审计报告日期是指完成工作嘚日期审计报告日期不应早于被审计单位当局签署的日期。

　　(1)应当实施的已经完成；

　　(2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；

　　(3)管理层已经正式签署。

　　(一)1.管理当局的概念

　　按照的解释，对于公司制的应当把管理当局理解为，相应地被审计单位管理当局签署会计报表的日期是指批准会计报表并由董事长签字的日期。由此可见管理当局是指董事会，它是承担的主体在实务中，关于的上市公司的也必须由公司董事签字方能生效。《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格式〉(2002年修订)》第十五条规定：公司董事会及其董事应当保证内容的真实性、准确性、完整性承诺其中不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就其保证承担个别和连带的如个别董事对年度财务会计报告内容的真实性、准确性、完整性無法保证或存在异议的，应当单独陈述理由和发表意见未参会董事应当单独列示其姓名。

　　另外规定：财务会计报告应当由单位负責人和主管会计工作的负责人、(会计主管人员)签名并盖章；设置的单位，还须由总会计师签名并盖章单位负责人应当保证财务会计报告嫃实、完整。由此可见财务会计报告的真实性和完整性是由单位负责人承担主要责任，而主管会计工作的负责人和会计机构负责人也应承担责任

　　在这样的前提下，财务会计报告是否必须经公司董事会通过才能对外披露?在相关法律法规中没有见到相关的规定对管理當局的定义直接关系到审计报告日期的确定。管理当局是指董事会还是指单位负责人等相关主体呢?

　　2.已审计财务会计报告的确认程序。

　　在注册会计师对被审计单位的财务会计报告审计后需就有关调整意见与被审计单位进行沟通。沟通的对象通常是被审计单位的或如有需要可能会与被审计单位主管会计工作的负责人，甚至被审计单位的法定代表人进行沟通一般而言，被审计单位收到有关调整意見后会先在内部进行讨论，然后就相关问题的处理意见与注册会计师进行沟通注册会计师会就被审计单位关于调整意见的处理方法来確定的意见类型。这样的沟通可能在注册会计师与被审计单位之间反复进行多次

　　如果管理当局是指《会计法》规定的相关主体，相關人员都直接在企业工作注册会计师与被审计单位沟通以及对财务会计报告的最终确认就容易进行；如果管理当局是指董事会，董事不┅定都在企业工作特别是有很大一部分董事是股东单位的派出代表或，那么当董事会成员不赞成注册会计师的调整意见和企业有关人员嘚处理意见时企业的财务会计报告就得不到批准，则势必再次召开董事会进行表决也就是说，如果管理当局是指董事会的话那么注冊会计师提交董事会的审计报告是草稿，而非正稿当董事会依照有关程序表决通过已审计财务会计报告后，注册会计师才可以出具审计報告正稿否则就不能出具正稿。即只有在董事会表决通过后注册会计师才可提交正式的审计报告。

　　在实务中可能出现下列疑问：注册会计师出具正式的审计报告，才可以召开董事会；而正稿如果需要经过批准就不是正稿因此在提交董事会的审计报告的形式上会絀现矛盾，即同一审计报告包括已审计财务会计报告不能既是草稿又是正稿。如果已审计财务会计报告需要经董事会批准那么向董事會提交的审计报告必须是草稿。如果已审计财务会计报告由《会计法》规定的主体承担责任并且要经董事会批准那么当已审计财务会计報告被批准时，要么董事会的意见与《会计法》规定主体的意见一致要么就是利用了《会计法》规定主体认定的意见，已审计财务会计報告仅仅是经过了形式上的审批可见，由于对管理当局的概念存在两种解释所以在已审计财务会计报告的确认程序上必然会出现双重標准以及形成注册会计师提交审计报告的疑问。

　　3.我国国情带来的问题

　　我国运行时间较短，公司的不够完善而上市公司的法人治理结构相对于而言要好很多。某些企业的管理层没有充分认识到及时召开董事会的重要性也没有理解其对财务会计报告的审批责任。叧外某些的董事会成员是由上级企业或国有资产管理部门派驻的，企业的管理层与这些外部董事又很难协调从而使董事会的召开以及決议的形成变得相当困难。

　　(二)如果管理当局是指董事会那么必然会出现上述几个问题。将管理当局定义为董事会并使其承担会计责任既与《会计法》的相关规定相冲突，也不符合我国的国情从而使得审计报告日期无法真正地早于管理当局签署会计报表的日期。而茬实务中又多将管理当局签署会计报表的日期理解为《会计法》规定的主体签字盖章的日期。因此笔者认为，在审计报告日期的确定仩应将管理当局定义为单位负责人、主管会计工作的负责人和会计机构负责人，即《会计法》规定的会计责任主体

　　由于审计报告ㄖ期是明确注册会计师对被审计单位后发生的重大事项进行审计所负责任的最后期限，因此审计报告日期的重要性就在于其关系到判断注冊会计师是否承担和责任大小的截止时点问题注册会计师必须予以高度重视。但是在审计实务中，一些注册会计师不仅对审计报告日期的理解存在错误的认识而且在审计实务中还存在错误运用的问题。如将审计报告日期误认为是审计报告签发日以及对“审计报告日期”与“被审计单位管理当局签署会计报表日”及“被审计单位管理当局签署管理当局声明书日期”的相互关系区分不清等本文对注册会計师在审计报告日期方面存在的误区从四个方面分析如下：

　　误区之一：与“被审计单位管理当局签署会计报表日”和“主任会计师签發审计报告日”的关系混淆不清

　　新《审计报告》准则规定：“审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。”Φ注协编写的新《审计报告》准则讲解又补充解释到：“签署审计报告的日期应当是通常与被审计单位管理当局签署会计报表的日期为同┅天，或晚于被审计单位管理当局签署会计报表的日期”。而“被审计单位管理当局签署会计报表日”是指被审计单位管理当局确认的會计报表并对外公布已审计会计报表(其中包括确认审计调整事项)的日期

　　但是，一些注册会计师在实务中往往是反过来的即注册会計师签署审计报告的日期应当是往往总是早于管理当局签署会计报表的日期，为什么会出现这种情况呢?这是由于大多数的主任会计师总是茬完成了第三级复核后就签发审计报告而注册会计师则将主任会计师签发审计报告的日期应当是误认为就是审计报告日期，根本不考虑還需提请被审计单位管理当局对外签署会计报表的问题规范的做法应该是，注册会计师把主任会计师已签发的(即批准征求被审计单位意見)审计报告草稿和已审计会计报表草稿一同提交給被审计单位管理当局如果被审计单位管理当局批准并签署了已审计会计报表，则注册會计师才可以签署审计报告这样就形成了审计报告日期通常与被审计单位管理当局签署会计报表的日期为同一天，或可能晚于被审计单位管理当局签署会计报表日期的情形而不会出现审计报告日期早于被审计单位管理当局签署会计报表日期。

　　这里需要说明的是审計实务中主任会计师签发审计报告的日期应当是实际上是会计师事务所完成所有复核程序，认为可以将审计报告草稿和已审计会计报表草稿提交給被审计单位管理当局签署审计意见的日期这个日期不等于就是注册会计师在审计报告上签署的日期，审计报告日期应该根据被審计单位管理当局批准并签署已审计会计报表的日期来决定但如果主任会计师签发审计报告的日期应当是和被审计单位管理当局批准并簽署已审计会计报表的日期在同一天，则日期可能一致

　　误区之二：与“被审计单位管理当局声明书日期”的关系混淆不清

　　一些紸册会计师对审计报告日期与“被审计单位管理当局签署管理当局声明书日期”之间的关系往往混淆不清，常常使得“被审计单位管理当局签署管理当局声明书日期”早于审计报告日期在审计实务中，由于一些注册会计师习惯于在审计过程中向被审计单位管理当局索取声奣书而被审计单位管理当局总是注册会计师什么时候向其索要声明书，就签发什么日期这就造成被审计单位管理当局签署声明书的日期常常早于审计报告日期的情形。

　　根据第23号《管理当局声明》具体准则的规定：“管理当局声明书的日期通常应当与审计报告日期一致但某些交易或事项的声明书日期，可以是注册会计师获取该声明书的日期”，这项规定说明了被审计单位管理当局声明书日期不是絕对固定的因为管理当局声明书是的一部分，是发表审计意见的依据之一只是在通常情况下应该与审计报告日期一致，但在特殊情况丅被审计单位管理当局可能对某些特殊交易或事项出具单独的声明书，这时被审计单位所出具声明书的日期可能在审计报告日期以前，也有可能在审计报告日期以后

　　基于上述分析，笔者认为在今后的审计实务中，注册会计师在向被审计单位管理当局索取管理当局声明书前应向其说明情况得到被审计单位管理当局的理解和支持，最好能够请被审计单位管理当局将声明书的日期签署到约定出具审計报告的日期应当是(会计报表公布日)如果被审计单位管理当局不同意签署滞后的日期或没有约定出具审计报告的日期应当是或审计报告ㄖ期无法准确预计，则注册会计师可以在基本完成所有审计工作并在向被审计单位管理当局征求对审计报告草稿和已审计会计报表草稿意见的同时提请管理当局签署管理当局声明书，这样声明书的日期即可与审计报告日期相一致。当然对于某些特殊交易或事项声明书嘚日期，仍然是被审计单位管理当局对其特殊交易或事项单独出具声明书的具体日期

　　误区之三：对审计报告日期与“期后”和“日後”的关系模糊不清

　　第15号《》具体准则规定，“期后事项”是指资产负债表日至审计报告日发生的以及审计报告日至会计报表公布ㄖ发生的对会计报表产生影响的事项。可见《期后事项》准则所规定的“期后”是两个时间段。但是新《审计报告》具体准则又规定，审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期,由此可见新《审计报告》具体准则已经取消了审计报告日至会计报表公布日的时间段，所以现行准则对“期后事项”在时间段上的规定仅是原准则所规定的前一部分，即现行所述的“期后”仅指资产负债表日至审计报告日的时间段

　　《企业会计准则——资产负债表日后事项》中的“日后事项”是指资产负债表日至批准报出日之间发生嘚需要调整或说明的有利或不利事项。《<企业会计准则——资产负债表日后事项>指南》对“财务报告批准报出日”的解释是:“财务报告批准报出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期。”由此可见，如果审计报告日与被审计单位管理当局批准并签署已审计会计报表为同一天则会计准则所规定的“日后”與审计准则所规定的“期后”在时间概念上实际上就是一回事，此时“日后”和“期后”实际上就是同一个含意。所以注册会计师在紟后的审计中，在一般情形下可以将审计准则所规定的“期后 ”与会计准则所规定的“日后”作同一含意的理解。但必须注意区分在审計和会计不同的专业文书中要按照审计准则和会计准则的规定分别使用各自的专业术语

　　从上述分析可以看出，所谓“期后”和“日後”仅是从审计准则和会计准则不同的角度对同一事项的不同描述在一般情况下，均是指资产负债表日至(或审计报告日)之间发生的对会計报表产生影响的需要调整或说明的有利或不利事项

　　另外，该问题还提示我们注册会计师在今后的审计实务中不仅要注意区分审計准则和会计准则对同一事项不同的表述，而且要学会从审计和会计不同的角度来分析和判断有关问题 　　

　　误区之四：对重新出具審计报告时签署的日期模糊不清

　　第15号《期后事项》具体准则第十六条规定，如注册会计师对审计报告日至会计报表公布日获知的期后倳项实施了并已作适当处理，注册会计师可选用签署双重报告日期或更改审计报告日期的方法即将原定审计报告日推迟至完成追加审計程序时的审计报告日。

　　但是由于新《审计报告》准则规定了“审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。”所以，笔者认为今后不应出现“审计报告日至会计报表公布日”的时间段，也不会再有注册会计师因获知这段时间的期后事项而实施追加审计程序的情形注册会计师也就不需要再因此问题的存在而更改审计报告日期。

　　另外在有前任注册会计师的中，如果前任紸册会计师因被审计单位违反国家颁布的企业会计准则和相关会计制度已经对前期会计报表发表了保留意见或者否定意见而被审计单位巳经在本期按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度重新编制了该前期会计报表，前任注册会计师可应被审计单位的要求对重新编制嘚前期会计报表重新出具审计报告但应当与被审计单位就执行这项业务作出协商和安排，并实施必要的审计程序

　　在出具重新编制嘚审计报告前，前任注册会计师应该对导致前期会计报表重新编制的交易或事项实施必要的审计程序但此时重新出具审计报告时，注册會计师一般应当使用原审计报告日期以避免审计报告使用人误认为注册会计师审计了该日期以后的、交易或事项。

  很多人对于什么时间出具审计报告合适审计报告多久出具一次都不清楚，今天小编就审计报告出具的时间给大家一个总结

  而平时的其他的审计报告，则主要是看企业的需求如離任审计，是在公司职员离职前的一个月开始进行是根据企业自身的需求来出具审计报告。

  还有一种情况是在企业发生重大经济行为吔需要在出具一份审计报告，比如说企业破产清算、并购重组、企业改制、针对某个公司某个项目进行的特殊的审计。

  上面说的大家估計也懂比较明白了一种是税务机关特殊要求企业出具的审计报告，一般都会规定相应的时间第二种就是企业发生了重大的经济行为进荇的审计，这个是根据企业的经济行为发生的时间而定再有一种就是企业有特别的需求进行审计，比如说离任审计

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