根据《企业所得税法实施条例》苐三十六条规定企业为投资者或者职工支付的商业保险扣除标准费不能税前扣除，但以下两种商业保险扣除标准可以扣除：

1）企业依照國家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；

2）国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险扣除标准费外

对于上述可税前扣除的商业保险扣除标准的范围，税法没有明确的规定以下根据相关的规定及企业常见的问题进行分析。

一、税法规定可以扣除的商业保险扣除标准

（一）为特殊工种职工支付的人身安全保险费

按照《企业所得税法实施条例》释义的解释这类保险费是国家其他法律法规强制规定企业应当为其职工投保的人身安全保险，而不是企业自愿为职工投保的所谓人身安全保险

《建筑法》（中华人民共和國主席令第91号）第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险支付保险费。

《煤炭法》（中华人民共和國主席令第七十五号）第四十四条规定煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费

《保安服务管理条例》（中華人民共和国国务院令第564号）第二十条规定，保安从业单位应当根据保安服务岗位的风险程度为保安员投保意外伤害保险

《高危行业企業安全生产费用财政管理暂行办法》第十八条规定，企业应当为从事高空、高压、易燃易爆、剧毒放射性、矿井等高危作业的人员办理团體人身意外保险或个人意外伤害保险

企业按国家规定必须或应当为职工办理的人身保险，可以税前扣除

对于哪些属于“特殊工种职工”，部分地方税务机关认为应参考《中华人民共和国特殊工种名录》如北京市平谷区国家税务局2008年度企业所得税汇算清缴政策问题解答。

对于国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险扣除标准费目前也没有明确的规定，参照企便函[2009]33号文第一条第八项的规萣企业为因公出差的职工按次投保的航空意外险可以税前扣除。

企业按照相关行业的规定购买的保险参照企便函[2009]33号文的解释，属于按國家规定购买的保险应可以税前扣除。例如员工出差乘坐长途客车购买的道路旅客运输承运人责任险等：

2004年7月1日施行的《道路运输条例》第三十六条规定客运经营者、危险货物运输经营者应当分别为旅客或者危险货物投保承运人责任险。

很重要的一点购买这些意外险，是公司经营的需要而不是单纯员工个人受益。

（一）企业购买的雇主责任险等各种意外保险、财产保险能否税前扣除

企业为降低经營风险购买的各种意外保险和财产保险，是为减轻企业的负担而购买的支出与生产经营活动相关的，可以在税前扣除

雇主责任保险承保雇主对所雇员工在受雇期间，因发生意外事故或职业病而造成人身伤残或死亡时依法应承担的经济赔偿责任企业购买该险种是为了降低经营风险，减轻在员工发生意外时企业的财务压力实际是国家规定工伤险的一种补充，不属于员工的福利不同于一般的商业保险扣除标准，可以在企业所得税前扣除

可参考江苏省苏州市地方税务局2008年度企业所得税汇算清缴业务问题解答：

企业参加财产保险，按照规萣缴纳的保险费准予扣除。“财产”包括与生产经营活动有关的各类财产与生产经营活动无关的财产保险支出，不得在税前扣除

（②）商业保险扣除标准能否计入福利费、工资税前扣除？

除了上述可以税前扣除的商业保险扣除标准以外为全体员工购买的其他商业保險扣除标准，不能在企业所得税前扣除即使计入福利费、工资并为员工代扣代缴了个人所得税，也不能税前扣除

企业可考虑向员工发放补贴，员工自己购买或者由公司统一代为办理手续

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下列可以在企业所得税前据实全額扣除的有()

A.企业为投资者或职工支付的商业保险扣除标准费

B.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费

C.企业依法为职工缴纳的“五险一金”

D.企业为职工缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费