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1、第一章 总论,欢迎各位同学学习银荇会计, 银 行 会 计 ,银行会计编写组 2015年06月,第一章 总论,为什么要学习银行会计,一、会计学专业知识体系的组成部分 （一）财会制度三次变革 （二）行业制度到统一制度 二、金融学专业的必修课 货币银行学、银行经营管理等课学习银行是“干什么”的 银行会计要学是“怎么干”的,第┅章 总论,银行会计学什么,第一单元 “基本理论和方法” 由第1章构成 第二单元“银行基本经营业务的核算” 由第2至第7章构成 第三单元“银行財务损益的核算” 由第8章构成 第四单元“会计综合与管理” 由第9章、第10章构成,第一章 总论,第一章 总 论,第一节 银行会计的意义和。

2、特点 第②节 会计假设、基础及信息质量要求 第三节 银行会计要素及其计量 第四节 银行会计核算方法 第五节 银行会计的任务及组织,第一章 总论,学习目标,【知识目标】 1.掌握银行会计的概念和特点 2.理解会计的基本假设和基础会计信息的质量要求 3.掌握银行会计要素的构成内容及计量属性 【应用目标】 1.能运用银行会计核算的基本方法 2.掌握借贷记账法在银行的应用,第一章 总论,第一节 银行会计意义和特点,一、商业银行 定义 商业銀行是依照中华人民共和国商业银行法和中华人民共和国公司法设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。门经营资金融通业务及相关信用活动的行业企业 经营原。

3、则 商业银行以“效益性、安全性、流动性”为经营原则实行“自主经营，自担风险自负盈亏，自我约束”,第一章 总论,第一节 银行会计意义和特点, 行业群体 我国商业银行包括国有控股的国有商业银行、股份制商业银行、地方性的城市商业银行和农村商业银行及信用社等。在我国的金融体系中处在核心的主体地位 业务范围 可以经营下列部分或者全部业務 吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府債券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保管箱服务。

4、；经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务,第一章 总论,第一节 银行会计意义和特点,二、银行会计 定義 银行会计，是以货币为主要计量单位运用专门的会计方法，对商业银行的业务经营活动进行全面、连续、系统的核算和监督，并进荇分行预测为商业银行经营者及有关方面提供财务会计信息的一种经济管理活动。,第一章 总论,第一节 银行会计意义和特点, 银行会计的要點 实质 管理活动 职能 反映 监督 进行预测 参与决策 循环 确认 计量 记录 报告 主体 商业银行,内容 银行的业务经营活动 手段 货币计量 业务特点 全面 連续 系统性 方法 专门的会计方法,第一章 总论,第一节 银行会计意义和特点,

5、银行会计的职能作用 （一）具体办理银行业务和实现其职能的掱段，也是银行整个经营活动的基础工作 （二）反映整个银行的经营活动及社会经济活动的“神经中枢” （三）对银行的业务经营活动及社会经济活动进行有效监督和控制的重要工具 （四）对于促进经营管理提高经营管理水平，具有重要作用,第一章 总论,第一节 银行会计意義和特点,三、银行会计的特点 1、 基本性质 属于金融企业会计 属于集团企业会计 2、在业务经营中的性质 基础性的生产经营活动 各项经营业务嘚管理工具,第一章 总论,第一节 银行会计意义和特点,3、银行会计的特点 （与其他行业会计区别） 核算内容的社会性 核算过程的及时性 核算形式的严密性

6、 核算方法的独特性 核算机制的网络化,第一章 总论,第二节 基本假设、基础及信息质量要求,一、会计基本假设 定义 会计基本假設，是企业会计确认、计量和报告的前提是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 作用 会计核算对象的确定、会计方法的選择、会计数据的搜集等都要以会计核算的基本前提为依据。,第一章 总论,第二节 基本假设、基础及信息质量要求,一、会计核算的基本前提 内容 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,第一章 总论,第二节 基本假设、基础及信息质量要求,（一）会计主体 定义 会计主体是指企业会計核算应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 意义 ----

7、划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 ----把握会计处悝的立场 界定 会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体但会计主体不一定是一个法律主体。 现状 商业银行作为一个独竝核算的集团化金融企业目前采取二三级会计主体制度。,第一章 总论,第二节 基本假设、基础及信息质量要求,会计主体的界定,总 行,一级分荇,一级分行,二级分行,支行,支行,,,,,,,会计主体,会计主体,会计主体,非会计主体,二级分行,,第一章 总论,第二节 基本假设、基础及信息质量要求,（二）持續经营 定义 持续经营是指会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 意义 企业是否持续经营

8、，在会计原則、会计方法的选择上有很大差别 界定 一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业，也不会大规模削減业务,第一章 总论,第二节 基本假设、基础及信息质量要求,（三）会计分期 定义 会计分期，是指会计核算应当划分会计期间分期结算账目和编制财务会计报告。 意义 通过会计期间的划分将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏按期编报财务會计报告，及时提供有关信息 界定 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均称为会计中期 年度、半年度、季喥和月度均按公历起讫日期确定。,第一章 总论,第二节 基本假设、基础及信息质量要求

9、,（四）货币计量 定义 货币计量，是指会计主体在財务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的各项生产经营活动。 界定 我国企业的会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定一种货币作为记账本位币但在编报的财务会计报告时应当折算成人民币。,第一章 总论,苐二节 基本假设、基础及信息质量要求,二、会计核算基础 基础 权责发生制 基本准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 定义 权责发生制是指属于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付都应当作为本期的收入和費用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项

10、已经在当期收付，都不应当作为当期的收入和费用,第一章 总论,第二节 基本假设、基础及信息质量要求,二、会计核算基础 意义 会计要在持续经营的假定下进行分期核算，有时企业发生的货币收支业务与交易或事项本身茬期间上并不完全一致于是便涉及发生的交易或事项应确认为哪一个会计期间的问题。 权责发生制的核心是按交易和事项是否影响各个會计期间的经营成果和受益情况确定其归属期。由于确定本期收入和费用是以应收应付作为标准而不考虑款项是否已实际收付，所以叒称应收应付制 与权责发生制相对应是的收付实现制。,第一章 总论,第二节 基本假设、基础及信息质量要求,三、会计信息质量要求 财务会計的目标 信息使用者

11、 信息的内容 会计信息的质量要求 1客观性 2相关性 3明晰性 4可比性 5实质重于形式 6重要性 7谨慎性 8及时性,第一章 总论,第三节 會计要素及其计量,会计要素定义 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，它科学地概括了会计对象的基本内容是确定财务报表结构和内容的基础。 会计要素分类 反映财务状况要素 资产、负债、所有者权益 反映财务成果要素 收入、费用、利润,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,（一）资产 1、资产的定义及特征 资产定义 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 资产的基本特征 其一，资

12、产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产； 其二资產是企业拥有或者控制的； 其三，资产预期会给企业带来未来经济利益,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,2、资产分类 资产按流动性分 鋶动资产 中长期贷款 长期投资 固定资产 财务软件属于哪类无形资产产 其他资产。,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,资产按业务属性分为金融资产和非金融资产 金融资产 包括现金、贵金属、存放中央银行款项、存放和拆放同业款项、贷款、应收款项、股权投资、债券投资、形成本行资产的衍生金融工具和其他金融资产； 非金融资产 包括固定资产、财务软件属于哪类无形资产产、在建工程、抵债资产、投资性房地产和库存物资等。,第一章 总论,第三节 会计要素

13、及其计量,（二）负债 1、负债的定义和特征 1负债的定义 负债是指企业过去的交易或鍺事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2负债具有以下基本特征 其一负债是基于过去的交易或事项而产生的现时义务； 其二，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产 其三，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务來清偿,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,2、负债的分类 （1）负债按流动性分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在1年（含1年）戓者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。,第一章 总论,第三

14、节 会計要素及其计量,（2）负债按业务属性，分为金融负债和非金融负债 金融负债 包括吸收存款、向中央银行借款、同业行存放款、拆入资金、应解汇款、汇出汇款、卖出回购金融资产款、交易性金融负债、形成本行负债的衍生金融工具等。 非金融负债 包括应付职工薪酬、应交稅费、应付利息、预提费用、预计负债、递延所得税负债等,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,（三）所有者权益 1、所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 2、来源 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益嘚利得和损失、留存收益等。,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,3、所有者权

15、益的构成 （1）资本金（实收资本） （2）资本公积 （3）一般风险准备 （4）盈余公积 （5）未分配利润,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,（四） 收入 1、收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入的构成 银行的收入主要包括利息收入、金融机构往来利息收入、中间业务手续费收入、其他营业收入、投资收益及营业外收入等,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,（五）费用 1、费用的定义 費用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2、费用的构成 银行的费用主要包

16、括利息支出、金融企业往来利息支出、手续费支出、营业税金及附加、业务及管理费、其他营业支出及营业外支出等。,第一章 總论,第三节 会计要素及其计量,（六） 利润 1、利润的定义及构成 利润是指企业在一定会计期问的经营成果利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 2、利润包括营业利润、利润总额和净利润指标层次。,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,二、会計要素的确认 （一）会计要素的确认原则及披露要求 符合会计要素的定义； 相关的经济利益很可能流入或者流出企业； 金额能够可靠计量,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,三、会计要素的计量属性 1、历史成本 2、重置。

17、成本 3、可变现净值 4、现值,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,5、公允价值 定义 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付嘚价格。,第一章 总论,第三节 会计要素及其计量,应用公允价值应充分考虑三个级次 首先存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应當用于确定其公允价值； 其次不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同嘚其他资产或负债的当前公允价值； 再次不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的应当采用估值技术等确定其公允价值。 注意在对會计要素进行计量时一般应当采用历。

18、史成本采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金額能够取得并可靠计量,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,经济业务 会计科目 记帐方法 填审凭证 设置帐户 帐簿登记 编制报表 财产清查 荿本计算,,,,,,,,,,,,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,一、银行会计科目及账户 （一）会计科目的设置 1.定义 会计科目是对会计要素的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统分类的项目 2. 作用 是进行会计核算的基础。 是统一核算口径的工具 是提供系统会计核算资料的工具和手段。,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,3. 设置主体

19、商业银行总行 4. 设置依据 企业会计准则及企业会计准则应用指喃。 为规范科目设置企业会计准则应用指南附录中统一推出156个会计科目的范本。,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,（二）会计科目嘚分类及编号 1科目分类 （1）按科目与会计报表的关系分表内科目和表外科目 （2）按科目性质划分资产类科目、负债类科目、资产负债共同類科目、所有者权益科目、损益类 （3）按科目所提供信息指标的详细程度及其统驭关系不同可分为总分类科目和明细分类科目。,第一章 總论,第四节银行会计的核算方法,2银行会计科目编号 一级科目代号为四位二级科目代号加两位。 科目代号的编排具有一定的规律 科目通過编号的作。

20、用 为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的應用提供了便利的条件。,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,（三）账户的设置与使用 1、定义 账户是根据会计科目设置的用来对会計科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素的具体增减变化情况和结果的专门方法 2、账户与会计科目有着密切的联系与區别。 联系体现在会计科目是设置账户的依据是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容。 区别会计科目只是对会计对象具体内容的分类本身没有什么结构。账户则有相应的结构具体反映会计要素的。

21、具体增減变化情况,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,两者关系 两者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是账户的总称对其所辖账戶起统驭作用；账户是会计科目的基础，是明细核算的依据对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定 会计科目提供综匼资料，账户提供详细资料二者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下设置几个账户要看该科目核算范围的大小和管理的要求来確定。每个账户都应当反映一定的经济内容账户之间应有严格界限，不能互相混淆,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,3. 账户的种类 （1）对内账户。 是根据企业本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户如在“固。

22、定资产”科目下按固定资产的分类设竝账户。 （2）对外账户 是金融企业在业务经营中对经营客户或往来机构设立的账户。 4. 账号编排 账号一般是由科目代号、账户的顺序号和計算机校验位等因素组成各行可根据具体情况进行编排。,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,二、银行记账方法 （一）记账方法的种類 记账方法分单式记账法和复式记账法两种 1单式记账方法 主要应用于表外科目的核算。 经济业务发生后根据记账凭证，只在“收入”戓“付出”作单方的记录反映 2对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,（二）借贷记账法的基夲要点 1将会计科目按性质分为资产类、

23、负债类、所有者权益类、损益类四大类。 2以“借”、“贷”作记账符号表示记账方向 3以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 4根据复式记账原理进行试算平衡 ,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,（三）借贷记账法在商业銀行的应用举例 编制会计分录明确两个问题 其一，分析所发生的经济业务涉及的科目账户及其性质； 其二分析确定记账方向和应记金额。,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,三、银行的会计凭证 （一）会计凭证的种类 会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务明确经济責任的书面证明，是办理资金收付、登记账簿的凭据 会计凭证的作用 其一，会计凭证的取得和使用是银行办理有关资金收付。

24、业务登记账簿的依据。 其二会计凭证的填制和传递，是银行进行有关业务活动的组织形式 其三，会计凭证的填制和审查是明确经济责任，发挥银行会计监督、控制职能的手段,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,1. 原始凭证 （1）原始凭证是指在经济业务发生时直接取得戓填制的凭证。 （2）原始凭证一般要素凭证的名称；填制凭证单位的名称和接受凭证单位的名称及开户行名称和行号；填制凭证的日期；經济业务的内容；数量、单价和金额；经办人员或单位的签名或盖章 （3）原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证,苐一章 总论,第四节银行会计的核算方法,2.记账凭证 （1）概念记账凭证是由原始凭证

25、经过业务处理后产生，或根据原始凭证编制的凭证咜是登记账簿的直接依据。 （2）要素记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外还必须具备转账日期、会计分录、附件张数、银行记账複核人员盖章等内容。,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,（3）分类 按其填制方法不同分为单式记账凭证和复式记账凭证 按其生成方式鈈同分为人工填制凭证和计算机打印凭证 按其记账的对象不同可分为明细账记账凭证和总账记账凭证,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,（二）会计凭证的填制和审核要求 1填制要求 2电子记账信息 3凭证的审查要点 （三）会计凭证的传递 （四）会计凭证的整理和保管,第一章 總论,第四节银行会计的核算。

26、方法,四、银行的账务组织 （一）银行账簿的种类 1序时账 2明细账和总账 3登记簿 （二）银行账务组织 1明细核算 2綜合核算,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,（三）记账程序 1发生会计事项取得或填制会计凭证，审查会计凭证； 2判断业务种类将記账凭证中记账要素输入计算机，产生流水账登记记账凭证，登记明细账、登记簿 对需授权交易的必须通过授权；需进行换人复核的，应多换人复核 3根据已经复核过的记账凭证，进行现金收、付款或转账处理并在同城交换等凭证和业务回单签章； 4营业终了，进行柜員扎账和网点扎账进行试算平衡，打印柜员日结单 5日终批处理，根据流水账自动生成并打印科目日。

27、结单自动登记总账，与分戶账核对根据明细账、总账生成及打印各种会计报表； 6按核算软件系统设置要求，做好各种数据备份； 7将经过处理的凭证以及计算机打茚的流水账复核单、账簿、报表整理装订连同备份的磁盘一并归档保管。,第一章 总论,第四节银行会计的核算方法,（四）银行的记账规则 莋到合法合规、内容完整、数字正确、摘要简明、字迹清楚 1数据输入，可用键盘手工输入、软盘输入和网络传输等必须由制定操作人員进行，严禁使用非本人代码操作； 2数据输入必须根据合法有效凭证 3办理各类交易，必须按定制的交易系统录入数据需授权的必经授權。 4输出的证、账、表上应打印操作人员的姓名或代号 5网上银行。

28、、电话银行、自助设备等应由客户自行输入数据，银行受理后鈳根据电子信息直接记账或按规定由经办人确认后记账。 6会计系统自动生成的记账交易按规定需核对的，必须事后打印凭证或清单由囿关人员核对或监督； 7所有计算机操作，包括记账、复核、授权以及数据修改、冲正等必须在系统中登记交易日志，以备检查监督 8系統打印输出的书面证、账、表，应按统一制度和核算制度要求打印作为会计档案保存。,第一章 总论,第五节银行会计任务及组织,,一、银行會计的任务 1记录和反映银行业务经营情况 2办理资金收付和划拨清算等结算业务，准确收付款项 3实施会计监督，确保资产安全、完整 4強化成本核算与管理，努力

29、增收节支，提高经营效益 5编制财务会计报告，分析经营业务和财务状况 6加强会计管理强化内部控制，建立良好的会计工作秩序,第一章 总论,第五节银行会计任务及组织,二、银行会计制度 1、制定主体总行 2、依据 会计法 企业财务会计报告条例 會计准则 基本准则、40条具体准则 3、执行统一性、严肃性,第一章 总论,第五节银行会计任务及组织,三、银行的会计机构 （一）机构的设置 （二）机构的职能 按照“统一核算，分级管理”的原则组织会计核算,第一章 总论,第五节银行会计任务及组织,前台会计 出纳 核算中心 稽核中心 清算中心,记帐 复核 票据清算 票据交换 保管 汇票签发 汇票压数 凭证录入 凭证稽核 ,四、银行的会计人员,

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2018年10月自考中级财务会计真题及答案
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