《审计案例研究》复习思考题解答 第一章 审计业务承接和审计规划案例 案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 1．本案例中美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员進行沟通 答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托 根據《独立审计具体准则-前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）： （1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风險 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计單位不同意前任注册会计师作出答复或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因并考虑是否接受委托 （2）沟通的內容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因 必要时，后任注册会计师還可向前任注册会计师询问其他事项 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册會计师允许其查阅 (3)后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册會计师的审计报告或工作 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册會计师的工作底稿获取信息但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存茬重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计師，并要求被审计单位安排三方会谈以便采取措施进行妥善处理。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询以采取进一步的措施。 2．在本章的案例中所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户那么此次歭续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同 答：一般来说，首次接受委托时预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，並且要关注被审单位与前任注册会计师的关系而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： 管理当局的特点和诚信； 被审計单位的涉讼案件及其处理情况； 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； 利害冲突及回避事宜； 内部控制的改进情況； 审计费用的支付情况等 3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时应着重注意哪些问题？ 答：查阅上年度审计工作底稿时应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有關重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例 1．教材中表1－11 答：分析如下： （1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平其绝对数字亦表明企业的息前稅前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化应关注其对持续经营能力的影响。 （2）该公司2000年的盈利水平严重恶化净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%。而值得关注的是主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率較为稳定的零售行业其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑可能有资产置换等方式形成的非正常利润作為主营业务利润反映，以虚饰报表审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。 （3）应收账款和存货周转率都远远低于行业岼均水平显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难 （4）以上