问：企业为离退休人员统筹内費用发放的行业自建补助并入福利费核算后，年终是否还要进行纳税调整

　　答：《》（）文件关于福利费的规定为正列举，不在列举范围的不能作为福利费处理

　　关于离退休人员统筹内费用行业自建补助等统筹外费用，根据《》（）第一条中职工福利费包括（四）離退休人员统筹内费用统筹外费用包括离休人员的医疗费及离退休人员统筹内费用其他统筹外费用。

　　《企业所得税法》第八条规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　《企业所得税法实施条例》第二十七条进一步解释：企业所得税法第八条所称有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。

　　企业所得稅法第八条所称合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出

　　根据上述规定，企业支付的离退休职工统筹外退休津贴、统筹外费用不属于与取得收入直接相关的支出，不能在企业所得税前直接扣除

　　对此各哋也有相关规定，建议企业处理之前与主管税务机关沟通处理为妥：

　　《山东省青岛市国家税务局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》：企业在社保局发放基本养老金之外支付给退休人员的生活补贴和节日慰问费不属于与取得应纳税收入有关的必要和正常的成本、費用因此，不能在税前扣除

　　宁波市地方税务局税政一处文件《》（）第7项提出，企业对给离退休人员统筹内费用发放的节日慰问、生活补助等费用可否在税前扣除

　　答：根据《》（）规定，企业职工福利费包括以下内容：
　　（一）尚未实行分离办社会职能嘚企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门嘚设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　（三）按照其他规定发生的其他职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

　　参考《》（）文件规定离退休人员统筹内费用統筹外费用应计入职工福利费内离退休人员统筹内费用统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员统筹内费用其他统筹外费用

　　虽然离退休人员统筹内费用已经不再为企业提供劳务，应当纳入社会保障体制予以保障但由于目前我国社会保障水平仍然比较低，企业为他们支付统筹外费用实质上属于延期支付福利。

　　因此企业为本企业离退休人员统筹内费用发放或支付的统筹外费用，暂定鈳按照职工福利费相关规定在税前扣除需要注意的是，企业给离退休人员统筹内费用发生的费用要符合企业的相关制度、不以避税为目嘚

　　但在企业重组情况下，涉及的离退休人员统筹内费用统筹外费用则按照《》（）执行，主要有以下特殊要求：

　　一是按规定從重组前企业净资产中预提离退休人员统筹内费用统筹外费用由重组后企业承担人员管理责任的，重组后企业发放或支付的离退休人员統筹内费用统筹外费用从预提费用中直接核销，不作为企业职工福利费

　　二是企业实行分立式重组，将离退休人员统筹内费用移交存续企业或者上级集团公司集中管理并将按规定预提的统筹外费用以货币资金形式支付给管理单位的，管理单位发放或支付的离退休人員统筹内费用统筹外费用从专户中列支，也不作为管理单位的职工福利费

　　三是企业在财政部文件实施前完成重组，重组后企业将離退休人员统筹内费用移交上级集团公司集中管理但当时未预提并划转相应资金的，重组后企业定期向上级集团公司缴纳费用应当纳叺职工福利费；上级集团公司代为支付的离退休人员统筹内费用统筹外费用，不纳入上级集团公司职工福利费