房主哭了，上海房产税说来就来，500万的房子一年要交2万的税！
据上海市新闻办公室官方微博，上海市税务局提醒，请于12月31日前缴纳2016年度个人住房房产税税款。而且小编了解到，这个是每年都要征收的哦！征收对象为日起本市居民家庭在本市新购的第2套及以上住房和非本市居民家庭在本市新购住房，但“家庭人均建面不超过60平米”等6种情况可减免……
房价&高大上&的魔都上海终于要出狠招了！
据上海市新闻办公室官方微博，上海市税务局提醒，请于12月31日前缴纳2016年度个人住房房产税税款。而且小编了解到，这个是每年都要征收的哦！征收对象为日起本市居民家庭在本市新购的第2套及以上住房和非本市居民家庭在本市新购住房，但&家庭人均建面不超过60平米&等6种情况可减免。
听到这个消息之后，不知道有多少小伙伴拍手叫好，但也不知道有好多小伙伴暗自流泪！与此同时，不少上海网友也炸了~
下面，小编就根据上海市新闻办公室的公告，逐字解读！☟☟☟
征收对象是指《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法》施行之日（日）起本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房（包括新购的二手存量住房和新建商品住房，下同）和非本市居民家庭在本市新购的住房。
除上述征收对象以外的其他个人住房，按国家制定的有关个人住房房产税规定执行。
新购住房的购房时间，以购房合同网上备案的日期为准。
居民家庭住房套数根据居民家庭（包括夫妻双方及其未成年子女，下同）在本市拥有的住房情况确定。
计税依据为参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值，评估值按规定周期进行重估。试点初期，暂以应税住房的市场交易价格作为计税依据。
房产税暂按应税住房市场交易价格的70%计算缴纳。
适用税率暂定为0.6%。
应税住房每平方米市场交易价格低于本市上年度新建商品住房平均销售价格2倍（含2倍）的，税率暂减为0.4%。
上述本市上年度新建商品住房平均销售价格，由市统计局每年公布。
按照上述规定，如果三口之家已有一套180平米的房子，刚好人均60平米，现又新购一套80平米总价500万的房子，按照现在的规定，房主会缴多少钱呢？
本地户籍：新购且属于家庭第二套以上
计税价格：交易价格70%
税率：0.6%；低于平均价格2倍的0.4%
免税额：人均60平方米（含60平米）
其一年应缴房产税为500万x70%X0.6%=21000
这个数字真是惊呆小编了！
但是！按照上海市新闻办公室的说法，还有这些人人可以不交房产税！各位同学看仔细读读~
注意了，这6类人群可以减免房产税！
1、人均不超过60平方米的
本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上住房的，合并计算的家庭全部住房面积（指住房建筑面积，下同）人均不超过60平方米（即免税住房面积，含60平方米）的，其新购的住房暂免征收房产税；人均超过60平方米的，对属新购住房超出部分的面积，按本暂行办法规定计算征收房产税。
合并计算的家庭全部住房面积为居民家庭新购住房面积和其它住房面积的总和。
本市居民家庭中有无住房的成年子女共同居住的，经核定可计入该居民家庭计算免税住房面积；对有其他特殊情形的居民家庭，免税住房面积计算办法另行制定。
2、新购住房后一年内出售原有唯一住房的
本市居民家庭在新购一套住房后的一年内出售该居民家庭原有唯一住房的，其新购住房已按本暂行办法规定计算征收的房产税，可予退还。
3、成年子女唯一住房的
本市居民家庭中的子女成年后，因婚姻等需要而首次新购住房、且该住房属于成年子女家庭唯一住房的，暂免征收房产税。
符合国家和本市有关规定引进的高层次人才、重点产业紧缺急需，持有本市居住证并在本市工作生活的，其在本市新购住房、且该住房属于家庭唯一住房的，暂免征收房产税。
5、居住证满3年且唯一住房的
持有本市居住证满3年并在本市工作生活的购房人，其在本市新购住房、且该住房属于家庭唯一住房的，暂免征收房产税；持有本市居住证但不满3年的购房人，其上述住房先按本暂行办法规定计算征收房产税，待持有本市居住证满3年并在本市工作生活的，其上述住房已征收的房产税，可予退还。
6、政府说了算的
其他需要减税或免税的住房，由市政府决定。
看了这些，身在魔都的你应该知道属不属于缴房产税的人群了！
有关问题解答&&
不缴税的，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金
一、个人住房房产税缴税渠道的服务时间是怎么安排的？
（一）付费通网站
1.即日起，纳税人可直接登录付费通网站（网址：www.shfft.com）按照网上流程缴税。
2.付费通网站常年受理个人住房房产税逾期税款缴纳业务，纳税人可在付费通网站缴纳逾期税款和滞纳金。
（二）有关银行
1.即日起至日，纳税人可到就近的上海银行、上海农村银行、中国邮政储蓄银行（自营）在本市办理个人业务的营业网点，使用银行卡或现金缴税。
2.银行网点的服务时间与日常办理个人业务的时间相同，具体可咨询有关银行。
（三）税务专窗
1.应税住房所在区县的房地产交易中心税务窗口，服务时间为周一至周日办公时间。
2.应税住房所在区县税务局办税服务厅个人住房房产税专窗，服务时间为周一至周五办公时间。
纳税人到税务专窗缴税的，用带有银联标志的银行卡，通过POS机当场缴纳税款。
二、当年度应缴纳的个人住房房产税税款如何确定？
税款从纳税人取得应税住房产权的次月起计算，按年计征，不足一年的按月计算应纳税额。
（一）凡在2016年之前取得产权的应税住房，2016年应缴纳税款为认定通知书中确定的年应纳税额。
（二）凡在2016年1月至11月期间取得产权的应税住房，2016年应缴纳税款按以下公式计算：当年度应纳税款=年应纳税额&12个月&当年度应纳税月份数。
三、缴纳个人住房房产税需要携带什么资料？
答：纳税人到银行和税务专窗缴税时，应携带产权人之一的居民身份证原件。
四、没有居民身份证能不能办理缴纳个人住房房产税？
没有居民身份证的纳税人有以下两种缴纳个人住房房产税的渠道：
（一）登录付费通网站按照网上流程缴税。
（二）到应税住房所在区县的房地产交易中心税务窗口办理缴税，并带好产权人之一的有效身份证明（原件）以及应税住房的房地产权证或不动产权证（原件或复印件）。
（三）其他缴税渠道只受理持居民身份证的纳税人办理缴税。
五、纳税人（应税住房产权人之一）无法提供居民身份证原件但需委托他人缴税的，应如何办理？
对受托人无法取得委托人居民身份证原件的，须携带以下资料到应税住房所在区县的房地产交易中心税务窗口办理缴税：
（一）委托书原件。
（二）委托人有效身份证明复印件。
（三）应税住房的房地产权证或不动产权证（原件或复印件）。
（四）受托人身份证明原件和复印件。
六、缴纳个人住房房产税如何取得完税凭证？
（一）纳税人在付费通网站或银行缴税的，请妥善保存付费通网站收款页面（可自行下载）或银行收款凭证，需要取得税务机关开具的完税凭证，可通过以下方式办理：
1.在付费通网站缴税时选择相关需求选项，或在银行缴税时向银行工作人员提出需求，税务机关将在缴款之日起15个工作日内，按应税住房地址向纳税人邮寄完税凭证。
3.在缴款之日起10个工作日后，至本市任一办税服务场所，凭产权人之一的居民身份证原件当场开具完税凭证，没有居民身份证的应携带产权人之一的有效身份证明（原件）以及应税住房的房地产权证或不动产权证（原件或复印件）。
（二）纳税人在税务专窗缴税的，可当场取得完税凭证。
七、纳税人不在上海，如何缴纳房产税？
纳税人不在上海，可登录付费通网站（网址：www.shfft.com）按照网上流程缴税，也可以委托他人缴纳税款。
八、缴税时发现纳税信息有误怎么办？
纳税人在缴税时发现系统显示的纳税信息有误，可携带有关证明文件、资料，到应税住房所在区县的房地产交易中心税务窗口办理更正手续。其他征收点不受理信息更正业务。
九、如何查询个人住房房产税的应税和缴税信息？
纳税人需要了解自己的应税和缴税信息，可以通过以下方式查询：
（一）登录上海税务网（www.tax.sh.gov.cn）个人住房房产税应税和缴税信息查询模块，按照网上流程进行查询。
（二）利用&上海税务&微信平台，按照相关流程进行查询。
（三）携带产权人之一的居民身份证原件，没有居民身份证的应携带产权人之一的有效身份证明（原件）以及应税住房的房地产权证或不动产权证（原件或复印件），到应税住房所在区县的房地产交易中心税务窗口，向税务机关工作人员进行查询。
个人住房房产税的缴税信息，需在缴款之日起15个工作日后通过上述方式查询。
十、个人住房房产税认定后，纳税事项发生变化如何办理变更认定？
纳税人居民家庭住房情况发生变化（如发生家庭原有住房减少、家庭人员增减等情况），涉及应税住房房产税纳税事项调整的，可携带有关证明文件、资料，到应税住房所在区县的房地产交易中心税务窗口申请办理变更认定手续，从重新认定之次月起调整纳税。其他征收点不受理变更认定业务。
十一、逾期缴纳个人住房房产税的渠道及如何加收滞纳金？
凡是逾期纳税的，可登录付费通网站（网址：www.shfft.com）按照网上流程缴税，或到应税住房所在区县的房地产交易中心税务窗口缴纳。逾期缴纳的，当年度税款从次年1月1日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
十二、经税务机关催报催缴仍拒不缴纳个人住房房产税的，税务机关将会如何处理？
对经催报催缴仍拒不缴纳个人住房房产税的，税务机关除依照《中华人民共和国税收征收管理法》处理外，还将根据个人信用征信管理相关办法，将欠税信息纳入上海市公共信用信息服务平台管理。欠税住房权属转移前应缴清房产税税款，未缴清税款的将被限制交易。
纳税人有其他缴纳个人住房房产税问题，可通过拨打021-12366纳税服务热线、登录上海税务网（网址：www.tax.sh.gov.cn）或利用&上海税务&微博、微信平台进行咨询，也可到应税住房所在区县的房地产交易中心税务窗口咨询。
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比如总价500万的房子 要征收多少万的遗产税?谢谢
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遗产税在苏州还没有施行。
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目前没有遗产税。
目前还没有遗产税
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合理避税与纳税筹划
　　原标题：合理避税与纳税筹划
如何合理避税1每年避税300亿解读中国外企避税招数????中国经营报中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。2每年避税300亿解读中国外企避税招数?招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益?外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。?专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。?跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。?转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。?对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。3每年避税300亿解读中国外企避税招数?招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法?目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。?外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。4每年避税300亿解读中国外企避税招数?招数三：在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。???在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。5每年避税300亿解读中国外企避税招数?招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。?中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。??招数五：利用税收优惠政策招数六：增加工资发放的次数6合理避税的概念????????合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税的依据：非不应该和非不允许BarrySpitz对避税的分类：以是否违背法律意图为依据分为可接受避税和不可接受避税分类：合法避税(福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税)、欺诈避税税收筹划的四大特征：1.合法性2.超前性3.目的性低税负和滞延纳税时间74.综合性考虑整体税负和资本收益最大化合理避税的概念??关联概念?偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”?漏税：合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。?节税：指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。?变更企业形式节税?运用财务筹划节税?利用税收优惠政策节税8合理避税产生的客观条件?????经济发展水平税负轻重水平税率高低水平税法的详细条文课税对象的叠叉性9合理避税的产生原因?一、避税产生的内部原因??价格=成本+利润+税收在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求10合理避税的产生原因????????二、避税产生的外部原因1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：?税收的地区差别?税收的部门、行业差别?纳税主体之间税收待遇的差别2.国际避税产生的外部原因主要表现在：各国税制的差别跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。给予跨国投资者优惠待遇税收协定内容不同税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高11合理避税引起的后果?????一、减少税收收入二、形成税负失平三、造成福利损失四、获得支配收入五、导致再分配12纳税人的权利???????????了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利请求保密权申请减、免、退税的权利享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权控告权和检举权延期申报权延期缴纳税款的权利，三个月内委托代理权依法申请收回多缴税款并受补偿的权利(一是税务机关发现，二是纳税人发现)有依法拒绝检查的权利基本生活得到保障的权利13纳税人的义务??????1.申报办理税务登记领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务登记。基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证3.纳税申报4.按期缴纳税款(按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金)5.接受、协助税务检查14企业合理避税的基本技术????????1.免税技术2.减税技术3.税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术15合理避税的基本程序?????第一步第二步第三步第四步案第五步分析现有企业税收现状具体分析，提供多种税收筹划方案筛选税收筹划方案各部门沟通协调，执行各税收筹划方分析、总结16纳税筹划的形式??????纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。?纳税人委托中介机构进行筹划委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。?纳税人聘请税收顾问筹划一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。17纳税筹划的一般方法???????一、纳税人的财务筹划法●税基递延法――加速折旧法（见案例1）――折旧年限孰短法――存货成本转出孰高法――提取准备金法――合并纳税法18合并纳税法税率上海南京深圳24%30%15%20002001100-100100200219合并纳税法??????2000年以各自适用的税率汇总纳税：100*24%+100*30%+100*15%=69万元2001年如果南京亏损100万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：100*15%=15万元2002年因为2001年南京100万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以上海企业所得税：(100+100)*24%=48万元南京企业所得税(200-100)*30%=30万元珠海企业所得税100*15%=15万元20纳税筹划的一般方法???????●税基即期实现法（见案例2）●税基均衡法（见案例3）●税基最小法――收入最小法――税前费用扣除最大化――其它税基最小法●税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。21纳税筹划的一般方法?????●避免违法纳税法――掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。――掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。――掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。――掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。22纳税筹划的一般方法?????●财务安排法应当考虑的非税损益因素――价格变动；――时间价值；――资金成本；――其他非税损益因素23纳税筹划的一般方法????二、纳税人经营的筹划方法●购进的筹划?采购发票，减少违规发票的流入?供货单位的选择供货方一般纳税人小规模纳税人（6%）小规模纳税人（无发票）买价进项税额170600销售价销项税额应纳税额24纳税筹划的一般方法???●代销与经销纳税方案的比较（见案例4）●财产出租与自用、投资纳税方案的比较（见案例5）●让利促销纳税方案的选择（见案例6）25纳税筹划的一般方法???????一、企业投资的筹划?企业筹资渠道的选择――争取财政拨款和补贴；――企业自我积累；――金融机构信贷资金；――社会集资和企业间拆借；――企业内部集资26?????股份公司的筹划：深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：1、集体股可以享受免税24万元（200×60%×20%）的优惠2、相当于从国家手中取得24万元的投资；27???利用银行借款的筹划辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率33%，则：该企业每年平均缴纳企业所得税：100×33%=33万元；10年累计应纳企业所得税330万元。若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（100―5）×33%×10=313.5万元，那么10年减少税负16.5万元。28纳税筹划的一般方法????????二、销售的筹划●销售结算方式的选择●销售形式的选择，单一、混合、兼营●销售价格的确定，转让定价●销售机构的选择，分公司、办事处?设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》，回总机构缴纳税收。?常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。?独立核算机构。所有税收就地缴纳。29纳税筹划的一般方法三、企业设立的筹划?企业类型的选择?1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。?李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？?方案1：成立有限责任公司?企业所得税=12×33%=3.96万元；?个人所得税=(12―3.96)*20%=1.608万元?税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元?方案2：成立个人独资公司?个人所得税=12×35%―0.675=3.525万元?税后收益=12―3.525=8.475万元?应选择方案230?????2、分公司与子公司的选择?投资方向的选择应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。?注册地点的选择：高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等31纳税筹划的一般方法?????四、企业合并分立的筹划1、企业合并与纳税筹划：?合并产权支付方式的选择《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[号）规定，企业合并业务的所得税根据合并的具体方式处理：A、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。32???B、当合并企业支付给被合并企业[股东]价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：a、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。b、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定33纳税筹划的一般方法?????2、企业分立与纳税筹划?有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；?分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；?有免税项目企业，可计算分析考虑分立?分立有利于获得低所得税税率34纳税筹划的一般方法????3、企业股权重组与纳税筹划?股权转让；对转让所得，征收所得税?增资扩股。不涉及税收问题。4、资本结构的选择（见案例7）35资产的合理避税方法--现金折扣的避税筹划技巧与案例?海南俊益电子公司销售商品100000元，付款条件：2/10，n/30。“净价法”和“备抵法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记2000元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。36资产的合理避税方法--现金折扣的避税筹划技巧与案例项目含义销售时十天付款总价法将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户借：应收账款100000贷：营业收入100000借：银行存款销售折扣贷：应收账款000净价法将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户借：应收账款98000贷：营业收入98000借：银行存款贷：应收账款十天后付款报表处理借：银行存款贷：应收账款借：银行存款100000贷：应收账款98000丧失销售折扣2000“销售折扣”在损益表上有两种列示方法：“丧失的销售折扣”在损益表上既可作为其一是作为营业收入的扣减项目；二是作他业务收入，也可作为理财费用的扣减项为企业的理财费用。目。37资产的合理避税方法--固定资产的避税筹划技巧与案例现购：应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本?借：固定资产98万?财务费用2万?贷：银行存款100万赊购?1.一般赊购：现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。?例有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录：?借：固定资产5000?财务费用500?贷：应付账款550038资产的合理避税方法--固定资产的避税筹划技巧与案例例：南京健伦纺织公司于日以面值50000元，票面利率10%、期限6个月的票据交换一台设备。假定市场利率为12%和10%两种情形，所做分录如下：(1)市场利率为12%，则月利率1%，1元6期利率1%的现值为0.942。固定资产成本为：5%)*0.942=51810元购入时：借：固定资产51810贷：应付票据51810付款时：借：应付票据51810财务费用3190贷：银行存款5500039资产的合理避税方法--固定资产的避税筹划技巧与案例(2)市场利率为10%，到期应付设备款的现值等于其面值，此时固定资产可按面值计价。购入时：借：固定资产50000贷：应付票据50000付款时：借：应付票据50000财务费用5000贷：银行存款5500040资产的合理避税方法--固定资产的避税筹划技巧与案例2.分期付款赊购：以各次递延付款的现值总数作为固定资产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。例杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于日购入一台设备，按规定需在5年内的每年12月31日支付40000元，利率为6%。1元5期利率6%的年金现值为4.2125。设备的成本=5=168492元则我们可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备款的会计分录：41资产的合理避税方法--固定资产的避税筹划技巧与案例应付分期设备款逐期计算表付款日期(贷记)银行存款0200000(借记)财务费用08-10110(借记)应付分期设备款3138492应付分期设备款账面余额998.12....31合计1684922注：*6%资产的合理避税方法--坏账转销的避税筹划技巧与案例???????坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的0.5%下列是需要避税者注意的条件：1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款；3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；5.逾期3年以上仍未收回的应收账款。直接冲销法和备抵法：备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。43?资产的合理避税方法--坏账转销的避税筹划技巧与案例?温州宁娜服装公司日应收账款借方余额为453800元，坏账准备金按期末应收账款余额的0.5%提取。日发生坏账损失1500元。日又重新收到前已确认的坏账损失1500元存入银行44资产的合理避税方法--坏账转销的避税筹划技巧与案例项目含义直接转销法根据实际发生的坏账损失，直接冲销客户的应收账款，同时把坏账损失作为当期费用处理无借：管理费用1500贷：应收账款1500(1)借：应收账款1500贷：管理费用1500(2)借：银行存款1500贷：应收账款1500备抵转销法按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏账实际发生时冲减坏帐准备帐户借：管理费用2269贷：坏帐准备2269借：坏帐准备1500贷：应收账款1500(1)借：应收账款1500贷：坏帐准备1500(2)借：银行存款1500贷：应收账款150045提取确认重收回资产的合理避税方法--票据入账额的避税筹划技巧与案例???????????某公司收到不带息的一年期一张2000元的商业票据，出票日日，此时的市场利率为7%面值计价法现值计价法收票时借：应收票据1867.02贷：营业收入1867.02借：应收票据10.89贷：财务费用10.89(采用实际利率法)收款时借：银行存款2000贷：应收票据200046资产的合理避税方法--票据入账额的避税筹划技巧与案例应收票据计价方法避税筹划比较项目含义面值计价法不论票据上是否带息，一律都在收到或开出承兑票据时，以其票面金额入账短期应收票据，因为期限短，现值与面值的差额不大(1)附息票据，应按期确认利息收入(数额较小时，可到期一次计入当期损益)(2)应计未收利息应于确认时，增加应收票据的票面金额收票时：借：应收票据2000贷：营业收入2000现值计价法不论票据上是否带息，都一律将票据面值换算成现值计价，以现值列示于资产负债表上长期应收票据，期限长，考虑货币时间价值和通货膨胀等因素对票据面值的影响，长期票据以现值入账，合理科学，法律上也允许(1)票据按现值入账，或者按面值入账，并同时设置一个称为“应收票据折价”的对销账户，以核算面值与现值的差额。(2)现值与面值的差额，在票据持有期间内按实际利息法摊销，计入各期损益。收票时：借：应收票据1867.02贷：营业收入1867.02借：应收票据10.89贷：财务费用10.89(每个月的调整同此)收款时：借：银行存款2000贷：应收票据2000适用处理举例收款时：借：银行存款2000贷：应收票据200047资产的合理避税方法--短期投资的避税筹划技巧与案例??成本与市价孰低法有利避税，但值得商榷。成本法和市价法以及成本与市价孰低法购入成本(10000期末市价1(9000元)期末高价元)2(11000元)借：短期投资1万不作会计处理贷：银行存款1万不作会计处理成本法市价法借：短期投资1万贷：银行存款1万借：短期投资1万贷：银行存款1万借：投资收益0.1万借：短0.1万贷：短期投资0.1万贷：益0.1万借：投资收益0.1万不作会计处贷：短期投资0.1万理48成本与市价孰低法资产的合理避税方法--存货盘存的避税筹划技巧与案例?采用定期盘存制有利于企业避税，因为非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，可以增大企业营业成本，减少企业利润。下面两例子计算结果利润相差1000元，相差率为25%。49资产的合理避税方法--存货盘存的避税筹划技巧与案例存货数量盘存方法避税筹划比较项目含义定期盘存制期末通过存货的实地盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本。(1)平时对存货只记购进，不记发出。(2)以期末盘点数作为存货的实际库存数，以此倒算本期发出数。(1)借：存货10000贷：银行存款10000(2)借：银行存款12000贷：营业收入12000(3)借：营业成本10000贷：存货10000借：存货1000贷：营业成本1000毛利=1-帐务手续简便，因为平时只记收入，而且明细记录只分大类或根本不分类，但是：(1)不能随时反映存货收发存的动态，管理和控制不严密。(2)非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，利润计算不准确。(3)适用性差，主要用于品种多，价值低，尤其是损耗大、数量不定的鲜活品。永续盘存制对存货设置明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出数，并随时计列其结存数。(1)按品种设置存货明细账，并登记收发存的数量和金额。(2)期末根据账面上的期初数，本期收入和发出数，计算出期末结存数量和金额。(1)借：存货10000贷：银行存款10000(2)借：银行存款12000贷：营业收入12000(3)借：营业成本8000贷：存货8000借：待处理财产损益1000贷：存货1000毛利==4000(1)有利于加强存货的管理。(2)随时反映每一存货的收发存动态，可控制其数量和金额。(3)通过盘点，可查明存货溢缺的原因，保证企业利润计算的准确性。但是，这种方法存货明细记录工作量较大。特点帐务计算评述50资产的合理避税方法――存货估计的避税筹划技巧与案例??毛利率法和售价成本法选用售价成本法更有利于企业合理避税51资产的合理避税方法――存货估计的避税筹划技巧与案例例：重庆祥明德塑料制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的30%，同时，期中的销售净额为80000元，期初存货为20000元，期中的购货净额为50000元，则期末存货价值可计算所示如下表：毛利率法的存货价值计算期初存货本期购货净额可供销售的商品成本销售净额估计的毛利(30%*80000)估计的商品销售成本估计的期末存货7000052资产的合理避税方法――存货估计的避税筹划技巧与案例例：上海中联精细化工品公司的期初存货：成本价为14000元，售价为21000元，本期购货净额：成本价为70000元，售价为99000元，为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了2000元，某些存货售价共降低了5000元。据此，可将期末存货的价值计算如下：注：下表中A――假定标定的售价没有变化；B――售价成本率的计算只考虑售价提高数，不考虑降低数，因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出；C――售价成本率的计算包括提高数和降低数。53资产的合理避税方法――存货估计的避税筹划技巧与案例售价成本法下的存货价值计算成本项期初存货购货净额加：销价提高数减：销价降低数目ABCAB00C005000销售价格合售价成本法计8400070%8400068.85%84000120000122000117000A:=70%B:=68.85%C:=71.80%71.80%减：本期销售售价降低数售价基础的期末存货成本基础的期末存货A:30000*70%B:%.169000030000900009000027000C:%19384.6254资产的合理避税方法--股权投资的避税筹划技巧与案例???比例为25%，但主要标准是产生重大影响投资企业采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在2000年底未分回，而是留在被投资企业作为追加投资，或挪作他用，那么投资企业已实现的投资收益在账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。采用成本法核算长期股权投资可以滞纳所得税55资产的合理避税方法--材料计价的避税筹划技巧与案例?材料价格上涨。如果企业处于免税期，采用先进先出法，如果处于征税期，则采用后进先出法?????????某厂2001年度共耗用材料5000万元，差异率为-5%，材料成本差异为250万元，其中管理费用应分摊50万元，已销产品100万元，库存产品100万元。(1)购买原材料借：材料采购贷：银行存款(2)原材料验收入库后若计划价格小于真实价格借：原材料材料成本差异贷：材料采购56资产的合理避税方法--材料计价的避税筹划技巧与案例???????????若计划价格大于真实价格借：原材料贷：材料采购材料成本差异(3)领用原材料进行生产后，结转成本先计算出“材料成本差异率”，再按领用材料的数量，将材料成本差异分摊入成本费用若“材料成本差异”借方有余额，则：借：生产成本贷：原材料借：生产成本贷：材料成本差异57资产的合理避税方法--材料计价的避税筹划技巧与案例??????若“材料成本差异”贷方有余额，则：借：生产成本贷：原材料借：材料成本差异贷：生产成本将材料采购的计划价格定得远远高于真实价格，且长期不对计划价格进行调整。58负债的合理避税方法--债券发行的避税筹划技巧与案例???????对可转换债券的发行，有两种会计处理：一种是认为转换权有价值，而将此价值作为资本公积处理；另一种将全部收入作为发行债券所得。福州天海电子公司于日发行50000元债券，利率为8%，日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附转换权，市场利率为10%，售价46139元，折价3861元。因此债券允许在发行两年后按每1000元债券面值转换成该公司普通股50股，每股面值10元，同类可转换债券市场利率7%，债券售价52079元，转换权价值为5940元(39)方法一：确认转换权价值：借：银行存款52079应付债券--债券折价3861贷：应付债券50000资本公积594059负债的合理避税方法--债券发行的避税筹划技巧与案例??????方法二：不确认转换权价值：借：银行存款52079贷：应付债券50000应付债券―债券溢价2076在采用直线摊销法下，确认转换权价值时，每年摊销772元(3861元/5年)的债券折价，并在每年支付4000元利息基础下，再增加772元的债券折价摊销，企业实际上承担4772元的利息费用；而在不确认转换权价值时，每年摊销415元(2076元/5年)的债券溢价，并在每年支付4000元利息基础上减少415元的债券溢价摊销，企业实际承担3585元的利息费用。在确认转换权价值的会计处理过程中，会导致企业实际承担的利息增多，企业所得额从而减少，起到了合理避税的目的，因此从有利于企业避税角度出发，应该选用确认转换权价值方法进行会计处理。上例中两种方法之间相差数额为87元，其相差率为25%。60负债的合理避税方法--债券转换的避税筹划技巧与案例???采用账面价值法时，将被转换债券的账面价值作为转换股票的价值，不确认转换损益。采用市价法时，换得股票的价值基础，是其市价或被转换债券的市价中较可靠者，并确认转换损益。上例债券于日全部被转换为普通股2500股(*50)，当时市价每股25元。福州天海电子公司用实际利率法摊销溢价，至日尚有未摊销额700元，其账面价值为500700，则在两种方法下，转换的分录为方法一：账面价值法????借：应付债券应付债券溢价贷：股本资本公积02570061负债的合理避税方法--债券转换的避税筹划技巧与案例?方法二：市价法：?????借：应付债券应付债券溢价债券转换损失贷：股本资本公积?从企业避税角度出发，应选择市价法比较有利。本例中“债券转换损失”11800元，按所得税率33%计算，可避税额3894元。62负债的合理避税方法--应付税款的避税筹划技巧与案例?所得税的会计处理方法有两种：应付税款法和纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为递延法和债务法。在不同的会计处理方法下，企业的所得税费用是不一样的，但应交税金―应交所得税是相同的。63负债的合理避税方法--应付税款的避税筹划技巧与案例例：昆明金巨龙休闲设备有限公司设备按照税法规定使用10年，按照会计规定使用5年，该项设备原值500万元(不考虑残值)，假设该企业每年实现利润1250万元，该企业所得税率：前3年为15%，从第4年起改为33%。根据这一资料，该企业所得税金额可计算如下表所示：64负债的合理避税方法--应付税款的避税筹划技巧与案例所得税金额比较计算表年限应付税款政策借：所得税195贷：应付税金―应交所得税195借：所得税429贷：应付税金―应交所得税429纳税影响会计政策递延法借：所得税187.5递延税款7.5贷：应付税金―应交所得税195借：所得税412.5递延税款16.5贷：应付税金―应交所得税429负债法借：所得税187.5递延税款7.5贷：应付税金―应交所得税195借：所得税412.5递延税款16.5贷：应付税金―应交所得税429借：递延税款9贷：所得税9借：所得税412.5递延税款16.5贷：应付税金―应交所得税429借：所得税445.5贷：递延税款16.5应付税金―应交所得税429同第6年1-3年4年5年同第4年同第4年借：所得税436.5贷：递延税款7.5应付税金―应交所得税429借：所得税445.5贷：递延税款16.5应付税金―应交所得税4296-8年9-10年同第4年同第4年注：9=(50+50+50)*(33%-15%)65负债的合理避税方法--税负转嫁的避税筹划技巧与案例?税负转嫁主要有三种：??前转：税负转嫁给买方后转：税负转嫁给卖方。如批发商纳税之后，因商品价格下跌，不能前转，就后转嫁给销售的生产厂商负担。1.物价变动价格不变，税负无转嫁可能；价格提高，税负可能由卖方转嫁给买方。2.供求弹性商品需求弹性越大，税负向后转嫁给卖方，反之，为买方。?影响税负转嫁的因素：??66负债的合理避税方法--欠账代销的避税筹划技巧与案例收取手续费委托方将1000万元的货物交受托方代销，手续费为20%，营业税税率为5%。委托方：收入增加800万，增值税销项170万受托方：收入增加200万元，应交增值税为0，应交营业税为200万元*5%=10万元。买断委托方：增入增加800万元，增值税销项税额增加136万元受托方：收入增加200万元，增值税销项税额为170万元，进项税额为136万元。委托方与受托方合计收入增加了1000万元，应交税金170万元。与采取收取手续费方式相比，在视同买断方式下，双方虽然共节约税款10万元，但委托方节约34万元，受托方要多交24万元。67??????????所有者权益的合理避税方法--资本结构的避税筹划技巧与案例????方案ABCDE负债比率01：12：13：14：1应纳所得税1权益资本收益率6.7%9.38%10.7%8.71%5.36%??只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债比重，就必然会带来权益资本收益水平提高的效应。方案E的避税效应最大，但如避税机会成本超过了其避税的收益，会导致企业最终利益的损失。68所有者权益的合理避税方法--资本结构的避税筹划技巧与案例例：沈阳时白利奥钟表有限公司拟定资本结构备选如下，所得税率均为33%。资本结构与税负水平的比较项负债比率负债成本率息税前投资收益率负债额权益资本额普通股股数目方案A6000方案B1:16%10%3000方案C2:17%10%2000方案D3:19%10%1500方案E4:110.5%10%1200年息税前利润额减：负债利息成本年税前净利应纳所得税6000060000860600005606000035600008权益资本收益率普通股每股收益额税前税后税前税后10%6.7%106.714%9.38%149.3816%10.72%1610.7213%8.71%138.718%5.36%85.3669所有者权益的合理避税方法--资金时间价值的避税筹划技巧与案例????某公司基建投资预算方案有两个：一是第一年初一次性投资1000万元，二是根据施工进度于各年初分别投入300万元、300万元和400万元，固定资产投资方向调节税30%，贷款利率20%。在第一种方案下，应纳的调节税现值为300万元，而在第二种方案下，各年应纳的调节税现值仅为248万元，税负较第一种方案减轻52万元，幅度为17.33万元。加速折旧法：(1)可以加快投资的收回速度，从而在节省未来不确定性风险损失的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造更多的财富。(2)折旧速度的加快，必须有利于前期的折旧成本取得更多的税收规避额，从而取得延缓纳税的效应。70所有者权益的合理避税方法--筹资的避税筹划技巧与案例??筹资方式有：财政拨款和补贴，金融机构贷款，自我积累法，社会集资和企业间拆借，企业内部集资。自我积累筹资方法所承受的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，贷款筹资所承受的税收负担重于企业之间相互拆借所承受的税收负担，企业之间相互拆借所承受的税收负担重于企业内部集资所承受的税收负担。71所有者权益的合理避税方法--横向联合的避税筹划技巧与案例????国家税务总局(1994)财税字第001号文件规定：经济联合组织实现的利润，采用“先分后税”的办法，以联合各方按协议规定从联合组织分得利润，拿回原地并入企业利润一并征收所得税。湖北一家公司与江西和湖南公司联合，根据协议，江西公司和湖南公司为湖北公司提供零部件，两公司进原材料款可由各自负担，不够时由湖北公司支付，平时所需日常管理费用由湖北公司暂借，年中和末进行两次利润分配，实行先分后税的办法，平时江西和湖南公司按移库移交办理。从税收情况分析，国家的所得税和增值税未少交，只是交纳的时间有些推迟，从而形成了大量税金滞留企业周转。对交通、能源、老少边穷地区投资分得的利润在5年内减半征收所得税。为了获得以上税收的好处，作为企业尽可能挂靠“老少边穷”和交通能源，以联合形式求避税之实。72所有者权益的合理避税方法--横向联合的避税筹划技巧与案例?深圳万达电子器材公司，与邮电局某生产企业联营，成立一个专门寻呼台。生产企业以寻呼网络投资，而电子公司则以寻呼机作为投资，寻呼台经批准开始营运。按规定，既销售寻呼器材，又为客户提供有关的电信劳务服务的，不缴纳增值税而缴纳营业税，税率为3%。而单独销售寻呼器材，不提供有关的电信劳务服务的应缴纳增值税。这样，经过联合，电子器材公司销售该批寻呼器材，仅按3%的营业税率缴税，税负大大低于预计的缴纳增值税的税负。73所有者权益的合理避税方法--技术引进的避税筹划技巧与案例???????优惠政策主要有二条：一是内地企业引进技术的改造，生产制造新设备、新产品而必须引进的关键设备免征关税和增值税二是开放地区的企业进行技术改造进口的仪器设备免征关税和增值税。有三种避税的可能：一是非内地企业通过接靠内地企业，以内地企业的名义进口先进技术设备避征进口关税。二是非开放地区企业以开放地区企业享受开放地区免征进口关税和增值税。三是不是先进进口设备享受免征待遇来避税74所有者权益的合理避税方法--挂靠科研的避税筹划技巧与案例??根据国家税务总局(2000)国税发第024号文件规定：对国有大中型企业集体科研机构进口的仪器、仪表等，享受科研用品免税方法规定的优惠，即免征关税和增值税。广东八达实业总公司与北京尖端研究所联合，以北京尖端研究所的名义，进口大量高新技术的仪器仪表及配套设备和附件，免了税收。但这些仪器一方面研究所在科研使用，但绝大部分时间是被八达实业公司借用，用于产品生产校验上，从而为企业避免了高额进口关税，按当时汇率计算，进口一套F型仪器及配套设备和附件，须人民币320万元，应交关税等税额计160万元，而八达公司仅对北京尖端研究所投资30万元，其中获利130万元。75所有者权益的合理避税方法--调整组织机构的避税筹划技巧与案例?我国的所得税是按不同企业的情况分别按15%、18%、27%和33%计征。76所有者权益的合理避税方法--再投资的避税筹划技巧与案例????两种优惠处理办法：(一)外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得各的40%税款。(二)外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。退税额=再投资额/(1-原实际适用的企业所得税与地方所得税率之和)*原实际适用的企业所得税率*退税率77所有者权益的合理避税方法--再投资的避税筹划技巧与案例?某设在经济特区的生产性外商投资企业(独资)，经营期限为20年，自投资年度被认定为先进技术企业，开业后12年，经营状况如下所示，免征地方所得，计算12年应交的所得税。112年份应纳所得额适用的税率-1005080免-50免407.5%107.5%-807.5%4010%6010%10010%12015%15015%78所有者权益的合理避税方法--再投资的避税筹划技巧与案例???????????可享受的优惠：2免3减半特区：15%先进技术企业：延长3年减半，但不低于10%获利年度：第3年第5、6年的利润先用来弥补第4年的亏损第8、9年弥补第7年的亏损第9年弥补亏损还剩20万元：20*10%第10年：100*10%第11、12年：(120+150)*15%如果第10年将税后利润追加本企业的注册资本，则第10年退税额为：100*10%*40%追加本企业注册资本一律按40%退税79所有者权益的合理避税方法--实物投资的避税筹划技巧与案例???1.在合营合同中，中外双方投资的房屋设备等作价都很高2.通过买卖投资企业所需引进的设备，从中获利。根据2000年的国家统计资料表明，外商投资企业中的投资额中超过72%的投资是实物投资。一些外商以实物方式投资其主要目的就是目的就是避税，或者假借自己作为投资方拥有的权力，利用中方某些人不学法、不懂法、不研究法的弱点，通过签订合同将设备的采购权在自己手中，把引资设备的委托代理关系变为买卖关系，以便在买卖中利用转移定价实施避税。由于外商投资的价格和技术性能档次基本上由外商自报自定，而合资中方又往往缺乏对国际市场行情的了解，加上在一些合资立项，进口设备签约时间比较仓促，使某些外商在设备投资或引进上大做文章。他们从境外以低价购买设备，采取以次充好，以旧充新，低价高报等方法，从中渔利。这种多报的设备价格，不仅使外商轻易赚取巨额利润，且外商还以此巧占股权和利润份额，提高设备折旧费，造成合资企业所得甚微甚至亏损。80所有者权益的合理避税方法--实物投资的避税筹划技巧与案例?如果采用固定资产投资，则采取虚报投资价款的方法，通过增加股权比例，一方面多计列折旧，另一方面还可以分到股息和红利；如果采用的是现金投资方式，则采用虚报资金来源的方法，将自有资金虚报为借入资金，从而虚增利息支出，冲减应税所得额。81收入的合理避税方法--外币交易的避税筹划技巧与案例?????即期确认法和递延摊销法某公司日从美国某公司购入商品一批，价值100000美元，双方约定在日结算货款。假设有关汇率如下：日1美元＝8.255人民币日1美元＝8.287人民币日1美元＝8.308人民币82收入的合理避税方法--外币交易的避税筹划技巧与案例日期一笔交易观二笔交易观借：存货825500贷：应付账款825500借：存货825500贷：应付账款825500借：财务费用3200贷：应付账款3200借：存货3200贷：应付账款3200借：存货2100贷：应付账款2100借：应付账款830800货：银行存款830800借：财务费用2100贷：应付账款2100借：应付账款830800贷：银行存款83080083收入的合理避税方法--外币报表的避税筹划技巧与案例????流动与非流动性法货币与非货币性法现行汇率法时态法84收入的合理避税方法--外币报表的避税筹划技巧与案例??????????例：北京某总公司在美国设有一子公司用美元记账和编制财务报表。假定该总公司日资产负债表和2000年度损益表如表1和表2的第一行所示，假定有关汇率资料如下(US$100:RMB)：(1)日现行汇率813.40(2)2000年平均汇率784.30(3)资本投入日汇率804.50(4)向投资者分配利润日汇率768.60(5)固定资产购之日汇率760.80(6)无形资产购入日汇率782.40(7)长期借款取得日汇率800.50(8)应付债券发行日汇率812.20根据以上资料，用以上四种折算方法的资产负债表结果及损益表结果如下：85资产负债表折算结果比较表项目美元金额现行汇率法流动与非流动法货币与非货币法时态法货币资金应收账款存货（市价）固定资产原价700003000005693802400200569380228240054901022824005693802282400折旧净值无形资产合计短期借款应付账款长期借款10000081340000760800507608000076080000应付债券实收资本未分配利润递延折算损益600007990488040487320488040488040合计400000325360031360203115630损益表折算结果比较表项目销售收入销售成本销售费用管理费用财务费用折算损益税前利润所得税（15%）税后利润加：期初未分配利润减：已分配利润期末未分配利润美元金额现行汇率法流动与非流动法货币与非货币法时态法075007.402.54.795.5019607511960755.144.587收入的合理避税方法--外币报表的避税筹划技巧与案例?可以看出，采用“货币与非货币法”时会计核算出应纳税所得额最少，其次是“时态法”，最多的应纳税所得额属于“现行汇率法”，应纳税所得额为117650元，它与最少的应纳税所得额1064970元相差111480元，按33%税率计算，避税额为36788元。88收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例????????????一、销售定价避税法的原理主要表现形式如下：（1）通过控制零部件和原材料的价格高低来影响产品的成本；（2）通过固定资产或使用年限的确定来影响产品成本；（3）通过产品销售价格以及销售佣金、回扣来影响产品销售收入；（4）利用控制的运输系统，收取较高或较低的运输装卸、保险费来影响产品销售成本；（5）通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，来影响企业的成本和利润；（6）通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响企业生产成本和利润；（7）通过提取管理费的的高低来影响企业的成本；来影响企业的成本费用；（8）通过提供贷款和利息的高低（9）通过人为地制造呆账、损失赔偿，以此增加企业的费用支出。89收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例??（1）机械设备购销业务中的转让定价江西昌顺利铁球有限公司，注册资本为600万美元，南昌厦声实业股份占75%，为450万美元；深圳长盛实业发展公司以240万美元的价格将一套生产线卖给江西昌顺利铁球有限公司，其中150万美元作为投资。但经有关部门评估，认定该生产线按市场正常价格合80万美元。这就是说，深圳长盛实业发展有限公司不仅通过转让定价收回了投资，还白赚了25%的股本。而且深圳长盛实业有限公司多收的价款，计入固定资产原值，在生产中要逐渐提取折旧摊销，计入成本费用，从而也冲减了一部分企业利润，相应减少了国家税款。90收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例??（2）原材料购销业务中的转让定价兴旺达型材有限公司与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司，康旺达实业公司符合国家有关优惠规定，可享受三年的免税待遇；同时康旺达实业公司以兴旺达型材有限的产品为原材料；这样兴旺达型材有限公司就可以通过低价供给所属康旺达实业公司原材料，转移利润，逃避税收。91收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例????租赁业务中的转让定价租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上。一般地，关联企业一方出于降低税负目的，将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方，并按有关规定收取足够高的租金，最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠，税负最低。即使不考虑转让定价这一因素，租赁业务仍是企业减轻税负的重要方式。首先，对承租人来说，不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险，而且可以以支付租金方式冲减利润，减少税基。其次，对出租人来说，可以较轻易地获得租金收入，而租金收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠。外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据凭证，足以证明是由对方国家银行提供的出口信贷的利息，可以按扣除利息后的余额征收10%的所得税。92收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例??二、销售定价避税法的案例解析例1中外合资永昌电子塑料公司，它主要生产儿童玩具车，除产品包装用品外，其余材料如电子元器件、小马达等材料均为进口，产品97%外销，进口材料和产品外销均由香港金门玩具公司负责，生产的儿童玩具车平均单位成本20.49元，平均售价15.94元，单位成本高出售价4.55元，1997年永昌公司开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大，1999年永昌公司注册资本的75万元增加了一倍。这样，永昌公司将所得移至香港，避免了我国税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，只对来自香港特别行政区内的所得征收，对来自中国大陆的所得即可免除征税。93收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例?????例2石家庄一家集体性质的小型生产企业天宏工厂，专门制造煤炉，2001年产量为5万个，每个成本30元，加工利润每个7元，商业利润每个3元。该工厂在石家庄设立了4个销售网点，专门出售该厂制造的煤炉。这4个销售网点是独立经营的。2001年天宏工厂生产的5万个煤炉，当年全部售出。按所得税优惠税率，天宏工厂利润水平为：7元＊5万个＝35万元,应纳税额：35＊33%＝11.55万元各商业网点平均利润为：3元＊5万个/4＝3.75万元，应纳税额合计为：4＊3.75＊27%＝4.05万元天宏工厂与商业网点应纳税额合计为：11.55＋4.05＝15.6万元税负总水平为：15.60/50＝31.2%94收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例?????如果天宏工厂每个煤炉的加工利润为2元，这时商业网点每个煤炉的销售利润就上涨为每个8元。天宏工厂的利润为：2元＊5万＝10万元，应纳税额为10万＊27%＝2.7万元天宏工厂的利润率为6.67%各商业网点的利润为：8元＊5万/4＝10万元，应纳税额合计为：10万元*27%*4=10.8万元天宏工厂与各商业网点共纳税额为：10.8+2.7=13.5万元总的税负水平为：13.5/50=27%95收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例????????????例3江西某集团公司生产一种W电子光学产品，每件市场最终接受价格为100元，每件生产成本40元，销售费用30元，则该公司应交所得税额为：(100-40-30)*33%=9.9元该集团公司经市场调查发现，其W电子光学产品主要是销往广东、香港、澳门、广西、海南，因此经董事会讨论同意，在广东深圳设立一家具有独立法人资格的销售公司，一切产品均由该销售公司负责销售，集团公司只重生产。为此定价如下：集团公司销售给销售公司的价格为每件60元，则集团公司应交所得税为：(60-40)*33%=6.6元销售公司应纳税额为：(100-60-30)*15%=1.5元共计纳税为：6.6+1.5=8.1元，比未设销售公司前每件产品少交税1.8元如集团公司将每件售价压至50元，则避税更佳。利润率为25%。价格转让避税法的基本前提是1.两个企业存在两个不同的税率；2.两个企业必须同属于一个利益集团。96收入的合理避税方法--销售定价的避税筹划技巧与案例??例4云南望春达烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场售价为每箱500元，该厂以每箱400元的价格销售以其独立核算的销售部门100箱。卷烟厂转移定价前：应纳消费税税额为500*100*40%=20000元卷烟厂转移定价后：应纳消费税税额为400*100*40%=16000元。97收入的合理避税方法―技术改造的避税筹划技巧与案例???对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营性设备，不包括进口的和“三来一补”的设备。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年此设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业此设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。98收入的合理避税方法―技术改造的避税筹划技巧与案例?例：武汉友兴电脑制作公司拥有固定资产价值１００万元，使用期十年，且该公司实行平均使用年限法提取折旧。当机器正常运转且是满负荷工作时，该机器设备十年内生产产品的收入和利润如下表所示：（外商：二免三减半）。该公司十年内折旧、销售收入及利润分配年表第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年折旧收入利润102010102010101991018810177101661015510144101339910122免税额20万元缴税额：24＊15%＝3.6万元20＊33%＝6.6万元第三年技术改造后该公司年折旧、销售收入、利润、税金表第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年折旧收入利润12.52714.512.52714.512.52613.512.52512.512.52411.512.52310.512.5229.512.5218.5免税额２０万元万元交税额：42.5*15%=6.375万元52.5*33%=17.375100第四年技术改造后该公司年折旧、销售收入、利润、税金表第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年折旧收入利润14.4.4.4.4.4.4.29249.71免税额２０万元交税额：(9+30.42)*15%=5.913万元58.55*33%=19.32万元101第五年技术改造后该公司年折旧、销售收入、利润、税金表第五年折旧16.67第六年16.67第七年16.67第八年16.67第九年16.67第十年16.67收入利润3518.333518.333316.333114.332912.332710.33免税额２０万元交税额：35.33*15%=5.30万元71.65*33%=23.64万元102第七年技术改造后该公司年折旧、销售收入、利润、税金表第七年折旧收入利润税金税负(%)45.35第八年45.68第九年46.05第十年2554.46免税额２０万元交税额：24*15%=3.6万元(6+58.7)*33%=21.35万元103收入的合理避税方法―技术改造的避税筹划技巧与案例?由此可见，该企业在第四年进行设备的技术改造最为有利，此时税负最轻。104收入的合理避税方法－－租赁的避税筹划技巧与案例???租赁或利用业务是减轻税负的重要方法之一。它不但可以得到税收方面的优惠，还可以使租赁企业以支付租金的方式冲减企业利润，减少纳税额。跨国公司常利用租赁进行国际税收筹划。外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁费中所包括的贷款利息，如果能够提供贷款协议合同和支付利息的单据凭证，可以按扣除利息后的余额征收10%的所得税。如果外国租赁公司用租赁贸易方式向我国公司、企业提供设备，由我国公司、企业用产品返销或交付产品等供货方式偿还租赁费的，可免征所得税。105收入的合理避税方法－－租赁的避税筹划技巧与案例?????一、租赁避税法的原理1.同一利益集团内部，通过机器设备租赁进行避税(1)利用自定租金来转移利润如处在高税负地方的公司借入资金后购买机械设备，以最低价格给处于低税区的另一家关联公司，后者再以更高价格租给处于高税负的另一家关联公司。例如华北制药总厂(其注册地在石家庄)在深圳和沈阳通过控股形式建立两家子公司，所得税率分别为15%和33%。其用800万元资金购入设备后，先以每年40万元租金价格租给在深圳的子公司，深圳子公司通过每年70万元较高的价格将设备租给设在沈阳的子公司，从而将租金收入的大部分转移到设在深圳的子公司，享受了较宽的特区税收优惠。106收入的合理避税方法－－租赁的避税筹划技巧与案例????(2)利用国家之间或地区之间的折旧规定的差异进行避税主要发生在跨国的经营活动中，有的国家如美国规定按机器设备的经营所有权计提折旧。两个处于不同规定的国家的关联公司之间，就可以利用设备租赁业务，重复计提两次折旧。2.采取融资租赁形式，通过支付利息转移利润。例珠海中达有限公司，是生产性的公司，在公司开办之初，并没有投资进行固定资产的购置，将投入的注册资本购买了原材料，企业在生产经营中所需要的生产设备向其母公司深港达实业有限总公司以融资租赁形式租入，设备价格250万美元，年息为7%，仅一个纳税年度就向母公司支付利息达17万余元。107收入的合理避税方法－－租赁的避税筹划技巧与案例????二、租赁避税法的案例解析长春康丽达实业有限公司一年可获利20万元，税率为33%；长春保利隆陶艺公司一年可盈利2000元，税率为15%，在未付租金时两个企业应纳税款合计为：%+300元假设长春保利隆陶艺公司租给长春康丽达实业有限公司一台设备，每年收租金90000元，则交付租金后两个企业应纳税款合计为：()*33%+()*15%=50100采用租赁法，两公司共少缴税款为：=10200元108收入的合理避税方法－－补偿贸易的避税筹划技巧与案例??“三来一补”，进料加工进料加工项下进口的品种不受限制，也不受出口成品中所含料件的总值百分比的限制，均免征或减征进口关税和增值税。这样，很多企业出于避税目的，对加工过程中产生的副产品和由于其他原因不能出口转作内销的部分产品也随之少交或免交进口关税和增值税。当然，边角料及其副产品采用现金结算较为合适。109收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例一、出口退税避税法的原理?(一)“进料加工”虚拟进项会降低企业税负，应何时采取进料加工更有利于企业?1.如果不考虑“进料虚拟进项税额”。?出口产品应退税额=出口产品离岸价格*退税率?出口产品不予抵扣的进项税额=出口产品离岸价格*(征税率-退税率)?2.出口产品应退税额=(出口产品离岸价-海关核销免税进口料件)*征税率?出口产品不予抵扣进项税额=(出口产品离岸价-海关核销免税进口料件)*(征税率-退税率)110收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例???????大连海联实业公司是具有进出口权业务的生产型企业，国内产品销售额为100万元，国内采购材料进项税额为17万元，出口货物离岸销售额为900万元，海关核销免税进口料件金额为600万元，征税率为17%，退税率为10%，且出口销售不能单独记账，出口退税采取免抵退税政策。出口产品不予抵扣进项税额=(900-600)*(17%-10%)=21万元出口产品应退税额=(900-600)*10%=30万元当期应纳税额=100*0.17+21-17=21万元应收出口退税=0万元当期产品成本=600+17/0.17+21=721万元若进口料件全部转为国内采购，采购同等数量、质量的材料需支付的价款568万元，取得进项税额96.56万元，则：111收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例????????出口产品不予抵扣进项税额=900*(17%-10%)=63万元出口产品应退税额=900*10%=90万元当期应纳税额=100*0.17+63-(17+96.56)=-33.56万元应收出口退税=33.56万元当期产品成本=568+17/0.17+63=721万元通过计算，可以断定：只有当国内采购价格小于568万元时，从国内采购材料才会对企业有利。其数学模型如下：进口料件金额-同数量、质量国内采购金额进口料件*征退税率差112收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例????????(二)老外商投资企业应如何选择退免税政策青岛创益通有限公司是具有进出口退税业务的老外商投资企业，国内产品销售额为GN，国内采购材料进项税额为JX1，海关代征增值税为JX2，出口货物离岸销售额为CK，海关核销免税进口料件金额为JL，征税率为ZS，退税率为TS，且出口销售不能单独记账。1.如果采取直接减免税政策当期不予抵扣的进项税额BD1=(JX1+JX2)*CK/(CK+GN)2.如果采取免抵退税政策当期不予抵扣的进项税额BD2=(CK-JL)*(ZS-TS)当BD1BD2时，企业应采取免抵退税政策当BD1BD2时，企业应采取直接减免税政策113收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例???????（三）具有进出口业务的企业如何选择来料加工或进料加工厦门都丽华服装公司是具有进出口业务的生产型企业，出口业务能够单独记账，用于出口产品国内采购材料进项税额为JX1，海关代征增值税为JX2，出口货物离岸销售额为CK，海关核销免税进口料件金额为JL，征税率为ZS，退税率为TS，进料加工采取免抵退税政策。若采用来料加工方式，收取的加工费为CK-JL1.若采取进料加工经营方式出口产品不予抵扣的进项税额=(CK-JK)*(ZS-TS)生产成本=(JX1+JX2)/0.17+JL+(CK-JK)*(ZS-TS)当期利润LR1=CK-JL-(JX1+JX2)/0.17-(CK-JK)*(ZS-TS)114收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例????????2.若采取来料加工经营方式来料免税，出口免税当期利润LR2=CK-JL-(JX1+JX2)/0.17-JX1-JX2让LRBJ=LR1-LR2=[CK-JL-(JX1+JX2)/0.17-(CK-JK)*(ZS-TS)]-[CK-JL-(JX1+JX2)/0.17-JX1-JX2]=JX1+JX2-(CK-JK)*(ZS-TS)结论：当LRBJ0时应采取进料加工，LRBJ0时应采取来料加工。115收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例杭州百艳奇丝绸公司是具有进出口业务的生产型企业，出口销售能够单独记账反映，出口产品国内采购材料进项税额为10万元，出口货物离岸销售额为900万元，海关核销免税进口料件金额为600万元，征税率为17%，退税率为10%。因LRBJ=10-(900-600)*(17%-10%)=-11该企业应采取来料加工。若企业退税率有所提高，其它财务指标都不会在近期发生变化，那么退税率提高到多少，对企业采取进料加工更有利。让LRBJ=10-(900-600)*(17%-TS)0可求得TS13.67%时，对企业采取进料加工更为有利。??????116收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例二、出口退税避税法的案例解析生产企业直接或委托外贸企业出口产品应退税款1.退税率小于征税率的情况例：上海伟达精细化工公司系出口型生产企业，采用进料加工方式为美国劳顿公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销美国劳顿公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率17%，退税率13%出口退税=进项税额-(出口销售额-保税进口材料)*(17%-13%)=20-()*4%=-12万元即该企业应纳税额12万元。上海伟达精细化工公司改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税（不征税也不退税），则比进料加工方式少纳税12万元。117收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例例：深圳百特精细化工公司系出口型生产企业，采用进料加工方式为英国莱顿公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返校英国莱顿公司售价1300万元，为加工该批产品耗用辅料、备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率17%，退税率13%按进料加工方式：出口退税=进项税额-(出口销售额-保税进出口材料)*(17%-13%)=20-()*4%=8万元显然改方案比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。通过以上案例可以看出，对于利润率较小的出口货物宜采用进料加工方式，对于利润率较高的出口货物宜采用来料加工方式则税负更低，采用上述计算方法，我们还可以将“老外商投资企业”采用不同退税方法的税负举例比较：118收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例例：广州康利德精细化工公司系1990年来粤投资的“老外商投资企业”，日出口化工产品，离岸价5000万元，生产产品耗用原料1000万元，进项税额170万元，耗用备品备件及动能等进项税额10万元，合计进项税额180万元，该产品征税率17%，退税率13%采用“免、抵、退”方式：出口退税=进项税额-出口离岸价*(征税率-退税率)=180-%)=-20万元所以，该企业采用现行的“免税”办法比“免、抵、退”办法更优惠。119收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例???????例：珠海鹏达祥精细化工公司系1991年来粤投资的“老外商投资企业”，日出口化工产品，离岸价1500万元，生产产品耗用原料1000万元，进项税额170万元，耗用备品备件及动能等进项税额10万元，合计进项税额180万元，该产品征税率17%，退税率13%采用“免、抵、退”方式：出口退税=进项税额-出口离岸价*(征税率-退税率)=180-%)=120万元所以，该企业采用“免、抵、退”办法比现行的“免税”办法要多退税120万元。由上面两个案例我们可以发现，退税率提高后，除了极少数利润率特别高的产品实行现行的“免税”政策税负较低外，对于其余达多数产品来说，现行的“免税”政策已经不是最优惠了，因为采用“免、抵、退”方式可能比“直接免税”更优惠。120?收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例2.退税率等于征税率的情况例：辽宁东方红进出口外贸企业4月结汇报关出口金属家具602件，报关出口销售收入18060美元，折合人民币99423.91元，出口商品进价总额为117390元；出口吊扇1200台，报关出口销售收入42000美元，折合人民币元，出口商品进价总额为298360元，上述两项产品均属从企业购进，计算应退税款并作会计处理。金属家具应退税款=.3%=16786.77元吊扇应退税款=.3%=60363.08元企业4月份应退税款=63.08=77150.85元121收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例会计处理：企业按照规定的方法计算填写出口退税申请表后，并依此入账时：借：国内账款结算77150.85元贷：出口退税收入77150.85元经主管退税机关审核并开出收入退还书，通过金库退税划拨到企业开户银行，企业得到退税时：借：银行存款77150.85元贷：国内账款结算――应收退税77150.85元122收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例例：维斯特工贸公司4月份报关出口石蜡25吨，报关出口销售收入9000美元，折合人民币48760.15元，出口商品进价总额为61875元，该商品从商品批发企业购入，厂批差率为15%，计算应退税金并作会计处理。应退税款=6%)*28.82%=15157.52元企业预估出口退税时：借：国内账款结算――应收退税贷：出口退税收入企业得到退税时：借：银行存款贷：国内账款结算――应收退税157.52元157.52元123收入的合理避税方法--出口退税的避税筹划技巧与案例如企业收到实际退税少于预估数时，对差额部分应红字冲回原来的帐务处理：若收到退税15000元时：借：国内账款结算――应收退税（红字）157.52元贷：出口退税收入（红字）157.52元如企业收到实际退税多于预估数时，对差额部分应补记“出口退税收入”：若收到退税16157.52元时：借：银行存款1000元贷：国内账款结算――应收退税1000元124收入的合理避税方法--兼营的避税筹划技巧与案例一、兼营与混合销售的避税筹划原理设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则有：应纳增值税税额=Y*D*t1应纳营业税税额=Y*t2当二者税负相等时有：Y*D*t1=Y*t2，则D=t2/t1。由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际的增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。纳税人实际增值率=增值额/经营收入总额=(经营收入总额-允许扣除项目金额)/经营收入总额125收入的合理避税方法--兼营的避税筹划技巧与案例????税法规定兼营行为的征税办法：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。兼营行为的产生有两种可能：1.增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；2.营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。126收入的合理避税方法--兼营的避税筹划技巧与案例??在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务筹划方法一样。127收入的合理避税方法--兼营的避税筹划技巧与案例??????例深圳紫明澳计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，2月硬件销售额为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何种纳税筹划？(硬件销售的税率为4%，转让无形资产的营业税税率为5%)不分开核算：应纳增值税=+4%)*4%=7692(元)分开核算：应纳增值税=+4%)*4%=6923(元)应纳营业税=00(元)，所以不分开核算可以节税231元128收入的合理避税方法--兼营的避税筹划技巧与案例?????三、混合销售的避税筹划混合销售行为是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者是紧密相连的从属关系。对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。后者是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务额不到50%。在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税；反之，若应税劳务占到销售额的50%以上，则缴纳营业税。129收入的合理避税方法--兼营的避税筹划技巧与案例例：江苏庐峰建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为3%）？企业实际增值率=(115-100)/115*100%=13.04%而D=3%/17%*100%=17.6%,企业实际增值率小于D，选择缴纳增值税合算，可以节税0.9万元[115*3%-(115*17%-100*17%)]。也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。130收入的合理避税方法--兼营的避税筹划技巧与案例例：浙江华岳建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。当年承接浙江万发特公司的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建筑施工费为200万元。该公司应如何进行税收筹划（营业税税率为3%）？建筑材料销售的实际增值率=(00*100%=20%D=3%/17%*100%=17.6%,企业实际增值率大于D，应当筹划缴纳营业税。即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上，这样可以节税32万元[(0*17%)-1200*3%]。131成本费用的合理避税方法--开发成本的避税筹划技巧与案例??1.不递延法研究与开发费用当期费用化2.递延法?研发费用资本化新产品、新技术、新工艺研究开发费用从事工业生产经营的内资企业和外资企业发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的，其实际发生额的50%，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。???132成本费用的合理避税方法--无形资产摊销的避税筹划技巧与案例????????例珠海创四方电子公司用10000元购入微电机专利，预计使用10年，那么摊销率为：第1年1/10，第2年2/10，第10年10/10。第1年摊销额==1000元第2年摊销额==1800元第3年摊销额==2160元第4年摊销额==2016元第5年摊销额==1512元第6年摊销额==907.2元第7年摊销额=604.8*7/10=423.36元133成本费用的合理避税方法--无形资产摊销的避税筹划技巧与案例????????????第8年摊销额=181.44*8/10=145.15元第9年摊销额=36.29*9/10=32.66元第10年摊销额=3.66*10/10=3.66元假定贴现率为10%，各期摊销额的现值之和：=++……+3.63*0.386=7145.72元直线摊销法：每期摊销额=0元各期摊销的现值之和==6145元两种方法的差额：=5=1000.72元134成本费用的合理避税方法―纳税成本的避税筹划技巧与案例?贵阳市雪花电器集团有限公司有A、B两个备选固定资产投资方案(寿命15年，设备专用)，投资额分别为230万元和370万元，年均直接投资收益率分别为18%和22%，资本市场平均收益率为16%，两方案的税率分别为33%和16.5%。根据市场分析，方案A、B的有效期分别为15年和10年，折旧率为10%，期满方案B的设备可变卖75万元，年均直接纳税成本大致相同。135成本费用的合理避税方法―纳税成本的避税筹划技巧与案例方案A年均应纳税收益额：230*18%=41.4万元应纳所得税：41.4*33%=13.662万元税后利润：41.4-13.662=27.738万元纳税金额与税后利润的比值13.662/27.738=0.4925方案B年均应纳税收益额：370*22%=81.4万元应纳所得税：81.4*16.5%=13.431万元税后利润：81.4-13.431=67.969万元纳税金额与税后利润的比值13.431/67.969=0.1976136成本费用的合理避税方法―纳税成本的避税筹划技巧与案例???若单纯从1-5年账面反映的各方案情况看，方案B的投资效果大大高于方案A。但是，如果将该方案的机会成本考虑进来，则会得出不同的结果：(1)方案A比方案B的投资额少140万元，如果将其加以合理利用，每年可为A方案带来140*16%=22.4万元的税前利润，或者得到15.008万元的税后利润，使其年均税后利润总额达到42.746万元，从而使两方案1至5年年均的税后利润差距缩小大约25万元.(2)年金现值计算：137成本费用的合理避税方法--委托加工的避税筹划技巧与案例??????(一)委托加工方式的税负1.委托加工的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品丰收卷烟厂委托大华工厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税税率50%。在计算消费税的同时还应计算增值税，作为价外税，它与加工方式无关。（1）丰收卷烟厂向大华工厂支付加工费的同时，向受托方支付其代扣代缴的消费税：消费税组成计税价格＝（100＋75）/（1－30%）＝250（万元）应缴消费税＝250＊30%＝75（万元）138成本费用的合理避税方法--委托加工的避税筹划技巧与案例???????????（2）丰收卷烟厂销售卷烟后，应缴消费税：700＊50%－75＝275（万元）（3）丰收卷烟厂的税后利润（所得税税率33%）（700－100－75－75－95－275）＊（1－33%）＝80＊67%2.委托加工的消费品收回后，直接对外销售丰收卷烟厂委托大华工厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂对外售价仍为700（1）丰收卷烟厂向大华工厂支付加工费的同时，向其支付代各代缴的消费税：（100＋160）/（1－50%）＊50%＝260（万元）（2）直接对外销售，不必再缴消费税。其税后利润如下：（700－100－160－260）＊（1－33%）＝180＊67%＝120.6（万元）139成本费用的合理避税方法--委托加工的避税筹划技巧与案例?????（二）自行加工方式的税负如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售，其税负比委托加工方式是轻，还是重呢？丰收卷烟厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175万元，售价为700万元。有关计算如下：}