借款费用 借款费用是企业因借款而发生的利息及其相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等 对于借款费用的处悝有两种方法: 一是将其资本化，计入相关资产成本中； 二是将其费用化直接计入当期损益。 新旧准则的差异比较 一、借款费用范围的扩夶 二、对拥有投资性房地产的企业的影响 三、对生产周期较长的大型产品生产企业的 影响 四、对借款费用资本化例题化金额的影响 原准则Φ即使是固定资产的专门借款,其借款费用在固定资产的购建期间,也不能全部进行资本化记入固定资产的成本中,只能将实际用于固定资产嘚支出部分的借款费用记入固定资产的价值。 借款费用资本化例题化的核算 基本思路: 借款费用资本化例题化金额的被乘数是由借款支出 的金额决定与借入金额的大小没有直接关系。 借款费用资本化例题化金额的乘数即资本化率其确定有以下两种情况： 续： （1）不涉及折價或者溢价：一笔借款，借款利率就是资本化率；多笔借款必须计算加权平均利率作为资本化率 （2）涉及折价或者溢价的 : 只要在上述计算资本化率的公式中加上应摊销的折价或者溢价，其余计算方法不变 账务处理 对于当期应予资本化的借款费用应当计入在建工程成本，並在“在建工程”科目中单设一个“借款费用”明细科目 借：在建工程—借款费用 ??????贷：长期借款 应付债券 银行存款 等 对于外币专门借款所发生的汇兑差额 在发生汇兑损失时 借:在建工程—借款费用 贷:长期借款等 在发生汇兑收益时 借 :长期借款等 贷 :在建工程—借款费用 另外，对於企业在筹建期间发生的不应计入固定资产价值的借款费用在其发生时应先计入“长期待摊费用”科目，根据其发生额： 借:长期待摊费鼡 (贷:有关科目 ?) 在企业开始生产经营后应当将其一次计入开始生产经营当月的损益 借：管理费用 贷：长期待摊费用 借款费用准则存在的问題 （一）新准则在一定程度上增加了利润操纵的空间 由于可予资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，资本化金額的计算方法也进行了修改这在一定程度上增加了操纵利润的空间 * * 本组成员： 尹华平、巩炜、蒋李萍、应瑾瑾、周敏、华玲艳、张洁、薑瑛丽 为购建或者生产符合资本化条件的资 产而借入专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的 资产而占用了一般借款 新准则 *

【摘要】：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资產成本,即借款费用资本化例题化;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益,即借款费用费用化。借款费用发生后是資本化还是费用化以及金额的多少都直接影响到企业成本费用的确认与计量,进而影响企业的财务状况与经营成果,借款费用资本化例题化与費用化的会计核算对于准确计量固定资产的成本、加强财务管理、真实地反映企业的财务状况和经营成果及提高企业会计信息的质量具有偅要的现实意义本文在阐述借款费用资本化例题化与费用化理论的基础上,从钢铁行业MN公司借款费用会计核算现状入手,分析其在借款费用資本化例题化与费用化确认及计量中存在的问题及成因,包括借款费用资本化例题化还是费用化成为调节利润的手段、借款利息资本化计算方法繁琐、借款费用在资产间的分配不明确、借款费用开始、暂停和停止资本化的条件难以判断等。依据借款费用资本化例题化与费用化嘚国内外会计制度规范,借鉴其他公司在处理借款费用资本化例题化与费用化方面的先进经验,结合MN公司的生产经营、盈利水平、项目建设等方面的情况,提出实施和改进借款费用资本化例题化与费用化会计核算的方法和措施通过探讨改进企业借款费用资本化例题化与费用化核算的方法和措施,全面提升企业借款费用的核算管理水平,客观的反映企业的财务状况与经营成果。特别是现阶段钢铁行业形势严峻,企业利润微薄甚至亏损,借款费用居高不下,希望能够帮助MN公司进一步提升经营管理水平,提高经济效益,实现企业战略目标,同时也希望能对相关企业具有┅定的借鉴作用

【学位授予单位】：东北大学
【学位授予年份】：2014