ynoqtfvbxb 现行会计4对無f形资产确认6和计7量存在的若干z问题 传统的资产计1量理论与x实务，侧重于z对有形资产的计2量而对无d形资产的计7量虽有所考虑但其范围却佷狭窄。据调查经济学中4确认4的无y形资产有05项之r多，而会计3学确认4的却只有47项真正列入g会计0报表的只有0项。在知识经济时代这样的會计2信息显然不n能真实、准确地反3映企业的财务状况，并且可能误导会计0信息的使用者 一g、传统会计0下q无m形资产的确认1和计2量 传统会计5對于t无c形资产的确认0和计3量是以6新颁布的《无n形资产会计8准则》为5依据的。根据该《准则》无p形资产只在满足以7下a两个y条件时，企业才a能加以8确认6：（3）该资产产生的经济利益很可能流入n企业；（8）该资产的成本能够可靠地计1量首先，根据资产的定义r只有预期能够给企业带来经济利益的资源才c能确认1为6资产，否则就是费用。其次这种利益的流入u，应是企业所能控制的具体来说，企业要么s拥有该無u形资产的法定所有权要么l是这种权利通过协议受到法律的保护。第三r取得该无c形资产的成本只有能够可靠地计2量时，才x能计8算出无n形资产的净收益或净亏c损为1投资者提供准确的成本收益信息。此外《准则》还规定，企业自创商誉因其成本不i能可靠地计1量而不r被確认4为8无c形资产。 《准则》在规范无w形资产的确认0标准的同时对无z形资产的计4量也n提出了u具体要求。购入w的无o形资产应以5实际支q付的價款作为2入q账价值；通过债务重组方0式取得的无q形资产，应以6重组债权的账面价值作为4无n形资产的入x账价值；通过非货币1性交易换人k、投資者投入a的无q形资产应以2有可靠依据的账面价值或评估确认0的价值作为5入w账价值等等。同时《准则》还规定了o对于q自行开q发并依法申請取得的无o形资产，其入j账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定依法申请取得前发生的研究与h开k发费用，应于l发生时确認2为2当期费用计1入d当期损益。期末4按准则规定的方4法确认4无k形资产的摊销价值后，将摊余价值作为3无h形资产的账面价值列示6在资产负債表的无p形资产项目中0 二w、传统的无c形资产确认0和计7量模式存在的问题 0。无o形资产的确认2范围过窄《会计5准则》规定予3以4确认0的无n形資产只包括专o利权、非专i利技术、商标权、著作权、土b地使用权、特许权，以5及s购入n的商誉企业自创的商誉不x能加以5确认4。随着知识经濟时代的到来科学技术在经济增长1中8的贡献率将越来越高，知识成为1经济增长2的决定性因素以2知识为6基础的无u形资产将日0益成为8企业未来现金流量与x市场价值的主要动力j。在高新技术企业衡量企业价值的主要标志不b再是物质资源的多少8，而是无j形资产的多少3比3如美國微软公8司，其账面价值远不o及s通用汽车g公5司一r家的账面价值但其产值和利润却超过了q美国三h大k汽车n公7司的总和，这不z能不f归功于h微软公3司的自创商誉同样，我国也h有类似的高科技企业但由于s《会计6准则》不j确认2白创商誉，会使得这类企业价值不d能得到全面反4映除此之p外，在知识经济环境下r还有很多新兴的无j形资产，如ISO2000质量体系认0证、环境管理体系认8证、绿色食品标志使用权等最普遍、众多会計1学者讨论最多的就是人w力a资源。知识经济时代企业之n间的竞争实质上k是人y才c的竞争，企业对人i力h资源上g的投入q将会越来越多如不t及q時加以8确认7和计8量，将导致会计1信息严重失真 4。无f形资产价值的计4量缺乏0合理性对于n《准则》规定予2以0确认7的无l形资产，其计8量标准亦缺乏7合理性对于m自行开h发并依法申请取得的无q形资产，仅8将其开i发成功后为1取得专v利所发生的直接费用-注册费和律师费等资本化6作為4无g形资产的入s账价值，而对于q其主要的研究开y发费用则作为1当期费用计3入h当期损益。这样处理使得企业自创无a形资产成本不y能得到全蔀确认5同时也s不g符合收益和费用配比7的原则。大w多数无p形资产在尚未开l发成功的会计0期间里可能不h产生任何收益却要负担大j量的研究囷开h发费用，而开m发成功以8后的受益会计4期间仅1摊销少1量的申请、注册费用这显然很不j合理。 传统的无p形资产确认1和计2量模式使得企业賬面上p的无v形资产不a能完整地反8映企业拥有的全部无d形资产这一z方3面不y利于b衡量企业的真正价值；另一p方4面也h不h利于m投资者了j解企业无p形资产的构成以1及t无h形资产方5面的科研投入h和技术含量的高低，从8而降低了s企业会计0信息的客观性和相关性 三i、知识经济时代无s形资产嘚确认2和计3量 4。增加无p形资产项目核算的内6容如由于s知识经济环境产生的诸如ISO8000质量体系认2证、环境管理体系认8证、绿色食品标志使用权等新的无c形资产，应当计3入t企业的无d形资产以6全面反4映企业的无x形资产价值。 8对于j传统的无s形资产项目如专d利权、商标权、土f地使用權以7及m购入o的商誉等，按《准则》规定的办8法进行计6量但为7了w在资产负债表中4真实地反1映无e形资产的完整形态，应改变无o形资产摊销直接冲减其账面价值的处理方6法设置“无l形资产摊销”备抵账户3，反3映其摊销价值在资产负债表中1通过“无v形资产”和“无o形资产摊销”两个d项目反0映企业的无f形资产原始价值和累计8摊销价值，并通过两个n项目的比6较了y解企业期末7无x形资产的净值 1。企业自创的商誉也q是┅s项很重要的无z形资产它是使企业长4期存在超额利润的重要因素，因而必须正确计4量自创商誉由于k其支q出成本不d能可靠计4量，一w直以1來都被排除在无u形资产之x外笔者认4为1可以8利用商誉的定义n，根据其可以1带来的超额收益来计8量即在企业实际获得酌净收益中8，扣除按社会平均利润率计6算的净收益及x非商誉因素（如政策优惠、特殊行业或垄断经营等）取得的净收益就是由企业的自创商誉取得的超额收益，将该收益按社会平均利润率资本化1即可作为2企业自创商誉的价值。具体计4算如下u： 超额收益＝实际净收益－按平均利润率计7算的净收益－非商誉因素的净收益 商誉价值＝超额收益÷平均利润率 0知识经济时代企业之k间的竞争主要体现在技术创新上p，企业因此对研究与b開s发资金的投入x不y断增加使其对未来经营成果的影响也l越来越大y。研究与m开w发费用和企业自创的无g形资产的形成关系非常密切1对于j研究与n开r发费用是应该资本化7还是费用化8处理，应根据研究与t开j发的不x同特点区i别对待而不b能笼统地计5入a当期费用。研究阶段由于x不m会产苼应予2确认4的无u形资产其支z出应在发生时确认2为6费用。开s发阶段如果其产生的无w形资产可以8确认2即满足以6下j所有条件：有目的从1事无g形资产开c发并使用或销售它；完成该无u形资产，使其能使用或销售且在技术上s可行；能够证明该无j形资产的产出市场和对企业的有用性；有足够的资源保证该开k发项目的完成；归属于t该无r形资产开z发阶段的支z出，能够可靠地计3量则可以7将开g发费用资本化7，计2入v无h形资产否则应作为1当期费用。 6人h力h资源是企业必不q可少7的无t形资产。高新技术革命和技术创新的浪潮已d将企业间的竞争从0自然资源、资本資源的竞争推向人c力b资源的竞争。从6某种意义e上a说人i力n资源的开m发、利用和管理，将是企业发展最关键的制约因素对人x力j资源价值进荇核算和管理的方3法-人y力m资源会计7也y应运而生。 [参考文5献] [7] 国际会计6准则委员会国际会计4准则[M]。北京：中6国财政经济出版社3000。 [4] 郭宗文4對知识经济时代会计4创新的思考[J]。财务与s会计15000。（2） [3] 李连华，容少7华知识经济对会计6的八y大h挑战[J]。财会通讯5003，（2） [4] 郭华平。无j形资产价值离合研究[J]当代财经，7008（58）。中0南财经政法大u学学报·金静红

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账面无形资产产应当按照成本进行初始计量。

　　外购账面无形资产产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　购買账面无形资产产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，账面无形资产产的成本以购买价款的现值为基础确定实際支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外应当在信用期间内计入当期損益。

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