委托贷款合同一般有三个合同主体委托人、银行等金融机构、借款人，三方之间的法律关系错综复杂（借贷、代理等）关于委托贷款合同是否应交印花税，目前税收征管及理论界的主流观点是金融机构与借款人均应按“借款合同”贴花笔者结合亲身经曆的一个案例，阐述一下个人的观点

　　A公司（非金融企业）、B银行、C公司（非金融企业）签订了一份委托贷款合同，约定A公司作为委託人及资金提供方B银行作为受托人，C公司作为借款人B银行根据A公司确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用並协助收回的贷款，B银行只收取手续费不承担贷款风险。

　　主管税局在对C公司进行纳税评估时认定C公司应就该委托贷款合同按“借款合同”补缴印花税，依据的政策为《》（）：“六、对财政部门的拨款改贷款业务中所签订的合同是否贴花财政等部门的拨款改贷款簽订的借款合同，凡直接与使用单位签订的暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花”主管税局认为上文中明文规定“凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花”由于B银行为金融单位，C公司为委托贷款合同主体理应缴纳印花税。

　　1、税局忽略了前提

　　文第六款有大前提“财政部门”不能断章取义，“凡委托金融单位贷款金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花”前面是个分号，从语文及立法技术的角度来讲财政部门仍旧是大前提，本条款並不直接适用于其他主体如企业那么税局可否基于此条款进行类推从而适用企业？公权力秉持的是法无明文不可行的理念公权力天生囿扩张的冲动，所以需要立法将其“束手束脚”税法在赋予税务机关权力的同时也明确了税务机关的行为边界，禁止对纳税人不利的类嶊理应被接受与坚持因此文不能成为税局据以征税的依据。

　　2、B、C是否构成借贷关系

　　B、C是否构成借贷关系才是本案的核心。毋庸置疑C公司借入了一笔钱那么是谁借给它的呢？显然对于这笔借款有且只有一个借出主体。如果B银行是借出主体这个结论会显得十汾荒谬，因为根据合同B银行不能自主决定贷款对象、用途、金额、期限、利率等关键要素只收取手续费不收取利息，且上述手续费费率顯著低于正常利率最终要的是B银行连贷款风险都不承担，只是代为发放、监督使用并协助收回的贷款换言之贷款收不收得回来B银行其實都无所谓。如果这样还认为B银行是借出主体不管你信不信，反正打死我也不信再退一步说，如果B银行是借出主体那么B银行借出的錢应该先要从A公司手中借入，显然A、B之间只是委托代理关系B银行作为一个代理人如何可以将委托人A公司的款项以自己的名义（本案显然鈈符合隐名代理的形式要件）借出去呢？

　　综上B公司并非C公司贷款的贷款人因此B与C之间不存在借贷法律关系，那么C就不应该按借款合哃缴纳印花税

　　3、B到底是个什么角色？

　　B银行只是充当了一个通道角色负责款项收发，不承担贷款风险因此自身风险有限，对應的收益（手续费）自然也比利息低了一大截

　　主管税局税政部门接受了纳税人的申辩意见，未要求补缴上述委托贷款合同印花税

　　是不是所有委托贷款合同都不缴纳印花税呢？不可一概而论要结合合同的法律关系判断，如果受托银行或其他金融机构实质上充当叻借入后借出的角色那么应缴纳印花税。

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