（１）国际会计标准公告前言

本湔言用以说明国际会计标准委员会（ＩＡＳＣ）的目标和工作程序并说明国际会计标准公告的适用范围和权威性。本前言于１９８２年１１月修订１９８３年１月公布，代替１９７５年公布（１９７８年修订）的前言本前言经过批准的文本是国际会计标准委员会公布嘚英文本。

０１ 国际会计标准委员会成立于１９７３年６月２９日是澳大利亚、加大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和媄国的会计界组织之间达成一项协议的结果。经过修改的协议和章程签署于１９８２年１１月国际会计标准委员会由理事会执行日常工莋。理事会最多包括十三个国家的代表和四个在财务报告方面利益相关的组织的代表

０２ 国际会计标准委员会在章程中规定的目标是：

“（ａ）根据公众利益，制定和公布编报财务报表时应当遵循的会计标准并推动这些标准在世界范围内被接受和遵守。

（ｂ）为改进和協调与编报财务报表有关的条例、会计标准和程序进行广泛的工作”

０３ 国际会计标准委员会和国际会计师联合会之间的关系，为双方達成的双边协定》所确认国际会计标准委员会的全体成员（与国际会计师联合会的成员相同）在协议修订本中承认，国际会计标准委员會在制定和发布国际会计标准上有完全和充分的自主权

０４ 全体成员同意通过承担以下义务来支持国际会计标准委员会的目标：

“在各洎的国家内公布国际会计标准委员会批准发布的每份国际会计标准，并尽力做到以下各条以支持国际会计标准委员会的工作：

（１）保證公布的财务报表在所有带有重要性的方面均遵守国际会计标准，并且注明遵守国际会计标准的事实

（２）劝说政府和标准制定机构，公布的财务报表应当在所有具有重要性的方面都遵守国际会计标准

（３）劝说管理证券交易市场和工商业界的机关，公布的财务报表应當在所有具有重要性的方面都遵守国际会计标准并且注明遵守国际会计标准的事实。

（４）保证审计员对于财务报表能在所有具有重要性的方面都符合国际会计标准而使他们自己感到满意。

（５）在国际上提倡接受和遵守国际会计标准”

０５ ０２和０４两段所用的“財务报表”一词，包括资产负债表、收益表简单的损益表怎么做、财务状况变动表和标明属于财务报表一部分的附注、其他报表和说明通常，财务报表是每年提供或发表一次并由审计员就其作出报告。国际会计标准适用于任何商业、工业或营业性企业的这种财务报表

０６ 这些企业的管理部门可以根据许多不同的办法，编制最适合自己内部理使用的财务报表但在财务报表发给他人时，例如在分发给股東、债权人、雇员和一般公众时则应当符合国际会计标准。

０７ 编制财务报表和恰当地提供资料都是企业管理部门的责任。审计员责任是对财务报表提出意见并作出报告

０８ 在每一国家内，当地条例在不同程度上管理着财务报表的发布这类地条例包括和有关国家中管理机关颁发的会计标准职业会计团体公布的会计标准。

０９ 国际会计标准委员会成立以前多数国家公布的会计标准之间在形式内容上經常发生差别。国际会计标准委员会注意了解在各个题目上已经发布的征求意见稿或会计标准并在此基础上制定供全世界范围采纳的国際会计标准。国际会计标准委员会的目标之一是尽可能地协调不同国家之间相互分歧的会计标准和会计政策。

１０ 在执行修改现存标准囷制定关于新题目的国际会计标准的任务中国会计标准委员会集中在主要问题上。因此尽量不使国际会计标准过于复杂以至不能在世堺范围内有效地推行。国际会计标准委员会颁发的国际会计标准经常得到复查以便考虑当前的状况和更新的需要。

１１ 国际会计标准委員会颁布的国际会计标准并不凌驾于上述０８段中到的在一个特定国家内管理财务报表发布事宜的当地条例之上。根据本前言的解释國际会计标准委员会成员的义务规定，如果在一切具有重要性的方面都已遵循国际会计标准就应当公布这一事实。在当地条例与国际会計标准不同的规定时国际会计标准委员会的当地成员应当尽力向有关当局说明与国际会计标准协调的益处。

１２ 具体的国际会计标准在應用方面的任何限制都在有关的标准公告中以说明。国际会计标准不准备用于无关紧要的项目国际会计标准应从标准中规定的日期开始实行，如无相反说明就不追溯到前期。

工作程序——征求意见稿和标准

１３ 一致同意的工作程序是选择一些题目由筹划指导委员会詓做详细研。通过研究产生对一个特定题目的征求意见稿供国际会计标准委员会理事会考虑。征求意见稿如经理事会三分之二以上通过便分发给会计界团体，并且给政府、证券市场、管理机构、其他机构和其他利益有关方面每一征求意见稿均给有适当的考虑和评议时間。

１４ 自国际会计标准委员会顾问组从一九八一年组成以来他们的意见在个重要决策阶段都得到了考虑。

１５ 然后由于公开征求而收到的意见和建议便交由理事会审查，并根据要修改征求意见稿经修改的征求意见稿如取得理事会四分之三以上的批准，即可作为国际會计标准颁布并自标准中规定的日期起开始生效。

１６ 在上述过程的某些阶段为了促进某一问题的讨论，或为了给发表意留出适当的時间国际会计标准委员会理事会可以决定发布讨论稿。讨论稿须经理事会以简单多数批准

１７ 在上述１３至１６段所指的投票中，向悝事会派出代表的每个国家和个组织可有一票

１８ 被批准的征求意见稿或标准的文本，是国际会计标准委员会发布的英本在理事会的許可下，各会员负责准备征求意见稿和标准的译本这些译本可以用成员国本国的文字发布。译本应注明负责翻译的会计团体的名称并說明是经批准文本的译本。

１９ 不论是国际会计标准委员会还是会计职业界单就其自身而言，都无强制执行国际协议或要求遵守国际会計标准委员会会员必须尽最大努力保证审计员按０４（ｂ）（２）段的规定办事。假若他们不遵守这个规定要按０４（ｂ）（３）段嘚规定，采取适当的可能是纪律性的行动这是国际会计标准委员会成员国应承担的最重要和最严肃的义务。

２０ 国际会计标准委员会成員相信在其本国采用国际会计标准或表达未守标准的程度，将在今后若干年产生重要的影响财务报表的质量将提高，一致的程度将增強对了解财务报表所必要的资料将作为例行公事附在报表中以便参考。

（２）国际会计标准委员会的目标与程序

０１ 世界上技术的发展給信息交流迅速带来从前梦想不到的改进公众的野日益国际化，并因此越来越多地从国际情况出发去使用公司财务报告

０２ 财务报表莋为公司之间信息交流手段的用途，一直在稳步增加目前泛承认，财务报表是投资者、雇员组织、政府机关和许多其他组织的首要信息來源

０３ 国际市场上的投资者需要确保他们在作投资估价时所依据的资料是运他们本国承认的会计原则编制的，并且与源于任何国家的資料都具有可比性利益相关的集团，例如雇员、政府机关和管理机构等都只有在财务报表的编制是以恰当、平衡并且具有国际可比性嘚标准为依据时，才认为可以接受这些财务报表

国际会计标准委员会（ＩＡＳＣ）的背景

０４ 国际会计标准委员会成立于１９７３年６朤，是澳大利亚、加拿大、国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计界组织达成协议的结果当时，国际会计标准委员会嘚理事会便由这些国家组成

０５ 现在，大约有五十个国家的职业会计界组织是国际会计标准委员会的员代表了全世界从事公众会计业務和在工业、金融、商业、教育和政府方面工作的男女会计专业人员。

０６ １９７７年会计界组织的国际性职业活动被组织到国际会计師联合之下。１９８１年国际会计标准委员会和国际会计师联合会一致同意，在制定国际会计标准和签发国际会计问题讨论文件方面國际会计标准委员会具有充分和完全的自主权。

０７ 国际会计标准委员会的作用是致力于发展和选用恰当、平衡，并且有国际可比性的會计原则同时提倡在编报财务报表时加以遵守。

０８ 具体地说国际会计标准委员会章程中规定的目标是：

（ａ）按照公共的利益，制萣和公布编报财务报表时应当遵守的会计标准并推动这些标准在世界范围内被公认和遵守；

（ｂ）为改进和协调与编报财务报表有关的條例、会计标准和程序，进行广泛的工作

０９ 世界上有些国家早已对同一个问题形成了不同的原则，而另一些国家还尚待考虑这些问题从而就需要协调会计原则。国际会计标准委员会希望通过以下各种途径促成共同的国际方式：

（ａ）任何时候都可能有几个不同国家嘚全国性组织同时为相同的问题制定会计标准。为了避免提出相互矛盾的解决办法国际会计标准委员会理事会敦促各成员组织，只要是兩个或两个以上立法不同的国家提议就会计标准进行讨论就应当邀请国际会计标准委员会参加。

（ｂ）在某些过去没有制定会计标准的國家可以采用国际会计标准作为他们国家自己的标准。这种情况下当地的会计实务将会有所提高，国际上也会接受来自这种国家的财務报表

（ｃ）还有一些国家，在特定的问题上采用国际会计标准中确定的原则作为本国标准的基础以便为特定的标准保证一定水平的質量和可比性。这种做法可以大大减少制定国家会计标准所需的时间和研究费用从而可以使一个国家采用比单用本地资源要快得多的方案去制定标准。

（ｄ）已经有本国标准的国家可以将本国标准与国际会计标准相互比较，争取消除重大差别# （ｅ）对于那些在法律中包括关于会计实务的系统规定的国家，国际会计标准委员会的成员组织应当努力劝说有关当局使之认识与国际会计标准协调的益处。

１０ 国际会计标准必须承认各国财务报表的编报者和使用者的具体需要针对提出的问题规定原则时，避免涉及各国标准中常常应有的细节

１１ 这就是说，国际会计标准可能在某些问题的处理上远远走在一些国家前面但同时另一些国家又觉得国际会计标准实在只是一点点基本的东西。

１２ 会计在一定的程度上是惯例的问题通过剔除不成熟的做法，国际会标准减少了会计实务中供选择的做法从而有助于協调会计标准。

１３ 国际会计标准委员会的工作的实质是为了公共的利益在世界范围内调和改进编制财务报表时采用的会计原则。尽管┅些国家的要求更为详细各国的具体情况也必须加以适应，但这些都不妨碍国际会计标准委员会目标的实现

国际会计标准委员会的业務组织结构

１４ 随着对于会计观点和实务的协调工作的支持在全世界日渐扩大，根据际可能性尽量广泛地吸收利益相关方面参加标准制定過程的必要性已经越来越明显

１５ 国际会计标准委员会认识到有必要具备充分的代表性，因此在组织结上做出了不少重要变动

国际会計标准委员会理事会

１６ 国际会计标准委员会的工作由理事会执行，并有专职秘书一人协助事会有十三个国家的代表。国际会计标准委員会的方针是理事会成员的提名中最好至少有三个发展中国家。国际会计标准委员会章程允许理事会中最多包括四个不是职业会计团体泹在财务报告方面利益相关的国际组织的代表

国际会计标准委员会顾问组

１７ 代表着许多财务报表编制者和使用者的国际组织都参加了國际会计标委员会顾问组。

１８ 国际会计标准委员会顾问组定期与理事会中各成员国的代表共同开会使顾问组成员能够讨论国际会计标准委员会工作中产生的原则和政策问题讨论影响国际会计标准公认程度的实际和概念问题。

１９ 成立筹划指导委员会是为了考虑与某一会計专题有关的问题筹划指委员会均由四个成员国组成，只要有可能就应包括一个发展中国家

２０ 非理事会中的成员组织系应邀参加筹劃指导委员会，费用由国际会计准委员会负担

与国家级标准制定机构的联系

２１ 国际会计标准委员会认为，为了充分了解各个国家级标准制定机构所临的困难需要有密切的联系。主要的接触是通过各成员国中的理事会代表或通讯员

２２ 此外，国家级会计标准制定机构還受到国际会计标准委员会代表团的问讨论关于执行和协调标准的各种问题。

２３ 国际会计标准委员会通过上述各种途径、发展与利益楿关集团的合作以便产生切实有效的国际会计标准并广泛地促进会计原则的协调工作。

国际会计标准委员会的业务程序

２４ 征求意见和展开评论的过程是国际会计标准委员会的成功所必须的一过程不仅为使财务报表的编制者、审计者和使用者能有机会对应当采用的会计標准发表意见，而且也为保持国际会计标准的质量所必须

２５ 在拟定标准的过程中，国际会计标准委员会理事会通过与来自有关行集团囷组织包括保险统计员、银行、保险公司、租赁公司和估价员等行业集团和组织的有资格的人士进行磋商，来充实自身的专业特长

２６ 顾问组的观点在每一个重要的决策阶段都得到国际会计标准委员会理会的考虑。

２７ 征求意见和展开评论的程序如下：

（ａ）国际会计標准委员会理事会经过讨论选定一项认为需要有国际会计标准的专题，并交派给一个筹划指导委员会国际会计标准委员会的所有成员團体都应邀提交供考虑的材料。

（ｂ）筹划指导委员会在国际会计标准委员会秘书的协助下考虑有关的问题就该专题向理事会提出论点提纲。

（ｃ）筹划指导委员会收取理事会的评论意见并准备一份所提标准的初稿。

（ｄ）初稿在理事会审查之后发给所有的成员团体供他们评论。

（ｅ）筹划指导委员会准备一份经修订的草案经理事会中至少三分之二的成员通过后，作为征求意见稿公布邀请所有的利益相关方面开展评论。

（ｆ）在考虑草案的各个阶段成员团体应向本组织内适当的会计研究委员会寻求指导。

（ｇ）征求意见阶段（通常为六个月）结束时评论意见提交国际会计标准委员会，并由负责该项目的筹划指导委员会加以考虑

（ｈ）然后，筹划指导委员会姠理事会提交一份修改稿供批准作为一份国际会计标准。

（ｉ）一份标准的签发须经理事会最少四分之三的成员通过此后，将该标准經过批准的文本寄发各成员团体供翻译和发表

上述过程大约要用三年时间。

２８ 国际会计标准委员会理事会在上述过程中可能会确定签發供评论用的论稿以更好地服务于研究中的专题需要。讨论稿的目的可以是促进对一个尚不具备制定国际会计标准条件的专题的讨论，也可以是确保有充分的时间去讨论关于一个复杂的会计问题的各种观点

２９ 一份国际会计标准发布之后，对该项问题的各种观点和需偠还要继续断地进行了解国际会计标准委员会经常从实际执行情况和是否需要修订这两个方面去审查标准的有效性。国际会计标准委员會随时根据当前情况修改文件正如在关于价格变动对财务报表的影响的问题上已经做的那样。

对国际会计标准委员会的承认和支持

３０ 鈈论是国际会计标准委员会还是会计职业界单凭其本身，都没有权强制实行国际协议或要求遵从国际会计标准。国际会计标准委员会嘚努力成功与否要依靠在各自管辖范围内活动的许多不同的利益相关集团的承认和支持。

３１ 对国际会计标准委员会工作的承认来自下述组织：

（ａ）顾问组中包括的代表金融机构、财务经理、工会、雇主、股票交易所和财务分析员的国际组织

（ｂ）联合国和经济合作與发展组织。这两个组织从七十年代后期开始讨论会计和报告政策而且都从一开始就邀请国际会计标准委员会参加。国际会计标准委员會一直参与了他们的有关讨论

以上组织共同构成了国际会计标准委员会的顾问组，他们的看法和建议是标准制定过程的重要部分他们汾享看法的愿望，正是国际会计标准委员会所高度珍惜的承认

３２ 对国际会计标准委员会工作的支持来自下述组织：

（ａ）代表职业会計团体的国际会计师联合会（以下简称联合会）。联合会完全支持委员会的工作、承认委员会是唯一有责任和权威就国际会计标准签发公告的机构并在这方面有充分的权威与外部机构谈判和联系在世界范围内促进接受和遵守这些标准。在委员会和联合会的双边协定中有关嘚职业会计团体通过以下方式继续支持委员会的工作：

（１）发表国际会计标准委员会批准签发的每份国际会计标准；

（２）尽他们最大嘚努力劝说政府、国家级标准制定机构、管理机构以及金融和工商界公布的财务报表应当在所有具有重要性的方面符合国际会计标准并報告这一事实；

（３）尽他们最大的努力去保证，审计师对于国际会计标准能在所有具有重要性的方面都得到遵守的问题而使自己感到满意

（ｂ）在许多重要的经济中心长期支持国际会计标准委员会工作的国家级股票交易所。越来越多的股票交易所接受外国登记者按照国際会计标准编制的财务报表

（ｃ）地区性会计师组织。例如会计学者联合会（Ｔｈｅ Ｇｒｏｕｐｅ ｄ’Ｅｔｕｄｅｓ），亚洲和太平洋地区会计师联合会欧洲会计师联合会，美洲会计协会

国际会计标准委员会还承认与国家级和国际级管理界团体以及主要的工商学院保持接触的重要性。

３３ 会计标准的国际协调和改进要经过艰难道路国际会计标准委员会将懈地追求这一目标，为公众利益始终站在协調工作的中心并与所有其他愿意实现这一目标者合作

３４ 对于这种协调工作，合作的愿望是必不可缺的在职业会计团体的支和友谊以忣在财务报表的编制者和使用者的协作中，这种合作愿望都已经很明显

３５ 会计实务的改进和协调的最重要的因素，将是国际会计标准囷与其协的国家级会计标准被当作会计和报告的最恰当基础的程度越来越多的国家已经这样做了。他们认识到了国际会计标准在世界范圍内的公认性的益处认识到了国际会计标准的可比性和协调性所带来的优越性。

３６ 国际会计标准委员会相信对委员会的宗旨和提议嘚越来越大的支持会不断地产生成果，并将朝着会计标准的国际性协调的方向促成切实的进步。

０１ 本规定研究编制和呈报财务报表所缯经被采用过的所有重要会计政策表达

０２ 国际会计标准的目的及其权威性，在国际会计标准规定前言〔９００〕中已有说明

０３ 财務报表的定义，在国际会计标准规定前言〔９０００节〕中已有规为了方便，此处加以重述财务报表包括资产负债表、简单的损益表怎么做、财务状况变动表和被认为是财务报表组成部分的注解、声明或说明材料。国际会计标准适用于任何商业、工业或企业单位的财务報表

０４ 企业的管理部门，可按最适合其内部管理的各自不同方法编制财务报以备自用但如将财务报表送给其他人，如股票持有人、債权人、雇员和一般公众则应当符合国际会计标准。

０５ 通常财务报表每年编制和公布一次并且是审计员报告的对象。

０６ 编制财务報表要以某些会计假定为基础因这些假定已被接受和使用一般不再一一列举。假若不遵守这些假定必须申明（即表达），同时说明原洇

０７ 下面是国际会计标准委员会承认的基本会计假定：

企业一般被认为将继续营业，即在可见的未来继续经营我们假定企业既不企圖也不必要停业或大规模削减业务。

假定由一个会计期间到另一期间所采取的会计政策是一致的

（ｃ）权责发生制对收入和成本采取权責发生制，即收入和成本根据发生时（而不是收付时）计算并列入有关期间的财务报表（本规定不研究在权责发生制假定下，成本与收叺的配比程序问题）

０８ 会计政策，包括在编报财务报表时管理人员所采用的原则、基准、例、规则和程序。对同一题目在使用中囿许多不同的会计政策，需根据企业具体情况选用最能恰当地表现其财务状况和经营成果的政策

０９ 管理部门在选用会计政策、编制财務报表时，应考虑下列三个方面：

很多交易不可避免地存在着不肯定性在编制财务报表时必须谨慎对待。但谨慎并不意味着建立秘密准備的合理化

交易和其他事项应按其实质和财务事实进行反映，而不只是按其法律形式反映

财务报表应表达所有能影响评价或决策的重偠项目。

财务报表必须清晰易懂在一个国家企业之间和不同国家企业之间编财务报表所根据的会计政策各不相同。因此为了正确理解这些报表表明其编制所根据的重要会计政策是很必要的。对这些会计政策的说明应作为财务报表整体的一部分，如将它们列在一起对使用报表的人会更方便。有时对资产负债表简单的损益表怎么做或其他报表中的项目采用了错误或不恰当的处理。在任何情况下揭示这種处理都是必需的但揭示并不能纠正错误。

１１ 财务报表所提供的资料有很多使用者，特别是股东、债权人（现在和潜在的）和雇员其他重要的使用者包括供应人、顾客、工会、财务分析员、统计学家、经济学家及税务和制定规章制度部门。

１２ 财务报表的使用者鉯财务报表作为所需信息的一部分来源，从而作评价和财务决策等财务报表若不清楚地说明编制时所采用的重要会计政策，他们就不可能在这些方面作出可靠的判断

会计政策的不同及其表达

１３ 由于在会计的许多方面有不同的政策，使解释财务报表的任务复杂化因为沒有一个被接受的、简单的政策清单供使用者参考，根据同样的事项和情况用目前可供使用的不同会计政策，可以产生有重大不同的财務报表下面是存在着不同会计政策的一些领域的例子，因此须说明所选用的方法：

外国通货的换算包括对兑换盈亏的处理

全面的估价政策（例如原始成本，总购买力重置价值）

编制资产负债表日期后发生的事项

租赁，分期付款购买和有关利息

存货（库存和在制品）和囿关销货成本

投资：子公司、联合公司和其他投资

维护费、修理费和改良费

准备会计法令的或非法令的，包括直接借入和贷入盈余帐户

目前会计政策并未在所有的财务报表中得到充分地有规则地表达在达会计政策的这些国家内部以及这些国家之间的表达、格式、清晰程喥和完整性方面也存在着很大的差别。在一套财务报表中可能仅列明了某些重要的会计政策而却没列明另一些重要的会计政策。即使在偠求列明全部重要的会计政策的国家也不一定具有要求其表达方法一致的准则规定。跨国公司和财务的发展增加了不同国家间财务报表較大程度一致的必要性

１５ 财务报表应列出前期相应的数字。如果某项会计政策的变动具有重大响必须表明这项变动并说明其影响。┅项会计政策的变动可能对本年无重大影响但若对以后年度可能有重大影响，则仍应予以表达

国际会计标准１——会计政策的表达

国際会计标准１，包括本规定１６—２３段本标准应与本规定０１—１５段和国际会计标准规定前言〔９０００节〕联系起来阅读。

１６ “继续营业”、“一致性”和“权责发生制”是基本会计假定在财报表中如遵守了这些基本假定，就不需予以表达如果有一项未被遵垨，则应表明其未遵守的事实及其理由

１７ 谨慎、实质胜于形式和重要性，应作为选用会计政策的重要考虑

１８ 在财务报表中，应清楚简要地表达所采用的全部重要会计政策

１９ 所用的重要会计政策的表达，应是财务报表整体的一部分一般这些策应列在一处。

２０ 對资产负债表简单的损益表怎么做或其他报表中项目的错误或不恰当处理，不因明所用的会计政策或附有注解或说明的材料而作为已被糾正

２１ 财务报表应反映前期的相应数字。

２２ 对本期有重要影响或对以后各期可能有重要影响的会计政策变动应以表达并说明理由。如果政策变动的影响重大应说明变动所带来的影响并列出数字。

２３ 本国际会计标准对以１９７５年１月１日或以后日期作为会计期间始日期的财务报表有效。

国际会计标准１与美国一般公认的会计原则的比较

国际会计标准１２１段规定“财务报表应反映前期的相應数字。”美国一般公认的会计原则不要求呈报比较财务报表。但是美国的公司通常颁发比较财务报表。大家都认识到列出前一期的數字对使用报表人的好处。在这一点ＡＲＢ４３〔２０４１节〕第２Ａ章规定：

“在年报或其他报表中，编报比较财务报表提高了這些报表的用途，更清楚地指出了本企业的本期变化的性质和趋势这种编送强调了这一事实，即各期间的报表较之只包括一个会计期间嘚报表更重要一期的数字只是连续历史的一部分”。

（４）在原始成本制度下存货的估价与呈报

０１ 本规定研究在原始成本制度下在财務报表中存货的估价与呈报原始本制度是编制财务报表最广泛采用的方法。

０２ 本委员会了解有其他制度被推荐或用于编制财务报表包括以重置成或其他现时价值为基础的制度。存货按其他制度的估价与呈报不在本规定研究范围之内。国际会计标准１——会计政策的表达〔９００１节〕要求清楚地说明所采用的制度。

０３ 本规定不研究在长期建筑合同下的累积存货及对副产品存货的处理

０４ 在本規定中使用的下列词汇，有下列指定的含义：

存货 是有形资产包括：（ａ）在正常的营业过程中置存的以便出售。（）处在生产过程以便制成出售（ｃ）供生产商品或服务中消费。

原始成本 存货的原始成本是采购成本转换成本和其他使存货变成现在状和场所而发生的荿本合计。

采购成本 采购价格（包括进口税和其他采购税运输和装卸费），加其他接有关的采购费用减商业折扣回扣和补贴，构成采購成本

转换成本 是采购成本以外使存货处于现在场所和状态的成本之和。

可变现净值 是在正常营业过程中以估计售价减完工成本和销售费用后的值。

０５ 存货在许多企业的资产中占很大的比重因此存货的估价对于确定和现企业的财务状况和经营成果具有重大影响。

０６ 在确定０４段所说的原始成本时对于生产间接费、其他间接费和所的存货成本计算法，在实务中产生了不同解释

０７ 生产间接费是甴直接材料和直接人工以外的生产成本所构成。例如间材料和间接人工厂房设备的折旧和维修费以及工厂的管理费和行政费。

０８ 对生產间接费须进行分析以便确定有关使存货处于现在状态和场所那部分费用。当确定存货的原始成本时这些费用包括在转换成本中。

０９ 在生产中所发生的固定的和变动的生产间接费通常都分配到转换成。这种处理方法是由于认为两者都是因使存货处于现在状况和场所而发生的。有时固定生产间接费全部或部分由转换成本中排除因为认为它不直接与把存货变为现在状态和现在场所有关。

１０ 在低产量时期或在设备闲置时期一种习惯作法是按设备的生产能力而不是按实际产量把固定生产间接费分配到转换成本，因此分配数较小对設备生产能力的解释也有不同。例如把设备生产能力解释为在许多期间或季节能达到的正常产量或解释为实际可能达到的最高产量。如哬解释应事先确定并一贯使用，不因一时的情况而改变

１１ 与此类似，超过一般的耗费——材料、人工和其他费用与把存货变现在狀态处于现在场所无关，不作为转换成本

１２ 生产间接费以外的间接费，有时是由于使存货处于现在状态和现在场而发生的例如为特萣顾客设计产品所发生的费用。另一方面销售费用、一般行政管理费、研究和发展费、利息通常认为与将存货变为现在状态和处于现在場所无关。

１３ 为了计算成本现行几种结果大不相同的存货成本计算方法，包括下几种：

（ａ）先进先出法ＦＩＦＯ

（ｃ）后进先出法ＬＩＦＯ

（ｆ）次进先出法ＮＩＦＯ

１４ 先进先出法、加权平均法、后进先出法、基本存量法和个别计价法企业在过去发生过的成本。佽进先出法和最后购入价格法用的不全是实际发生过的成本，因此不是以原始成本为基础

１５ 个别计价法是按某些存货项目的个别成夲计价的方法。适用于为一个定的项目专门购入或制造并分列的商品假如用于经常能互换使用的项目，则可利用项目的选用事先确定對利润的影响。

如存货销售价格下降、毁损、全部或部分陈废其原始成本就可能不变现。将存货降低到于原始成本到可变现净值的作法符合流动资产不应按较可变现净值高的价值结转的看法。价值的降低可按各个项目分别计算按一类内相似的项目计算，按存货类别（洳产成品）计算或按一类业务的有关项目计算以及按企业所有的存货计算，确定一个降低总数按存货类别，业务类别或全部存货计算嘚方法使发生的损失与未实现的盈利相抵销。

１７ 在有些国家减记存货并不按１６段所描述的实务进行例如减记到低原始成本的方法，是用一个随意决定的百分比乘原来的数或减少一个未加说明的数，结果导致秘密准备对财务报表产生不合适的影响。

１８ 在财务报表中存货的进一步分类，反映了不同种类存货的金额和不会计期间各类存货的变化一般进一步的分类是：材料、在制品、制成品、商品和生产物料。

１９ 在资产负债表中的“存货”通常由０４段存货定义中所包括的项目成。有时其他项目也列入“存货项下例如非生產用物料、研究和发展用物料。

国际会计标准２——在原始成本制度下存货的估价与呈报

国际会计标准２包括本规定２０—３６段。本標准应与本规定０１—１９段和国际会计标准规定前言〔９０００节〕联系起来阅读

２０ 存货应按原始成本与可变现净值两者孰低来估價。

２１ 制成存货的原始成本应包括使存货处于现在状态和现在场所的生产间费的系统地分配固定生产间接费应以设备的生产能力为基准分配到转换成本中。如果因为固定生产间接费不直接与使存货处于现在状态和现在场所有关全部或大部分并未列入存货，这个事实应予说明

２２ 生产间接费以外的间接费，只能把明显地与使存货处于现在状态或现场所有关部分列入存货成本

２３ 超过一般数量的材料、人工和其他费用方面的耗费不应列入存货成本

２４ 除了２５和２６段的规定外，存货的原始成本应用先进先出或加权平成本计算法计列

２５ 存货中一般不能互相交换使用的项目，或为特定项目专门制造分列的品应使用个别计价法计列。

２６ 如果表达了在资产负债表中所列存货金额与下列两项中任一项的差额可以用后进先出法或基本存量法：

（ａ）按２４段所示方法与可变现净值二者孰低

（ｂ）在编淛资产负债表日期现值与可变现净值二者孰低。

２７ 为了简便可以使用标准成本法估价产成品，使用零售价法估价商品如所得结果一貫的近似于按２０段所得的结果。

２８ 对可变现净值的估价不应根据价格或成本一时的变动，而应根据估时最可靠的证据来确定存货的鈳变现净值

２９ 存货应逐项或以类似项目为组，减记到可变现净值不论采用什么方应一贯使用。

３０ 为履行销售合同所置存的存货数量应按合同价确定其可变现净值。销售合同数量低于存货数量其多出的存货部分应按一般市场价确定其可变现净值。

３１ 用于制造产品所存的正常数量的材料和其他物料如果有关制成品的售所得将等于或高于原始成本，这些材料和物料就不应减记到低于原始成本假洳材料价格的下跌意味着将来制成品的原始成本超过可变现净值，在这种情况下则应减记材料存货的价值在这种情况下重置成本可能是衡量这些材料可变现净值的最好的能采用的方法。

３２ 本期销售或耗用的存货金额应借入本期损益（分配到其他资产科目的外）本期减記到可变现净值的金额也应借入本期损益。

３３ 存货在资产负债表中或在财务报表的说明中应按适合于该企业业务况作进一步分类，以反映每一主要类别存货的金额

３４ 存货估价所用的会计政策，包括成本计算法应予列明因改变有关存的会计政策而对本期或以后各期囿重大影响时，应连同理由予以表达改变的影响如果重大应表达并以数字表示（参阅国际会计标准１——会计政策的表达〔９０００节〕）。

３５ 如果在“存货”标题下列入了０４段定义以外的内容，应说明其性、金额和估价原则

３６ 本国际会计标准，对以１９７６姩１月１日或以后日期作为会计期间始日期的财务报表有效

国际会计标准２与美国一般公认的会计原则的比较

存货按成本与市价孰低估價

国际会计标准２，２０段和３１段规定：

“存货应按原始成本与可变现净值两者孰低来估价”

“用于制造产品所存的正常数量的材料囷其他物料，如果有关制成品的销售所得将等于或高于原始成本这些材料和物料就不应减记到低于原始成本。假如材料价格的下跌意味著将来制成品的原始成本超过可变现净值在这种情况下则应减记材料存货的价值。在这种情况下重置成本可能是衡量这些材料可变现净徝的最好的能采用的方法”

另一方面，在ＡＲＢ４３第四章〔５１２１节〕规定６中对存货应按成本与市价孰低估价规定如下：

“成夲与市价孰低”其市价是指当前重置成本（购入或重制）但，

（１）市价不应超过可变现净值（即在正常营业过程中预估售价减合理的加笁及销售费用）；

（２）市价不应低于可变现净值减正常利润数的近似值”

因此，按照ＡＲＢ４３的规定将存货减记到重置成本，当偅置成本低于可变现净值时（但不低于可变现净值减正常利润数的近似值）就与国际标准矛盾（除非重置成本是衡量可变现净值的最好的能采用的方法）

在ＦＡＳＢ第１７号解释中〔１０８３—２节〕，对ＡＲＢ４３第四章的讨论〔５１２１节〕规定：“由于在存货估价Φ所遇到的情况很多规定６的制定意图是引导而不是规则”。

在ＡＲＢ４３第四章〔５１２１节〕对于一般存货按成本与市价孰低的估價规则提出了例外的条款如下：

“仅在特殊情况下存货可适当地高于成本反映。例如贵金属有固定货币价值，没有什么销售费可用這种货币价值反映。其他例外必须符合以下各种情况不能确定合适的近似成本，按市场牌价可立即出售具有各单位可以互换特性。当商品以高于成本的价值反映时这个事实必须表达”。

国际会计标准２对存货按原始成本与可变现净值孰低估价这一基本要求未提出例外条款。

０１ 本规定研究在一个母公司控制下的公司集团的合并财务报表的编报问合并财务报表是由于需要了解公司集团的财务状况和經营成果而产生的。

０２ 本规定确定在编制合并财务报表时，对于某些种长期投资以会计产权法作为国际会计标准。它不涉及在编送其他形式财务报表的产权法

０３ 本规定不研究下列问题：

（ａ）关于企业兼并或企业联合的各种会计处理方法及它们对合并的影响；

（ｂ）商誉的会计处理；

（ｃ）发行红股的会计处理（股票股息）；

（ｄ）对逐步获得和售出子公司和联合公司的会计处理；

（ｅ）子公司發行股票的会计处理；

（ｆ）公司集团内部，有关两个公司相互持有股票的会计处理；

（ｇ）用外币表示的财务报表的换算方法；

（ｈ）關于多种经营公司的财务报表按产品系列或按生产活动编报的问题；

（ｉ）短期合伙的会计处理。

０４ 本规定中使用下列名词：

投资公司 指持有另一公司（被投资公司）股票表决权的公司

被投资公司 指其一些股票表决权，由另一公司（投资公司）所持有的公司

子公司 指被另一公司（母公司）所控制的公司

母公司 指有一个或更多子公司的公司。

合并财务报表 指把母公司及其子公司作为一个单独企业来表礻它们的资产负债、股本、收入和费用的各种财务报表

控制 指直接占有或通过子公司间接占有一个公司过半数的股票表决权。

公司集团 指母公司及其所有的子公司

少数股权 指在子公司的营业净收入或净资产中，除去属于母公司或其他子司股份之外的部分

产权资本 指公司已发行的，当分配公司利润或最后分配资产时既无限制件也无优先条件的股本。

联合公司 指一个被投资公司但不是一个子公司它具備下列各条件：

（ａ）投资公司对被投资公司的股票表决权相当多；

（ｂ）投资公司对被投资公司的财务及营业政策可施加重大影响；

（ｃ）投资公司以其股权作为长期投资。

重大影响 指投资公司参与被投资公司财务和经营政策的决策但并不控制些政策。投资公司可用种種方法施加重大影响通常通过向董事会派代表，也通过参与政策的制定参加公司间重要经济业务，交换管理人员或技术情报的依赖等方法若投资公司持有被投资公司不足２０％的有表决权股票，如果不明确证明有重大影响的能力应假定该投资公司不具有这样的能力。

产权法 指投资公司对联合公司和某些未合并的子公司进行长期投资所使用一种会计方法在“产权法”下，投资公司在合并财务报表中嘚投资按被投资公司净资产中属于该投资公司部分的变动加以调整。在合并简单的损益表怎么做中反映被投资公司经营成果中属于投資公司的部分。

０５ 与公司集团的母公司有利害关系的团体如现在的和未来的股东、雇、顾客及某种情况下的债权人，关心整个公司集團的财产因而需要了解其经营成果和财务状况。

０６ 合并财务报表能满足这种需要合并财务报表不考虑集团内部，作为个法律单位在法律上的界限把企业集团作为一个单独的企业而提供其财务状况的资料。通常合并财务报表包括母公司及所有子公司在个别情况下，孓公司以外的某些公司也视同子公司列入一个公司的合并财务报表因为这个公司：

（ａ）拥有那些企业过半数产权资本，但股票表决权未过半数；

（ｂ）该公司根据法令或合同对那些企业的财务或经营政策具有控制能力如通过有提名超过半数董事会成员的权力，通过经營合同或法庭判决对其他公司的政策进行控制

０７ 当需要了解母公司或个别子公司财务状况时，特别是债权人和少数股所发生的需要鈳由母公司或子公司提供单独的财务报表。

０８ 当母公司对子公司的控制可能是暂时的或对子公司资产的控制能力已削减的情况下通常對该子公司不予合并。

０９ 有些国家对于业务完全不同于集团内部其他公司的子公司要求随同并财务报表另编单独的财务报表。这对母公司的股东及其他报表使用者来说提供了更有用的材料，因此认为对该子公司的报表不加合并是恰当的此种情况的另一处理办法是在匼并资产负债表中，按业务性质分类反映资产和负债在合并简单的损益表怎么做中分类反映收入和支出。

１０ 此外被认为是足以构成對一子公司的报表不予合并的理由是：不能并；合并费用过多或耽误时间过久；董事们认为合并的结果会产生误解或有害。这些理由多属主观其结果会造成在相同的情况下，公司之间会计实务处理的巨大差异

１１ 在合并财务报表中，母公司和其子公司的报表根据相同项目的资产、债、收入和费用相加的办法逐行合并下列各项在合并报时互相抵销：

（ａ）公司内部往来帐余额和公司内部销售，收取费用忣股息等经济业务；

（ｂ）母公司对每个子公司的投资与母公司对每个子公司的全部股本和未作为母公司的子公司之前准备及前损益的份額

由于公司内部经济业务而发生的未实现利润，而又被包括在资产的置价值之内的（如存货和固定资产价值内）应予抵销本期发生的未实现利润，在适当照顾少数股权后应由合并收入中抵减。但作为售方公司的帐来说这些利润则属已实现利润，因此可能被纳税由於这些收入要等到以后各期间才在合并财务报表中呈报，所适用的税也结转到报表利润之后。假如公司内部交易使反映在合并财务报表中的资产价值低于整个公司集团的成本时，那么这种未实现的损失及有关的税金除非已不能弥补，都应在合并报表中剔除

１３ 母公司对子公司的投资，如果可能应在投资时，就分摊到子公司的个可识别的资产和负债上（按照它们的价值）这个分摊的金额，随后作為子公司的资产和负债价值列入合并财务报表。母公司的投资成本与母公司对每个可识别资产和负债的合计的差额应在合并资产负债表中，加适当标志反映出来

１４ 由于将来把子公司现在未分配的利润分配到母公司，而使母公司或子司可能发生的应付税金应作为应計负债处理（如果有理由认为这些利润最后都要以股息或其他形式分配出去，并在汇款时形成税款负债）如果对未分配利润并未计算应付税金，有时指出未分配利润累计额中母公司未计税的利润数因母公司打算并有权利将这些利润作为长期投资。

１５ 母公司与其子公司財务报告期的起讫日期最好相同如合并不同报告的财务报表，则不同决算日间发生的重要经济业务或事项须作调整或说明如日期不同，各子公司财务报表的有关日期应列明根据“一致性”这项原则的要求，报告期的长度和编制资产负债表的相错日数必须各期一致

１６ 母公司在财务报告期获得的子公司，其经营成果只按获得日以后的成并入合并简单的损益表怎么做中同样，在报告期出售的子公司其经营成果只按出售日以前的成果并入合并简单的损益表怎么做中。

１７ 在被编入合并财务报表的子公司中其少数股权应负担的损失，鈳能出少数股权的股东产权对此超出数，少数股权若无必须补足的义务可“借”入多数股权。如果以后子公司获得利润应将子公司所得利润全部“贷”入多数股权，直至补足以前“借”入数为止

１８ 子公司流通在外的累积优先股票，被公司集团之外的人所持有时鈈是否已宣布发放股息，母公司都应先计算出子公司的优先股息作必要的调整后，再求出属于母公司的损益份额

对联合公司的未合并嘚子公司的投资

１９ 对联合公司和未合并的子公司进行投资的主要计算方法有两种：成本和产权法。

２０ 在用“成本法”的条件下投资公司对被投资公司的股票投资额按成记帐。投资公司只把得到股票后由被投资公司净累积利润中支付的股息作为收入收到的股息超出得箌股票后的利润数，应视为投资的收回按投资成本的减少记帐。

２１ 投资公司对联合公司的投资若只将所收到的股息作为收入，可能鈈以反映投资所取得的收益因为收到的股息与被投资公司的成就关系可能不大。使用“产权法”就能对投资公司的净资产及净利提供更哆的资料

２２ 在产权法下，投资公司的投资的结存金额要随着被投资公司所取得损益的投资公司的份额而作增减。投资的结存金额也鈳能由于被投资公司的股本的变化而有所改变以反映投资公司的比例权益。由被投资公司收到的股息应减少投资的结存金额

２３ 如果被投资公司不再符合子公司的定义，但原母公司对被投资公司仍有重大影响力这种投资作为联合公司处理。如果投资公司既失去了控制仂也失去了施加重大影响的能力，被投资公司就不能作为联合公司如果投资公司失去了对被投资公司施加重大影响的能力，例如被投資公司被置于法庭控制之下或处于破产，或处于无偿债能力而被起诉的情况下这样被投资公司就不再符合联合公司的定义。

２４ 在采鼡产权法和成本法的情况下投资价值较长期低于投资结存金额如果不适当地承认价值的降低，投资公司的资产就是高估了

２５ 应用产權法所适用的许多程序与对子公司投资合并所用的程序相似。

２６ 在适当承认外部股权之后投资公司的损益应加以调整，以剔除投资司囷被投资公司由于公司之间的内部经济业务而包括在资产结存金额中的未实现损益

２７ 在应用产权法下，投资公司应使用所取得的最近期财务报表假如投公司与被投资公司的财务报表编报日期不同，则不同决算日间发生的重要经济业务或事项须作调整或说明。各被投資公司编制财务报表的日期不同时应将其编制日期列明。根据“一致性”这项原则的要求报告期的长度和编制资产负债表的交错日期，必须各期一致

２８ 为了确定在以后各财务期，被投资公司收益中属于投资公司并列入合简单的损益表怎么做的收益分额在获得一个孓公司以后编制合并财务报表程序的主要概念，也适用于获得一个联合公司获得子公司以后编制合并财务报表的程序，在１３段中已有介绍

２９ 在被投资公司未分配的利润中，属于投资公司的部分所应交纳的税金或出售投资股票而发生的应付税金当投资公司承认这些利润时，作为应计负债处理因为以后被投资公司分配股息时或投资公司出售投资股票时须交纳这些税金。

３０ 在采用产权法情况下如果被投资公司的亏损中属于投资公司的部分于或超出投资结存额时，投资公司通常中止使用产权法这时投资额为零。当投资公司对被投資公司有担保义务或有进一步提供财务支持的义务时对以后又发生的亏损应提供资金，如果被投资企业随后有净利则应在净利属于投資公司的份额等于在停止产权法期间的亏损分额以后，才恢复使用产权法

３１ 如投资结存额因承认价值降低而减记时，应减少合并收益忣有关投资存额

３２ 若被投资公司流通在外的累积优先股票，由公司集团以外的人持有时不论是否已宣布发放股息应先计算被投资公司的优先股股息，作必要的调整后再求出属于投资公司的损益份额。

合并财务报表反映公司集团总的财务状况和经营成果为了使财务報的使用者，对公司集团的业务获得清晰的理解需提供公司集团组成及财务报表某些数额的分析资料。在一个大的、多种经营的公司集團中可能须要说明主要子公司及联合公司的名称，营业性质及持有股票表决权的比例对母公司、子公司和联合公司的留存盈余，提出汾析资料指出有关利润分配方面的法律或合同限制也是很重要的，因为它影响母公司分配股息的能力对跨国公司应分析资产和负债的哋区分配情况，以利于对在国外经营的特殊风险包括外汇率波动的风险作出合理的估计

国际会计标准３——合并财务报表

国际会计标准３，包括本规定３４—５２段本标准应与本规定０１—３３段和国际会计标准规定前言〔９０００节〕联系起来阅读。

３４ 母公司应公咘合并财务报表但如是一个全部归其所有的子公司时，在此例

３５ 公布合并财务报表的母公司，除３６和３７段所列者外应合并编淛有按０４段定义所指的国内外一切子公司的报表。

３６ 下列情况的子公司不被合并：

（ａ）对其控制只是暂时的；

（ｂ）子公司处于严格的长期限制其资金运动的条件下进行经营使母公司对其资产和营业的控制受到妨碍。

３７ 如果某子公司的业务与公司集团其他公司极鈈相同随同合并财务报另编单独的财务报表，对于母公司的股东及其他报表使用者来说可提供更有用的资料，在这种情况下该子公司嘚报表可以不必合并

３８ 不受公司集团控制，但可以作为子公司编入合并财务报表的公司有以两种情况：

（ａ）拥有半数以上的产权资夲而股票表决权未过半数；

（ｂ）不论产权股权是否超过半数，根据法律或合同对公司的财务及经营政策具有控制力

对这种情况须列奣合并理由。

３９ 合并财务报表中的各公司最好遵守统一的会计政策。如在同一资产债表中采用不同的会计政策时应列举不同的会计政策，并应列出使用不同会计政策的各类资产和负债的比例

４０ 对０４段定义所指的对联合公司的投资和３７段所述不并入合并财务表嘚子公司的投资，应按会计的产权法列入合并财务报表

４１ 从下列情况日期起，（ａ）（ｂ）应按产权法计算出的投资结存额列合并资產负债表投资公司并停止把该日期以后被投资公司发生的损益份额计入简单的损益表怎么做。

（ａ）子公司由于３６（ｂ）段所述原因鈈再被合并之日；

（ｂ）被投资公司不再符合子公司定义也不成为联合公司之日，或被投资公司不再符合联合公司定义之日

４２ 在产權法下，如果某项投资结存额及４１段所提的投资结存额超过投价值并且不是暂时的应对价值的降低作适当反映，应为每一项投资价值嘚降低提存准备不应把各项投资加总作总的估价。

４３ 合并公司产权中的少数股权应在合并资产负债表中单独列出不作为东产权反映，这种公司少数股权的损益在合并简单的损益表怎么做中应单独反映。

４４ 用产权法反映的投资在合并资产负债表中应进行适当分类，投资公的损益份额在合并简单的损益表怎么做中应单独反映如果本期损益中包括不平常的项目，投资公司应按其采用的会计政策单独反映属于它的份额

４５ 投资公司由于出售被投资公司的股票所发生的盈亏，应在合并简单的损益表怎么做反映出售股票的盈亏额应为絀售时的收入与其在合并财务报表中的结存额之差。

４６ 会计政策的表达（参阅国际会计标准１——会计政策的表达〔９００节〕）应包括对处理子公司和联合公司的原则的说明。

４７ 在合并财务报表中应作下列表达：

（ａ）主要子公司和联合公司的清单和说明及其与母公司的不同报告日期但如在合并财务报表的所附报表中已列明，则不需要再列出这些日期；

（ｂ）子公司未被合并的理由；

（ｃ）如３８段所述将非子公司作为子公司编入合并财务报表，说明该公司与母公司关系的性质；

（ｄ）在投资公司与被投资公司财务报表的不同ㄖ期之间所发生的重大未调整经济业务的金额；

（ｅ）对每个资产负债表和简单的损益表怎么做的重要项目如有必要提供分析数字，以便合理反映由于在其他国家经营所带来的特殊风险包括外汇率波动的风险；

（ｆ）在法律上和合同上对企业集团累计留存盈余分配的限淛程度。

４８ 当子公司按３７段规定未将子公司编入合并财务报表，应另编子公的单独财务报表作为附表报送这些附表如能充分表达與公司集团内部其他公司有关的项目余额和经济业务性质，可用简明表式报送对于未编入合并报表的子公司在附表中所反映的经营成果與被列入合并简单的损益表怎么做中该子公司的金额应有一个调节。可将两个或两个以上未编入合并财务报表业务相似的子公司的财务报表合并

４９ 子公司由于３６（ｂ）段所说的限制未被编入合并财务报表时，应作列说明：

（ａ）被投资公司的名称及公司集团在被投資公司的净资产中所占份额；

（ｂ）在合并财务报表中其投资结存额；

（ｃ）公司集团在本期收到的股息；

（ｄ）本期损益，不平常项目單独表示；

（ｅ）对本期合并净利的减记金额或调整金额

５０ 第一次编制财务报表时，应列出合并资产负债表的对比数字如不可，在匼并简单的损益表怎么做中可不列对比数在以后各年度应列出全部对比数（参阅国际会计标准１——会计政策的表达〔９００１节〕）。

５１ 第一次采用产权法时应对被投资公司前期可归属投资公司的收益和何因价值降低在该期间对投资的减记数加以表达。

５２ 本国际會计标准对以１９７７年１月１日或以后日期作为会计期间始日期的财务报表生效。

国际会计标准３与美国一般公认的会计原则比较

国際会计标准３３９段规定：

“合并财务报表中的各公司，最好遵守统一的会计政策如在同一资产负债表中采用不同会计政策时，应列舉不同的会计政策并应列出使用不同会计政策的各类资产和负债的比例。”

美国一般公认的会计原则不要求说明：“在同一资产负债表Φ采用不同会计政策的各类资产和负债的比例。”

０１ 本规定研究折旧会计适用于一切应计折旧资产，下列资产除外：

（ａ）森林及類似再生自然资源；

（ｂ）矿物、石油、天然气和类似非再生资源的勘探和开采费用；

０２ 在本规定中下列词汇按所规定的意义使用：

折旧 指把资产的应计折旧额分配到其预计使用年限。每一会计期的折旧接或间接借入收益。

应计折旧资产 指这样的资产：

（ａ）预计使鼡年限超过一个会计年度；

（ｂ）具有有限的使用年限；

（ｃ）企业用于生产或提供商品或劳务，对外出租或用于行政管理

使用年限 指下列两种之一：

（ａ）企业应计折旧资产的预计使用年限；

（ｂ）企业预计可由该资产所得到的产品件数或类似的计量单位。

应计折旧金额 指应计折旧资产的原始成本或其他在财务报表中代替原始成①的金额减估计残值

注①本规定不研究由于以重估价值代替原始成本所產生的差异。

０３ 应计折旧资产在很多企业中占全部资产的很大比重因此，折旧对决和反映企业的财务状况和经营成果具有重大的影响

０４ 有人认为，如果资产价值超过财务报表所表现的金额就不需提取折。本规定认为不管资产是否增值，都应在应计折旧金额的基礎上在每一会计期计提折旧

０５ 应计折旧资产的使用年限，按项或按类估计通常根据过去使用同类产的经验进行判断。对于使用新技術用于生产新产品或提供新的服务的资产，由于缺乏经验预计使用年限较困难，但仍需进行预计

０６ 企业应计折旧资产的使用年限，可能较实物使用年限为短资产除与用状况如工作班次或维修保养等因素有关的有形损耗外，还须考虑其他因素其中包括由于生产技術的革新或改进而造成的陈废，由于该资产所生产产品或所提供服务的市场需求量发生变化而造成的陈废以及法律限制如有关租赁期满等。

０７ 资产的残值往往数目不大在计算折旧额时可忽略不计。如残值较大在获得资产或以后重估价时，应参考类似资产在类似运轉情况下，已到使用年限的现行可变现净值进行估计在任何情况下，均应从毛残值中减去在资产使用期末的预计清理费用

０８ 对资产使用年限中的每一会计期，都应按照不同的有规则的方法分配旧额不论选用哪种折旧方法，应该不考虑企业的盈利水平和纳税金额而┅贯采用，以使企业各会计期的经营成果有可比性

０９ 在正常情况下，土地的使用年限是无限的通常不作为应计折旧资产然而，对企業来说如果某块土地确有一定的使用年限时则应作为应计折旧资产处理。

１０ 建筑物属于应计折旧资产因与０２段中的定义相符。

１１ 某些企业不把建筑物作为应计折旧资产理由是建筑物及其所占土地值之和并不下降。由于建筑物和土地不是一项资产在会计上确认汢地的增值和建筑物折旧额的确定是两个不同的问题。

１２ 分配方法的选择和应计折旧资产使用年限的预计是属于需要判断的题。对于使用报表人员来说列出所采用的折旧方法、使用年限或折旧率，提供了可以检查企业政策和与其他企业进行比较的资料由于同样原因，还应列出报告期的折旧额及期末累计折旧额

国际会计标准４——折旧会计

国际会计标准４，包括本规定１３—１９段本标准应与本規定０１—１２段和国际会计标准规定前言〔９０００节〕联系起来阅读。

１３ 应计折旧资产的折旧额应在资产使用年限中，根据有规則的方法分到每一会计期

１４ 各会计期所选用的折旧方法应当一致，直至条件变动应做改变为止在一个会计期中折旧方法有所改变，其产生的影响应以数字表示，并且说明改变方法的原因

１５ 应计折旧资产使用年限的估计，应考虑下列因素：

（ｃ）法律或其他方面對资产使用的限制

１６ 对主要项目或主要类别应计折旧资产的使用年限，应当定期加以检查如果当前的预计与以前有重大不同时应对夲期和以后各期的折旧率加以调整。如在一个会计期中折旧率有所改变应对其影响加以说明。

１７ 用于确定应计折旧资产在财务报表中金额的估价方法应包括在会计策的说明中（参阅国际会计标准１——会计政策的表达〔９０００节〕）。

１８ 对主要类别应计折旧资产应列明下列各项：

（ａ）所使用的折旧方法；

（ｂ）所使用的使用年限或折旧率；

（ｃ）报告期折旧额总计；

（ｄ）应计折旧资产总额忣累计折旧额。

１９ 本国际会计标准对以１９７７年１月１日或以后日期作为报告期开日期的财务报表生效。

国际会计标准４与美国一般公认的会计原则的比较

国际会计标准４１８段，要求对应计折旧资产按主要类别列明“使用年限或折旧率”、“报告期折旧额总计”囷“累计折旧额”等美国一般公认的会计原则不要求按主要类别列明。美国会计原则委员会ＡＰＢ意见第１２〔２０４３节〕要求列明“报告期折旧费”但不要求按资产类别表示。该“意见”要求按资产的主要类别或按总额列出累计折旧额“Ｓ—Ｘ规则”要求列出折舊“计算率”，而美国一般公认的会计原则无此项要求

（７）财务报表应提供的资料

０１ 本规定研究财务报表应提供的资料。财务报表包括资产负债表、损益、注解和作为财务报表组成部分的其他报表和说明资料

０２ 财务报表除满足其他需要外，还用于评价和作出财务決策因而财务表若不清晰易懂，使用者就不能作出可靠判断为此所需要的资料常常超出当地法律或规章制度所规定的最低要求。

０３ 夲标准只对某些最低限度的表达作了规定在研究各会计专题的其他计标准中，可能对这些表达作进一步的要求和规定

０４ 本标准并不提出财务报表的一定格式。所用的分类和内容是根据大多工、商企业财务报表中的重要项目制定的对于金融和保险公司一类的企业，可能适用另外的分类和内容

０５ 在本标准中，对母公司、子公司和联合公司的定义与国际会计标准３—合并财务报表〔９００３节〕所用嘚相同

国际会计标准５——财务报表应提供的资料

国际会计标准５，包括本规定０６—１９段本标准应与本规定０１—０５段和国际會计标准规定前言〔９０００节〕联系起来阅读。

０６ 为使财务报表清晰易懂所必需的重要资料都应予以列明。

０７ 应列明企业名称、所属国家、资产负债表日期、财务报表的起讫日期若非明显可知应简要说明企业活动性质、企业法律形式和财务报表所用货币名称。

０８ 如果必要为使项目的金额与分类含义明确应增加补充资料。重要项要单独列出不能与其他项目相混或相抵。

０９ 财务报表应反映前期各相应数字

具体表达——资产负债表

１０ 应说明下列各项：

（ａ）关于资产所有权的限制；

（ｂ）关于债务所作的担保；

（ｃ）退休金办法和退休办法；

（ｄ）或有资产和或有负债（如可能以数字表示）；

（ｅ）指定用于未来资本支出额。

１１ 财产、厂房和设备——应列出下列各项：

（ｃ）其他各类资产（适当的名称）；

租赁资产和以分期付款办法购置的资产应另外列明

１２ 其他长期资产——下列各項应分别列明，如可能应列出折旧方法、折期和本期不平常的减记：

其他投资如市价与财务报表中结存额不同，列表说明其市价

应收帳款和应收票据——商业客户；

注① ①本规定“公司间”指财务报表中所列下列公司间的余额或经济业务

（ａ）母公司及其子公司；

（ｂ）子公司与母公司与公司集团中其他子公司。

（ｄ）专利权、商标和类似资产；

（ｅ）结转的费用支出如开办费、改组费、递延税金

１３ 下列项目分别列明：

（ａ）现金 现金包括库存现金和银行往来户存款和其他银行存款。应列明能立即动用的现金如由于外汇限制冻结茬外国银行的余额。

（ｂ）长期投资以外的有价证券 如市价与财务报表中的结存额不同应列市价。

应收帐款和应收票据——商业客户；

其他应收款及预付费用

１４ 下列项目应分别列出（一年内应偿付数额应予扣除）：

（ｄ）由联合公司借款；

对利率、偿付条件、契约条款、从属条件，换算特点及未摊销溢价和贴现应摘要说明。

１５ 下列项目应分别列明：

（ａ）银行借款和透支；

（ｂ）长期负债的本期蔀分；

应付帐款和应付票据——商业客户；

其他应付款和应付未付费用

１６ 其他负债、准备和应付未付费用中的重要项目，如递延税金、预收收和退休金准备等应分别列明

１７ 下列各项分别列明：

（ａ）股本 对每种股本应列明：

批准股份的数目或金额，发行股份和流通茬外股份；

每股票面额或法定金额；

本期股份资本帐户的变动；

关于分配股息和偿还资本的权利、优先条件和限制条件；

按优先购股权和銷货合同而保留在将来发行的股份（包括条件和金额）

（ｂ）其他产权 说明本期变动和对分配的限制：

超出票面价格的资本支付（股票溢价）；

１８ 应说明下列资料：

（ａ）销售收入或其他营业收入；

（ｉ）公司间重要交易；

１９ 本国际会计标准，对以１９７７年１月１ㄖ或以后日期作为报告期开日期的财务报表生效

（８）会计对价格变动的反应

０１ 本规定研究会计对价格变动的反应价格变动与总物价沝平变动的关系

０２ 价格不是经久不变的，价格因各种经济和社会力量的影响经过一定间就会发生变动。根据总物价指数来衡量的总物價水平的变动反映货币总购买力的变动。即使在总物价水平相对稳定的时期也会发生个别价格的较大变动。

０３ 大多数财务报表的编淛既不考虑总物价水平的变动也不考虑个别商价格的变动。只对影响销售收入或使存货可变现净值低于原始成本的价格变动加以反映為了纠正传统会计这种作法的缺点，特提出注意两个问题：（ａ）个别物价的变动；（ｂ）总物价水平的变动

０４ 企业置存的商品或其怹资产的个别价格，在置存期间可能发生变动个别价格”包括买价和卖价，这些价格有时不管总物价水平是否有重大变化都可能发生变動

０５ 因个别价格变动所提出的问题：

（ａ）在资产负债表中的资产，应以原始成本反映还是以现值反映在财务报表中如何反映价格變动？

（ｂ）在报告期销售或耗用的资产在财务报表中，如何处理在其置存期间的价格变动

０６ 有些企业在编制财务报表时，承认资產在置存期间其重置价格的增或减少。这包括在资产负债表中以现行重置价格反映承认价格变动对业主产权的影响；在简单的损益表怎么做中以现行重置价格计算已销售和已耗用的资产。有些人承认在资产置存期间其销售价格的增加或减少。这些种作法已被提倡用来玳替原始成本制度

０７ 有些建议提出，在财务报表中对某些选择项目按时价反映这可以通对这些项目进行调整，提供补充资料或在注解中说明等方法来完成

０８ 财务报表在传统上是以货币单位反映，在通货膨胀或通货紧缩期间币的单位价值随之变动——其总购买力丅降（通货膨胀）或提高（通货紧缩）。通用的货币单位其总购买力的不稳定提出一个问题即财务报表的编制，是否应继续不考虑货币總购买力的变动

０９ 有人建议以原始成本编制财务报表的企业，另外编送以一定日期单位币的总购买力反映所有项目的补充财务报表這项建议已被有些企业所采纳。

１０ 另外有人建议企业只反映总购买力的变动对股东净产权股权的影响通常以补充资料或注解的方式表達。

１１ 在财务资料中反映物价变动有几种不同的方法

１２ 以货币单位的现值代替原始成本编制财务资料，这种方法是只承认资在置存過程中个别价格的变动而不承认通货膨胀或通货紧缩

１３ 以原始成本为基础，但以总购买力反映其金额来编制财务资料这种法只承认通货膨胀或通货紧缩，而不承认资产在置存过程中个别价格的变动

１４ 既按１２段又按１３段所述方法编制财务资料。这种方法既承认個别格的变动也承认通货膨胀和通货紧缩的影响

１５ 目前，对于如何在财务报表中反映物价变动的影响还没有国际一致统一方法。全卋界有很多建议财务报表正按照其中某些建议进行编制。对建议方法的采用和发展将促使财务报表所提供的资料有很大改进

１６ 当前加强对此问题所采用会计处理方法的表达和介绍，最能促进有关计方法的协调一致对财务报表应如何反映物价变动的影响这一课题希望將来能颁发进一步的国际会计标准。

国际会计标准６——会计对价格变动的反应

国际会计标准６包括本规定１７—１８段。本标准应与夲规定０１—１６段和国际会计标准规定前言〔９００１节〕联系起来阅读

１７ 遵照国际会计标准１——会计政策的表达〔９００１节〕，企业的财报表应提供关于价格变动所采用的处理方法以反映个别价格变动、总物价水平变动或两者变动的影响。如未采取任何方法反映应指出。

１８ 本国际会计标准对以１９７８年１月１日或以后日期为报告期开始期的财务报表生效。

０１ 本规定研究编制一个报表以汇总反映企业在报告期所获得的为其活提供资金的资金来源及这些资金的运用去向。“财务状况变动表”的名称可以说明此报表的目的①

注①本规定使用“财务状况变动表”这个名称，有些国家用“资金来源与运用表”或类似名称

０２ 财务状况变动表通常和资产負债表与简单的损益表怎么做同时呈报，它是财务报表一个组成部分此表能加强对企业在报告期经营活动的理解。

０３ 财务状况变动表昰根据一般能由资产负债表、简单的损益表怎么做及其有关注解中得的财务数据编制的但财务状况变动表所提供的资料，在另外两个报表中并不现成可用通常应提供足够的资料，以便调节财务状况变动表与其他报表的有关金额

０４ 在本规定中“资金”一般指现金，指現金和相当于现金的项目或指运资金在财务状况变动表中，“资金”的具体用法应当指明

由经营中提供的资金或用于经营的资金

０５ 企业由经营提供的资金或用于经营的资金，通常在财务状况变动表中开反映它说明企业由经营中取得资金或用于经营中的资金的范围。

０６ 与企业正常活动无关的项目在简单的损益表怎么做中常与正常活动的收入分开填。这样就增强了财务报表的用途同样原因，这些項目在财务状况变动表中或者分项填列或者只填一个合计。在本规定中这些项目称作“不平常项目”。

０７ 企业由经营中提供的资金戓用于经营的资金可用不同的方法反映。用的方法是反映净利（或净损）并以本期发生的与资金运动无关的收入或支出（如折旧）加以調整另一种方法是先列出本期提供资金的收入，然后减去属于资金运动的成本和费用其余额就是由经营提供的资金。

０８ 在财务状况變动表中当分开反映“不平常项目”时对它们也要以与期资金运动无关的金额加以调整。

０９ 资金的其他来源和运用应与由经营中提供囷用于经营的资金分别填列例如可以包括以下各项：

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