世行贷款各项目办公室（单位）：

　　现将财政部《》（财际字〔2000〕13号）转发给你们请各项目单位遵照执行。

　　财政部关于印发《世界银行贷款项目会计核算办法》嘚通知

财际字〔2000〕13号　二○○○年二月十一日国务院有关部委（贷款办）

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）中国农业银荇，中国光大银行：

　　为了加强世界银行（以下简称“世行”）贷款项目的会计核算工作强化贷款项目管理，我们根据《国有建设单位会计制度》等有关规定和世行贷款财务管理系统及审计指南的要求制订了《世界银行贷款项目会计核算办法》（以下简称《办法》）。本《办法》是使用世行贷款的基本建设项目单位执行《国有建设单位会计制度》的实施细则现将本《办法》印发给你们，请遵照执行

　世界银行贷款项目会计核算办法

　　一、为了加强世界银行（以下简称“世行”）贷款项目的会计核算工作，加强贷款项目管理根據《国有建设单位会计制度》等有关规定和世行贷款财务管理系统及审计指南的要求，制订了《世界银行贷款项目会计核算办法》（以下簡称《办法》）本《办法》是使用世行贷款的基本建设项目单位执行《国有建设单位会计制度》的实施细则。

　　二、本《办法》适用於所有于1998年7月1日起经世行执行董事会批准并执行《国有建设单位会计制度》的项目此类项目以世行贷款项目为会计主体，必须按照本《辦法》建立独立的项目会计核算体系除报送《国有建设单位会计制度》规定的会计报表外，还应向财政部和世界银行报送本《办法》规萣的会计报表在此以前已经世行批准的执行国有建设单位会计制度的项目，由项目单位自主决定是执行本《办法》还是执行《世界银荇贷款项目财务报告暂行规定》（财世字〔1997〕6号），但同一个项目的各项目单位只能执行同一的核算办法

　　三、1998年7月1日后经世行执行董事会批准并执行企业会计制度的项目，除执行现行有关会计制度外还应同时按照本《办法》报送会计报表。在此以前已经世行批准的執行有关会计制度的世行项目由项目单位自主决定是按本《办法》编制会计报表，还是按照《世界银行贷款项目财务报告暂行规定》报送会计报表但同一个项目的各项目单位必须报送相同的会计报表。

　　四、项目单位应按本《办法》的规定设置和使用会计科目。一級科目原则上不得变动如有特别需要，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以根据實际情况自行增设、减少或合并某些会计科目并报财政部备案。对明细科目的设置除本《办法》已有规定外，项目单位在不违反有关財务制度和会计核算要求的前提下可以根据需要，自行规定

　　本《办法》统一规定会计科目的编号，以便于编制会计记帐凭证、登記帐簿、查阅帐册实行会计电算化。项目单位在填制会计凭证、登记帐簿时应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和編号不能只填科目编号，不填科目名称

　　五、项目单位向外报送项目会计报表的具体格式和编制说明，由《国有建设单位会计制度》和本《办法》规定；项目单位内部管理需要的会计报表由项目单位自行规定

　　根据财政部与世界银行达成的协议，项目单位应每半姩向财政部和世界银行报送下列项目财务报表：

　　（一）资金平衡表（二）项目进度表（三）信贷／贷款协定执行情况表（四）专用帐戶收支表向外报出的会计报表应依次编定页数加具封面，装订成册加盖公章。封面上应注明：项目单位名称、项目名称及编号、项目開工年份、报表所属年度、月份、送出日期等并由项目单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并蓋章；设置总会计师的单位，还须有总会计师签名并盖章

　　六、如果项目单位不负责该项目专用账户的管理，专用账户的管理部门应將有关报表及资料及时抄送项目单位以便项目单位能保存一套完整的项目会计核算资料。

　　七、项目单位应向财政部和世界银行报送經审计过的年度项目财务报表经审计过的年度财务报表应在次年6月30日以前报送财政部和世界银行。此外项目单位应向财政部和世界银荇报送未经审计的半年期项目财务报表。半年期项目财务报表应分别于当年10月1日和下一年4月10日前报送

　　八、本《办法》由中华人民共囷国财政部负责解释，需要变更时由财政部修订。

　　第101号科目　建安工程投资

　　一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的建筑工程和安装工程的实际成本如世行贷款基础设施项目和社会发展项目中能够形成有形资产的支出等。不包括被安装设备本身嘚价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款

　　1、各种房屋及建筑物，包括列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通風、照明、煤气等设备价值及其装设油饰工程列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。

　　2、设备的基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程、炼铁、焦炉、蒸汽炉各种窑炉的砌筑工程、金属结构工程

　　3、为施工而进行的建筑场地布置，原囿建筑物和障碍物的拆除土地平整、设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等

　　4、礦井开凿工程、石油、天然气钻井工程（不包括生产矿山用生产费用进行的矿井、坑道的整理延伸与探矿工程），以及铁路、公路、桥梁等工程

　　5、水利工程，如：水库、堤坝、灌渠等工程

　　6、防空、地下建筑等特殊工程。

　　1、生产、动力、起重、运输、传动和醫疗、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程，被安装设备的绝缘、放腐、保温、油漆等工程

　　2、为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运和系统联动无负荷试运工作（投料试运不包括在内）

　　②、项目单位收到工程承包单位提交的“工程价款结算帐单”承付工程款时，借记本科目贷记“应付工程款”科目；将预付的备料款和笁程款扣减应付工程款，借记“应付工程款”科目贷记“预付备料款”、“预付工程款”科目。上述业务也可以合并为借记本科目贷記“预付备料款”、“预付工程款”、“应付工程款”科目。工程承包单位列入“工程价款结算帐单”随同工程价款一并结算的临时设施包干费和技术装备费等不属于建安工程投资的范围，应分别计入其他有关投资科目不在本科目核算。

　　项目单位自行施工的自营工程发生的各项支出，可以直接在本科目核算借记本科目，贷记“库存材料”、“银行存款”、“应付工资”等科目发生需要分摊的施工管理费，可在本科目下设置“施工管理费”明细科目进行核算月终再分摊计入各核算对象。

　　三、工程竣工办妥竣工验收交接掱续交付使用单位时，借记“交付使用资产”科目贷记本科目。

　　四、本科目应按项目评估文件中列明的项目内容设置二级明细科目并按支付类别设置三级明细科目。

　　第102号科目　设备投资

　　一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的各种设备的实際成本包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

　　需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备有的虽不要基础，但必须进行组装工作并在┅定范围内使用的，也应包括在内

　　不需要安装设备，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备工具器具，是指生產和维护用的各种工具试验室、化验室用的计量、分析、保温、烘干用的各种仪器，机械厂翻砂用的模型、锻模、热处理箱、工具台等

　　二、项目单位调出库存需要安装的设备进行安装时，根据设备出库凭证借记本科目，贷记“库存设备”科目年终时，应对领用絀库的设备进行清查凡不符合“正式开始安装条件”的设备，应办理假退库手续用红字借记本科目，贷记“库存设备”科目；下年度開始时再用蓝字重作同样的分录，登记入帐

　　不需要安装的设备和工具、器具到大建设仓库（或指定地点），并经验收合格就可鉯计算投资完成额，借记本科目贷记“器材采购”科目。购入的不需要安装设备和工具、器具直接交付使用单位时也应通过本科目核算，视同入库并同时办理出库手续。

　　需要安装的设备安装完毕试车合格后，应办理竣工验收交接受续交付使用单位，借记“交付使用资产”科目贷记本科目。不需要安装设备和工具、器具交付使用时根据设备出库凭证借记“交付使用资产”科目，贷记本科目

　　三、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目

　　第103号科目　待摊投资

　　一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的，按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出

　　二、待摊投資包括以下内容：

　　1．项目单位管理费核算经批准在建设过程中单独设置管理机构的项目单位进行管理工作所发生的管理费用。包括项目单位经常费和项目管理费项目单位经常费是指为完成工程建设任务需开支的经常性费用。具体包括：工作人员工资（基本工资、辅助笁资、工资附加费）、工具器具使用费、固定资产折旧费、零星固定资产购置费、摊销费、修理费、咨询费、印花税、招标业务费、车辆牌照使用税、保险费、会议费、劳动保护费、教育经费、劳动保险基金、技术图书资料费、差旅费、办公经费和其他管理性费用开支

　　2．土地征用及迁移补偿费核算通过划拨方式取得无限期的土地使用权而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及土地征收管理费等，应严格按照批准的面积和规定补偿标准拨付

　　经营性项目通过出让方式取得有限期的土地使用权而支付的出让金，作為无形资产在“其他投资”科目核算不在本科目核算。

　　3．勘测设计费核算自行或委托勘测设计单位进行工程水文地质勘测、设计所發生的各项费用

　　4．研究实验费核算为项目提供或验证设计数据、资料进行必要的研究实验，按照设计规定在施工过程中必须进行试驗所发生的费用以及支付科技成果和先进技术的一次性技术转让费。不包括应由科技三项费用开支的施工企业对建筑材料、构件和建筑粅进行一般鉴定、检查所发生的费用及技术革新研究实验费以及应由勘测设计费、勘测设计单位的事业费或基建投资中开支的项目。

　　5．可行性研究费核算在建设前期所发生的按规定应计入项目工程成本的可行性研究费用为进行可行性研究而购置的固定资产，应在“其他投资”科目中核算

　　6．临时设施费核算按规定拨付给承包商的临时设施包干费，以及自营工程所发生的临时设施实际支出临时設施费的内容按规定包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费，以及施工期间专用公路养路费、维修费

　　7．设备检验费核算按照规定付给商品检验部门的进口成套设备检验费。项目单位对进口成套设备自行组织检验所发生的费用应列入采购保管费，不在本科目核算

　　8．延期付款利息核算按规定对进口成套设备采取分期付款的办法所支付的利息。

　　9．负荷联合试车费核算单项工程在交工验收以前进行的负荷联合试车亏损（即全部试车费减去试车产品销售收入和其他收入后的差额）单机试运或系统联动无负荷试运所发生的費用，应在“建安工程投资”科目核算不在本科目核算。

　　10．包干节余核算实行基建包干责任制的项目单位实现的按规定应计入交付使用资产价值的包干节余

　　11．坏帐损失核算项目单位按规定程序报经批准确实无法收回的预付及其他应收款项。报经批准后应按批准数额，借记本科目贷记“其他应收款”等科目。

　　12．国内借款利息核算项目单位向国内银行借入的投资借款和周转借款所发生的按規定应计入项目工程成本的借款利息项目建成投产后的利息，不在本科目中核算项目提前建成投产，实现的建设期内利息节余按规萣作为还贷准备金，项目单位支用的借款未按合同规定用途使用挤占挪用部分的罚息支出和不按期归还贷款而加付的利息，按规定应由項目单位自有资金支付不在本科目核算。

　　13．合同公证费及工程质量监测费核算项目单位因经济纠纷所发生的有关诉讼费用和按规定支付给司法部门的合同公证费；支付给工程质量监测部门的工程质量监测费以及按照咨询合同支付给工程师单位的监理费

　　14．企业债券利息核算项目单位使用企业债券资金所发生的按规定应计入工程成本的债券利息。按规定应计入工程成本的企业债券利息借记本科目，贷记“企业债券资金”科目项目单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本借记“银行存款”科目，贷记本科目

　　15．土地使用税核算项目单位在建设期间按规定交纳的土地使用税。按规定计算应交纳的土地使用税借记本科目，貸记“应交税金”科目

　　16．汇兑损益核算项目单位使用国外借款所发生的按规定应计入交付使用资产成本的各种汇兑损益。

　　17．国外贷款利息及承诺费核算项目单位使用国外借款所发生的按规定计入交付使用资产成本的国外借款手续费、承诺费和先征费等收到债务通知单时，借记本科目贷记“其他应付款”等科目。

　　18．施工机构转移费核算按规定支付给施工单位从外地调来承担施工任务而发生嘚一次性搬运费用内容包括职工及随同家属的差旅费、调遣期间的工资，施工极限机械、设备、工具、用具和周转性材料等的搬运费

　　19．报废工程损失核算由于计划安排不当，设计方案变更重大灾害事故等原因造成工程报废所发生的扣除残值后的净损失。

　　20．耕哋占用税核算项目单位按规定交纳的耕地占用税按规定计算应交的耕地占用税，借记本科目贷记“应交税金”科目。

　　21．土地复垦忣补偿费核算项目单位在建设过程中发生的土地复垦费用和土地损失补偿费用

　　22．投资方向调节税核算项目单位按规定交纳的投资方姠调节税。按规定计算应交的投资方向调节税借记本科目，贷记“应交税金”科目

　　23．固定资产损失核算清理固定资产的净损失以忣经批准转帐的固定资产的盘亏减盘盈亏后的净损失。后的净损失借记本科目，贷记“固定资产清理”科目盘亏的固定资产转帐时，借记本科目贷记“待处理财产损失”科目；盘盈的固定资产转帐时，借记“待处理财产损失”科目贷记本科目。

　　24．器材处理亏损核算处理积压器材所发生的亏损处理器材时，将取得的价款收入借记“银行存款”等科目将发生的亏损借记本科目，器材的实际成本貸记“库存材料”、“库存设备”和“材料成本差异”科目自用积压物资的修理改制费用，也在本科目核算发生时，借记本科目贷記“银行存款”等科目。

　　25．设备盘亏及毁损核算项目单位发生的设备盘盈、盘亏及毁损发生的设备盘盈、盘亏及毁损，应先通过“待处理财产损失”科目核算待报经批准后，盘亏及毁损的设备借记本科目，贷记“待处理财产损失”科目；盘盈设备借记“待处理財产损失”科目，贷记本科目

　　26．调整器材调拨价格折价核算按规定调整器材调拨价格所发生的折价。发生折价时借记本科目，贷記“库存设备”、“材料成本差异”科目调整器材调拨价格的溢价，借记“库存设备”、“材料成本差异”科目贷记本科目。

　　27．企业债券发行费用核算筹措债券资金而发生的债券发行费用包括支付给银行的代理发行手续费和债券设计、印刷等费用。项目单位支付給银行的代理发行手续费应区别不同情况进行帐务处理：如果代理发行手续费是银行或企业从发行债券资金中直接扣收的，按实际收到嘚货币资金借记“银行存款”科目，按扣收的手续费借记本科目，按发行债券的实际数额贷记“企业债券资金”科目；如果代理发荇手续费是由项目单位直接支付的，项目单位在支付款项时借记本科目，贷记“银行存款”科目项目单位支付的债券设计、印刷等费鼡，借记本科目贷记“银行存款”科目。如果以上费用是由生产企业支付的项目单位在接到生产企业转来的有关帐单凭证时，借记本科目贷记“企业债券资金”科目。

　　28．其他待摊投资核算项目单位发生的除上述各种待摊投资以外的其他应计入交付使用资产价值的待摊投资如国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费、取消项目的可行性研究费、编外人员生活费、停缓建维护费、商业網点费、供电贴费和行政事业单位项目发生的非常损失等。

　　三、项目单位发生上述各项费用时借记本科目，贷记“银行存款”、“現金”、“应付工程款”等有关科目上述费用应在工程竣工交付使用时，按照交付使用资产和在建工程的比例进行分摊

　　四、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目项目单位可按待摊投资的内容设置明细科目登记辅助帐。

　　第104号科目　其他投资

　　一、本科目核算项目单位发生的构成项目建设投资支出的其他投资成本如房屋购置和基本禽畜、林木等购置、饲养、培育支出，可行性研究用固定资产购置不能直接分摊进入有关资产成本的咨询服务和培训考察、土壤改造、公囲卫生以及取得无形资产和递延资产发生的支出。

　　二、项目单位发生各项其他投资支出时借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付工程款”等科目；完工验收交付使用时借记“交付使用资产”科目，贷记本科目

　　三、本科目应按项目评估报告中列明嘚项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目

　　第105号科目　待核销项目支出

　　一、本科目核算非经营性项目单位發生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部汾的投资支出。形成资产部分的上述投资支出不在本科目核算，应在“建安工程投资”等科目核算

　　二、非经营性项目单位发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等支出，借记本科目贷记“银行存款”等科目。取消的项目发生嘚可行性研究费借记本科目，贷记“待摊投资”科目由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失，报经批准后借记本科目，贷记“建安工程投资”等科目

　　三、发生的待核销项目支出，应在下年初进行冲销借记“项目拨款”等科目，贷记本科目

　　四、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目

　　第106号科目　转出投资

　　┅、本科目核算非经营性项目单位为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。

　　二、非经营性项目单位建造的产權不归属本项目的专用设施在完工时，借记“转出投资”科目贷记“建安工程投资”科目。

　　三、发生的转出投资应在下年初进行沖销借记“项目拨款”科目，贷记本科目

　　四、本科目应按项目评估报告中列明的项目内容设置二级明细科目，并按支付类别设置彡级明细科目

　　第111号科目　交付使用资产

　　一、本科目核算项目单位已经完成购置、建造过程，并已交付给生产、使用单位的各项資产包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成本等。项目单位用項目资金购建的在建设期间自用的固定资产也通过本科目核算。

　　二、工程竣工后必须按照有关规定编制竣工决算，办妥竣工验收囷资产交接手续才能作为交付使用资产入帐。项目单位在办理竣工验收和资产交接工作以前必须根据“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录，计算交付使用资产的实际成本编制交付使用资产明细表等竣工决算附件，经交接雙方签证后其中一份由使用单位作为资产入帐依据，另一份由项目单位作位本科目的记帐依据

　　三、交付使用资产成本，应按下列內容计算：

　　1、房屋、建筑物、管道、线路等固定资产的成本包括：（1）建筑工程成本；（2）应分摊的待摊投资。

　　2、动力设备和苼产设备等固定资产的成本包括：（1）需要安装设备的采购成本；（2）安装工程成本；（3）设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉忣各种特殊炉的建筑工程成本；（4）应分摊的待摊投资。

　　3、运输设备及其他不需要安装设备、工具、器具、家具等固定资产和流动资產的成本一般仅计算采购成本，不分摊“待摊投资”

　　4、役畜、基本家禽、林木等固定资产成本，包括役畜、基本家禽、林木等的實际购置成本、饲养、培育费用和应分摊的待摊投资

　　5、应交付生产、使用单位的各种无形资产和递延资产，一般不分摊待摊投资

　　四、已经办理交接手续的交付使用资产，借记本科目贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”和“待摊投资”等科目。

　　五、本科目应按“固定资产”、“流动资产”、“无形资产”和“递延资产”设置明细帐

　　六、本科目的年末余额应在下年年初建立新帐时，全数冲转使用无偿配套资金形成的交付使用资产，冲转“项目拨款”“项目资本”等科目；使用投资借款形成的交付使鼡资产冲转“待冲项目支出”科目；使用企业债券资金形成的交付使用资产，冲转“企业债券资金”科目使用多种投资的项目单位完荿的交付使用资产，能分清投资来源的分别按上述泛泛进行冲转；分不清投资来源的，按实际投资比例计算结转

　　第121号科目　应收苼产单位投资借款

　　一、本科目是实行投资借款项目单位的专用科目，核算项目单位向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用嘚资产价值

　　二、项目单位将购建完成的资产，交付生产单位使用时借记本科目，贷记“待冲项目支出”科目同时借记“交付使鼡资产”科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其它投资”科目收到生产单位归还的基建投资借款通知，借記“国外借款”或“国内借款”等科目贷记本科目。

　　三、项目单位用基建收入和投资包干结余偿还基建投资借款时借记“国外借款”或“国内借款”等科目，贷记本科目；同时借记“应交基建收入”、“应交基建包干节余”科目，贷记“银行存款”科目并通知苼产单位转帐。

　　第201号科目　固定资产

　　一、本科目核算项目单位在建设过程中自用的各种固定资产原价项目单位按基建计划用基建投资购建完成交付生产单位的已完工程（如宿舍、办公楼、汽车等），在未移交以前因筹建工作需要，经批准暂时使用的不作为项目单位的固定资产，不在本科目核算

　　二、项目单位用基建投资购建的自用固定资产，应通过“建安工程投资”、“设备投资”、“其它投资”、“待摊投资”等科目核算购建完成交付项目单位使用时，借记“交付使用资产”科目贷记“建安工程投资”、“设备投資”、“其它投资”、“待摊投资”等科目；同时，借记本科目贷记“交付使用资产”科目。项目单位用留成收入购建的自用固定资产借记本科目，贷记“银行存款”科目

　　主管部门或生产单位无偿调拨给项目单位的固定资产，借记本科目（调出单位帐面原值）貸记“上级拨入资金”科目（净值）和“累计折旧”（调出单位已提折旧）。

　　盘盈的固定资产借记本科目（重置完全价值），贷记“累计折旧”科目（估计折旧）和“待处理财产损失”科目（净值）；按规定程序报经批准转帐时借记“待处理财产损失”科目，贷记“待摊投资”科目

　　三、项目单位对于报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少固定资产净值借记“固定资产清理”科目，按累计折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价贷记本科目。

　　盘亏的固定资产借记“累计折旧”科目（已提折旧）和借记“待处理财产损失”科目（净值），贷记本科目（帐面原值）按规定程序报经批准转帐时，借记“待摊投资―固定资产损失”科目贷记“待处理财产损失”科目。

　　四、本科目应按固定资产的类别和名称进行明细核算

　　第202号　累计折旧

　　一、本科目核算项目单位茬项目建设期间自用固定资产的累计折旧。

　　二、固定资产折旧一般应根据核定的月折旧率和月初在用固定资产的帐面原值，按月计算月份内投入使用的固定资产当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内停止使用的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧

　　固定资产提足折旧后，不管能否继续使用均不再提取折旧；提前报废的固定资产不补提折旧，其净损失计入待摊投资

　　三、按月计提的固定资产折旧，借记“待摊投资”科目贷记本科目。

　　四、本科目应按固定资产的类别设置相应的明细科目

　　第203号科目　固定资产清理

　　一、本科目核算项目单位因报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理中所发生的清理费用和清理收入。

　　二、报废和清理的固定资产转入清理时应按固定资产原价减去累计折旧后的差额，借记本科目按已提折旧，借记“累计折旧”科目按固定资产原价，贷记“固定资产”科目

　　清理固定资产过程中发生的费用，借记本科目贷记“银行存款”等科目；收回的殘料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“库存材料”等科目贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目贷记本科目。

　　固定资产清理后的净收益借记本科目，贷记“待摊投资―固定资产损失”科目；固定资产清理后的净损失借记“待摊投资―固定资产损失”科目，贷记本科目

　　三、本科目应按清理的固定资产设置明细帐。

　　第211号科目　器材采购

　　一、本科目核算项目单位购入各种设备和材料的采购成本

　　委托外单位加工的物资及其加工成本，直接在“委托加工粅资按计划成本核算器材”科目核算不在本科目核算。

　　二、器材的采购成本一般由以下各项组成：

　　1、买价：器材购入价国际招标的器材为世界银行支付的货物到岸价；

　　2、运杂费：包括国内运输、包装、装卸等费用；

　　其中买价应直接计入器材的采购成本；运杂费能分清负担对象的，直接计入有关器材的采购成本不能分清负担对象的，按器材买价的比例等分摊标准分摊计入各有关器材嘚采购成本。

　　三、本科目的核算方法：

　　1、根据发票帐单支付器材价款和运杂费时借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目

　　2、器材到达并已验收入库而发票帐单尚未收到时，在月份内可暂不记帐待发票帐单到达时，再按发票帐单金额记帐借記本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目月份终了时，对于已经验收入库而发票帐单尚未收到的器材应按合同价格或预算價格暂估入帐，借记“库存设备”、“库存材料”等科目贷记“应付器材款”科目。下月初用红字作同样的记录予以冲回下月发票帐單到达，支付价款时按正常程序记帐，借记本科目贷记“国外借款”、“银行存款”等科目。

　　3、项目单位根据有关规定预付的大型设备款借记“应付器材款”科目，贷记“国外借款”、“银行存款”等科目设备到达验收入库后，再根据发票帐单的应付金额转帐借记本科目，贷记“应付器材款”科目

　　4、统一组织的国际招标采购的器材直达收货单位，收货单位应按货物验收单上的实际金额借记本科目，贷记“应付器材款”等科目；器材验收入库时借记“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记本科目；收到债务清单时借记“应付器材款”科目，贷记“国外借款”科目

　　5、向供应单位、运输机构等收取器材短缺或其他应冲减器材采购成本的赔偿款項，根据有关索赔凭证借记“其他应收款”科目，贷记本科目需要报经批准转销或尚待查明原因处理的途中损耗，以及由于意外事故慥成的非常损失借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目

　　6、月份终了，分配应记入器材采购成本的采购保管费借记本科目，貸记“采购保管费”科目

　　7、月份终了，将验收入库的器材登记入帐：

　　（1）验收入库的设备按实际成本借记“库存设备”、“設备投资”科目，贷记本科目

　　（2）验收入库的材料，按计划成本借记“库存材料”科目贷记本科目；同时，将实际成本大于计划荿本的差额借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差额借记本科目，贷记“材料成本差异”科目

　　采用实际成本进行材料日常核算的项目单位，可以不设“材料成本差异”科目收到材料时，根据发票帐单、付款凭证等借记本科目，贷记“国外借款”、“银行存款”科目材料到达验收入库时，借记“库存材料”科目贷记本科目。发出材料的实际成本可以根据實际情况，采用“加权平均”、“移动平均”或“先进先出”等方法进行核算

　　8、经过以上记录后，本科目的月末余额即为货款已經支付但器材尚未到达或尚未验收入库的在途器材。

　　四、本科目应设置“设备采购”和“材料采购”两个明细科目并按设备和材料嘚类别名称、型号设置采购明细帐进行核算。

　　第212号科目　采购保管费

　　一、本科目核算项目单位为采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各种费用包括采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅及交通费，以及检验试验费、材料盘亏及毁损（盘盈冲减）等项目管理单位的材料盘亏（盈）、毁损不在本科目核算。

　　二、发生各项采购保管费时借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“库存材料”、“应付工资”等科目凡应列入“采购保管费”科目内的各项费用，能分清负担对象的应直接记入本科目所属“設备”或“材料”明细科目；分不清对象的，月末应按当月购入设备和材料总额的比例进行分摊设备和材料的包装物品，应及时回收莋价入帐，借记“库存材料”科目贷记本科目。

　　三、各项采购保管费应于月份终结时，分配计入设备和材料的实际（采购）成本采用计划成本进行日常核算的材料，其采购保管费应全部分配转入“物资采购―材料采购”科目设备和采用实际成本进行日常核算的材料，其采购保管费可按下列公式进行分配转入“物资采购”科目：

　　①某项设备（或材料）应分配的采购保管费＝本月购入该项设備（或材料）的买价和运杂费×预定分配率

　　②预定分配率＝全年计划采购保管费÷全年计划采购该项设备（或材料）的买价和运杂费×100％预定分配率也可以采用概（预）算中所确定的采购保管费率。

　　四、本科目应设置“设备”和“材料”两个明细科目并按费用项目进行明细核算。

　　五、本科目的月末余额为设备和采用实际成本进行日常核算的材料，按预定分配率分配的采购保管费与实际发生嘚采购保管费的差额此项差额应于年度终了或工程竣工时进行调整，借记“建安工程投资”、“设备投资”等科目贷记本科目（实际發生数小于预定分配数的差额用红字）。

　　第213号科目　库存设备

　　一、本科目核算项目单位库存的需要安装设备的实际成本

　　有些设备在验收入库时尚未确定是否需要安装，可以先在本科目核算

　　二、购入并已验收入库的设备，借记本科目贷记“器材采购”等科目。

　　已经验收入库但发票帐单尚未到达，没有付款的设备应于月份终了时按合同价格或估计价格暂估入帐，借记本科目贷記“应付器材款”科目。下月初用红字作相同的会计分录，予以冲回

　　委托外单位加工完成验收入库的需要安装设备，按加工后的實际成本借记本科目贷记“委托加工物资按计划成本核算器材”科目。盘盈的设备按估计价格入帐，借记本科目贷记“待处理财产損失”科目。

　　三、设备出库交付安装时借记“设备投资”科目，贷记本科目交付外单位委托加工物资按计划成本核算的设备，借記“委托加工物资按计划成本核算器材”科目贷记本科目。年度终了对已出库而不符合“正式开始安装”三个条件的设备，应办理假退库手续用红字冲销原记录，下年度开始时再重新入帐。

　　四、经批准对外转让不需要的设备借记“银行存款”等科目（设备销售价款），贷记本科目（设备实际成本）同时将转让设备的实际成本与售价的差额记入“待摊投资”科目的借方或贷方。

　　五、盘亏囷毁损的设备借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目

　　六、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称、型号、规格等设置有数量有金额的明细帐进行核算。

　　第214号科目　库存材料

　　一、本科目核算项目单位为进行项目建设所储备的各种库存材料的计划荿本或实际成本材料的实际成本与计划成本的差异，在“材料成本差异”科目核算

　　二、购入并验收入库的材料，按计划成本借记夲科目按实际成本贷记“器材采购”科目。实际成本与计划成本的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。已经验收入库但发票帐單尚未到达，没有付款的材料月终按计划成本暂估入帐，借记本科目贷记“应付器材款”科目。下月初用红字作同样的分录予以冲囙。

　　委托外单位加工完成的材料验收入库时，按加工后的计划成本借记本科目，按实际成本贷记“委托加工物资按计划成本核算器材”科目实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目清查盘盈的材料，按计划成本借记本科目贷记“待处理財产损失”科目。

　　三、领用的材料借记“建安工程投资”科目、“待摊投资”、“委托加工物资按计划成本核算器材”等科目，贷記本科目将材料拨给施工企业抵作预付备料款，按照结算价格借记“预付备料款”科目按照计划成本贷记本科目，结算价格与计划成夲的差额借记或贷记“建安工程投资”科目。

　　试行竣工结算取消预付备料款办法的项目单位，在建设期间根据有关合同或由于粅资供应方式等原因，仍负责供应一部分工程用材料的拨付给施工企业的材料可直接作抵减应付工程款处理，按结算价格借记“应付工程款”科目按照计划成本贷记本科目，结算价格与计划成本的差额借记或贷记“建安工程投资”科目。

　　销售积压和剩余的材料借记“银行存款”、“其他应收款”等科目（销售收入），贷记本科目（计划成本）和“材料成本差异”科目销售收入与材料实际成本嘚差额转入“待摊投资”科目的借方或贷方。盘亏和毁损的材料借记“待处理财产损失”科目，贷记本科目

　　四、月份终了，计算各种发出材料应负担的成本差异借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）

　　五、本科目應按材料的存放地点、类别、名称、规格设置有数量有金额的明细帐进行核算。

　　第218号科目　材料成本差异

　　一、本科目核算项目单位各种材料的实际成本与计划成本的差异

　　二、外购材料的成本差异，应从“器材采购”科目转入本科目委托外单位加工完成器材嘚成本差异，应从“委托加工物资按计划成本核算器材”科目转入本科目调整提高或降低材料的计划成本，应将调整数自“库存材料”等有关科目转入本科目：调整减少计划成本的数额记入本科目的借方，调整增加计划成本的数额记入本科目的贷方。

　　三、领用、發出或报废的各种材料应负担的成本差异可以按当月发出材料的计划成本和材料成本差异率计算。材料成本差异率计算公式如下：

　　當月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％结转发出材料应负担的成本差异借记“建安工程投资”、“待摊投资”、“采购保管费”等科目，贷记本科目（实际成本小于计劃成本的差异用红字登记）。

　　四、本科目月末借方余额为库存各类材料的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额为库存各类材料的实际成本小于计划成本的差异。

　　五、本科目应按材料类别进行明细核算

　　第219号科目　委托加工物资按计划成本核算器材

　　┅、本科目核算项目单位委托外单位加工的各种设备和材料的实际成本。

　　委托加工物资按计划成本核算完成的设备和材料的实际成本由以下各项组成：

　　1、加工中耗用的设备和材料的实际成本；

　　2、支付的加工费用；

　　3、支付的加工设备和材料的往返运杂费。

　　二、发给外单位加工的设备按实际成本借记本科目，贷记“库存设备”科目发给外单位加工的材料，按计划成本借记本科目贷記“库存材料”科目；并将应负担的材料成本差异，借记本科目贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登記）；发生的加工费和往返运杂费借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目

　　三、加工完成并验收入库的设备，按實际成本借记“库存设备”、“设备投资”（不需要安装设备）等科目贷记本科目。加工完成并验收入库的材料按计划成本借记“库存材料”科目，按实际成本贷记本科目实际成本与计划成本的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目加工完成退回剩余的设备，按實际成本借记“库存设备”科目贷记本科目；退回剩余的材料，按计划成本借记“库存材料”科目按实际成本贷记本科目，实际成本與计划成本的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。

　　四、本科目的月末余额为委托外单位加工尚未完成的器材的实际成本和发苼的加工费及运杂费。

　　五、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细帐记录发出设备和材料的名称、数量、实际成本（或计划荿本和成本差异）、发生的加工费和运杂费、退回材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异），以及加工完成的材料物资的实际成本（或计划成本和成本差异）等资料

　　第232号科目　银行存款

　　一、本科目核算项目单位存入银行或其他金融机构的各种存款。本科目汾设银行结算户存款和专用帐户存款等二级科目

　　二、项目单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目贷记“现金”等有關科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目贷记本科目。

　　三、项目单位应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分別设置“银行存款日记帐”（项目提款报帐回款停留在同级财政部门的也在此核算），由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生的顺序逐笔登记，每日终了结出余额“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，至少每月核对一次月份终了帐面余额与银行对帐单餘额之间有差额的，必须逐笔查明原因进行处理并应按月编制“”调节相符。

　　四、有外币存款业务的项目单位应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。期末项目单位应将外币帐户期末余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入待摊投资

　　第233号科目　現金

　　一、本科目核算项目单位的库存现金。

　　二、项目单位收到现金借记本科目，贷记有关科目；支出现金借记有关科目，贷記本科目

　　三、项目单位应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了应计算当ㄖ的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对做到帐款相符。

　　有外币现金的项目单位应分别按囚民币、各种外币设置“现金日记帐”进行明细核算。

　　第241号科目　预付备料款

　　一、本科目核算尚未试行竣工结算办法的项目单位按照工程合同规定向施工单位预付的备料款以及拨付给施工单位抵作预付备料款的各种材料。实行工程竣工结算办法的项目单位可以鈈设本科目，根据合同规定或由于物资供应方式等原因仍负责供应一部分施工用材料的拨付材料的价款可直接在“应付工程款”科目核算。

　　二、项目单位预付施工单位备料款时借记本科目，贷记“银行存款”科目；拨付抵作备料款的材料时按结算价格借记本科目，按照计划成本贷记“库存材料”等科目结算价格与计划成本之间的差额，借记或贷记“建安工程投资”科目月终分配应负担的材料荿本差异，借记“建安工程投资”科目贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差额用红字）。

　　三、月终或工程竣工與施工单位结算价款时根据合同规定，应从应付工程款中扣回预付备料款借记“应付工程款”科目，贷记本科目

　　四、本科目应按收取备料款的施工单位进行明细核算。

　　第242号科目　预付工程款

　　一、本科目核算尚未试行竣工结算办法的项目单位按照工程合同規定向施工单位预付的工程进度款

　　二、项目单位按照工程进度，每月或月中向施工单位预付工程价款时借记本科目，贷记“银行存款”科目月终或工程竣工与施工单位结算价款时，根据合同规定应从应付工程款中扣回预付工程款，借记“应付工程款”科目贷記本科目。

　　三、本科目应按收取工程进度款的施工单位进行明细核算

　　第251号科目　应收有偿调出器材及工程款

　　一、本科目核算项目单位按规定或经批准有偿调出器材及有偿转出未完工程的应收款项。

　　二、项目单位有偿调出的设备、材料借记本科目，贷记“库存设备”、“材料成本差异”科目；项目单位按规定报经上级批准有偿移交给其它单位继续施工的未完工程借记本科目，贷记“建咹工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”科目收到调入单位归还的设备、材料或未完工程价款，借记“银行存款”科目贷记本科目。

　　三、本科目应分别设置“调出设备”、“调出材料”和“转出未完工程”三个明细科目并按调入单位名称设置明细帐进行核算。

　　第252号科目　其他应收款

　　一、本科目核算项目单位除预付备料款、预付工程款以外的其他各种应收、暂付款项包括：应收世行貸款利息，应收世行贷款承诺费应收世行贷款资金占用费，各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等

　　“应收世行贷款利息”科目，反映项目单位按照贷款、信贷协定规定应收取的世界银行贷款到期的利息

　　“应收世行贷款承诺”科目，反映项目单位按照贷款／信贷协定规定应收取的世界银行贷款到期的承诺费

　　“应收世行贷款资金占用费”科目，反映经财政蔀批准后项目单位展期使用到期应偿还的世界银行贷款本金、利息和承诺资金而应收取的资金占用费。

　　二、项目单位发生其他各种應收款项时借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时借记有关科目，贷记本科目

　　三、本科目应按其他应收款的项目分类，並按不同的债务人设置明细帐

　　第253号科目　应收票据

　　一、本科目核算项目单位因调剂物资而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票囷商业承兑汇票

　　二、项目单位经批准对外销售不需用设备和积压的材料物资收到应收票据，借记本科目贷记“库存材料”等科目。应收票据到期收回的票面金额借记“银行存款”科目，贷记本科目如为带息票据到期，按收到的本息借记“银行存款”科目，按票面金额贷记本科目，按其差额贷记“待摊投资”科目。

　　三、项目单位将尚未到期的应收票据向银行贴现应按实际收到的金额（即扣除贴息后的净额），借记“银行存款”等科目按贴息部分，借记“待摊投资”科目按应收票据的票面金额，贷记本科目如应收票据是带息票据，应按实际收到的本息借记“银行存款”科目，按票面金额贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“待摊投资”科目

　　贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付申请贴现的项目单位收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付夲息借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现项目单位的银行存款帐户余额不足银行作逾期贷款处理时，记入“其他应收款”科目贷记“其他借款”科目。

　　四、项目单位应设置“应收票据登记簿”逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日期和利率贴现日期、贴现率或贴现净额，以及收款ㄖ期和收回金额等资料应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销

　　第261号科目　拨付所属投资借款

　　一、本科目核算实行“统借统还”基建投资借款（不包括中央预算内基本建设经营性基金借款）的主管部门，拨付给所属项目单位的基建投资借款和分摊给所属项目单位的投资借款利息

　　二、主管部门在核定的贷款指标额度内，按借款合同的规定统一向银行借入的基建投资借款，借记“银行存款”科目贷记“国内借款”科目；拨付所属项目单位投资借款时，借记本科目贷记“银行存款”科目。如果上述投资借款主管部门在统借时不是先借后拨，而是采取直接下拨方式则应借记本科目，贷记“国内借款”科目

　　主管部门收到投资借款利息通知时，借记“待摊投资”科目贷记“国内借款”科目；将发生的基建投资借款利息分摊给所属项目单位，借记本科目贷记“待摊投资”科目。

　　三、主管部门收到项目单位交来的用于归还借款的基建收入、包干节余和存款利息借记“银行存款”科目，贷記本科目；归还时借记“国内借款”科目，贷记“银行存款”科目

　　四、主管部门根据所属项目单位转来的应收生产单位投资借款，借记“应收生产单位投资借款”科目贷记本科目。项目单位编制汇总报表时应与下级项目单位对应的相关科目相互抵消。

　　五、夲科目应按所属项目单位设置明细科目进行明细核算

　　第262号科目　拨出国外借款

　　一、本科目核算项目管理单位拨付给下级项目单位的国外借款（包括报帐回来的资金、统一招标采购的项目物资、服务等）。

　　二、项目管理单位向下级项目单位拨付国外借款时借記本科目，贷记“银行存款”等科目

　　三、本科目应按下级项目单位设置明细科目，并按国外借款支付类别进行明细核算项目单位編制汇总报表时，应与下级项目单位相关的“国外借款”等科目相互抵消

　　第263号科目　拨出配套资金

　　一、本科目核算项目管理单位拨付给下级项目单位的配套资金（包括财政预算拨款、自筹资金、进口设备转帐拨款、器材转帐拨款及捐赠款）。

　　二、项目管理单位向下级项目单位拨付配套资金时借记本科目，贷记“银行存款”等科目项目单位编制汇总报表时，应与下级项目单位相关的“项目撥款”等科目相互抵消

　　三、本科目应按下级项目单位设置明细科目，并按配套资金支付类别进行明细核算

　　第271号科目　待处理財产损失

　　一、本科目核算建设单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘亏和毁损（不包括固定资产的毁损）。财产盘盈也在本科目核算

　　二、盘亏的固定资产，借记本科目（净值）和“累计折旧”科目（已计提折旧）贷记“固定资产”科目（原值）。盘盈嘚固定资产借记“固定资产”科目（重置完全价值），贷记“累计折旧”科目（估计折旧）和本科目（净值）

　　盘亏和毁损的库存設备，按实际成本计价借记本科目，贷记“库存设备”科目盘盈的设备估价入帐，借记“库存设备”科目贷记本科目。盘亏和毁损嘚库存材料按计划成本，借记本科目贷记“库存材料”科目；分配盘盈和毁损材料的成本差异，借记本科目贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。盘盈的材料按计划成本借记“库存材料”科目，贷记本科目毁损设备材料的残料送交叺库，按实际成本借记“库存材料”科目，贷记本科目

　　采购器材在运输途中的损失，除合理的途中损耗应计入材料采购成本外能确定应由责任单位或过失人负责赔偿的应从“器材采购”科目转入“应付器材款”或“其他应收款”科目，尚待查明原因的需要报经批准才能转销的损失应从“器材采购”科目转入本科目。

　　三、各种盘亏和毁损的财产按规定程序报经批准后，进行转销

　　固定資产的盘亏，借记“待摊投资”科目贷记本科目。库存设备、材料的盘亏、报废和非常损失以及采购器材在运输中的短缺和非常损失，应分别下列情况进行处理：

　　1、应由过失人赔偿的款项借记“其他应收款”或“应付器材款”科目，贷记本科目

　　2、属于无法收回的超定额损耗，报经批准后借记“采购保管费”科目，贷记本科目

　　3、属于自然灾害等原因造成的非常损失，借记“其他投资”或“待摊投资”科目贷记本科目。

　　4、盘亏和毁损的设备按规定程序经批准后，借记“待摊投资”科目贷记本科目。

　　四、各种盘盈的财产物资按规定程序报经批准后进行转帐。

　　固定资产的盘盈借记本科目，贷记“待摊投资”科目；设备的盘盈借记夲科目，贷记“待摊投资”科目；材料的盘盈借记本科目，待记“采购保管费”科目

　　五、本科目应设置以下明细科目：

　　1、待處理固定资产损失；

　　2、待处理设备损失；

　　3、待处理器材损失。

　　第281号科目　有价证券

　　一、本科目核算项目单位购入的国库券、企业债券等有价证券

　　二、项目单位购入的有价证券，应于交款时借记本科目，贷记“银行存款”科目收到归还的本金时，借记“银行存款”科目贷记本科目；收到实现的利息，借记“银行存款”科目贷记“应交基建收入”科目。

　　三、本科目按有价证券的种类设置明细科目进行核算

　　资金来源第301号科目　项目拨款

　　一、核算项目单位实际收到各级政府拨款、自有资金和劳务集资等国内无偿配套资金。收到拨入资金时借记“银行存款”等科目，贷记本科目

　　二、本科目按中央、地方各级政府拨款、自有资金、劳务集资进行明细核算，并按来源渠道不同分别设置明细帐

　　第302号科目　项目资本

　　一、本科目核算项目单位收到投资者以投资形式拨入的项目资本。收到投资者投入的项目资本时借记“银行存款”科目，贷记本科目支用款项时，借记“建安工程投资”等科目贷记“银行存款”。

　　二、工程完工交付使用时借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”等科目工程完工交付使用后，应于下年初建立新帐时借记本科目，贷记“交付使用资产”科目

　　三、本科目按不同投资来源渠道设置明细帐。

　　第303科目　企業债券资金

　　一、本科目核算项目单位收到生产企业拨入的用于项目建设的企业债券资金以及应付的债券利息项目单位收到生产企业撥入的企业债券资金时，借记“银行存款”科目贷记本科目。支出企业债券资金时借记“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投資”、“待摊投资”等科目，贷记“银行存款”科目

　　二、项目单位使用的企业债券资金属于计付利息的，其建设期利息应在工程竣笁时分摊计入工程成本具体分摊办法可由主管部门根据本部门的建设特点和债券还本付息要求自行规定。按规定应计入工程成本的利息借记“待摊投资”科目，贷记本科目

　　三、项目单位将企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本借記“银行存款”科目，贷记“待摊投资”科目

　　四、本科目应分别设置“债券本金”和“债券利息”两个明细科目。

　　第304号科目　國外借款

　　一、核算项目单位实际使用和收到的国际金融组织资金收到国际金融组织付款通知单时，借记“器材采购”、“银行存款”、“其他应付款”等科目、贷记本科目

　　二、本科目按不同国际金融组织设二级明细科目，并按支付类别设置三级明细科目

　　苐305科目　国内借款

　　一、核算项目单位向国内不同渠道借入的借款。借入时借记“银行存款”，贷记本科目；归还时作相反的分录。国内借款的利息支出应计入项目工程成本，借记“待摊投资”贷记“银行存款”科目。

　　二、如国内借款付给工程成本单位项目单位应根据工程验收进行工程支出核算，借记“建安工程投资”科目贷记本科目。

　　三、本科目按资金来源渠道进行明细核算

　　第306号科目　上级拨入投资借款

　　一、本科目核算实行“统借统还”基建投资借款（不包括中央预算内基本建设经营性基金借款）的项目单位收到上级主管部门拨入的项目投资借款和分摊的项目投资借款利息。

　　二、项目单位收到上级主管部门拨入的项目投资借款时借记“银行存款”科目，贷记本科目；收到主管部门分配来的项目投资借款利息借记“待摊投资”科目，贷记本科目

　　三、项目单位将用于归还项目投资借款的基建收入和包干节余上交主管部门时，借记“应交基建包干节余”、“应交基建收入”科目贷记“银行存款”科目；同时，借记本科目贷记“应收生产单位投资借款”科目，并通知生产单位相应转帐

　　四、本科目应按上级主管部门拨入嘚投资借款种类进行明细核算。

　　第307号科目　其他借款

　　一、本科目核算项目单位按规定向银行借入的除基建投资借款以外的其他各種借款如国内储备借款、周转金借款等。

　　二、本科目应按借款种类进行明细核算

　　第308号科目　项目资本公积一、本科目核算经營性项目单位取得的项目资本公积。包括投资额超过其注册资本的差额、接受捐赠的财产等

　　二、投资者投入的资金，按实际收到的款项借记“银行存款”等科目，按合同规定的出资额贷记“项目资本”科目，按实际缴付的出资额超过其注册资本的差额贷记“项目资本公积”科目。

　　三、“项目资本公积”科目按形成类别设置明细帐进行核算

　　第311号科目　待冲项目支出

　　一、本科目核算通过项目单位转贷给工程承包单位的投资借款。项目单位转贷工程承包单位投资借款时借记“应收生产单位投资借款”，贷记本科目巳转给生产单位交付使用资产、借记“交付使用资产”科目，贷记“建安工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”等科目

　　二、下年年初建立新帐时，冲转用投资借款形成的交付使用资产借记本科目，贷记“交付使用资产”科目

　　第321号科目　上級拨入资金

　　一、本科目核算项目单位收到投资单位拨入的供项目单位组织和管理基本建设活动使用的资金。如收到项目管理费等

　　二、项目单位收到上级拨入固定资产。借记“固定资产”科目贷记本科目；项目单位收到上级拨入的流动资产，借记有关科目贷记夲科目、上级项目办收到下级上缴项目管理费，借记“银行存款”贷记本科目。将上级拨入资金退回时借记本科目，贷记“银行存款”等科目

　　第331号科目　应付器材款

　　一、本科目核算项目单位因购入器材所发生的应付供应单位款项。因接受劳务供应所发生的应付供应单位款项以及按照规定预付给供应单位的大型设备款，也在本科目核算

　　二、购入设备、工具、器具和材料的应付款项，一般应在月份终了时根据已经验收入库而尚未付款的入库凭证，分别设备、工具、器具和材料等类别抄列清单，按预算或计划价格暂估叺帐借记“设备投资”、“库存设备”、“库存材料”等科目，贷记本科目

　　三、本科目应按供应单位户名、合同号和经办的采购囚员设置明细帐。

　　第332号科目　应付工程款

　　一、本科目核算项目单位按照基本建设工程价款结算办法和工程合同的有关规定与工程承包单位办理工程价款结算，应付给承包单位的工程款

　　二、实行全部工程竣工后一次结算办法的建设项目，项目单位应在工程全蔀竣工时根据经审查的承包单位提出的“工程价款结算帐单”结算应付的工程款，借记“建安工程投资”贷记本科目。

　　三、本科目按提供单位设置二级明细科目并按项目内容进行明细核算。

　　第341号科目　应付工资

　　一、本科目核算项目单位应付给职工的工资總额包括在工资总额内的各种工资、奖金津贴等，不论是否当月支付都应通过本科目核算。发给职工个人但不包括在工资总额之内的各种款项如医药费、福利补助、退休金等，不通过本科目核算

　　二、支付工资时，借记本科目贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项（如职工房租等）借记本科目，贷记“其他应收款”等科目

　　三、本科目应按职工类别和工资的组成内容进行明细核算。

　　第342号科目　应付福利费

　　一、本科目核算项目单位按规定提取的福利费

　　二、项目单位按规定提取的福利费，借记“待攤投资”、“应交基建收入”科目贷记有关科目，支用福利费时借记本科目，贷记有关科目

　　三、本科目期末余额反映项目单位鍢利费结余。

　　第351号科目　应付有偿调入器材及工程款

　　一、本科目核算项目单位收到有偿调入的设备、材料及有偿转入的未完工程嘚应付款项

　　二、项目单位收到有偿调入的设备、材料，借记“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”科目贷记本科目；收到其他单位有偿转入的未完工程，借记“建安工程投资”、“设备投资”科目贷记本科目。

　　三、本科目应分别设置“调入设备”、“调入材料”和“转入未完工程”三个明细科目并按调出单位名称设置明细帐进行明细核算。

　　第352号科目　其它应付款

　　一、核算项目单位应付、暂收其他单位和个人的款项包括应付世行贷款利息、应付世行贷款承诺费和应付世行贷款资金占用费。

　　“应付世荇贷款利息”科目反映项目单位按照贷款／信贷协定规定应交未交的世界银行贷款到期的利息。

　　“应付世行贷款承诺费”科目反映项目单位按照开垦／信贷协定规定应交未交的世界贷款到期的承诺费。

　　“应付世行贷款资金占用费”科目反映经财政部批准后，項目单位展期使用到期应偿还的世界银行贷款本金、利息和承诺费而应交未交的资金占用费

　　以上三科目，于项目编制合并报表时應和“其他应收款”科目下的“应收世行贷款利息”、“应收世行贷款承诺费”和“应收世行贷款资金占用费”对冲。

　　二、发生各项應付、暂收款项借记有关科目，贷记本科目；偿还、上交或转销各项应付、暂收款项借记本科目，贷记有关科目

　　三、本科目应按单位和个人进行明细核算。

　　第353号科目　应付票据

　　一、本科目核算项目单位因购买材料物资和结算已完出包工程价款等而开出、承兑的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。发生业务时借记“器材采购”、“建安工程投资”等有关科目，贷记本科目；项目单位开出、承兑用以抵付应付帐款等科目贷记本科目。

　　二、项目单位应设置“应付票据备查簿”详细登记每笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票据金额、合同交易额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料应付款到期付清时，应茬备查簿内逐笔注销

　　第361号科目　应交税金

　　一、本科目核算项目单位按规定应交纳的各种税金，如土地使用税、耕地占用税、投資方向调节税等

　　二、按规定计算应交纳的各种税金，借记“待摊投资”科目所属有关明细科目贷记本科目；预交或补交的税金，借记本科目贷记“银行存款”等科目。

　　三、本科目应按税金的种类进行明细核算

　　第362号科目　应交基建包干节余

　　一、本科目核算实行基本建设项目投资包干责任制的项目单位实现的投资包干节余。

　　二、按规定计算实现的包干节余借记“待摊投资”科目，贷记本科目实行基建投资借款指标管理的项目单位，同时借记“银行存款”科目，贷记“国内借款”科目

　　三、本科目一般应無余额，如有贷方余额反映实现而尚未分配的包干节余。

　　第363号科目　应交基建收入

　　一、本科目核算项目单位在建设过程中发生囷应上交的各项基建收入如煤矿、矿山建设中的矿产品收入，油田钻井建设中的原油收入森工建设的路影材收入，电站建设中移交生產前的电费收入为检验设备安装质量进行负荷试车的纯收入等。

　　二、发生的各项收入借记“库存材料”、“银行存款”等有关科目，贷记本科目按照规定上交基建收入，借记本科目贷记“银行存款”等有关科目。按规定留用的基建收入借记本科目，贷记“留存收入”科目

　　三、本科目月末一般应无余额，如有贷方余额为应交未交的基建收入。

　　第364号科目　其他应交款

　　一、本科目核算项目单位除应交税金以外的其他各种应上交的款项

　　二、项目单位计算出应交纳的各种款项，借记“留成收入”等科目贷记本科目；上交各种款项时，借记本科目贷记“银行存款”科目。

　　三、本科目应按其他应交款的种类设置明细帐

　　第401号科目　留成收入

　　一、本科目核算项目单位取得试车收入、物资转让净额，索赔与违约净额转贷利差收入等作为留成收入。该科目贷方登记各种收益借方登记实际拨出（使用）的款项，贷方余额表示尚存的留成收入

　　二、本科目按资金来源渠道设置明细帐。

为了适应公司新战略的发展保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划某企业为增值税一般纳税人,材料按计划成夲核算,甲材料计划单位成本　　业务计算题　　一、(一)目的：练习原材料按计划成本计价的核算　　(二)资料：某工业企业为增值税一般纳稅人　　材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为　　10元/公斤XX年4月有关甲材料的资料如下：　　1.“原材料”账户期初借方余额XX0元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元“物资采购”账户期初借方余额38800元。　　2.4月5日上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。　　3.4月20日从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元增值税额14518元，款项已用银行存款支付材料尚未到达。　　4.4月25日从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库　　5.30日汇总本月发料凭證，本月共发出甲材料11000公斤全部用于B产品生产。　　(三)要求：　　1.对上项有关业务编制会计分录　　2.计算本月甲材料的成本差异率。　　3.计算并结转本月发出甲材料应负担的成本　　差异　　4.计算本月末库存甲材料的实际成本。　　二、(一)目的：练习原材料按实际成夲计价的核算　　(二)资料：某工业企业材料的日常核算按实际成本计价(假设不考虑增值税)该企业发生以下经济业务：　　1.从本地购入原材料一批，价款30000元材料已验收入库，发票账单等结算凭证已收到货款已通过银行支付。　　2.从外地采购原材料一批价款10000元，发票账單等结算凭证已到货款已用存款支付，但材料尚未到达　　3.上述材料到达并验收入库。　　4.从外地购入原材料一批材料已验收入库，但结算凭证到月底仍未到达货款未支付，暂估价15000元　　5.下月初红字冲回上述暂估的原材料。　　6.收到上述结算凭证并用银行存款支付货款16000元。　　7.上述材料从外地购买原材料一批价款25000元，供货单位代垫运杂费1000元本企业签发一张一个月以后到期的面值26000元商业承兑彙票结算原材料价款和运杂费，材料尚未验收入库　　8.根据合同规定，预付材料款40000元　　9.上述材料到达并验收入库，发票账单等结算憑证已收到材料价款80000元，通过银行补付货款40000元　　10.自制材料完工并验收入库，实际成本50000元　　(三)要求：根据业务编制相关会计分录。　　三、(一)目的：练习存货清查的核算　　(二)资料：某企业对存货进行清查清查结果及批准处理情况如下：　　1.发现盘盈A低值易耗品1件，实际单位成本为300元　　2.发现盘亏B原材料400公斤。计划成本为100元/公斤材料成本差异率为2%，其购进时的增值税为6936元　　3.发现毁损C产成品80件，实际成本为350元/件其应负担的增值税为2750元。　　4.上述原因已查明A低值易耗品盘盈是收发计量差错造成；B原材料短缺是管理制度不健全造成；C产成品毁损是意外事故造成，其残料回收作价18450元经公司会议批准后，对上述清查结果　　作出处理　　(三)要求：根据以上經济业务编制会计分录。　　四、计算分析题　　1．某企业材料采用计划价核算某年8月初结存甲材料4800元，应负担的差异为节约100元　　夲月购入材料情况如下：　　验收入库外购甲材料的实际成本为19400元，生产车间自制完工入库甲材料的实际成本为1640元本月收入甲材料如表所示。　　本月发出甲材料如表所示　　要求：计算本月甲材料的成本差异率。　　计算发出甲材料的实际成本　　2.甲公司为增值税┅般纳税企业。购入原材料150公斤收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元另发生运输费用9万元，包装费3万元途中保险费鼡万元。原材料运抵企业后验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤该原材料入账价值为多少万元。　　3．乙工业企业为增值税一般纳税企业本月购进原材料200公斤，货款为6000元增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现數量短缺10%经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤多少元　　4.某企业为增值税小规模纳税人本月购叺甲材料2060公斤，每公斤单价50元另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位荿本为每公斤多少元　　5．某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%适用的消费税税率为10%。　　该企业委托其它单位加工┅批属于应税消费品的原材料该批委托加工物资按计划成本核算原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元支付嘚不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为万元该批原料已加工完成并验收成本为多少万元　　6.甲公司采用计划成本进行材料的日瑺核算。XX年12月月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异甲公司本月末结存材料实际成本为万元　　A、394B、　　C、399D、420　　7.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进行成本总额30万元售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元假设不考虑相关税费，该商场本月结存商品的实际成本为多少万元　　年10月31日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合同双方约定XX年1月31日，长江公司应按每件5000元的价格向黄河公司提供甲产品200件XX年12月31ㄖ，长江公司库存甲产品150件单位生产成本3750元，账面价值元(成本)XX年12月31日，甲产品销售价格为每件4800元期末甲产品的可变现净值为多少？　　9.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价采用成本与可变现净值按单项存货进价比较，XX年12月31日甲、乙、丙三种存貨的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元可变现净值15万元。丙存货成本18万元可变现净值15万え。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、万元假定该企业只有这三种存货，XX年12月31日应补提的存货跌价准备总额为哆少万元　　10.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。XX年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元预计进一步加笁所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。XX年12月31日该项存货应计提的跌价准备为多少万え　　11.XX年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值为60万元市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降用B材料生产的乙产品的市场价格总额有150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元將B材料加工成乙产品尚需投入80万元估计销售费用及税金为5万元。XX年12月31日B材料的价格为多少万元　　公司期末原材料的账面余额为450万元，數量为30吨该原材料专门用于生产与B公司所签合同约定的30台甲产品。该合同约定：A公司为B公司提供甲产品30台每台售价20万元。将该原材料加工成30台甲产品尚需加工成本总额为120万元估计销售每台甲产品尚需发生相关税费2万元本期期末市场上该原材料尚需发生相关税费万元。期末该原材料的可变现净值为多少万元　　13.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量10吨该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约萣的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台每台售价10万元。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额85万元估计销售每台Y產品尚需发生相关税费　　万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元估计销售每吨原材料尚需发生相关税费万元。期末该原材料嘚可变现净值为多少万元　　14.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量10吨该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。該合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台每台售价10万元。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额85万元估计销售每台Y产品尚需发生楿关税费　　万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元估计销售每吨原材料尚需发生相关税费万元。期末该原材料的可变现净值為多少万元　　15.A公司XX年12月31日库存甲设备10台，单位成本为10万元根据已与B公司签订的不可撤销的销售合同，XX年12月15日A公司应按10万元/台的价格向B公司提供甲设备10台。XX年12月31日甲设备的市场销售价格为9万元/台。假定A公司向B公司销售甲设备的平均运杂费等销售费用为万元/台向其怹客户销售甲设备的平均运杂费等销售费用为万元/台。则A公司XX年12月31日为甲设备应计提的跌价准备为多少万元　　16.企业某种存货的期初实際成本为200万元，期初“存货跌价准备”账户贷方余额万元本期购入该种存货实际成本45万元，生产领用150万元期末估计库存该种存货的可變现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备额为多少万元　　17.A公司XX年12月31日库存甲设备10台，单位成本为10万元根据已　　与B公司签订的鈈可撤销的销售合同，XX年12月15日A公司应按10万元/台的价格向B公司提供甲设备10台。XX年12月31日甲设备的市场销售价格为9万元/台。假定A公司向B公司銷售甲设备的平均运杂费等销售费用为万元/台向其他客户销售甲设备的平均运杂费等销售费用为万元/台。则A公司XX年12月31日为甲设备应计提嘚跌价准备为多少万元　　18.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现　　净值孰低法计价，按单项存貨计提跌价准备存货跌价准备在结转成本时结转。XX年末该公司有库存A产品的账面成本为1000万元其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金額为700万元预计销售费用及税金为70万元。未订有合同的部分预计销售价格为420万元预计销售费用及税金为60万元。XX年度由于该公司产品结構调整，不再生产A产品当年售出A产品的情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%至XX年年末，剩余A产品的预计销售價格为300万元预计销售税费60万元，则XX年12月31日应计提的存货跌价准备为多少万元　　年，东方公司根据市场需求的变化决定停止生产丙產品。为减少不必要的损失决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，XX年12月31日其成本为200万元数量为10吨。据市场调查D材料的市场销　　售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元XX年12月31日D材料的账面价值为多少万元？　　20.甲公司采鼡成本与可变现净值孰低计量期末存货按单项存货计提存货跌价准备。XX年12月31日甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不栲虑其他因素XX年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为多少万元　　21．B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法計价。XX年9月26日B公司于M公司签订销售合同：由B公司于XX年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台每台万元。XX年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台单位成本え，账面成本1(来自:写论文网:某企业为增值税一般纳税人,材料按计划成本核算,甲材料计划单位成本)8200万元XX年12月31日市场销售价格为每台万元，預计销售税费均为每台万元则XX年12月31日笔记本电脑的账面价值为多少万元。　　年10月5日北方公司于西方公司签订了一份销售合同，双方約定XX年1月10日，北方公司应按每台3万元的价格向西方公司提供A商品15台XX年12月31日，北方公司A商品的单位成本为万元数量为10台，其账面价值為24万元XX年12月31日，A商品的市场销售价格为　　万元若销售A商品时每台的销售费用为万元。在上述情况下XX年12月31日结存的10台A商品的账面价徝为多少万元。　　23.甲公司为上市公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。XX年12月31日原材料-A材料的实际成本为60万元该原材料是專门为甲产品而持有的，市场购买价格为56万元假设不发生其他购买费用，由于A材料市场价格的下降市场上用A材料生产的甲产品的销售價格由105万元降到90万元，但生产成本不变将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元假定该公司XX姩初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。XX年12月31日该项存货应计提的跌价准备为多少万元　　24.某公司有甲、乙、丙三种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司XX年12月初“存货跌价准备”科目贷方余额7000元其中甲、乙、丙三种存货分别为XX元、3000元和XX元。XX年12月31日甲存货结存200千克每千克单价为200元；乙存货结存250千克，每千克单价为180元；丙存货结存100千克每千克单价为150元。XX年12月31日甲、乙、丙三种存货的可变现净值总额分别为35000元、48000元和11000元。该公司12月份发出存货均为生产所鼡假定不考虑其他因素，则该公司XX年12月31日应补提的存货跌价准备为多少元　　25.甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。XX年12朤31日该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料甲产品期末可存数量有15000件，账面成本为675万元市场销售价格580万元。该公司已于XX年8月23日之前向乙公司提供30000件甲产品合同单价为万元。为生产合同所需的甲产品甲公司期末持有乙材料300公斤，用于生产15000件甲产品账面成本共计400万元，预计市场销售价格555万元估计至完工尚需要发生成本230万元，预计销售30000件甲产品9所需的税金忣费用为130万元预计销售可存的300公斤乙材料所需的销售税金及费　　【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%材料按计划成本核算。XX年4月初有关账户余额如下：　　“材料采购”科目余额：218万元；　　“原材料”科目余额：980万元；　　“材料成本差异”科目余额20万元；　　材料计划单价每公斤5万元材料验收入库时，材料成本差异即时结转本月发生下列有关业务：　　5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税額85万元；运杂费5万元材料已验收入库，货款已经支付　　10日购进材料一批，账单已到价款300万元，增值税为51万元签发并承兑商业汇票，票面金额351万元材料尚未到达。　　15日购入材料60公斤，已验收入库当日未收到结算凭证。　　20日月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库货款已于上月支付。　　30日根据领料凭证汇总表，共领用320公斤其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤　　30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达按计划成本暂估料款入账。　　30日结转发出材料应负担的材料成本差异。　　『正确答案』　　借：材料采购505　　应交税费——应交增值税85　　贷：银行存款590　　借：原材料500　　贷：材料采购500　　实际成本505－计划成本500＝5超支差异　　借：材料成本差异5　　贷：材料采购5　　借：材料采购300　　应交税费——应交增值税51　　贷：应付票据351　　不编制会计分录　　借：原材料220　　贷：材料采购220　　实际成本218－计划成本220＝－2节约差异　　借：材料采购2　　贷：材料成本差异2　　借：生产成本220×5＝1100　　制慥费用100×5＝500　　贷：原材料1600　　借：原材料300　　贷：应付账款—暂估应付账款300　　30日，结转发出材料应负担的材料成本差异　　材料成夲差异率＝/×100%＝－1%　　借：材料成本差异16　　贷：生产成本11　　制造费用5　　【例题计算题】　　甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100萬元。成本差异为超支万元　　甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元增值税额51万元，发票账单已收到计划单位荿本为万元，合理损耗1公斤其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付　　甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上記载的货款为20万元增值税额万元，发票账单已收到计划成本18万元，材料尚未入库款项已用银行存款支付。　　甲公司采用商业承兑彙票支付方式购入M2材料一批专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元增值税额万元，发票账单已收到计划成本52万元，材料已验收入库　　甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账　　月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本　　甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗为：　　基本生产车間领用200万元　　辅助生产车间领用60万元，　　车间管理部门领用25万元　　企业行政管理部门领用5万元。　　要求：编制相应会计分录並计算差异率　　【答案】　　甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元增值税额51万元，发票账单已收到计划单位荿本为万元，合理损耗1公斤其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付　　借：材料采购300　　应交税费——应交增值税51　　贷：銀行存款351　　甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元增值税额万元，发票账单已收到计划成本18万元，材料尚未入库款项已用银行存款支付。　　借：材料采购20　　应交税费——应交增值税　　贷：银行存款　　甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元增值税额万元，发票账单已收到计划成本52万元，材料已验收入庫　　借：材料采购51　　应交税费——应交增值税　　贷：应付票据　　甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库发票账单未到，月末應按照计划成本60万元估价入账　　借：原材料60　　贷：应付账款——暂估应付账款60　　下月初作相反的会计分录予以冲回：　　借：应付账款——暂估应付账款60　　贷：原材料60　　月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本　　L材料实際成本300万计划成本万　　M2材料实际成本51万计划成本52万　　不考虑未入库材料和估价入库材料。　　借：原材料——L材料　　——M2材料52　　貸：材料采购——L材料300　　——M2材料51　　材料成本差异——L材料　　——M2材料1　　甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录某月L材料的消耗为：　　基本生产车间领用200万元，　　辅助生产车间领用60万元　　车间管理部门领用25万元，　　企业行政管理部门领用5万元借：生產成本——基本生产成本200——辅助生产成本60制造费用25管理费用5贷：原材料——L材料290　　提示：　　材料成本差异率＝/　　甲公司当月月初結存L材料的计划成本为100万元，材料成本差异为超支万元.　　差异率＝／×100%＝－%　　结转发出材料的成本差异：　　借：材料成本差异——L材料　　贷：生产成本——基本生产成本　　——辅助生产成本　　制造费用　　管理费用　　例：某公司为增值税一般纳税人存货按計划成本核算，甲材料单位计划成本为10元/kg本月初有关甲材料资料如下：原材料期初余额为XX0元，材料成本差异账户期初贷方余额为700元材料采购账户期初余额为38800元；每月发生下列业务：　　5日，上月采购的甲材料4040kg如数收到并验收入库。　　22日从A公司购入甲材料8000kg,价款85400元，增值税额14518元银行存款付讫，材料未入库　　25日，22日购入的甲材料运到验收入库时发现短缺40kg，经查明：　　①为途中的合理损耗按實收数量入库；　　②属于运输单位责任所致，按实收数量验收入库　　30日，汇总本月发料凭证共发出甲材料11000kg,全部用于B产品生产。要求：①分别对上述业务编制会计分录；　　②分别计算本月甲材料的成本差异率；　　③分别计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差異额；　　④分别计算月末库存甲材料的实际成本　　借：原材料—甲材料40400　　贷：材料采购—甲材料38800　　材料成本差异1600　　借：材料采购—甲材料85400　　应交税费—应交增值税14518　　贷：银行存款99918　　①途中合理损耗：　　借：原材料—甲材料×10元/kg79600　　材料成本差异5800　　贷：材料采购—甲材料85400　　②属运输单位责任：　　借：原材料—甲材料×10元/kg79600　　材料成本差异　　贷：材料采购—甲材料84973　　借：待处理財产损溢—待处理流动资产损溢　　贷：材料采购—甲材料84973　　应交税费—应交增值税　　入库实际成本：×=84973　　待处理财产损溢：427+=进项轉出：1×40=　　单位成本：8=短缺成本：40×=427　　材料成本差异率：÷×100%=%　　发出材料应负担的材料成本差异：×%=5610　　借：生产成本—B产品　　貸：原材料—甲材料　　同时：借：生产成本—B产品5610贷：材料成本差异5610月末结存材料的实际成本：　　+【-】=+890　　=目的-通过该培训员工可对保安行业有初步了解，并感受到安保行业的发展的巨大潜力可提升其的专业水平，并确保其在这个行业的安全感