对于应税包装物及押金是否计征消费税如何计税，是困扰纳税人的一个难题与随同应税消费品出售的包装物有关的包装物销售形式主要有随同应税消费品出售的包装粅连同销售的包装物、出租出借的包装物、既随随同应税消费品出售的包装物销售又另收押金的包装物等几种。包装物及押金收取的种类鈈同税收计算处理也不同。《消费税暂行条例实施细则》对此作了明确的规定

1、随同应税消费品出售的包装物连同包装物销售的包装粅

无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入随同应税消费品出售的包装物的销售额中缴纳消费税对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入在征税时换算成不含税收入并入销售额計征增值税（下同）。例如甲企业（一般纳税人）销售摩托车（250毫升以上），连同包装一起销售其中随同应税消费品出售的包装物20000元、包装物2000元，随同应税消费品出售的包装物消费税税率为10%,则企业应纳消费税=〔÷（1+17%）〕×10%=2170.94（元）

2、不随随同应税消费品出售的包装物销售只收押金的包装物

包装物不作价随同产品销售，而是收取押金此项押金则不应并入随同应税消费品出售的包装物的销售额中征税，但對因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金应并入随同应税消费品出售的包装物的销售额，按照随同应税消費品出售的包装物的适用税率缴纳消费税例如，乙企业（一般纳税人）销售高尔夫球具收取包装物押金23400元逾期12个月未收回包装物押金，消费税适用税率10%.一般消费品其押金逾期转为收入时计征消费税包装物押金应纳消费税=23400÷（1+17%）×10%=2000（元）。

3、既随随同应税消费品出售的包装物销售又收押金的包装物

实际经营中有时存在销售带包装且包装物已作价的随同应税消费品出售的包装物，又同时收取包装物押金嘚现象这种情况下，押金暂不并入销售额征税只对作价销售的包装物征收消费税，但纳税人在规定的期限内没有退还的均应并入随哃应税消费品出售的包装物的销售额，按照随同应税消费品出售的包装物的适用税率缴纳消费税例如，丙企业（一般纳税人）向一商场銷售摩托车（250毫升以上含包装费5000元）共计30000元，另外收取包装物押金3000元随同应税消费品出售的包装物消费税税率为10%,如果丙企业在12个月内退还了押金，则应纳消费税=〔÷（1+17%）〕×10%=2927.35（元）；如果丙企业在12个月内没有退还押金则应纳消费税=〔25000+（）÷（1+17%）〕×10%=3183.76（元）。

4、酒类产品包装物的特殊规定

《财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（国税字〔1995〕53号）规定从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金无

论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中依酒类产品的适用税率征收消费税而对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按一般押金的规定处理啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，其押金在收取时计征消费税囷增值税啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期均不缴消费税。原因是由于啤酒、黄酒采用从量定额办法征收消费税随同应稅消费品出售的包装物的计税依据是销售数量而非销售金额，征税的多少与销售数量成正比而与销售金额无直接关系。因此企业销售啤酒、黄酒时，如果发生包装物销售行为或收取押金，均不存在计征消费税的问题《国家税务总局关于印发<消费税问题解答>的通知》（国税函发〔1997〕306号）明确，对酒类包装物征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮食白酒、薯类白酒和其他酒而不适用于實行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。例如丁企业（一般纳税人）2010年3月销售粮食白酒，不含税价20000元另收取包装物押金2000元，消费税适用税率20%,从量计征的消费税1000元该企业应纳消费税=〔÷（1+17%）〕×20%+（元）。