元) 　　借：在建工程 　　　　7 990 424.8 　　未确认融资费用 　2 546 575.2 　　贷：长期应付款 　　　　10 530 000 　　银行存款　　　　　 　 　7 000 　　(2)2007年度发生安装费用50 000元 　　借：在建工程 　　　　50 000 　　贷：银行存款　　　　50 000 　　(3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额，见表3—1 　　表3—1　未确认融资费用分摊表
日　　期 分期付款额 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额
（1） （2）＝期初（4）×10% （3）＝（1）－（2） 期末（4）＝期初（4）－（3）
日 　　　　 　　　　 　　　　
日 2 106 000
日 2 106 000
日 2 106 000
日 2 106 000
日 2 106 000 *
合　　计 10 530 000
　　　　 　　*尾数调整。 　　(4)日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项 　　2007年未确认融资费用摊销 　　=(46575.2 )×10%=(元) 借：在建工程 　　　　　 　　贷：未确认融资费用 　　 　　借：固定资产　　　　　
　　贷：在建工程　　　 　　 　　借：长期应付款　　　　　　2106000 　　贷：银行存款　　　　　　　2106000 　　(5)日，分摊未确认融资费用、支付款项 　　2008年未确认融资费用摊销 　　=[(6000)-(
)] ×10% 　　=(元) 　　借：财务费用　　　　　　 　　贷：未确认融资费用　　　 　　借：长期应付款　　　　　2106000 　　贷：银行存款　　　　　　　2106000 　　年分摊未确认融资费用、支付款项的账务处理比照2008年的相关财务处理。 　　(二)自行建造固定资产 　　1.自营方式建造固定资产 　　核算要点： 　　(1)剩余、盘点工程物资的核算 　　工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。注意价税分离，将增值税分离出作为进项税额核算。 　　盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本;如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。 　　2.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 　　3.工程报废或毁损的处理 　　由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。 　　如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 　　4.工程试运行中所获得的收入、支出的核算 　　企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 　　【例题】2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272 500元(含增值税税额);剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣;领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 440元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元;应支付工程人员薪酬65 800元;6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　丙公司的账务处理如下： 　　(1)购入为工程准备的物资 　　借：工程物资　　　292 500 　　贷：银行存款　　　292 500 　　(2)工程领用物资 　　借：在建工程　　　272 500 　　贷：工程物资　　　272 500 　　(3)工程领用原材料 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 37 440 　　贷：原材料 　　　　　 　　　　　　　　　　32 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5 440 　　(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　35 000 　　贷：生产成本——辅助生产成本　　 35 000 5)计提工程人员薪酬 　　借：在建工程　　　　　65 800 　　贷：应付职工薪酬　　 65 800 　　(6)6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用 　　借：固定资产　　　410 740 　　贷：在建工程　　　410 740 　　(7)剩余工程物资转作存货 　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　17 094.02 　　应交税费——应交增值税(进项税额)　2 905.98 　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　 　　　20 000 　　2.出包方式建造固定资产 　　“预付账款”核算预付的工程款。 　　“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。 　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。 　　待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100% 　　某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率 　　【例题】甲公司经批准新建一个火电厂，包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等3个单项工程。日，甲公司与乙公司签订合同，将火电厂新建工程出包给乙公司。双方约定，建造发电车间的价款为5 000 000元，建造冷却塔的价款为2 800 000元，安装发电设备的安装费用为450 000元。其他有关资料如下： 　　(1)日，甲公司向乙公司预付建造发电车间的工程价款3 000 000元。 　　(2)日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计3 800 000元，款项已经支付。 　　(3)日，甲公司向乙公司预付建造冷却塔的工程价款1 400 000元。 　　(4)日，甲公司将发电设备运抵现场，交付乙公司安装。 　　(5)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计116 000元，款项已经支付。 　　(6)工程建造期间，由于台风造成冷却塔工程部分毁损，经核算，损失为450 000元，保险公司已承诺支付300 000元。 　　(7)日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，补付剩余工程款。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　(1)日，预付建造发电车间工程款 　　借：预付账款——建筑工程(发电车间) 3 000 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　3 000 000 　　(2)日，购入发电设备 　　借：工程物资——发电设备　　　　　　 3 800 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　3 800 000 　　(3)日，预付建造冷却塔工程款 　　借：预付账款——建筑工程(冷却塔)　 1 400 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 400 000 　　(4)日，将发电设备交乙公司安装 　　借：在建工程——在安装设备(发电设备) 3 800 000 　　贷：工程物资——发电设备　　　　　 　　3 800 000 　　(5)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费 　　借：在建工程——待摊支出　　　　　　　116 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　116 000 　　(6)台风造成冷却塔工程部分毁损 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　150 000 　　其他应收款　　　　　　　　　　　　300 000 　　贷：在建工程——建筑工程(冷却塔)　　450 000 　　(7)日，结算工程款并补付剩余工程款 借：在建工程——建筑工程(发电车间) 5 000 000 　　——建筑工程(冷却塔) 　2 800 000 　　——安装工程(发电设备) 450 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 　　3 850 000 　　预付账款——建筑工程(发电车间) 3 000 000 　　——建筑工程(冷却塔)　 1 400 000 　　(8)分摊待摊支出 　　待摊支出分摊率=116 000÷(5 000 000+2 800 000—450 000+3 800 000+450 000)×100%=1% 　　发电车间应分配的待摊支出=5 000 000×1%=50 000(元) 　　冷却塔应分配的待摊费支出=(2 800 000—450 000)×1%=23 500(元) 　　发电设备(安装工程)应分配的待摊支出=450 000×1%=4 500(元) 　　发电设备(在安装设备)应分配的待摊支出=3 800 000×1%=38 000(元) 　　借：在建工程——建筑工程(发电车间) 　50 000 　　——建筑工程(冷却塔) 　　23 500 　　——安装工程(发电设备) 　 4 500 　　——在安装设备(发电设备) 38 000 　　贷：在建工程——待摊支出　　　　　 　　116 000 　　(9)结转固定资产 　　借：固定资产——发电车间　　　　　5 050 000 　　——冷却塔　　　　　　2 373 500 　　——发电设备　　　　　4 292 500 　　贷：在建工程——建筑工程(发电车间)　5 050 000 　　——建筑工程(冷却塔)　　2 373 500 　　——安装工程(发电设备) 　 454 500 　　——在安装设备(发电设备)3 838 000 　　(三)融资租入固定资产 　　1.融资租赁的定义和判断标准 　　融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 　　根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。 　　融资租赁根据《租赁准则》的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准(符合其中之一即可判断为融资租赁)： 　　(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人; 　　(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于(≤25%)行使选择权时租赁资产的公允价值;在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。 　　(3)租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分(≥75%); 　　(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值; 　　(5)租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。 　　2.融资租入的会计处理(与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致) 　　掌握三个问题： 　　(1)固定资产入账价值的确定; 　　(2)未确认融资费用的分摊; 　　(3)融资租入固定资产如何计提折旧; 　　具体展开讲解： 　　(1)融资租入的基本会计分录 　　借：固定资产 　　未确认融资费用 　　贷：长期应付款(最低租赁付款额) 　　在理解该分录时需要注意的要点： 　　①固定资产入账价值的确定：固定资产入账价值用最低租赁付款额的现值与租赁开始日的公允价值的较低者作为入账价值的确定基础，如果承租人还发生一些初始直接费用(如咨询费、律师费等)，则按照准则，该初始直接费用应计入固定资产入账价值; ②长期应付款的确定：按照最低租赁付款额来确定。 　　最低租赁付款额包括的内容：各期租金、承租人或与其有关的第三方担保的余值、承租人将支付的远低于租赁到期日公允价值的买价。 　　③计算最低租赁付款额现值时折现率的选择：租赁合同的内含利率、合同规定的利率、同期银行贷款利率。 　　原则上，首选租赁内含利率(出租人角度)，其次选合同规定利率，再次选同期银行贷款利率。
　　(2)采用实际利率法分摊未确认融资费用时分摊率的确定 　　分摊率的选择要结合计算最低租赁付款额现值时折现率的选择。分为两类情况(依据教材四种情况总结)： 　　①固定资产以现值入账的，则分摊未确认融资费用时实际利率的选择同计算最低租赁付款额现值时折现率的选择，两者保持一致;(教材中的前三种情况总结) 　　②固定资产以租赁开始日公允价值入账的，要重新计算分摊率，该分摊率应是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 　　(3)融资租入固定资产如何计提折旧; 　　①折旧的基数 　　并非以固定资产的入账价值直接为基数来计提折旧，如果存在承租人或与其有关的第三方的担保余值，则该担保余值应予以扣除。 　　②折旧的期间 　　如果能够合理确定承租期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。比如租赁期为20年，资产使用寿命为22年，租赁开始日即可确定承租人到期会购买该资产，则应以22年为折旧期间。 　　如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。接上例，如果租赁开始日无法合理确定承租人到期是否会购买，则应选择较短者20年为折旧期间。假设资产使用寿命为18年，则应选择18年和20年中的较短者18年为折旧期间。 　　【例题】日，甲公司与乙租赁公司签订一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为日;租赁期为3年，每年年末支付租金2 000 000元;租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为100 000元。 　　该矿泉水生产线于日运抵甲公司，当日投入使用;甲公司采用年限平均法计提折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6 000 000元;租赁内含利率为6%。日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　(1)日，租入固定资产 　　最低租赁付款额现值=2 000 000×2.×0. 880(元) 　　融资租入固定资产入账价值=5 597 880(元) 　　未确认融资费用=6 300 000—5 597 880=702 120(元) 　　借：固定资产——融资租入固定资产　　5 597 880 　　未确认融资费用　　　　　　　　　702 120 　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　6 300 000 　　(2)日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧 　　未确认融资费用的分摊结果如表3—2所示： 　　表3—2　未确认融资费用分摊表　　　　　　单位：元
日　期 租　金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额
（1） （2）＝期初（4）×6% （3）＝（1）—（2） （4）＝期初（4）—（3）
2007年初 　　　 　　　 　　　 5 597 880
2007年末 2 000 000 335 872.80 1 664 127.20 3 933 752.80
2008年末 2 000 000 236 025.17 1 763 974.83 2 169 777.97
2009年末 2 000 000 130 222.03* 1 869 777.97 300 000
合　计 6 000 000 702 120 5 297 880 　　　　 　　*尾数调整 　　应计提折旧=(5 597 880—300 000)÷3=1 765 960(元)
借：长期应付款　　　2 000 000
　　贷：银行存款　　　　2 000 000 　　借：财务费用　　　　335 872.8 　　贷：未确认融资费用　335 872.8 　　借：制造费用　　　　1 765 960 　　贷：累计折旧　　　　1 765 960 　　2008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。 　　(3)日，归还矿泉水生产线 　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　300 000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　5 297 880 　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　5 597 880 　　【例题】日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁期为3年。该办公设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租赁期开始日为日，甲公司预付租金150 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元;租赁期满，乙租赁公司收回办公设备，3年的租金总额为750 000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　(1)日，支付租金 　　借：长期待摊费用 　　　　150 000 　　贷：银行存款 　　　　　　150 000 　　(2)日，确认租金费用 　　借：管理费用　　　　　　250 000(直线法)(750 000/3) 　　贷：长期待摊费用　　　　　　100 000 (倒挤) 　　银行存款　　　　　　　　150 000 　　(3)日，确认租金费用 　　借：管理费用　　　　　　250 000 　　贷：长期待摊费用　　　　50 000 (倒挤) 　　银行存款　　　　　　200 000 　　(4)日，确认租金费用 　　借：管理费用　　　　　　250 000 　　贷：银行存款　　　　　　250 000 　　(四)存在弃置费用的固定资产 　　弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。 　　如： 　　1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务; 　　2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产”，贷记“预计负债”。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入“财务费用”科目，借记“财务费用”，贷记“预计负债”。 　　注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 　　【例题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司与弃置费用有关的账务处理如下： 　　(1)日，按弃置费用的现值计入固定资产原价 　　固定资产原价=2 000 000×0.(元) 　　借：固定资产　　　478 800 　　贷：预计负债　　　478 800 　　(2)日～日利息费用计算见表3—3 　　表3—3　　　　　　利息费用计算表　　　　　　　单位：元
年度 利息费用 预计负债账面价值
（1）＝（2）×10% （2）＝上期（2）+（1）
2007 　　　　 478 800
2008 47 880 526 680
2009 52 668 579 348
2010 57 934.80 637 282.80
2011 63 728.28 701 011.08
2012 70 101.11 771 112.19
2013 77 111.22 848 223.41
2014 84 822.34 933 045.75
2015 93 304.58 1 026 350.33
2016 102 635.03 1 128 985.36
2017 112 898.54 1 241 883.90
2018 124 188.39 1 366 072.29
2019 136 607.23 1 502 679.52
2020 150 267.95 1 652 947.47
2021 165 294.75 1 818 242.22
2022 181 757.78 2 000 000 　　日，确认利息费用的账务处理如下： 借：财务费用　　　47 880 　　贷：预计负债　　　47 880 　　年，确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。 　　(五)其他方式取得的固定资产 　　1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章 非货币性资产交换”、“第十一章 债务重组”的有关规定确定。 　　第二节　固定资产的后续计量 　　一、固定资产折旧 　　(一)确定固定资产使用寿命应考虑的因素 　　(1)预计生产能力或实物产量; 　　(2)预计有形损耗或无形损耗; 　　(3)法律或者类似规定对资产使用的限制。 　　(二)固定资产折旧范围 　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 　　(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产; 　　(2)按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。 　　已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 　　(三)固定资产折旧方法 　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 　　加速折旧方法包括：双倍余额递减法、年数总和法。 　　1.年限平均法 　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限 　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限 　　=原价×年折旧率 　　2.工作量法 　　工作量法下每年的折旧额会随资产的工作量而不断变化。一般资产在不同年度工作量差别较大的，适于采用工作量法计提折旧，比如汽车等应按照工作量法计提折旧。 　　3.双倍余额递减法
　　例如：某项固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。
要求：用双倍余额递减法计提折旧。 　　第1年：120万×2/5×100%=48万 　　第2年：(120万—48万)×40%=28.8万 　　第3年：(120—48—28.8)×40%=17.28万
　　第4、5年改成平均年限法： 　　(120—48—28.8—17.28—120×4%)÷2=10.56(万元) 　　4.年数总和法 　　例如：承接上例，用年数总和法计提折旧。 　　第1年：(120万—120万×4%)×5/15=384 000 　　第2年：(120万—120万×4%)×4/15=307 200 　　第3年：(120万—120万×4%)×3/15=230 400 　　第4年：(120万—120万×4%)×2/15=153 600 　　第5年：(120万—120万×4%)×1/15=76 800
　　例如：基于上例，日增加购入固定资产，则： 　　2007年折旧：(120—120×4%)×5/15×5/12 　　2008年折旧：(120—120×4%)×5/15×7/12+(120—120×4%)×4/15×5/12 　　(四)固定资产预计使用寿命等的复核 　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、 固定资产后续支出
　　(一)资本化的后续支出 　　固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 　　企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。(注意避免重复计算) 　　【例题】甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下： 　　(1)2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。 　　(2)日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 　　(3)日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。 　　(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%;折旧方法仍为年限平均法。 　　(5)为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　(1)日～日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550 960元[568 000×(1—3%)]，年折旧额为91 826.67元(550 960÷6)，各年计提固定资产折旧的账务处理为： 　　借：制造费用 　　91 826.67 　　贷：累计折旧 　　91 826.67 　　(2)日，该生产线的账面价值为384 346.66元[568 000—(91 826.67×2)]，该生产线转入改扩建时的账务处理为： 　　借：在建工程 　　　　　　　384 346.66 　　累计折旧 　　　　　　　183 653.34 　　贷：固定资产——生产线 　　568 000 　　(3)日～3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为： 　　借：在建工程　　　268 900 　　贷：银行存款　　　268 900 　　(4)日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653 246.66元(384 346.66+268 900)，其账务处理为： 　　借：固定资产——生产线　653 246.66 　　贷：在建工程　　　　　　653 246.66 　　(5)日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633 649.26元[653 246.66×(1—3%)];在日～12月31日9个月期间计提折折旧额为61 320.90元[633 649.26÷(7×12+9)×9] 　　借：制造费用　　　61 320.90 　　贷：累计折旧　　　61 320.90 　　在日～日7年间，每年计提折旧额为81 761.20元[÷(7×12+9)×12]。每年计提固定资产折旧的账务处理为： 　　借：制造费用　　　81 761.20 　　贷：累计折旧　　　81 761.20 　　【例题】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅达到预定可使用状态投入使用，并结转固定资产成本 1 800 000元。该营业厅内有一部电梯，成本为200 000元，未单独确认为固定资产。2007年1月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元(含增值税税额，适用的增值税税率为17%)，另发生安装费用31 000元，以银行存款支付;旧电梯的回收价格为100 000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%，净残值率为3%。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　(1)2007年1月，购入观光电梯 　　借：工程物资　　　320 000 　　贷：银行存款　　　320 000 　　(2)2007年1月，将营业厅的账面价值转入在建工程 　　营业厅的累计折旧金额=1 800 000×3%×8=432 000(元) 　　借：在建工程　　　1 368 000 　　累计折旧　　 　 432 000 　　贷：固定资产　　　1 800 000 　　(3)2007年1月，转销旧电梯的账面价值 　　旧电梯的账面价值=200 000—200 000÷1 800 000×432 000=152 000(元) 借：其他应收款　　100 000 　　营业外支出　　 52 000 　　贷：在建工程　　　152 000 　　(4)2007年1月，安装新电梯 　　借：在建工程　　　351 000 　　贷：工程物资　　　320 000 　　银行存款　　 　31 000 　　(5)电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用 　　借：固定资产　　　1 567 000 　　贷：在建工程　　　1 567 000 　　(二)费用化的后续支出 　　固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况(不增加未来经济利益)，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入当期损益(管理费用或销售费用)。 　　【例题】日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为l20 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元;应支付维修人员薪酬为43 320元。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　l83 720 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　 20 400 　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 43 320 　　(三)后续支出原理的具体应用 　　1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 　　2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。 　　3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值;否则，后续支出应当确认为当期费用。 　　4.固定资产装修费用 　　(1)装修费用较小，应计入当期损益; 　　(2)装修费用较大，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。 　　5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 　　6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 　　【例题】日，甲公司对所属一家商场进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料40 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 800元;辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14 660元;发生有关人员薪酬29 640元。日，商场装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为2018年12月。日，甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件;该商场预计尚可使用年限为6年;装修形成的固定资产预计净残值为1 100元;采用直线法计提折旧;不考虑其他因素。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　(1)装修领用原材料 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　46 800 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)6 800 　　(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　14 660 　　贷：生产成本——辅助生产成本　　　　　　14 660 　　(3)发生工程人员薪酬 　　借：在建工程　　　　　　　　　29 640 　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　29 640 　　(4)装修工程达到预定可使用状态交付使用 　　借：固定资产——固定资产装修　91 100 　　贷：在建工程　　　　　　　　　91 100 　　(5)2008年度计提装修形成的固定资产折旧 因下次装修时间为2018年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。 　　借：管理费用　　　　15 000 　　贷：累计折旧　　　　　　　　　15 000 　　2009年、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。 　　(6)日重新装修 　　借：营业外支出　　　　　　　　　46 100 　　累计折旧　　　　　　　　　　45 000 　　贷：固定资产——固定资产装修　　91 100 　　【例题】日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 080元;辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 560元;发生有关人员薪酬54 720元。日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年;采用直线法进行摊销;不考虑其他因素。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　(1)改良工程领用原材料 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 28 080 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 24 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4 080 　　(2)辅助生产车间为改良工程提供劳务 　　借：在建工程　　　　　　　　　　2 560 　　贷：生产成本——辅助生产成本　　2 560 　　(3)发生工程人员薪酬 　　借：在建工程　　　　　　　　　　54 720 　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　54 720 　　(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用 　　借：长期待摊费用　　　　 　　　85 360 　　贷：在建工程　　　　　　　　　 85 360 　　(5)2008年度进行摊销 　　因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年进行摊销。 　　借：制造费用　　　　　　　　　17 072 　　贷：长期待摊费用　　　　　　　17 072 　　【例题】乙公司为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其有关业务资料如下： 　　(1)日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为10 000 000元，增值税税额为1 700 000元;发生保险费25 000元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。 　　(2)日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为100 000元，发生安装工人薪酬50 000元，没有发生其他相关税费。该原材料没有计提存货跌价准备。 　　(3)日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为132 000元，采用直线法计提折旧。 　　(4)日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为8 075 600元。 　　(5)日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为125 600元，采用直线法计提折旧。 　　(6)日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款1 221 400元。 　　(7)日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为102 000元，采用直线法计提折旧。日，该生产线未发生减值。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　本题几个重要的考点： 　　(1)可收回金额低于账面价值时，固定资产应计提减值准备。 　　(2)固定资产计提减值准备后，随后的折旧额应按扣除减值准备的金额作为计算基础。 　　(3)固定资产改良后，应按新的账面价值、新的折旧年限、新的预计净残值及新的折旧方法等重新计算折旧。 　　乙公司的账务处理如下： 　　(1)日，购入生产线 　　借：在建工程　　　 11 725 000 　　贷：银行存款　 　　11 725 000 　　(2)2006年12月，安装该生产线 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 　 167 000 　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000 　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　50 000 (3)日，生产线达到预定可使用状态投入使用 　　借：固定资产　　　　　　 11 892 000 　　贷：在建工程 　　　　　　11 892 000 　　(4)2007年度计提折旧 　　生产线2007年度折旧额=(11 892 000-132 000)÷6=1 960 000(元) 　　借：制造费用　　　　　　 1 960 000 　　贷：累计折旧　　　 　　　1 960 000 　　(5)日，确认减值损失 　　生产线应确认的减值损失=(11 892 000-1 960 000)-8 075 600=1 856 400(元) 　　借：资产减值损失　　　　　 1 856 400 　　贷：固定资产减值准备 　　　1 856 400 　　(6)2008年上半年计提折旧 　　2008年上半年折旧额=(8 075 600-125 600)÷5÷2=795 000(元) 　　借：制造费用 　　　795 000 　　贷：累计折旧 　　　795 000 　　(7)日，将生产线转入改良 　　借：在建工程 　　　　7 280 600 　　累计折旧　　　　 2 755 000 　　固定资产减值准备 1 856 400 　　贷：固定资产　　 　　11 892 000 　　借：在建工程　　　　 1 221 400 　　贷：银行存款 　　　　1 221 400 　　(8)日，改良工程完工达到预定可使用状态投入使用 　　借：固定资产 　　　　8 502 000 　　贷：在建工程　　 　　8 502 000 　　(9)2008年生产线改良后计提折旧 　　2008年生产线改良后折旧额=(8 502 000-102 000)÷8×4÷12=350 000(元) 　　借：制造费用　　　　350 000 　　贷：累计折旧 　 　　350 000 　　第三节　固定资产处置 　　一、固定资产终止确认的条件 　　固定资产满足下列条件之一(充分条件)的，应当予以终止确认： 　　1.该固定资产处于处置状态; 　　2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 　　综合2个条件，总的来看就是固定资产不再能为企业带来未来经济利益。 　　二、固定资产处置的会计处理 　　(一)固定资产出售、报废或毁损的会计处理 　　【例题】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备2 500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000元，残料变卖收入为6 500元。 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　甲公司的账务处理如下： 　　(1)固定资产转入清理 　　借：固定资产清理　　　7 120 　　累计折旧　　　　　177 080 　　固定资产减值准备　2 500 　　贷：固定资产　　　　　186 700 　　(2)发生清理费用 　　借：固定资产清理　　　5 000 　　贷：银行存款　　　　　5 000 　　(3)收到残料变价收入 借：银行存款　　　　　6 500 　　贷：固定资产清理　　　6 500 　　(4)结转固定资产净损益 　　借：营业外支出——处置非流动资产损失　5 620 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　5 620 　　(二)其他方式减少的固定资产 　　1.债务重组、非货币性资产交换所引起的固定资产减少，具体的处理在第11章和第8章中介绍。 　　2.新准则的新规定：持有待售的固定资产 　　持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出 　　售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售合同等。 　　持有待售的固定资产应停止计提折旧，但应对净残值进行重新预计。对方承诺的价款减 　　去固定资产处置过程中发生的费用即为新的净残值。将新的净残值与账面价值进行比较，如果账面价值高，差额应作为固定资产的减值准备处理。比如有一项固定资产的账面价值为100万元，与对方签订合同的售价为80万元，处置费用为5万元，那么75(80-5)万元就是固定资产新的净残值，25(100-75)万元应作为固定资产的减值准备，计入资产减值损失。 　　典型客观题 　　一、单项选择题 　　1.某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为(　)元。(2004年) 　　A.5 250　　　B.6 000 　　C.6 250　　　D.9 000 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】A 　　【解析】双倍余额递减法年折旧额的计算: 　　第1年：50 000×2/4=25 000(元);第2年：(50 000-25 000)×2/4=12 500(元);第3年：(50 000-25 000-12 500-50 000×4%)/2=5 250(元)。 　　2.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应(　)。(2004年) 　　A.冲减工程成本 　　B.计入营业外收入 　　C.冲减营业外支出 　　D.计入其他业务收入 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】A 　　【解析】固定资产达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本;试生产产品对外出售取得的收入，应借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。 　　3.日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元;该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年;采用直线法摊销。2007年度，甲公司应摊销的金额为(　)万元。(根据2005年考题改编) 　　A.15　　　　B.16.88 　　C.40　　　　D.45 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】C 　　【解析】按照规定，经营租入固定资产发生的改良支出应计入“长期待摊费用”科目核算，2007年度甲公司应摊销的金额=120/2×8/12=40(万元)。 　　二、多项选择题 　　1.下列各项中，应计入固定资产成本的有(　)(2005年) 　　A.固定资产进行日常修理发生的人工费用 　　B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税 　　C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息 　　D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】BD 　　【解析】选项A应计入当期管理费用或制造费用等;选项C应计入当期财务费用。 2.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有(　)。 　　A.经营租赁方式租出的固定资产 　　B.季节性停用的固定资产 　　C.正在改扩建的固定资产 　　D.融资租入的固定资产 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】ABD 　　【解析】本题考核的是固定资产折旧范围的问题。折旧范围包括空间范围和时间范围。 　　空间范围主要把握不计提折旧的情况： 　　(1)按规定单独估价作为固定资产入账的土地; 　　(2)已提足折旧仍继续使用的固定资产。 　　另外注意经营租入的固定资产不计提折旧。 　　时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧;当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月开始不提折旧。 　　经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A 正确;尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误;选项B属于企业使用中的固定资产，应计提折旧;选项D融资租入的固定资产应计提折旧。 　　3.下列各项中，引起固定资产账面价值发生增减变化的有(　) 。 　　A.对固定资产计提折旧 　　B.发生固定资产改良支出 　　C.发生固定资产修理支出 　　D.计提固定资产减值准备 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】ABD 　　【解析】对固定资产计提折旧将使固定资产账面价值减少;发生固定资产改良支出，符合固定资产确认条件的应资本化，将使固定资产账面价值增加;计提固定资产减值准备将减少固定资产的账面价值;发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值。 　　三、判断题 　　1.自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。(　)(2004年) 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】× 　　【解析】固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。 　　2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。(　)(2006年) 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】√ 　　【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 　　3.将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。(　) 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】√ 　　【解析】按照准则规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 　　4.已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，应补提折旧。(　) 　　【答疑编号：针对该题提问】 　　【答案】× 　　【解析】已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产， 不需要补提折旧。 　　总结： 　　本章客观题的要点集中在初始计量、后续支出、折旧的计算和处置中。
的 第六章第六节：&一、&固定资产的增加&&&固定资产增加的方式有很多，自制、外购、融资租入、非货币性资产:)、接受捐赠等方式，其中需要注意的是自制和融资租入两种情况。自制固定资产中涉及到了领用本企业原材料和产品的情况，其中税费的处理在现行的流转税是需要考虑的比较重要的处理，但随着新的流转税条例的修订，可能会有不同的处理方式，由于目前还没有新的教材，在此我们只是提醒大家关注此点；融资租入固定资产的处理涉及到了实际利率法摊销的问题。&&&1、自制固定资产，在现行流转税条例下涉及到的相关税费的处理，对于领用本企业外购的产品的，一般需要进行进项转出的处理，如果是领用外购的工程物资的不需要这样的处理，因为工程物资就是按照购入材料成本和增值税进项入账的，分录如下：&借：在建工程&&&贷：工程物资&&&&&原材料&&&&&应交税费－应交增值税（进项转出）（原材料用于非应税项目进项转出）（根据明年开始实施的流转税条例，此转出可能不需要做了）&&&&&库存商品（自产和委托加工）&&&&&应交税费－应交增值税（销项税额）（自产委托加工产品视同销售））（根据明年开始实施的流转税条例，此转出可能不需要做了）&&&&&应交税费－应交消费税（应税消费品视同销售处理）&&&&&应付职工薪酬（应付工资和福利费）&&&2、融资租入固定资产涉及到了固定资产入账价值的确认问题：最低租赁付款额＝承租人应支付款项＋承租方或者是相关第三方的担保余值，最低租赁付款额的现值＝租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数，按照现值和固定资产公允价值的低者入账：&借：在建工程&&&未确认融资费用&&&贷：长期应付款－最低租赁付款额&借：在建工程&&&贷：未确认融资费用&&&3、接受捐赠固定资产：接受捐赠固定资产需要区分固定资产价值的问题。捐赠应确认营业外收入，如果固定资产价值比较小的，则全部纳入当期的应纳税所得额；如果是价值比较大的，需要分五年纳入应纳税所得额，当期应该确认递延所得税负债：&借：固定资产&A&&&贷：营业外收入&A&借：所得税费用&A×4/5×25％&&&贷：递延所得税负债&A×4/5×25％&&&4、非货币性资产:)：非货币性资产:)得到的固定资产需要按照下面共识确认入账价值：&&&具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－受到的补价&&&不具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－受到的补价&&&其中具有商业实质的需要确认整体非货币性资产:)损益：换出和换入资产的公允价值的差额确认为非货币性资产:)损益；另外单项资产的公允价值和账面价值的差额要确认为单项资产损益：其中如果换出的是存货的要确认主营业务收入和结转主营业务成本，原材料确认其他业务收入和结转其他业务成本。如果是换出金融资产的需要确认投资收益。如果是换出固定资产、无形资产的需要确认为营业外收支。&借：固定资产&&&贷：主营业务收入&&&&&其他业务收入&&&&&固定资产清理&&&&&应交税费－应交增值税（销项税额）&&&&&营业外收入－非货币性资产处置损益&&&&&营业外收入－非货币性资产:)处置损益&&&借：营业税金及附加&&&&&贷：应交税费－应交消费税&&&&&&&应交税费－应交营业税（不包括清理固定资产发生的营业税）&&&&&&&应交税费－应交资源税&&&如果是不具有商业实质的，这个时候营业税、消费税等价内税就需要确认为“支付的相关税费”中，存货等按照账面价值结转，不确认单项资产损益和整体非货币性资产:)的损益：&借：固定资产&&&贷：库存商品&&&&&原材料&&&&&固定资产清理&&&&&应交税费－应交增值税&&&&&应交税费－应交营业税&&&&&应交税费－应交资源税&&&&&应交税费－应交消费税&&&&&&&&二、&固定资产后续支出处理&&&1、固定资产更新改造费用一般都是资本化处理的，计入固定资产原值。首先要把固定资产转入在建工程。然后对于后续的资本化支出处理可以参照自制固定资产的处理，其中涉及的税费，是否确认收入等一定要明确。&&&这里需要注意的一点就是更新改造后的账面价值不能超过固定资产的可收回金额，高于可收回金额的部分应该是确认为当期损益，也就是确认资产减值损失。这里需要注意的就是经营租入的固定资产。更新改造的费用支出要作为“长期待摊费用”核算，不通过固定资产科目核算，然后在租赁期限内按照租金支付的比例和进度进行摊销。&借：在建工程&&&固定资产减值准备&&&累计折旧&&&贷：固定资产&借：在建工程&&&贷：工程物资&&&&&原材料&&&&&应交税费－应交增值税（进项转出）（原材料用于非应税项目进项转出）（根据明年开始实施的流转税条例，此转出可能不需要做了）&&&&&库存商品（自产和委托加工）&&&&&应交税费－应交增值税（销项税额）（自产委托加工产品视同销售）（根据明年开始实施的流转税条例，此转出可能不需要做了）&&&&&应交税费－应交消费税（应税消费品视同销售处理）&&&&&应付职工薪酬（应付工资和福利费）&&&如果在建工程价值低于固定资产可收回金额的要按照实际发生的成本入账；账面价值高于固定资产的可收回金额的，高于的部分要确认资产减值损失：&借：固定资产&&&资产减值损失&&&贷：在建工程&&&其中经营租入固定资产的更新改造费用支出要通过长期待摊费用核算，不增加经营租入固定资产的账面价值。更新改造过程中发生的相关支出、税费等的处理参照自制固定资产。只是在最后结转在建工程的时候要结转到长期待摊费用账户。&借：长期待摊费用－经营租入固定资产改良支出&&&贷：在建工程&&&2、固定资产装修支出。固定资产装修支出是在固定资产科目下单独设置一个明细科目“固定资产装修”核算。并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。这个所谓的符合资本化的条件就是说：资本化的金额不能超过固定资产的可收回金额，超过部分是不能够资本化的。&同样对于经营租入固定资产发生的装修支出也应该是确认为长期待摊费用核算。&&&3、固定资产发生的修理费用支出是全部作为当期损益处理的。计入管理费用或者是销售费用处理。对于销售部分的固定资产修理支出应该计入到销售费用外，其他的固定资产的修理费用支出都是作为管理费用核算的。这点处理和之前有很大的变化，之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用，然后计入到产品的成本，应该说之前的处理比较注重配比原则，从处理也容易理解。新准则的处理其实是简化了修理支出的处理。&&&4、无形资产的后续支出中不存在资本化的问题，全部是作为当期损益处理的，所以处理是相对简单的。&&&三、&自行研发无形资产的资本的会计处理,固定资产和无形资产后续计量的差别对比它们的折旧和摊销之之间的差别：&&&1、关于自行研发无形资产的，涉及到的处理可以参照固定资产的增加的处理，对于涉及的相关税费的问题基本是一个道理。之所以对于自行研发无形资产特别关注，是因为自行研发无形资产包含了无形资产涉及到的很多重要问题。包括领用存货的处理、无形资产递延所得税处理以及无形资产的后续处理。应该说掌握了自行研发无形资产的处理就基本能够在掌握无形资产一章的处理了。&&&例题：2007年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2007年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。&&&甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。&&&经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。&&&该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。&&&假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。&&&本题中的无形资产本来应该确认的账面价值为80，但是实际上确认了100，所以对于多确认的部分其实属于会计差错，那么就需要减少无形资产的同时，调整摊销的金额。因为研究费用是允许作为管理费用列支的，所以调整以前年度损益。然后调整累计摊销中多摊销的部分＝20÷5×6/12=2&&&借：以前年度损益调整（调整管理费用）&20&&&&&贷：无形资产&20&&&借：累计摊销&2&&&&&贷：以前年度损益调整（调整管理费用）&2&&&因为无形资产研究费用的部分是允许税前扣除的，所以已经摊销了2，所以需要扣除的金额为18.这部分由于是会计差错，不属于会计和税法的差异，所以只需要对会计利润进行调整：减少18，这是对会计利润按照正常的方法进行调整，还不属于纳税调整事项。&&&&&&2、固定资产和无形资产后续计量上存在一定的差异和联系。折旧和摊销政策的选择都和未来经济利益的实现方式有关系。如果不能合理确定经济利益实现方式的，一般都采用直线法计提折旧和摊销。其中固定资产折旧期间选择上遵循“当月增加当月不计提，当月减少当月仍然计提”的方法；无形资产摊销期间基本上是“当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销”的方针。基本上固定资产的折旧起始和终止期间比固定资产延后了一个月的时间。&&&3、固定资产还存在一个弃置费用的处理问题。预计弃置费用是需要折现到本期后计入到固定资产的入账价值中的，然后各期确认财务费用增加预计负债账面价值。&借：固定资产&&&贷：预计负债&借：财务费用&&&贷：预计负债&&&之所以确认这样一个预计负债，是未来很可能要承担的现时义务，折现的值体现的正是“现时义务”的概念，并能够可靠计量。预计负债的部分在固定资产原值中随着折旧逐期摊销。&&&4、固定资产的盘盈是作为前期差错处理的，通过以前年度损益调整处理。存货的盘盈是作为当期损益的调整处理的，不作为前期差错处理。&借：固定资产&&&贷：以前年度损益调整－调整营业外收入&借：存货&&&贷：管理费用（通过待处理财产损益过渡，由管理费用负担的部分）&&&固定资产盘亏处理和存货的盘盈和盘亏的处理大致相同，通过待处理财产损益科目处理，调整当期的营业外收支。&5.土地使用权的摊销需要注意，无论哪个部门使用的土地都应该进入管理费用。&&&&&四：固定资产的减值问题&&&固定资产适用资产减值准则，确认的减值以后期间不能够转回。在固定资产减值中应该注意的是可收回金额的确定问题：按照公允价值扣除处置费用后的金额和未来现金流量的现值两者的高者作为可收回金额。账面价值高于可收回金额的部分确认为减值，低于可收回金额的部分不做会计处理，已经计提的减值也不转回。无形资产也适用资产减值准则，对于无形资产的减值从处理原则可基本按照固定资产处理的原则进行。&&&需要注意的是固定资产和无形资产确认减值后，折旧和摊销应该按照确认减值后的新的账面价值为基础，在以后的年限中逐期摊销。&&&五、固定资产处置问题&&&固定资产处置处理要通过“固定资产清理”科目核算，发生的相关税费也通过该科目核算，比如营业税等之作为营业外活动产生的，所以不通过“营业税金及附加”科目处理。无形资产的处置直接通过营业外收支科目就可以了，转销无形资产科目和累计摊销科目，发生的相关税费直接冲减营业外收入，不作为营业外税金及附加处理，这点需要注意一下。&&&在固定资产处理中需要注意持有待售固定资产的处理。持有待售固定资产不再计算折旧和减值测试，但是要对于预计净残值进行调整，这里所谓的净残值就是指的是可收回金额，把待售固定资产的账面价值调整到可收回金额的水平，原账面价值高于可收回金额的部分要确认为减值损失；小于的部分不做调整。&
& 第 八 章　资产减值 考情分析 　　本章是2007年新增的一章，当年考了一道单选题，2008年有一道计算及会计处理题，分值10分。从整个考试的趋势来看，本章是比较重要的一章。 　　本章一共讲五节内容： 　　第一节　资产减值概述 　　第二节　资产可收回金额的计量（重点） 　　第三节　资产减值损失的确认与计量 　　第四节　资产组的认定及减值处理（重点） 　　第五节　商誉减值测试与处理（重点） 第一节　资产减值概述
　　本节主要讲三个问题。第一，资产减值准则所界定的资产范围；第二，减值迹象和减值测试；第三，重要性的考虑。 　　一、资产减值的范围 　　本章的准则依据是《企业会计准则第8号――资产减值》。前面我们在讲存货、讲金融资产时，都提到了各自减值的处理，但我们讲固定资产、无形资产、长期股权投资时，就没有再展开讲资产减值的问题了。这就告诉大家，存货的减值在存货准则本身就做了规定，金融资产的减值在第22号准则中也做了规定，但是固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等资产的减值，执行第8号准则。我们在学习及应用新会计准则的过程中，一定要把准则的范围搞清楚。比如，长期股权投资的初始计量中谈到了合并形成的长期股权投资，合并这个问题本身是由《企业会计准则第20号――企业合并》所规定的，但它又与长期股权投资有关，所以我们要知道准则与准则之间的范围、准则与准则之间的界定。 　　第8号准则所规定的资产减值一共包括7项内容： 　　（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 　　（3）固定资产 　　（4）生产性生物资产 　　（5）无形资产 　　（6）商誉 　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 　　在这几种资产中，简单解释几个问题： 　　（1）长期股权投资包括4个内容，除了我们这里提到的3个长期股权投资之外，还有一个是对被投资单位没有重大影响、不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，此类长期股权投资计提的减值以后期间不可以转回。该内容在金融资产减值一章中是与可供出售金融资产作为一对概念提出来的。结合本章与金融资产一章的内容，可以归纳：四类长期股权投资计提的减值以后期间都不可以转回。 　　（2）投资性房地产 　　如果投资性房地产是按公允价值进行后续计量的，其公允价值的变动计入了当期利润表，该类投资性房地产就不需要计提减值了。因为其公允价值就反映了它当前的价值。不管是公允价值上升还是下降，都已经在账上反映，故不需要再计提减值。 　　注意：以公允价值进行后续计量的投资性房地产不需要计提减值，以成本模式进行后续计量的投资性房地产，执行的是第8号准则。 　　（4）生物资产 　　生物资产准则将生物资产分为三类：生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产就相当于存货。生物资产是什么概念，比如，养牛场的牛就是一个生物资产，它是有生命的。如果把牛宰杀后拿到市场上卖，这就相当于一般企业的存货。故消耗性生物资产减值的计提比照存货跌价准备的计提来处理。 　　如果牛场养的是奶牛，则不属于消耗性生物资产，而属于生产性生物资产，此时就与一般企业（制造企业、商品流通企业）的固定资产比较类似，因为它不断地生产出牛奶。因生产性生物资产类似于一般企业的固定资产，所以减值放在本章讲解。 　　公益性生物资产不需要计提减值。比如，防护林就属于公益性生物资产。 　　（5）无形资产 　　无形资产分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。本章内容还是从这个角度来把握无形资产的减值，因为它们的减值测试不一样。 　　（6）商誉 　　商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生，而且商誉不再属于无形资产，所以需要单独讲解它的减值测试问题。另外，其减值测试的条件也比较特殊，接下来会做进一步的介绍。 　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施 　　是石油、天然气等特殊行业的资产减值计提问题，我们不需要做进一步的了解。 　　上述7个内容就是我们本章所要讲解的资产减值，资产减值的会计处理会在第三节讲到。如果发生了减值，会计处理一般是： 　　借：资产减值损失 　　　　贷：××资产减值准备 　　如果以后期间价值又回升，不允许转回。考试时经常会遇到下列哪些资产的减值允许转回，哪些资产的减值不允许转回，就是在考这个问题。 　　二、资产减值的迹象 　　整体来说，只有资产出现了减值的迹象，我们才需要对该项资产计提减值准备，即先作减值测试。 　　企业在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断： 　　（一）从企业外部信息来源看 　　1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌； 　　2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；比如由于新的技术出现，企业所持有的资产（包括固定资产、无形资产）的价值要打折扣，就要进行减值测试。新的专利技术出现，企业已持有的专利作为一项无形资产，未来期间取得的现金流量可能会降低，这就是外部条件。 　　3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等。 　　宏观的环境、金融市场的环境、法律环境等，都可能会对本企业的一些资产未来的现金流量或未来带来的经济利益产生影响。 　　在理解外部环境、内部环境时，关键是看该资产未来的经济利益有没有受到影响。 　　资产计提减值准备的理论依据就是资产的定义，因为资产是要带来未来经济利益的。如果带来的未来经济利益少了，我们就要考虑减值的计提。 　　（二）从企业内部信息来源看 　　1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏（内部损坏）； 　　2.资产已经或者将被闲置（比如，被新的设备取代）、终止使用或者计划提前处置； 　　3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算等。 　　总之，内部迹象和外部迹象是我们判断一项资产是否要计提减值的两个重要的角度。大家结合教材和讲义中归纳的考点，做一个基本的了解即可。 　　强调：有两项资产不需要出现减值迹象然后再做减值测试。准则规定，使用寿命不确定的无形资产和商誉每年年末必须进行减值测试。企业持有的使用寿命不确定的无形资产和商誉，不再进行摊销，不再进行成本费用的转移。所以如果其未来的经济利益少了，我们就要做减值测试，注意不再增加它的价值。比如商誉，只有在出现新的非同一控制下的企业合并时，才可能涉及确认新的商誉。已经确认的商誉，通常它的价值可能会增加，比如超额获利增加商誉，但不是在非同一控制下的企业合并这个条件下，不能确认商誉，不能增加商誉的价值，即它只会减值，不会再增值。注意：使用寿命不确定的无形资产和商誉进行减值测试是每期期末都要做的。 　　三、资产减值的测试 　　减值测试可以这样理解：根据重要性要求的考虑，资产进行减值测试实际上是在测试其未来可收回的金额。若未来可收回的金额低于现在的账面价值，那么该资产就要计提减值准备。如果每个会计期末都要做包括未来现金流量、包括公允价值等测试，这个工作量太大。所以，根据重要性的考虑，有一些特殊的规定： 　　1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。 　　2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。也就是说，同样的迹象在以往年度已经做了减值测试，可收回金额高于账面价值，现在就不再需要做减值测试了。 　　另外，我们在做减值测试时，注意对重要性的考虑。教材特别强调，资产的可收回金额实际上是要进一步计算两个价值：未来现金流量现值和公允价值减去处置费用的差额。 　　归纳： 　　在存货章节，存货期末采用成本与可变现净值孰低计量。成本是指账面成本，用的是可变现净值这个概念。到金融资产章节，说的是账面价值与资产预计未来现金流量现值的比较， 　　若未来现金流量的现值低于账面价值，则该金融资产要计提减值准备。到本章，用的词是“账面价值与可收回金额比较”。可收回金额低于账面价值，就应计提减值准备。在每项资产期末计提减值时，一定要掌握是拿什么与什么进行比较来确定是否计提减值及计提多少减值。 　　资产可收回金额如何确定，将在下一节讲解。 　　【例题1·多选题】下列资产项目中，应按《企业会计准则第8号—资产减值》的有关规定进行减值测试和会计处理的有（　）。 　　A.对子公司的投资
　　B.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 　　C.可供出售金融资产
　　D.持有至到期投资 　　E.固定资产 　　[答疑编号] 　　【答案】ABE 　　【解析】选项C、D属于金融资产。 　　【例题2·多选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（　）。 　　A.固定资产 　　B.商誉 　　C.使用寿命有限的无形资产 　　D.使用寿命不确定的无形资产 　　E.长期股权投资 　　[答疑编号] 　　【答案】BD 第二节　资产可收回金额的计量
　　本节是本章的重点之一。 　　一、估计资产可收回金额的基本方法　 　　根据准则的规定，可收回金额为以下两者中的较高者： 　　（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额；（2）资产预计未来现金流量的现值。 　　即，如果在期末需要对某项资产进行减值测试，需要测试的内容包括：（1）将资产出售，市价（公允价值）是多少，然后再减去预计处置费用，算出净值；（2）预计资产在未来持有期间产生的现金流量是多少，将现金流量折成现值。之后将未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用之差做比较，取两者中的较高者作为可收回金额。 　　为什么取较高者？我们通过一个简单的例子来把握。比如，有一项设备将其出售可以卖100万，处置的费用为5万，公允价值减处置费用为95万。即将资产立即出售，可以得到95万元。如果继续持有该设备，还能使用5年，在未来的5年可以赚取经济利益，把经济利益折成现值可以得到105万。这种情况下，企业作出的决策肯定是继续持有该项设备。因为从同一个时点来看，它创造的经济利益大，企业当然会选择一种取得较高经济利益的方式。如果现在设备的账面价值为115万元，那么差额10万元应作为减值准备计提的金额。这样计提减值准备后，固定资产的账面价值为105万元，以105万元在报表中列示，报告给报表的使用者。 　　在计算资产可收回金额时，还有一些特殊的考虑，具体包括： 　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。比如，计算出来公允价值减去处置费用的金额高于资产的账面价值，此时就不需要预计资产的未来现金流量现值了，因为未来现金流量现值即使低于公允价值减去处置费用的金额，而可收回金额选择的是较高者，即选择公允价值减去处置费用的金额。这点也可以理解为重要性的考虑，从简化会计核算工作的角度来考虑。 　　2.在公允价值减去处置费用之差与未来现金流量现值这两个数中，我们通常认为，公允价值减去处置费用相比未来现金流量现值来说，它更容易取得，更容易计算，相对更可靠一些。因为资产有活跃的市场，市价或合同价格都是很可靠的能够确定的价值，而未来现金流量现值涉及若干期以后现金流入与现金流出的预测，此预测有很多不确定性，而且对折现率的选择也可能有差异。即，若没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 　　3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 　　二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 　　（一）概念 　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿达成的价格。此定义中有几个要点：交易是公平的，交易双方是熟悉情况的，交易是双方自愿达成的、无人强迫。处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。因为后续在讲未来现金流量现值时，也不包括这两个方面，比如折现率一定是税前折现率。在计算时，要求这两个指标保持一致。 　　（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定顺序 　　1.公允价值首选合同价格、协议价格。比如固定资产章节提到，持有待售的固定资产，该固定资产在使用过程中已经与客户签订了合同，几个月后固定资产将出售给该客户，合同是不可撤销合同，那么合同价格就是固定资产的公允价值。如果合同价格低于账面价值，持有待售的固定资产要计提减值准备，这就与本章内容结合起来，它们的思路、理念是一致的。 　　2.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。市场上普遍确定的类似资产的价格、所认可的价格、公平交易所形成的价格可以作为本企业资产公允价值的确定依据。在实际工作中，这个问题比较复杂，如投资性房地产。假设投资性房地产（房屋）有一个公平交易的市场，但是房屋与房屋之间具有唯一性。那个交易的公允价格不一定就能作为这个交易公允价值确定的依据，因为两处房屋的位置不同，此时要做更科学的判断。 　　3.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。实务中，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 　　4.企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，我们将其认定为公允价值无法可靠估计的资产，应以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 　　三、资产预计未来现金流量现值的确定 　　（一）原则（影响的因素） 　　应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 　　在确定时应当综合考虑以下因素：①资产的预计未来现金流量（流入量与流出量的估计）；②使用寿命；③折现率等。掌握多选题。 　　（二）资产未来现金流量的预计 　　1.预计资产未来现金流量的基础（准则有严格的规定） 　　资产减值准则也是实务中执行起来遇到问题比较多的一个准则，因为其操作性比较强。特别是对未来现金流量现值的预计，如果资产有活跃市场，有合同价格，那么公允价值减去处置费用相对比较可靠，如果资产没有活跃市场，没有合同价格，那么通过未来现金流量现值的预计，水分就比较大，职业判断的空间也比较大。 　　简单回顾我国资产减值会计发展的脉络： 　　（1）1993年搞市场化的会计改革，仅对一项资产（应收账款）计提减值准备，在0.3%～0.5%的范围内计提减值准备。即企业在计提坏账准备时，最多只能计提0.5%，职业判断的空间很小。后来发现，如果准则作出了非常规范化的要求，可能不符合企业的实际情况。比如企业的应收账款为1000万元，已经判断有600万元很难收回，计提坏账准备的比例应为60%，即使按准则规定计提0.5%的坏账准备，这提供的就是虚假的信息。所以后来将0.3%～0.5%的比例取消。 　　（2）1998年搞股份有限公司会计制度时，增加了3项准备：存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备。此阶段所有计提的比例都取消了，计提多少由企业自行判断。 　　（3）2001年我国又增加了另外的4项：固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款。此时变成了8项准备，计提准备的范围在逐步扩大，而没有规定具体计提的比例，所以每一次范围的扩大都会引起市场极大的关注。如果减值计提得不准确，对报表就会出现颠覆性的影响。事实也是如此。最典型的案例就是2004年南方证券出现问题。南方证券有两大并列第一的股东，一个是上海汽车，一个是首创股份，两者投资额均为3.96亿，投资比例完全一样，最后南方证券出现问题时，两个公司对股权投资计提减值准备，上海汽车计提了100%的坏账准备，首创股份计提了15%的坏账准备，两者相差85%，数据相差较大。到底谁是正确的？这个案例集中告诉我们，对于资产减值准备的计提，如果给一个确定的比例，它可能不符合各个企业的具体情况，但若把这个比例拿掉，让企业自己去做职业判断，也可能出现更大的问题。这个问题在今天依然存在。 　　资产未来现金流量的预计应以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量，最多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或}