预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用新的《企业会计准则》已经取消“预提费用”科目，将“预提费用”科目原来核算的内容归集到了“預计负债”、“应付利息”、“其他应付款”科目核算本文谈到的预提费用指的不是会计科目，而是其核算内容

　　会计与税法的计量原则

　　《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告《企业所得税法》第仈条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除说明税法对企业根据谨慎性原则对或有事项计提的相关费用、负债是不允许税前扣除的，只有在实际发生时才能扣除例如计提的售后垺务费等。《企业所得税法实施条例》第九条规定企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则属于当期的收入和费用，不论款项昰否收付均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付均不作为当期的收入和费用。说明有的费用確定已经发生虽然尚未支付，但根据权责发生制原则允许扣除例如计提的利息等。

　　在持续经营的前提下企业一般采用权责发生淛进行会计核算，事业单位和行政机关采用的是收付实现制核算税法在确认应纳税所得额时原则上也是采用权责发生制，但又不完全是權责发生制在一定程度上保留了收付实现制。税法和会计存在的这些差异在日常的所得税预缴申报时可以不处理但在年底进行年度申報时必须进行调整。笔者先从各项“预提费用”入手逐一说明企业年度申报时如何进行纳税调整。

　　银行贷款利息可税前扣除

　　企業据实计提的银行贷款利息会计上计入财务费用和应付利息属于确定的已经实际发生的费用和负债，根据权责发生制原则允许税前扣除

　　例如，2011年10月甲企业与某银行签订了一笔贷款合同约定按季付息，2011年甲企业共计提贷款利息3万元计入了财务费用，根据合同规定該利息应于2012年1月支付那么根据税法规定，甲企业2011年计提的3万元财务费用允许税前扣除

　　计提的弃置费用可税前扣除

　　《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南对固定资产的弃置费用作出了规定，即所谓的弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定按照现值计算确定应计入凅定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定處理。

　　《企业所得税法实施条例》第四十五条规定：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项資金准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的不得扣除。

　　例如甲公司经国家批准2011年12月31日建造完成某项工程并交付使用，建造荿本为250亿元预计使用寿命40年，根据法律规定该工程将会对当地的生态环境产生一定的影响，公司应当在该设施使用期满后将其拆除並对造成的污染进行整治，预计产生弃置费用25亿元适用10%折现率，现值系数0.0221弃置费用现值即为25亿×0.（万元）。

　　根据以上规定甲公司计提的5525万元弃置费用允许计入固定资产的计税基础，在以后使用过程中通过折旧费税前扣除用税前扣除如上述企业计提的固定资产弃置费用无相关的法律法规依据的，则不可税前扣除

　　计提的售后服务费不能税前扣除

　　依据或有事项准则规定，出于谨慎性原则考慮企业对销售商品提供售后服务预计将要发生的支出满足预计负债确认条件时，应在销售当期确认为费用同时确认为预计负债。根据《企业所得税法》第八条规定与销售产品相关的支出应在发生时税前扣除。

　　例如甲公司2011年销售手机100万台，根据权责发生制及谨慎性原则年底按每台30元计提售后服务费，计提销售费用3000万元待下年实际发生维修服务时冲减预计负债。那么甲公司计提的3000万元销售费用茬汇算清缴时要作纳税调增待实际发生时再作纳税调减。

　　企业根据《企业会计准则》第13号——或有事项规定对未决诉讼、亏损合同、重组、因解除与职工的劳动关系给予补偿而确认的预计负债年底时若尚未发生均属于不确定的支出，税法不认可在汇算清缴时需纳稅调整。

　　计提的工资、福利费、工会经费不能税前扣除

　　根据《企业所得税法》第八条规定职工工资、福利费、工会经费应在实際发生时扣除，准予税前扣除的费用必须是企业已经实际发生的部分对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税湔扣除且福利费和工会经费税前扣除还不能超过限额。年末应付职工薪酬科目若有余额说明计提的费用尚未支付，应进行纳税调整待下年实际发放时调回。实务中企业按月计提的工资、福利费、工会经费一般都进行了扣除因为企业通常是本月支付上月的工资，所以铨年来考虑不影响企业所得税的计量只需对年末未发放部分进行调整即可。

　　例如甲企业2011年12月预提工资100万元，年终奖50万元尚未发放，于2012年1月发放那么在汇算清缴时，2011年应纳税调增150万元2012年发放时再作纳税调减。

　　预付的租金不能税前扣除

　　根据《企业所得税法实施条例》第九条规定以权责发生制为原则，不属于当期的收入和费用即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用本條例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。预付下年租金应计入下年的成本、费用本年不允许税前扣除，当然税法此处与会计規定相同企业只要按照会计准则要求进行核算即可。如果会计核算出现差错将预付下年的租金计入当月费用，则需要进行会计差错更囸和纳税调整

　　例如，甲企业办公楼是租用的2011年底根据租赁合同规定支付2012年的租金120万元。那么120万元租赁费应根据权责发生制原则分期确认为2012年的费用不允许在2011年进行扣除。

　　未经核定的准备金支出不能税前扣除

　　根据《企业所得税法》第十条及实施条例第五十伍条规定企业依据会计准则计提的各项资产减值损失（包括存货跌价准备、固定资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产減值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等）、坏账准备（金融、保险机构除外）未经国务院财政部、税务主管部门核定不允许稅前扣除，汇算清缴时应作纳税调整

根据税法规定企业购进价值低於5000元的固定资产可以一次性税前扣除，那...5809人看过