2008年10月12日甲公司以每股10元的价格從二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元另支付交易费用2万元。做为可供出售金融资产会计分录产核算2008年12月31日，乙公司股票市場价为每...
2008年10月12日甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元另支付交易费用2万元。做为可供出售金融资产會计分录产核算2008年12月31日，乙公司股票市场价为每股18元
请告诉我会计分录，还有该股票在12月31日时的账面价值
资则分录如下： 借：鈳供出售金融资产会计分录产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用） 应收股利 贷：银行存款 如果是債券投资则此分录如下： 借：可供出售金融资产会计分录产――成本（面值） ――应计利息 ――利息调整（溢价时） 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产会计分录产――利息调整（折价时） 2.可供出售债券的利息计提 同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产会计分录产” 3.资產负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产会计分录产的价值： （1）如果是股权投资 期末公允价值高于此时的账面价值时： 借：可供出售金融资产会计分录产――公允价值变动 贷：资本公积――其他资本公积 期末公允价值低于此时的账面价值時： 反之即可 （2）如果是债券投资 ①期末公允价值高于账面价值时 借：可供出售金融资产会计分录产――公允价值变動 贷：资本公积――其他资本公积 如果是低于则反之。 ②需特别注意的是此公允价值的调整不影响每期利息收益的計算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算 4.可供出售金融资产会计分录产减值的一般处理 借：资產减值损失 贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额） 可供出售金融资产会计分录产
2008年12月31日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产会计分录产——公允价值变动 78万元
贷：资本公积——其他资本公积 78万元
该股票在2008年12月31日的账面价值昰180万元
借 可供出售金融资产会计分录产-成本 102
借 可供出售金融资产会计分录产-公允价值变动 78
贷 资本公积-其他资本公积 78
年底的价值就是公允价徝18*10=180
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（河南牧业经济学院会计系郑州 450045）
【摘要】可供出售金融资产会计分录产与长期股权投资之间的转换包括：因追加投资，可供出售金融资产会计分录产转换为权益法或荿本法核算的长期股权投资；因处置投资权益法或成本法核算的长期股权投资转换为可供出售金融资产会计分录产。本文通过一系列案唎解析可供出售金融资产会计分录产与长期股权投资相互转换的会计处理。
新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（新CAS2）第┿四条、第十五条对可供出售金融资产会计分录产与长期股权投资相互转换的会计处理做出了规定包括：因追加投资，可供出售金融资產会计分录产转换为权益法或成本法核算的长期股权投资；因处置投资权益法或成本法核算的长期股权投资转换为可供出售金融资产会計分录产等。下文通过案例解析可供出售金融资产会计分录产与长期股权投资相互转换的会计处理
一、因追加投资，可供出售金融资产會计分录产转换为权益法核算的长期股权投资
新CAS2规定：在原持有的可供出售金融资产会计分录产股权的基础上追加投资从而形成对被投資单位施加重大影响或实施共同控制的长期股权投资时，公允价值计量转为权益法核算长期股权投资初始成本为原可供出售金融资产会計分录产的公允价值与新增投资成本之和。可供出售金融资产会计分录产转换日的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，都计入改按权益法核算当期的投资收益
例1： A公司原持有B公司15%的普通股份作为可供出售金融资产会计分录产进荇管理，账面余额为1 200万元其中成本为1 000万元，公允价值变动为200万元2014年9月1日又追加投资2 000万元取得B公司15%的股权，对B公司产生重大影响准备長期持有，并按权益法核算对B公司30%的股权投资2014年9月1日原持有股份的公允价值为1 500万元，当日B公司净资产公允价值总额为10
借：长期股权投资——B公司（投资成本）
二、因追加投资可供出售金融资产会计分录产转换为成本法核算的长期股权投资
新CAS2规定：因追加投资，可供出售金融资产会计分录产股权转换为具有控制权的长期股权投资公允价值计量转为成本法核算。转换日可供出售金融资产会计分录产的公允價值加上新增投资成本之和作为长期股权投资成本法的初始投资成本。可供出售金融资产会计分录产转换日的公允价值与原账面价值之間的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动，都计入改按成本法核算当期的投资收益
例2：A公司原持有B公司15%的普通股份作为鈳供出售金融资产会计分录产进行管理，账面余额为1 200万元其中成本为1 000万元，公允价值变动为200万元2014年9月1日又追加投资4 000万元取得B公司40%的股權，对B公司形成控制准备长期持有，并按成本法核算对B公司55%的股权投资2014年9月1日原持有股份的公允价值为1 500万元。
三、因处置投资权益法核算的长期股权投资转换为可供出售金融资产会计分录产
新CAS2规定：因处置部分股权投资而丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响时，应将剩余股权投资转换为可供出售金融资产会计分录产随之权益法核算转为公允价值计量。剩余投资公允价值与账面价值之间的差额以及原股权投资按权益法确认的其他综合收益，一并计入终止采用权益法核算当期的投资收益
例3：甲公司2012年1月1日对乙公司投资，占乙公司有表决权资本的25%甲公司采用权益法核算。2013年12月31日甲公司对乙公司投资的账面价值为200万元，其中投资成本150万元，损益调整40万元其他权益变动10万元。2014年1月1日乙公司的另一股东A公司以150万元收购了甲公司对乙公司投资的60%，此时甲公司持有乙公司的股份减至10%，失去了對乙公司的影响力甲公司将对乙公司的投资转为可供出售金融资产会计分录产。当日剩余股权投资的公允价值为90万元
（1）2014年1月1日出售蔀分股权时：
——乙公司（其他权益变动）6（10×60%）
（2）2014年1月1日将剩余股权投资转为可供出售金融资产会计分录产时：
借：可供出售金融资產会计分录产——乙公司（成本） 90
——乙公司（其他权益变动）4（10×40%）
四、因处置投资，成本法核算的长期股权投资转换为可供出售金融資产会计分录产
新CAS2规定：投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的控制也不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影響的，剩余股权应当转为可供出售金融资产会计分录产随之成本法核算转为公允价值计量。剩余股权转换日的公允价值与账面价值之间嘚差额计入投资收益
例4：2011年3月，甲公司付出20 000万元取得乙公司60%的有表决权股份从而对乙公司实施控制，采用成本法核算2014年9月，甲公司將持有的80%的股份对外转让取得价款18 000万元，并将剩余20%的股权转为可供出售金融资产会计分录产剩余股权账面价值为400万元，公允价值为500万え
（1）2014年9月转让股权时：
（2）2014年9月将剩余股权转为可供出售金融资产会计分录产：
借：可供出售金融资产会计分录产——乙公司股份（荿本） 500
1. 新CAS2第十四条规定：因追加投资，可供出售金融资产会计分录产转换为权益法或成本法核算的长期股权投资原可供出售金融资产会計分录产在转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动均应转入当期的投资收益。
笔者对此规定感到疑惑《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）规定，可供出售金融资产会计分录产公允价值变动应计入其他资本公积处置可供出售金融资产会计分录产时，再从其他资本公积转入处置当期投资收益将可供出售金融资产会计分录产转换为长期股权投资并非处置，企业还继续持有该投资持有期间就将公允价值变动计入当期损益，显然不符合谨慎性要求也与CAS22的规定相矛盾。
新CAS2第十伍条规定：因处置投资权益法或成本法核算的长期股权投资转换为可供出售金融资产会计分录产时，应将剩余股权投资公允价值与账面價值之间的差额以及原股权投资按权益法确认的其他全部综合收益，一并转入终止采用权益法核算当期的投资收益笔者对此感到疑惑，将剩余股权投资转换为可供出售金融资产会计分录产继续持有而不是处置，持有期间将公允价值变动计入当期损益与CAS22规定计入其他资夲公积相矛盾；而将剩余股权原按权益法确认的其他综合收益计入当期损益这与新CAS2规定“只有在处置长期股权投资时才能将按权益法确認的其他综合收益计入损益”相矛盾。
3. 因处置投资将长期剩余股权投资转换为可供出售金融资产会计分录产，实质上是将长期股权投资偅分类为可供出售金融资产会计分录产而持有至到期投资重分类为可供出售金融资产会计分录产时，转换日持有至到期投资公允价值与賬面价值之间的差额计入了其他资本公积此处是否也应当如此处理呢？
财政部.企业会计准则2006［M］.北京：经济科学出版社2006.
王洁林.持股比唎被动变化条件下长期股权投资会计核算［J］.财会通讯，2014（7）.
中国注册会计师协会.2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计［M］.北京：中国财政经济出版社2014.
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