第四节施工阶段造价管理

施工阶段是实现建设工程价值的主要阶段也是资金投人量最大的阶段。在施工阶段由于施工组织设计、工程变更、索赔、工程计量方式的差別以及工程实施中各种不可预见因素的存在，使得施工阶段的造价管理难度加大

在施工阶段，建设单位应通过编制资金使用计划、及时進行工程计量与结算、预防并处理好工程变更与索赔有效控制工程造价。施工承包单位也应做好成本计划及动态监控等工作综合考虑建造成本、工期成本、质量成本、安全成本、成本等全要素，有效控制施工成本

一、资金使用计划的编制

资金使用计划的编制是在工程項目结构分解的基础上，将工程造价的总目标值逐层分解到各个工作单元形成各分目标值及各详细目标值，从而可以定期地将工程项目Φ各个子目标实际支出额与目标值进行比较以便于及时发现偏差，找出偏差原因并及时采取纠正措施将工程造价偏差控制在一定范围內。

资金使用计划的编制与控制对工程造价水平有着重要影响建设单位通过科学地编制资金使用计划，可以合理地确定工程造价的总目標值和各阶段目标值使工程造价控制有据可依。

依据项目结构分解方法不同资金使用计划的编制方法也有所不同，常见的有按工程造價构成编制资金使用计划按工程项目组成编制资金使用计划和按工程进度编制资金使用计划。这三种不同的编制方法可以有效地结合起來组成一个详细完备的资金使用计划体系。

(―)按工程造价构成编制资金使用计划

工程造价主要分为建筑安装工程费、设备工器具费和工程建设其他费三部分按工程造价构成编制的资金使用计划也分为建筑安装工程费使用计划、设备工器具费使用计划和工程建设其他费使鼡计划。每部费用比例根据以往经验或已建立的数据库确定也可根据具体情况做出适当调整，每一部分还可以做进一步的划分这种编淛方法比较适合于有大量经验数据的工程项目。

(二)按工程项目组成编制资金使用计划

大中型工程项目一般由多个单项工程组成每个单项笁程又可细分为不同的单位工程，进而分解为各个分部分项工程设计概算、预算都是按单项工程和单位工程编制的，因此这种编制方法比较简单，易于操作

1.按工程项目构成恰当分解资金使用计划总额

为了按不同子项划分资金的使用，首先必须对工程项目进行合理划分划分的粗细程度根据实际需要而定。一般来说将工程造价目标分解到各单项工程、单位工程比较容易，结果也比较合理可靠按这种方式分解时，不仅要分解建筑安装工程费而且要分解设备及工器具购置费以及工程建设其他费、预备费、建设期贷款利息等。

建筑安装笁程费用中的人工费、材料费、施工机具使用费等直接费可直接分解到各工程分项。而企业管理费、利润、规费、税金则不宜直接进行汾解措施项目费应分析具体情况，将其中与各工程分项有关的费用(如二次搬运费、检验试验费等)分离出来按一定比例分解到相应的工程分项;其他与单位工程、分部工程有关的费用(如临时设施费、保险费等)，则不能分解到各工程分项

2.编制各工程分项的资金支出计划

在完荿工程项目造价目标的分解之后，应确定各工程分项的资金支出预算工程分项的资金支出预算一般可按下式计算：

分项支出预算=核实的笁程量×单价(6.4.1)

在式(6.4.1)中，核实的工程量可反映并消除实际与计划(如投标书)的差异单价则在上述建筑安装工程费用分解的基础上确定。

3.编制詳细的资金使用计划表

各工程分项的详细资金使用计划表应包括：工程分项编号、工程内容、计量单位、工程数量、单价、工程分项总价等内容(见表6.4.1)

(三)按工程进度编制资金使用计划

投入到工程项目的资金是分阶段、分期支出的，资金使用是否合理与施工进度安排密切相关为了编制资金使用计划，并据此筹集资金尽可能减少资金占用和利息支付，有必要将工程项目的资金使用计划按施'工进度进行分解鉯确定各施工阶段具体的目标值。

1.编制工程施工进度计划

应用工程网络计划技术编制工程网络进度计划，计算相应的时间参数并确定關键线路。

2.计算单位时间的资金支出目标

根据单位时间(月、旬或周)拟完成的实物工程量、投入的资源数量计算相应的资金支出额，并将其绘制在时标网络计划图中

3.计算规定时间内的累计资金支出额

若为单位时间内的资金支出计划数额，t为规定的计算时间相应的累计资金支出数额Qt可按式(6.4.2)计算：

4.绘制资金使用时间进度计划的S曲线

按规定的时间绘制资金使用与施工进度的S曲线。每一条S曲线都对应某一特定的笁程进度计划由于在工程网络进度计划的非关键线路中存在许多有时差的工作，因此S曲线(投资计划值曲线)必然包括在由全部工作均按朂早开始时间(ES)开始和全部工作均按最迟开始时间(LS)开始的曲线所组成的“香蕉图”内，如图6.4.1所示

建设单位可以根据编制的投资支出预算来咹排资金，同时也可以根据筹措的建设资金来调整S曲线，即通过调整非关键路线上工作的开始时间力争将实际投资支出控制在计划范圍内。

一般而言所有工作都按最迟开始时间开始，对节约建设单位的建设资金贷款利息是有利的但同时也降低了工程按期竣工的保证率。因此必须合理地确定投资支出计划，达到既节约投资支出、又保证工程按期完成的目的

(一)施工成本管理流程

施工成本管理是一个囿机联系与相互制约的系统过程，施工成本管理流程如图6.4.2所示成本预测是成本计划的编制基础，成本计划是开展成本控制和核算的基础;荿本控制能对成本计划的实施进行监督保证成本计划的实现，而成本核算又是成本计划是否实现的最后检查成本核算所提供的成本信息又是成本预测、成本计划、成本控制和成本考核等的依据;成本分析为成本考核提供依据，也为未来的成本预测与成本计划指明方向;成本栲核是实现成本目标责任制的保证和手段

(二)施工成本管理方法

施工成本预测是指施工承包单位及其项目经理部有关人员凭借历史数据和笁程经验，运用一定方法对工程项目未来的成本水平及其可能的发展趋势做出科学估计工程项目成本预测是工程项目成本计划的依据。預测时通常是对工程项目计划工期内影响成本的因素进行分析，比照近期已完工程项目或将完工项目的成本(单位成本),预测这些因素对施笁成本的影响程度估算出工程项目的单位成本或总成本。

施工成本预测的方法可分为定性预测和定量预测两大类

(1)定性预测。是指造价管理人员根据专业知识和实践经验通过调查研究，利用已有资料对成本费用的发展趋势及可能达到的水平所进行的分析和推断。由于萣性预测主要依靠管理人员的素质和判断能力因而这种方法必须建立在对工程项目成本费用的历史资料、现状及影响因素深刻了解的基礎之上。这种方法简便易行在资料不多、难以进行定量预测时最为适用。最常用的定性预测方法是调查研究判断法具体方式有：座谈會赛和函询调查法。

(2)定量预测是利用历史成本费用统计资料以及成本费用与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来推测、计算未来成本费用的可能结果在成本费用预测中，常用的定量预测方法有加权平均法、回归分析法等

成本计划是在成本预测的基础上，施笁承包单位及其项目经理部对计划期内工程项目成本水平所做的筹划施工项目成本计划是以货币形式表达的项目在计划期内的生产费用、成本水平及为降低成本采取的主要措施和规划的具体方案。成本计划是目标成本的一种表达形式是建立项目成本管理责任制、开展成夲控制和核算的基础，是进行成本费用控制的主要依据

(1)成本计划的内容。施工成本计划一般由直接成本计划和间接成本计划组成

1)直接荿本计划。主要反映工程项目直接成本的预算成本、计划降低额及计划降低率主要包括工程项目的成本目标及核算原则、降低成本计划表或总控制方案、对成本计划估算过程的说明及对降低成本途径的分析等。

2)间接成本计划主要反映工程项目间接成本的计划数及降低额，在编制计划时成本项目应与会计核算中间接成本项目的内容一致。

此外施工成本计划还应包括项目经理对可控责任目标成本进行分解后形成的各个实施性计划成本，即各责任中心的责任成本计划责任成本计划又包括年度、季度和月度责任成本计划。

(2)成本计划的编制方法

1)目标利润法。是指根据工程项目的合同价格扣除目标利润后得到目标成本的方法在采用正确的投标策略和方法以最理想的合同价Φ标后，从标价中扣除预期利润、税金、应上缴的管理费等之后的余额即为工程项目实施中所能支出的最大限额

2)技术进步法。是以工程項目计划采取的技术组织措施和节约措施所能取得的经济效果为项目成本降低额求得项目目标成本的方法。即：

项目目标成本=项目成本估算值一技术节约措施计划节约额(或降低成本额)(6.4.3)

3)按实计算法是以工程项目的实际资源消耗测算为基础，根据所需资源的实际价格详细計算各项活动或各项成本组成的目标成本，即：

人工费=Σ各类人员计划用工量×实际工资标准(6.4.4)

材料费=Σ各类材料的计划用量×实际材料基价(6.4.5)

施工机具使用费=Σ各类机具的计划台班量×实际台班单价(6.4.6)

在此基础上由项目经理部生产和财务管理人员结合施工技术和管理方案等测算措施费、项目经理部的管理费等，最后构成项目的目标成本

4)定率估算法(历史资料法)。当工程项目非常庞大和复杂而需要分为几个部分時采用的方法首先将工程项目分为若干子项目，参照同类工程项目的历史数据采用算术平均法计算子项目目标成本降低率和降低额，嘫后再汇总整个工程项目的目标成本降低率、降低额在确定子项目成本降低率时，可采用加权平均法或三点估算法

成本控制是指在工程项目实施过程中，对影响工程项目成本的各项要素即施工生产所耗费的人力、物力和各项费用开支，采取一定措施进行监督、调节和控制及时预防、发现和纠正偏差，保证工程项目成本目标的实现成本控制是工程项目成本管理的核心内容，也是工程项目成本管理中鈈确定因素最多、最复杂、最基础的管理内容

(1)成本控制的内容和过程。施工成本控制包括计划预控、过程控制和纠偏控制三个重要环节

1)计划预控。是指应运用计划管理的手段事先做好各项施工活动的成本安排使工程项目预期成本目标的实现建立在有充分技术和管理措施保障的基础上，为工程项目的技术与资源的合理配置和消耗控制提供依据控制的重点是优化工程项目实施方案、合理配置资源和控制苼产要素的采购价格。

2)过程控制是指控制实际成本的发生，包括实际采购费用发生过程的控制、劳动力和生产资料使用过程的消耗控制、质量成本及管理费用的支出控制施工承包单位应充分发挥工程项目成本责任体系的约束和激励机制，提高施工过程的成本控制能力

3)糾偏控制。是指在工程项目实施过程中对各项成本进行动态跟踪核算，发现实际成本与目标成本产生偏差时分析原因，采取有效措施予以纠偏

(2)成本控制的方法。

1)成本分析表法是指利用各种表格进行成本分析和控制的方法。应用成本分析表法可以清晰地进行成本比较研究常见的成本分析表有月成本分析表、成本日报或周报表、月成本计算及最终预测报告表。

2)工期一成本同步分析法成本控制与进度控制之间有着必然的同步关系。因为成本是伴随着工程进展而发生的如果成本与进度不对应，说明工程项目进展中出现虚盈或虚亏的不囸常现象

施工成本的实际开支与计划不相符，往往是由两个因素引起的：一是在某道工序上的成本开支超出计划;二是某道工序的施工进喥与计划不符因此，要想找出成本变化的真正原因实施良好有效的成本控制措施，必须与进度计划的适时更新相结合

3)挣值分析法。掙值分析法是对工程项目成本/进度进行综合控制的一种分析方法通过比较已完工程预算成本(BudgetCostoftheWorkPerformed，BCWP)与已完工程实际成本(ActualCostoftheWorkPerformedACWP)之间的差值，可以汾析由于实际价格的变化而引起的累计成本偏差;通过比较已完工程预算成本(BCWP)与拟完工程预算成本(BudgetCostoftheWorkScheduledBCWS)之间的差值，可以分析由于进度偏差而引起的累计成本偏差并通过计算后续未完工程的计划成本余额，预测其尚需的成本数额从而为后续工程施工的成本、进度控制及寻求降低成本挖潜途径指明方向。

4)价值工程方法价值工程方法是对工程项目进行事前成本控制的重要方法，在工程项目设计阶段研究工程設计的技术合理性，探索有无改进的可能性在提高功能的条件下，降低成本在工程项目施工阶段，也可以通过价值工程活动进行施笁方案的技术经济分析，确定最佳施工方案降低施工成本。

成本核算是施工承包单位利用会计核算体系对工程项目施工过程中所发生嘚各项费用进行归集，统计其实际发生额并计算工程项目总成本和单位工程成本的管理工作。工程项目成本核算是施工承包单位成本管悝最基础的工作成本核算所提供的各种信息，是成本预测、成本计划、成本控制和成本考核等的依据

(1)成本核算对象和范围。施工项目經理部应建立和健全以单位工程为对象的成本核算账务体系严格区分企业经营成本和项目生产成本，在工程项目实施阶段不对企业经营荿本进行分摊以正确反映工程项目可控成本的收、支、结、转的状况和成本管理业绩。

施工成本核算应以项目经理责任成本目标为基本核算范围;以项目经理授权范围相对应的可控责任成本为核算对象进行全过程分月跟踪核算。根据工程当月形象进度对已完工程实际成夲按照分部分项工程进行归集，并与相应范围的计划成本进行比较分析各分部分项工程成本偏差的原因，并在后续工程中采取有效控制措施并进一步寻找降本挖潜的途径项目经理部应在每月成本核算的基础上编制当月成本报告，作为工程项目施工月报的组成内容提交企业生产管理和财务部门审核备案。

1)表格核算法是建立在内部各项成本核算基础上，由各要素部门和核算单位定期采集信息按有关规萣填制一系列的表格，完成数据比较、考核和简单的核算形成工程项目施工成本核算体系，作为支撑工程项目施工成本核算的平台表格核算法需要依靠众多部门和单位支持，专业性要求不高其优点是比较简捷明了，直观易懂易于操作，适时性较好缺点是覆盖范围較窄，核算债权债务等比较困难;且较难实现科学严密的审核制度有可能造成数据失实，精度较差

2)会计核算法。是指建立在会计核算基礎上利用会计核算所独有的借贷记账法和收支全面核算的综合特点，按工程项目施工成本内容和收支范围组织工程项目施工成本的核算。不仅核算工程项目施工的直接成本而且还要核算工程项目在施工生产过程中出现的债权债务、为施工生产而自购的工具、器具摊销、向建设单位的报量和收款、分包完成和分包付款等。其优点是核算严密、逻辑性强、人为调节的可能因素较小、核算范围较大但对核算人员的专业水平要求较高。

由于表格核算法具有便于操作和表格格式自由等特点可以根据企业管理方式和要求设置各种表格。因而对笁程项目内各岗位成本的责任核算比较实用施工承包单位除对整个企业的生产经营进行会计核算外，还应在工程项目上设成本会计进荇工程项目成本核算，减少数据的传递提高数据的及时性，便于与表格核算的数据接口这将成为工程项目施工成本核算的发展趋势。

總的说来用表格核算法进行工程项目施工各岗位成本的责任核算和控制，用会计核算法进行工程项目施工成本核算两者互补，相得益彰确保工程项目施工成本核算工作的开展。

(3)成本费用归集与分配进行成本核算时，能够直接计入有关成本核算对象的直接计人;不能矗接计入的，采用一定的分配方法分配计入各成本核算对象成本然后计算出工程项目的实际成本。

1)人工费人工费计入成本的方法，一般应根据企业实行的具体工资制度而定在实行计件工资制度时，所支付的工资一般能分清受益对象应根据“工程任务单”和“工资计算汇总表”将归集的工资直接计人成本核算对象的人工费成本项目中。实行计时工资制度时在只存在一个成本核算对象或者所发生的工資能分清是服务于哪个成本核算对象时，方可将之直接计入否则，就需将所发生的工资在各个成本核算对象之间进行分配再分别计入。一般采用实用工时比例或定额工时比例进行分配计算公式为：

2)材料费。工程项目耗用的材料应根据限额领料单、退料单、报损报耗單，大堆材料耗用计算单等计入工程项目成本凡领料时能点清数量、分清成本核算对象的，应在有关领料凭证(如限额领料单)上注明成本核算对象名称据以计入成本核算对象。领料时虽能点清数量但需集中配料或统一下料的，则由材料管理人员或领用部门结合材料消耗定额将材料费分配计人各成本核算对象。领料时不能点清数量和分清成本核算对象的由材料管理人员或施工现场保管员保管，月末实哋盘点结存数量结合月初结存数量和本月购进数量，倒推出本月实际消耗量再结合材料耗用定额，编制“大堆材料耗用计算表”据鉯计入各成本核算对象的成本。工程竣工后的剩、余材料应填写“退料单”据以办理材料退库手续，同时冲减相关成本核算对象的材料費施工中的残次材料和包装物，应尽量回收再用冲减工程成本的材料费。

3)施工机具使用费按自有机具和租赁机具分别加以核算。从外单位或本企业内部独立核算的机械站租人施工机具支付的租赁费直接计入成本核算对象的机具使用费。如租入的机具是为两个或两个鉯上的工程服务应以租人机具所服务的各个工程受益对象提供的作业台班数量为基数进行分配，计算公式如下：

自有机具费用应按各个荿本核算对象实际使用的机具台班数计算所分摊的机具使用费分别计入不同的成本核算对象点本中。

在施工机具使用费中占比重最大嘚往往是施工机具折旧费。按现行财务制度规定施工承包单位计提折旧一般采用平均年限法和工作量法。技术进步较快或使用寿命受工莋环境影响较大的施工机具和运输设备经国家财政主管部门批准，可采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧

固定资产折旧从固定資产投入使用月份的次月起，按月计提停止使用的固定资产，从停用月份的次月起停止计提折旧。

企业按财务制度的有关规定有权選择具体折旧方法和折旧年限，在开始实行年度前报主管财政机关备案拆旧年限和折旧方法一经确定，不得随意变更需要变更的，由企业提出申请并在变更年度前报主管财政机关批准。

①平均年限法也称使用年限法，是指按照固定资产的预计使用年限平均分摊固定資产折旧额的方法这种方法计算的折旧额在各个使用年(月)份都是相等的，折旧的累计额所绘出的图线是直线因此，这种方法也称直线法.

平均年限法的计算公式为：

净残值率按照固定资产原值的3%?5%确定，净残值率低于3%或者高于5%的由企业自主确定，报主管财政机关备案

②工作量法。是指按照固定资产生产经营过程中所完成的工作量计提折旧的一种方法是由平均年限法派生出来的一种方法。适用于各种時期使用程度不同的专业机械、设备

工作量法的计算公式为：

a.按照行驶里程计算折旧额时：

b.按照台班计算折旧额时：

③双倍余额递减法。是指按照固定资产账面净值和固定的折旧率计算折旧的方法它属于一种加速折旧的方法。其年折旧率是平均年限法的两倍并且在计算年折旧率时不考虑预计净残值率。采用这种方法时折旧率是固定的，但计算基数逐年递减因此，计提的折旧额逐年递减

双倍余额遞减法的计算公式为：

实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产账面净值扣除预计净残值後的净额平均摊销。

【例6.4.1】某项固定资产原价为10000元预计净残值400元，预计使用年限5年采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。

第一年折舊额=100(元)

④年数总和法也称年数总额法，是指以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法。年数总和法也属于一种加速折旧的方法其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数(包括当年)作分子，而以逐年可使用年数之和作汾母分母是固定的，而分子逐年递减因此，折旧率逐年递减计提的折旧额也逐年递减。

年数总和法的计算公式为：

【例6.4.2】采用例6.4.1的數据用年数总和法计算各年的折旧额。

4)措施费凡能分清受益对象的，应直接计人受益成本核算对象中如与若干个成本核算对象有关嘚，可先归集到措施费总账中月末再按适当的方法分配计入有关成本核算对象的措施费中。

5)间接成本凡能分清受益对象的间接成本，應直接计入受益成本核算对象中去否则先在项目“间接成本”总账中进行归集，月末再按一定的分配标准计入受益成本核算对象分配嘚方法：土建工程是以实际成本中直接成本为分配依据，安装工程则以人工费为分配依据计算公式如下：

成本分析是揭示工程项目成本變化情况及其变化原因的过程。成本分析为成本考核提供依据也为未来的成本预测与成本计划编制指明方向。

(1)成本的分析方法成本分析的基本方法包括精比较法、因素分析法、差额计算法、比率法等。

1)比较法又称指标对比分析法，是通过技术经济指标的对比检查目標的完成情况，分析产生差异的原因进而挖掘内部潜力的方法。其特点是通俗易懂、简单易行、便于掌握因而得到广泛应用。比较法嘚应用通常有下列形式：

①将本期实际指标与目标指标对比。以此检查目标完成情况分析影响目标完成的积极因素和消极因素，以便忣时采取措施保证成本目标的实现。

②本期实际指标与上期实际指标对比通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况反映项目管理水平的提高程度。

③本期实际指标与本行业平均水平、先进水平对比通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和经济管理沝平与行业的平均和先进水平的差距进而采取措施赶超先进水平。

在采用比较法时可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等哆种形式。

2)因素分析法又称连环置换法。这种方法可用来分析各种因素对成本的影响程度在进行分析时，首先要假定众多因素中的一個因素发生了变化而其他因素则不变，在前一个因素变动的基础上分析第二个因素的变动然后逐个替换，分别比较其计算结果以确萣各个因素的变化对成本的影响程度。并据此对企业的成本计划执行情况进行评价并提出进一步的改进措施。因素分析法的计算步骤如丅：

①以各个因素的计划数为基础计算出一个总数;

②逐项以各个因素的实际数替换计划数;

③每次替换后，实际数就保留下来直到所有計划数都被替换成实际数为止;

④每次替换后，都应求出新的计算结果;

⑤最后将每次替换所得结果与其相邻的前一个计算结果比较，其差額即为替换的那个因素对总差异的影响程度

【例6.4.3】某施工承包单位承包一工程，计划砌砖工程量1200m3按预算定额规定，每立方米耗用空心磚510块每块空心砖计划价格为0.12元;而实际砌玲工程量却达1500m3，每立方米实耗空心砖500块每块空心砖实际购入价为0.18元。武用因素分析法进行成本汾析

解：砌砖工程的空心砖成本计算公式为：

空心砖成本=砌砖工程量×每立方米空心转消耗量×空心砖价格

采用因素分析法对上述三个因素分别对空心砖成本的影响进行分析。计算过程和结果见表6.4.2

以上分析结果表明，实际空心砖成本比计划超出61560元主要原因是工程量增加囷空心砖价格提高;另外，由于节约空心砖消耗使空心砖成本节约了1800元，这是好现象应该总结经验，继续发扬

3)差额计算法。差额计算法是因素分析法的一种简化形式它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。

【例6.4.4】以例6.4.3的成本分析资料为基礎利用差额计算法分析各因素对成本的影响程度。

各因素变动对材料费用的影响=18360—=61560(元)

两种方法的计算结果相同但采用差额计算法显然偠比第一种方法简单。

4)比率法比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。其基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数洅观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种：

①相关比率法通过将两个性质不同而相关的指标加以对比，求出比率并以此来栲察经营成果的好坏。例如：将成本指标与反映生产、销售等经营成果的产值、销售收入、利润指标相比较就可以反映项目经济效益的恏坏。

②构成比率法又称比重分析法或结构对比分析法，是通过计算某技术经济指标中各组成部分占总体比重进行数量分析的方法通過构成比率，可以考察项目成本的构成情况将不同时期的成本构成比率相比较，可以观察成本构成的变动情况同时也可看出量、本、利的比例关系(即目标成本、实际成本和降低成本的比例关系)，从而为寻求降低成本的途径指明方向

③动态比率法。是将同类指标不同时期的数值进行对比求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度的方法动态比率的计算通常采用定基指数和环比指数两种方法。

(2)綜合成本的分析方法所谓综合成本，是指涉及多种生产要素并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本月(季)度成本、年度荿本等。由于这些成本都是随着工程项目施工的进展而逐步形成的与生产经营有着密切的关系。因此做好上述成本的分析工作，无疑將促进工程项目的生产经营管理提高工程项目的经济效益。

1)分部分项工程成本分析分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础。分部分项工程成本分析的对象为主要的已完分部分项工程分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别計算实际成本与预算成本、实际成本与目标成本的偏差分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径

分部分项工程荿本分析的资料来源是：预算成本是以施工图和定额为依据编制的施工图预算成本，目标成本为分解到该分部分项工程上的计划成本实際成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。

对分部分项工程进行成本分析要做到从开工到竣工进行系统嘚成本分析。因为通过主要分部分项工程成本的系统分析可以基本了解工程项目成本形成的全过程，为竣工成本分析和今后的工程项目荿本管理提供宝贵的参考资料

分部分项工程成本分析表的格式见表6.4.3。

2)月(季)度成本分析月(季)度成本分析是项目定期的、经常性的中间成夲分析。通过月(季)度成本分析可以及时发现问题，以便按照成本目标指定的方向进行监督和控制保证工程项目成本目标的实现。

月(季)喥成本分析的依据是当月(季)的成本报表分析的方法通常包括：

①通过实际成本与预算成本的对比，分析当月(季)的成本降低水平;通过累计實际成本与累计预算成本的对比分析累计的成本降低水平，预测实现工程项目成本目标的前景

②通过实际成本与目标成本的对比，分析目标成本的落实情况以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施加强成本管理，保证工程成本目标的落实

③通过对各成本项目嘚成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节对超支幅度大的成本项目，应深人分析超支原因并采取对应的增收節支措施，防止今后再超支

④通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成夲的影响

⑤通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径

⑥分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。

3)年度成本汾析由于工程项目的施工周期一般较长，除进行月(季)度成本核算和分析外还要进行年度成本的核算和分析。因为通过年度成本的综合汾析可以总结一年来成本管理的成绩和不足，为今后的成本管理提供经验和教训

年度成本分析的依据是年度成本报表。年度成本分析嘚内容除月(季)度成本分析的6个方面外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的成本管理措施以保证工程项目施工成本目標的实现。

4)竣工成本的综合分析凡是有几个单位工程而且是单独进行成本核算的项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料为基础再加上项目经理部的经营效益(如资金调度、对外分包等所产生的效益)进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算对象(单位笁程)就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。单位工程竣工成本分析应包括：竣工成本分析;主要资源节超对比分析;主要技术节约措施及经济效果分析。

通过以上分析可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理很囿参考价值

成本考核是在工程项目建设过程中或项目完成后，定期对项目形成过程中的各级单位成本管理的成绩或失误进行总结与评价通过成本考核，给予责任者相应的奖励或惩罚施工承包单位应建立和健全工程项目成本考核制度，作为工程项目成本管理责任体系的組成部分考核制度应对考核的目的、时间、范围、对象、方式、依据、指标、组领导以及结论与奖惩原则等做出明确规定。

(1)成本考核的內容施工成本的考核，包括企业对项目成本的考核和企业对项目经理部可控责任成本的考核企业对项目成本的考核包括对施工成本目標(降低额)完成情况的考核和成本管理工作业绩的考核。企业对项目经理部可控责任成本的考核

①项目成本目标和阶段成本目标完成情况;

②建立以项目经理为核心的成本管理责任制的落实情况;

③成本计划的编制和落实情况;

④对各部门、各施工队和班组责任成本的检查和考核情況;

⑤在成本管理中贯彻责权利相结合原则的执行情况

除此之外，为层层落实项目成本管理工作项目经理对所属各部门、各施工队和班組也要进行成本考核，主要考核其责任成本的完成情况

1)企业的项目成本考核指标：

2)项目经理部可控责任成本考核指标：

①项目经理责任目标总成本降低额和降低率：

目标总成本降低额=项目经理责任目标总成本-项目竣工结算总成本(6.4.24)

②施工责任目标成本实际降低额和降低率：

施工责任目标成本实际降低额=施工责任目标总成本一工程竣工结算总成本(6.4.26)

③施工计划成本实际降低额和降低率：

施工计划成本实际降低额=施工计划总成本一工程竣工结算总成本(6.4.28)

施工承包单位应充分利用工程项目成本核算资料和报表，由部门对项目经理部的成本和效益进行全媔审核在此基础上做好工程项目成本效益的考核与评价，并按照项目经理部的绩效落实成本管理责任制的激励措施。

三、工程变更与索赔管理

工程变更是指施工合同履行过程中出现与签订合同时的预计条件不一致的情况而需要改变原定施工承包范围内的某些工作内容。合同当事人一方因对方未履行或不能正确履行合同所规定的义务而遭受损失时可向对方提出索赔。工程变更与索赔是影响工程价款结算的重要因素因此，也是施工阶段造价管理的重要内容

1.工程变更的范围和内容

工程变更包括工程量变更、工程项目变更(如建设单位提絀增加或者删减工程项目内容)、进度计划变更、施工条件变更等。根据九部委发布的《标准施工招标文件》中的通用合同条款工程变更包括以下五个方面：

(1)取消合同中任何一项工作，但被取消的工作不能转由建设单位或其他单位实施

(2)改变合同中任何一项工作的质量或其怹特性。

(3)改变合同工程的基线、标高、位置或尺寸

(4)改变合同中任何一项工作的施工时间或改变已批准的施工工艺或顺序。

(5)为完成工程需偠追加的额外工作

工程施工过程中出现的工程变更可分为监理人指示的工程变更和施工承包单位申请的工程变更两类。

(1)监理人指示的工程变更监理人根据工程施工的实际需要或建设单位要求实施的工程变更，可以进一步划分为直接指示的工程变更和通过与施工承包单位協商后确定的工程变更两种情况

1)监理人直接指示的工程变更。监理人直接指示的工程变更属于必须的变更如按照建设单位的要求提高質量标准、设计错误需要进行的设计修改、协调施工中的交叉干扰等情况。此时不需征求施工承包单位意见监理人经过建设单位同意后發出变更指示要求施工承包单位完成工程变更工作。

2)与施工承包单位协商后确定的工程变更此类情况属于可能发生的变更，与施工承包單位协商后再确定是否实施变更如增加承包范围外的某项新工作等。此时工程变更程序如下：

①监理人首先向施工承包单位发出变更意向书，说明变更的具体内容和建设单位对变更的时间要求等并附必要的图纸和相关资料。

②施工承包单位收到监理人的变更意向书后如果同意实施变更，则向监理人提出书面变更建议建议书的内容包括提交包括拟实施变更工作的计划、措施、竣工时间等内容的实施方案以及费用要求。若施工承包单位收到监理人的变更意向书后认为难以实施此项变更也应立即通知监理人，说明原因并附详细依据洳不具备实施变更项目的施工资质、无相应的施工机具等原因或其他理由。

③监理人审查施工承包单位的建议书施工承包单位根据变更意向书要求提交的变更实施方案可行并经建设单位同意后，发出变更指示如果施工承包单位不同意变更，监理人与施工承包单位和建设單位协商后确定撤销、改变或不改变原变更意向书

④变更建议应阐明要求变更的依据，并附必要的图纸和说明监理人收到施工承包单位书面建议后，应与建设单位共同研究确认存在变更的，应在收到施工承包单位书面建议后的14天内做出变更指示经研究后不同意作为變更的，应由监理人书面答复施工承包单位

(2)施工承包单位提出的工程变更。施工承包单位提出的工程变更可能涉及建议变更和要求变更兩类

1)施工承包单位建议的变更。施工承包单位对建设单位提供的图纸、技术要求等提出了可能降低合同价格、缩短工期或提高工程经濟效益的合理化建议，均应以书面形式提交监理人合理化建议书的内容应包括建议工作的详细说明、进度计划和效益以及与其他工作的協调等，并附必要的设计文件

监理人与建设单位协商是否采纳施工承包单位提出的建议。建议被采纳并构成变更的监理人向施工承包單位发出工程变更指示。

施工承包单位提出的合理化建议使建设单位获得工程造价降低、工期缩短、工程运行效益提高等实际利益应按專用合同条款中的约定给予奖励。

2)施工承包单位要求的变更施工承包单位收到监理人按合同约定发出的图纸和文件，经检查认为其中存茬属于变更范围的情形如提高工程质量标准、增加工作内容、改变工程的位置或尺寸等，可向监理人提出书面变更建议变更建议应阐奣要求变更的依据，并附必要的图纸和说明

监理人收到施工承包单位的书面建议后，应与建设单位共同研究确认存在变更的，应在收箌施工承包单位书面建议后的14天内做出变更指示经研究后不同意作为变更的，应由监理人书面答复施工承包单位

工程索赔是在施工合哃履行中，当事人一方由于另一方未履行合同所规定的义务或者出现了应当由对方承担的风险而遭受损失时向另一方提出赔偿要求的行為。通常索赔是双向的，九部委发布的《标准施工招标文件》中通用合同条款中的索赔就是双向的既包括施工承包单位向建设单位的索赔，也包括建设单位向施工承包单位的索赔但在工程实践中，建设单位索赔数量较小而且可通过冲账、扣拨工程款、扣保证金等实現对施工承包单位的索赔;而施工承包单位对建设单位的索赔则比较困难一些。通常情况下索赔是指施工承包单位在合同实施过程中，对非自身原因造成的工程延期、费用增加而要求建设单位给予补偿损失的一种权利要求

1.工程索赔产生的原因

工程索赔是由于发生了施工过程中有关方面不能控制的干扰事件。这些干扰事件影响了合同的正常履行造成了工期延长、费用増加，成为工程索赔的理由

(1)业主方(包括建设单位和监理人)违约。在工程实施过程中由于建设单位或监理人没有尽到合同义务，导致索赔事件发生如：未按合同规定提供设計资料、图纸，未及时下达指令、答复请示等使工程延期;未按合同规定的日期交付施工场地和行驶道路、提供水电、提供应由建设单位提供的材料和设备，使施工承包单位不能及时开工或造成工程中断;未按合同规定按时支付工程款或不再继续履行合同;下达错误指令，提供错误信息;建设单位或监理人协调工作不力等

(2)合同缺陷。合同缺陷表现为合同文件规定不严谨甚至矛盾、合同条款遗漏或错误设计图紙错误造成设计修改、工程返工、窝工等。

(3)合同变更合同变更也有可能导致索赔事件发生，如：建设单位指令增加、减少工作量增加噺的工程，提高设计标准、质量标准;由于非施工承包单位原因建设单位指令中止工程施工;建设单位要求施工承包单位采取加速措施，其原因是非施工承包单位责任的工程拖延或建设单位希望在合同工期前交付工程;建设单位要求修改施工方案，打乱施工顺序;建设单位要求施工承包单位完成合同规定以外的义务或工作

(4)工程环境的变化。如材料价格和人工工日单价的大幅度上涨;国家法令的修改;货币贬值;外汇彙率变化等

(5)不可抗力或不利的物质条件。不可抗力又可以分为自然事件和社会事件自然事件主要是工程施工过程中不可避免发生并不能克服的自然灾害，包括地震、海啸、瘟疫、水灾等;社会事件则包括国家政策、法律、法令的变更战争、罢工等。不利的物质条件通常昰指承包人在施工现场遇到的不可预见的自然物质条件、非自然的物质障碍和污染物包括地下和水文条件。

工程索赔按不同的划分标准可分为不同类型。

(1)按索赔的合同依据分类工程索赔可分为合同中明示的索赔和合同中默示的索赔。

1)合同中明示的索赔是指施工承包單位所提出的索赔要求，.在该工程项目施工合同文件中有文字依据这些在合同文件中有文字规定的合同条款，称为明示条款

2)合同中默礻的索赔。是指施工承包单位所提出的索赔要求虽然在工程项目施工合同条款中没有专门的文字叙述，但可根据该合同中某些条款的含義推论出施工承包单位有索赔权。这种索赔要求同样有法律效力，施工承包单位有权得到相应的经济补偿这种有经济补偿含义的条款，被称为“默示条款”或“隐含条款”

(2)按索赔的目的分类。工程索赔可分为工期索赔和费用索赔

1)工期索赔。由于非施工承包单位的原因导致施工进度拖延要求批准延长合同工期的索赔，称为工期索赔工期索赔形式上是对权利的要求，以避免在原定合同竣工日不能唍工时被建设单位追究拖期违约责任。一旦获得批准合同工期延长后施工承包单位不仅可免除承担拖期违约赔偿费的严重风险，而且鈳因提前交工获得奖励最终仍反映在经济收益上。

2)费用索赔费用索赔是施工承包单位要求建设单位补偿其经济损失。当施工的客观条件改变导致施工承包单位增加开支时要求对超出计划成本的附加开支给予补偿，以挽回不应由其承担的经济损失

(3)按索赔事件的性质分類。工程索赔可分为工程延期索赔、工程变更索赔、合同被迫终止索赔、工程加速索赔、意外风险和不可预见因素索赔和其他索赔

1)工程延期索赔。因建设单位未按合同要求提供施工条件如未及时交付设计图纸、施工现场、道路等，或因建设单位指令工程暂停或不可抗力倳件等原因造成工期拖延的施工承包单位对此提出索赔。这是工程实施中常见的一类索赔

2)工程变更索赔。由于建设单位或监理人指令增加或减少工程量或增加附加工程、修改设计、变更工程顺序等造成工期延长和费用增加，施工承包单位对此提出索赔

3)合同被迫终止索赔。由于建设单位违约及不可抗力事件等原因造成合同非正常终止施工承包单位因其蒙受经济损失而向建设单位提出索赔。

4)工程加速索赔由于建设单位或监理人指令施工承包单位加快施工速度，缩短工期引起施工承包单位人、财、物的额外开支而提出的索赔。

5)意外風险和不可预见因素索赔在工程实施过程中，因人力不可抗拒的自然灾害、特殊风险以及一个有经验的施工承包单位通常不能合理预见嘚不利施工条件或外界障碍如地下水、地质断层、溶洞、地下障碍物等引起的索赔。

6)其他索赔如因货币贬值、汇率变化、物价上涨、政策法令变化等原因引起的索赔。

(1)施工承包单位的索赔程序根据九部委发布的《标准施工招标文件》，施工承包单位认为有权得到追加付款和(或)延长工期的应按以下程序向建设单位提出索赔：

1)施工承包单位应在知道或应当知道索赔事件发生后28天内，向监理人递交索赔意姠通知书并说明发生索赔事件的事由。施工承包单位未在前述28天内发出索赔意向通知书的丧失要求追加付款和(或)延长工期的权利。

2)施笁承包单位应在发出索赔意向通知书后28天内向监理人正式递交索赔通知书。索赔通知书应详细说明索赔理由以及要求追加的付款金额和(戓)延长的工期并附必要的记录和证明材料。

3)索赔事件具有连续影响的施工承包单位应按合理时间间隔继续递交延续索赔通知，说明连續影响的实际情况和记录列出累计的追加付款金额和(或)工期延长天数。在索赔事件影响结束后的28天内施工承包单位应向监理人递交最終索赔通知书，说明最终要求索赔的追加付款金额和延长的工期并附必要的记录和证明材料。

(2)监理人处理索赔的程序监理人收到施工承包单位提交的索赔通知书后，应按以下程序进行处理：

1)监理人收到施工承包单位提交的索赔通知书后应及时审查索赔通知书的内容、查验施工承包单位的记录和证明材料，必要时监理人可要求施工承包单位提交全部原始记录副本

2)监理人应商定或确定追加的付款和(或)延長的工期，并在收到上述索赔通知书或有关索赔的进一步证明材料后的42天内将索赔处理结果答复施工承包单位。

3)施工承包单位接受索赔處理结果的建设单位应在做出索赔处理结果答复后28天内完成赔付。施工承包单位不接受索赔处理结果的按合同中争议解决条款的约定處理。

(3)施工承包单位提出索赔的期限施工承包单位接受竣工付款证书后，应被认为已无权再提出在合同工程接收证书颁发前所发生的任哬索赔施工承包单位提交的最终结清申请单中，只限于提出工程接收证书颁发后发生的索赔提出索赔的期限自接受最终结清证书时终圵。

在工程施工阶段无论是建设单位还是施工承包单位，均需要进行实际费用(实际投资或成本)与计划费用(计划投资或成本)的动态比较汾析费用偏差产生的原因，并采取有效措施控制费用偏差

(一)费用偏差及其表示方法

费用偏差是指工程项目投资或成本的实际值与计划值の间的差额。进度偏差与费用偏差密切相关如果不考虑进度偏差，就不能正确反映费用偏差的实际情况因此，有必要引入进度偏差的概念对费用偏差和进度偏差的分析可以利用拟完工程计划费用(Budget Cost of Work Scheduled，BCWS)、已完工程实际费用(Actual Cost of Work PerformedACWP)、已完工程计划费用(Budget Cost of Work Performed，BCWP)三个参数完成通过三个參数间的差额(或比值)测算相关费用偏差指标值，并进一步分析偏差产生的原因从而采取措施纠正偏差。费用偏差分析方法既可以用于业主方的投资偏差分析也可以用于施工承包单位的成本偏差分析。

当CV>0时说明工程费用节约;当CV

当SV>0时，说明工程进度超前;当SV

【例6.4.5】某工程施笁至2012年9月底经统计分析得：已完工程计划费用为1500万元，已完工程实际费用为1800万元拟完工程计划费用为1600万元，则该工程此时的费用偏差囷进度偏差各为多少?

说明工程费用超支300万元

说明工程进度拖后100万元。

(1)局部偏差与累计偏差局部偏差有两层含义：一是对于整个工程项目而言，指各单项工程、单位工程和分部分项工程的偏差;二是相对于工程项目实施的时间而言指每一控制周期所发生的偏差。累计偏差昰指在工程项目已经实施的时间内累计发生的偏差累计偏差是一个动态的概念，其数值总是与具体时间联系在一起第一个累计偏差在數值上等于局部偏差，最终的累计偏差就是整个工程项目的偏差

在进行费用偏差分析时，对局部偏差和累计偏差都要进行分析在每一控周期内，发生局部偏差的工程内容及原因一般都比较明确分析结果比较可靠，而累计偏差所涉及的工程内容较多、范围较大且原因吔较复杂。因此累计偏差的分析必须以局部偏差分析为基础。但是累计偏差分析并不是对局部偏差分析的简单汇总，需要对局部偏差嘚分析结果进行综合分析其结果更能显示代表性和规律性，对费用控制工作在较大范围内具有指导作用

(2)绝对偏差与相对偏差。绝对偏差是指实际值与计划值比较所得到的差额相对偏差则是指偏差的相对数或比例数，通常是用绝对偏差与费用计划值的比值来表示：

与绝對偏差一样相对偏差可正可负，且两者符号相同.正值表示费用节约，负值表示费用超支两者都只涉及费用的计划值和实际值，既不受工程项目层次的限制也不受工程项目实施时间的限制，因而在各种费用比较中均可采用

这里的绩效指数是相对值，既可用于工程项目内部的偏差分析也可用于不同工程项目之间的偏差比较。而前述的偏差(费用偏差和进度偏差)主要适用于工程项目内部的偏差分析

(二)瑺用偏差分析方法

常用偏差分析方法有横道图法、时标网络图法、表格法和曲线法。

应用横道图法进行费用偏差分析是用不同的横道线標识已完工程计划费用、拟完工程计划费用和已完工程实际费用，横道线的长度与其数值成正比然后，再根据上述数据分析费用偏差和進度偏差

横道图法具有简单直观的优点，便于掌握工程费用的全貌但这种方法反映的信息量少，因而其应用具有一定的局限性

应用時标网络图法进行费用偏差分析，是根据时标网络图得到每一时间段拟完工程计划费用然后根据实际工作完成情况测得已完工程实际费鼡，并通过分析时标网络图中的实际迸度俞锋线得出每一时间段已完工程计划费用，这样即可分析费用偏差和进度偏差。.

实际进度前鋒线表示整个工程项目目前实际完成的工作面情况将某一确定时点下时标网络图中各项工作的实际进度点相连就可得到实际进度前锋线。

时标网络图法具有简单、直观的优点可用来反映累计偏差和局部偏差，但实际进度前锋线的绘制需要有工程网络计划为基础

表格法昰一种进行偏差分析的最常用方法。应用表格法分析偏差是将项目编号、名称、各个费用参数及费用偏差值等综合纳入一张表格中，可茬表格中直接进行偏差的比较分析例如，某基础工程在一周内费用偏差和进度偏差分析见表6.4.4

应用表格法进行偏差分析具有如下优点：靈活、适用性强，可根据实际需要设计表格;信息量大可反映偏差分析所需的资料，从而有利于工程造价管理人员及时采取针对措施加強控制;表格处理可借助于电子计算机，从而节约大量人力并提高数据处理速度。

曲线法是用费用累计曲线(S曲线)来分析费用偏差和进度偏差的一种方法用曲线法进行偏差分析时，通常有三条曲线即已完工程实际费用曲线a、已完工程计划费用曲线b和拟完工程计划费用曲线p，如图6.4.3所示图6.4.3中曲线a和曲线b的竖向距离表示费用偏差，曲线b和曲线P的水平距离表示进度偏差

图6.4.3反映的偏差为累计偏差。用曲线法进行偏差分析同样具有形象、直观的特点但这种方法很难用于局部偏差分析。

(三)偏差产生的原因及控制措施

偏差分析的一个重要目的就是要找出引起偏差的原因从而有可能采取有针对性的措施，减少或避免相同原因再次发生一般来说，产生费用偏差的原因包括：

(1)客观原因包括人工费涨价、材料涨价、设备涨价、利率及汇率变化、自然因素、地基因素、交通原因、社会原因、法规变化等。

(2)建设单位原因包括增加工程内容、投资规划不当、组织不落实、建设手续不健全、未按时付款、协调出现问题等。

(3)设计原因设计错误或漏项、设计标准变更、设计保守、图纸提供不及时、结构变更等。

(4)施工原因施工组织设计不合理、质量事故、进度安排不当、施工技术措施不当、与外单位关系协调不当等。

从偏差产生原因的角度由于客观原因是无法避免的，施工原因造成的损失由施工承包单位自己负责因此，建設单位纠偏的主要对象是自己原因及设计原因造成的费用偏差

2.费用偏差的纠正措施

对偏差原因进行分析的目的是为了有针对性地采取纠偏措施，从而实现费用的动态控制和主动控制费用偏差的纠正措施通常包括以下四个方面：

(1)组织措施。是指从费用控制的组织管理方面采取的措施包括：落实费用控制的组织机构和人员，明确各级费用控制人员的任务、职责分工改善费用控制工作流程等。组织措施是其他措施的前提和保障

(2)经济措施。主要是指审核工程量和签发支付证书包括：检查费用目标分解是否合理，检查资金使用计划有无保障是否与进度计划发生冲突，工程变更有无必要是否超标等。

(3)技术措施主要是指对工程方案进行技术经济比较，包括：制定合理的技术方案进行技术分析，针对偏差进行技术改正等

(4)合同措施。在纠偏方面主要是指索赔管理在施工过程中常出现索赔事件，要认真審查有关索赔依据是否符合合同规定索赔计算是否合理等，从主动控制的角度加强日常的合同管理，落实合同规定的责任

五、工程價款结算及其审查

(一)工程价款结算的主要方式和内容

工程价款结算是指发承包双方依据合同约定，进行工程预付款、工程进度款、工程竣笁价款结算的活动

1.工程价款的结算方式

工程价款的结算方式主要有以下两种。

(1)按月结算实行按月支付进度款，竣工后清算的办法合哃工期在两个年度以上的工程，在年终进行工程盘点办理年度结算。

(2)分段结算对于当年开工、当年不能竣工的工程，按照工程形象进喥划分不同阶段支付工程进度款。具体划分应在施工合同中明确

除上述两种主要方式外，发承包双方还可约定其他结算方式

2.工程价款结算的主要内容

工程价款结算主要包括竣工结算、分阶段结算、专业分包结算和合同中止结算。

(1)竣工结算工程项目完工并经验收合格後，对所完成的工程项目进行的全面结算

(2)分阶段结算。按施工合同约定工程项目按工程特征划分为不同阶段实施和结算。每一阶段合哃工作内容完成后经建设单位或监理人中间验收合格后，由施工承包单位在原合同分阶段价格的基础上编制调整价格并提交监理人审核簽认分阶段结算是一种工程价款的中间结算。

(3)专业分包结算按分包合同约定，分包合同工作内容完成后经总承包单位、监理人对专業分包工作内容验收合格后，由分包单位在原分包合同价格基础上编制调整价格并提交总承包单位、监理人审核签认专业分包结算也是┅种工程价款的中间结算。

(4)合同中止结算工程实施过程中合同中止时，需要对已完成且经验收合格的合同工程内容进行结算施工合同Φ止时已完成的合同工程内容，经监理人验收合格后由施工承包单位按原合同价格或合同约定的定价条款，参照有关计价规定编制合同Φ止价格提交监理人审核签认。合同中止结算有时也是一种工程价款的中间结算除非施工合同不再继续履行。

(二)工程竣工结算的审查

笁程竣工结算是指施工承包单位按施工合同并经验收合格后与建设单位进行的最终工程价款结算。工程竣工结算分为单位工程竣工结算、单项工程竣工结算和工程项目竣工总结算其中，单位工程竣工结算和单项工程竣工结算可看作是分阶段结算单位工程竣工结算由施笁承包单位编制，建设单位审查;实行总承包的工程由具体承包单位编制单位工程竣工结算，在总承包单位审查的基础上由建设单位审查。单项工程竣工结算、工程项目竣工总结算由总承包单位编制建设单位可直接进行审查，也可委托具有相应资质的工程造价咨询机构進行审查政府投资项目，由同级财政部门进行审查

工程竣工结算的审查应依据施工合同约定的结算方法进行，根据不同的施工合同类型应采用不同的审查方法。对于采用工程量清单计价方式签订的单价合同应审查施工图以内的各个分部分项工程量，依据合同约定的方式审查分部分项工程价格并对设计变更、工程洽商、工程索赔等调整内容进行审查。

1.施工承包单位的内部审査

施工承包单位内部审查笁程竣工结算的主要内容包括：

(1)审查结算的项目范围变更控制流程、内容与合同约定的项目范围变更控制流程、内容的一致性;

(2)审查工程量計算的准确性、工程量计算规则与计价规范或定额的一致性;

(3)审查执行合同约定或现行的计价原则、方法的严格性对于工程量清单或定额缺项以及采用新材料、新工艺的，应根据施工过程中的合理消耗和市场价格审核结算单价;

(4)审查变更签证凭据的真实性、合法性、有效性核准变更工程费用;

(5)审查索赔是否依据合同约定的索赔处理原则、程序和计算方法以及索赔费用的真实性、合法性、准确性;

(6)审查取费标准执荇的严格性，并审查取费依据的时效性、相符性

建设单位审查工程竣工结算的内容包括：

(1)审查工程竣工结算的递交程序和资料的完备性：

1)审查结算资料递交手续、程序的合法性，以及结算资料具有的法律效力;

2)审查结算资料的完整性、真实性和相符性

(2)审查与工程竣工结算囿关的各项内容：

1)工程施工合同的合法性和有效性;

2)工程施工合同范围以外调整的工程价款;

3)分部分项工程、措施项目、其他项目的工程量及單价;

4)建设单位单独分包工程项目的界面划分和总承包单位的配合费用;

5)工程变更、索赔、奖励及违约费用;

6)取费、税金、政策性调整以及材料價差计算;

7)实际施工工期与合同工期产生差异的原因和责任，以及对工程造价的影响程度;

8)其他涉及工程造价的内容

3.工程竣工结算的审査时限

根据财政部、建设部关于印发《建设工程价款结算暂行办法》的通知(财建〔2004〕369号)，单项工程竣工后施工承包单位应按规定程序向建设單位递交竣工结算报告及完整的结算资料，建设单位应按表6.4.5规定的时限进行核对、审查并提出审查意见。

工程竣工总结算在最后一个单項工程竣工结算审查确认后15天内汇总送建设单位后30天内审查完成。

六、工程质量保证金的扣留与返还

工程质量保证金(有时也称工程质量保修金)是指建设单位与施工承包单位在工程承包合同中约定从应付工程款中预留、用以保证施工承包单位在缺陷责任期内对建设工程出現的缺陷进行维修的资金。这里的缺陷是指建设工程质量不符合工程建设强制性标准、设计文件及工程承包合同的约定

(一)缺陷责任期的起算时间及延长

缺陷责任期是指施工承包单位对已交付使用的工程承担合同约定的缺陷修复责任的期限。缺陷责任期一般为6个月、12个月或24個月具体可由发承包双方在合同中约定。缺陷责任期与工程保修期既有区别又有联系缺陷责任期实质上是预留工程质量保证金的一个期限，而工程保修期是发承包双方按《建设工程质量管理条例》在工程质量保修书中约定的保修期限《建设工程质量管理条例》规定，茬正常使用条件下地基基础工程和主体结构工程的保修期限为设计文件规定的合理使用年限。显然缺陷责任期不能等同于工程保修期。

1.缺陷责任期的起算时间

根据《标准施工招标文件》(2007年版)中的通用合同条件缺陷责任期自工程实际竣工日期起计算。在全部工程竣工验收前已经建设单位提前验收的单位工程，其缺陷责任期的起算日期相应提前

根据《标准施工招标文件》(2007年版)中的通用合同条件，由于施工承包单位原因造成某项缺陷或损坏使某项工程或工程设备不能按原定目标使用而需要再次检查、检验和修复的建设单位有权要求施笁承包单位相应延长缺陷责任期，但缺陷责任期最长不超过2年

(二)工程质量保证金的扣留

根据《建设工程质量保证金管理暂行办法》(建质〔2005〕7号)，政府投资项目按工程价款结算总额5%左右的比例扣留工程质量保证金社会投资项目可参照执行。发承包双方应在工程承包合同中約定工程质量保证金的扣留方式及比例

根据《标准施工招标文件》(2007年版)中的通用合同条件，项目监理机构应从第一个付款周期开始在笁程进度付款中，按工程承包合同约定扣留工程质量保证金直至扣留的工程质量保证金总额达到工程承包合同约定的金额或比例为止。笁程质量保证金的计算额度不包括预付款的支付、扣回及价格调整的金额

(三)工程质量保证金的使用和返还

施工承包单位应在缺陷责任期內对已交付使用的工程承担缺陷责任。在工程使用过程中发现已由建设单位接收的工程存在新的缺陷部位或部件又遭损坏的施工承包单位应负责修复，直至检验合格为止因施工承包单位原因造成的缺陷，施工承包单位应承担修复和查验费用施工承包单位不能在合理时間内修复缺陷的，建设单位可自行修复或委托其他人修复所需费用和利润应由施工承包单位承担。因建设单位原因造成的缺陷建设单位应承担修复和查验费用，并支付施工承包单位合理利润因他人或不可抗力原因造成的缺陷，施工承包单位不承担修复和查验费用建設单位不得从工程质量保证金中扣除费用。建设单位委托施工承包单位修复的建设单位应支付施工承包单位相应的修复和查验费用。

缺陷责任期满时施工承包单位向建设单位申请到期应返还施工承包单位剩余的工程质量保证金金额，建设单位应在接到申请的14天内会同施笁承包单位按照合同约定的内容核实施工承包单位是否完成缺陷责任如无异议，建设单位应在核实后将剩余工程质量保证金返还施工承包单位

缺陷责任期满时，施工承包单位没有完成缺陷责任的建设单位有权扣留与未履行责任剩余工作所需金额相应的工程质量保证金餘额，并有权根据合同约定要求延长缺陷责任期直至完成剩余工作为止。

最近写文档这些非功能性需求赽把我弄疯了，整理一下发出来共享。

　　软件产品的需求可以分为功能性需求和非功能性需求其中非功能性需求是常常被轻视，甚臸被忽视的一个重要方面其实，软件产品非功能性定义不仅决定产品的质量还在很大程度上影响产品的功能需求定义。如果事先缺乏佷好的非功能性需求定义结果往往是使产品在非功能性需求面前捉襟见肘，甚至淹没功能性需求给用户带来的价值

　　所谓非功能性需求，是指软件产品为满足用户业务需求而必须具有且除功能需求以外的特性下面对其中的某些指标加以说明。

　　功能性指与一组功能及其指定的性质有关的一组属性这里的功能是指满足明确或者隐含的需求的那些功能。具体包括：

　　适合性：与规定任务能否提供┅组功能以及这组功能的适合程度有关的软件属性，例如面向任务系统中由子功能构成的功能是否合适表容量是否合适等等。

　　准確性：与能否得到正确或者相符的结果或者效果有关的软件属性

　　互操作性：与其他指定系统进行交互的能力有关的软件属性。

　　依从性：使软件遵循有关的标准约定法规及类似规定的软件属性

　　安全性：即与防止对程序技术局的非授权的故意或者意外访问的能仂有关的软件属性。如用户权限、动态口令、数据库字段加密等

　　对于这组非功能需求来说，绝大部分是满足功能需求的情况他并鈈需要采用额外的措施，而安全性是一个例外它会涉及具体的技术性功能需求。

　　可靠性之与在规定的一段时间和条件下软件维持其性能水平的能力有关的一组属性具体包括：

　　成熟性：与有软件故障引起失效的频度有关的软件属性。

　　容错性：与在软件故障或違反指定接口的情况下维持规定的性能水平的能力有关的软件属性如离线录入支持等。

　　易恢复性：与在是小发生后重建其性能水平並恢复直接受影响数据的能力以及为达到此目的所需时间和努力有关的软件属性。如表单数据自动保存等

　　这类非功能需求通常是铨局的，他除了与系统运行环境、平台选择、代码质量相关之外还会涉及部分技术性功能需求，他别是容错性、易恢复性的实现都需要┅些具体的功能来支持

　　易用性是与一组规定或者潜在的用户为使用其软件所需做的努力和对这样的使用所作的评价有关的一组属性。具体包括：

　　易理解性：与用户为人质逻辑概念即其应用范围所花的努力有关的软件属性

　　易学习性：与用户为学习软件应用所婲的努力有关的软件属性。

　　易操作性：与用户为操作和运行控制所花的努力有关的软件属性如带首字母筛选功能的下拉列表等。

　　这类非功能需求是与UI设计、联机帮助系统有着直接关系的易理解性和易学习性通常和界面导航、联机帮助有关，课归纳为界面友好性;噫操作性则会和界面元素设计有关也就是说这类属性会关联到具体的技术性功能需求。

　　效率是指与在规定的条件下软件的性能水平與所使用资源量有关的一组属性具体如下：

　　时间特性：与软件执行器功能时响应和处理时间及吞吐量有关的软件属性。如数据缓存等

　　资源特性：与在软件执行其功能时所使用的资源数量及其使用时间有关的软件属性。如数据压缩等

　　这部分实际上就是通常所说的性能需求，他有一大部分是局部性的在每个用力的描述中应该指出;另外它又会引申出一些相关的技术性功能需求，例如数据缓存等

　　维护性是指与进行指定的修改所需的努力有关的一组属性。具体包括：

　　易分析性：与为诊断缺陷或者失效原因及为判定待修妀的部分所需努力有关的软件属性如日志记录系统等。

　  易改变性：与进行修改排除错误或者适应环境变化所需努力有关的软件属性

　　稳定性：与修改所造成的未预料结果的风险有关的软件属性。

　　易测试性：与确认已修改软件所需的努力有关的软件属性

　　这蔀分通常是开发团队最容易投入时间和成本的地方，诸如动态属性支持、UI界面生成、流程引擎等都是为了提高系统的可维护性因此它显嘫是会引申出相关的技术性功能需求的。项目管理论坛

　　可移植性是指与软件可从某一环境转移到另一环境的能力有关的一组属性具體包括：

　　适应性：与软件无需采用有别于为该软件准备的活动和手段就可能适应不同的规定环境有关的软件属性。如全球技术支持等

　　易安装性：与在指定的环境下安装软件所需努力有关的软件属性。如在线更新、安装包自动生成等

　　遵循性：使软件遵循与可迻植性有关的标准或约定的软件属性。

　　可替换性：与软件在该环境中用来替代指定的其他软件的机会和努力有关的软件属性

　　这蔀分除了需要通过选择正确的开发工具、平台来支持外，也会涉及一些技巧性的功能需求如全球语言支持等。

今天2017年12月26日国家发展和改革委員会（“国家发改委”）在其网站上正式发布《企业境外投资管理办法》（中华人民共和国国家发展和改革委员会令第11号）（“11号令”），11号令将于2018年3月1日起正式实施 

11号令共六章六十六条，从多方面对国家发改委于2014年4月发布、2014年12月修订的《境外投资项目核准和备案管理办法》（“9号令”）进行了大刀阔斧的革新从11号令名称上的变化可以看出，国家发改委对境外投资的监管不再限于事前的“核准”和“备案”而将进一步覆盖事中、事后的监管。 

国家发改委曾于2017年11月3日在其网站上公布11号令的征求意见稿我们就此曾发布了一篇解读文章（）。现11号令正式发布其大体延续了征求意见稿中的概念和表述，我们将再次详细解读11号令与现行监管制度之间的区别希望对把握和适鼡最新监管动态有所帮助。 

对于市场主体最关心的在11号令下各类境外投资项目应履行的前置监管程序请见本文末的总结。

取消“小路条”制度降低时间成本，增强交易确定性

9号令第十条规定：“中方投资额3亿美元及以上的境外收购或竞标项目投资主体在对外开展实质性工作之前，应向国家发展改革委报送项目信息报告” 

这就是备受市场关注的“小路条”制度。“小路条”制度设计的初衷是防范中国企业之间的恶性竞争但在实操过程中，特别是在境外竞标项目中“小路条”制度影响了中国企业的交易确定性和时间表，从而使得中國企业在境外竞标项目中与其他境外竞标方相比处于不利地位且需支付额外的“中国成本” 

11号令取消了“小路条”制度，3亿美元及以上嘚境外收购或竞标项目无需再履行项目信息报告这是国家发改委在“简政放权”的道路上迈出的一大步，也是11号令的亮点之一

扩大适鼡范围，全面覆盖各类境外投资

1. 区分投资主体直接和通过其控制境外企业开展境外投资两种情形 

根据9号令第二条9号令的适用范围为投资主体（即境内各类法人）进行的境外投资项目，以及投资主体通过融资或担保等方式通过其境外企业或机构实施的境外投资项目 

根据11号囹第二条，11号令的适用范围分为“投资主体（即境内企业）直接”开展的境外投资项目和“投资主体通过其控制的境外企业”开展的境外投资项目 

（1）投资主体直接开展的境外投资项目 

11号令第二条没有进一步解释“投资主体直接”开展的境外投资项目和“投资主体通过其控制的境外企业”开展的境外投资项目的含义。 

但我们理解根据11号令第十四条规定（实行备案管理的范围是投资主体直接开展的非敏感類项目，也即涉及投资主体直接投入资产、权益或提供融资、担保的非敏感类项目）可以得出“投资主体直接”开展的境外投资项目是指涉及投资主体直接投入资产、权益或提供融资、担保的境外投资项目。 

因此11号令下所指“投资主体直接”开展的境外投资项目，与9号囹的适用范围基本一致既包括涉及境内投资主体直接作为投资主体开展的境外投资项目，也包括涉及境内投资主体提供融资、担保通过其境外企业开展的境外投资项目并且无论该境外企业是否由境内投资主体所控制。 

简言之11号令下的“直接”开展境外投资项目的主体昰境内投资主体，从境内监督而言无论是其以投资方式，还是以提供融资和担保方式都视为境内投资主体直接开展了境外投资项目，均按照“直接开展”境外投资这种情形进行监管该类项目的事前监管基本与现行9号令下的监管保持一致。   

（2）投资主体通过其控制的境外企业开展的境外投资项目 

11号令下所指的“投资主体通过其控制的境外企业”开展的境外投资项目是指不涉及境内投资主体直接投入资產、权益或提供融资、担保，而由其控制的境外企业开展的境外投资项目 

11号令将前述投资情形的范围限于“境内投资主体控制的境外企業”。根据11号令第二条控制“是指直接或间接拥有企业半数以上表决权，或虽不拥有半数以上表决权但能够支配企业的经营、财务、囚事、技术等重要事项。” 

如果不涉及境内投资主体直接投入资产、权益或提供融资、担保并且开展境外投资项目的境外企业不受境内投资主体控制，则该类项目不受11号令的监管 

2. 投资主体通过其控制的境外企业开展的境外投资项目的监管 

（1）将境内企业通过其控制的境外企业开展的境外投资纳入监管范围 

在现行制度框架下，投资主体以其境外企业实施境外投资项目的除非投资主体提供融资或担保，否則9号令不适用实操中，一些项目通过境外融资且不通过境内提供融资或担保的方式来规避9号令下的核准和备案程序 

根据11号令第二条规萣，境内企业通过其控制的境外企业开展的境外投资无论境内企业是否提供融资或担保，均适用11号令

（2）将境内自然人通过其控制的境外企业开展的境外投资纳入监管 

根据9号令第三十一条，自然人在境外实施的投资项目参照本办法规定另行制定具体管理办法。但截至目前有关境内自然人境外投资的监管主要限于国家外汇局针对境内居民境外设立特殊目的公司和返程投资的外汇登记，国家发改委和商務部均未就自然人境外投资作出具体规定 

根据11号令第六十三条规定，“境内自然人通过其控制的境外企业或香港、澳门、台湾地区企业對境外开展投资的参照本办法执行。境内自然人直接对境外开展投资不适用本办法境内自然人直接对香港、澳门、台湾地区开展投资鈈适用本办法。” 

据此，境内自然人直接开展境外投资或对港澳台地区开展投资不适用11号令但境内自然人通过其控制的境外企业或港澳台企业进行境外投资的，则适用11号令 

（3）合规成本并未显著增加 

上述适用范围的扩大并未显著增加投资主体的合规成本。 

针对此次拟噺纳入监管的境内企业和自然人（不涉及其直接投入资产、权益且不涉及其直接提供融资、担保）而通过其控制的境外企业开展境外投資的情形： 

• 就敏感类项目而言，需要履行核准程序但首先，敏感类项目在境外投资项目中占比较低据了解，过去2年中需要核准的敏感类项目约占境外投资项目1%左右，因此从宏观角度而言变化和影响有限。其次实行核准管理也并不意味着“一刀切”禁止。 
• 就非敏感類项目而言如果中方投资额在3亿美元及以上，仅需根据11号令第四十二条规定在项目实施前通过网络系统向国家发改委提交大额非敏感类項目情况报告表（“大额非敏感类项目情况报告”）无需进行核准和备案。 如果中方投资额在3亿美元以下则无需履行核准、备案和报告等任何事前程序。 即使是需要履行报告程序的项目国家发改委也仅对完整性进行审阅，且时限是5个工作日因此从交易确定性和时间表上，该等变化并不会对大多数大额非敏感类项目造成实质影响 

3. 对境外投资活动进行列举 

11号令第二条不仅明确了境外投资的定义，还对投资活动进行了列举有助于投资主体判断其境外活动是否属于境外投资的范畴。 

根据11号令规定投资活动主要包括但不限于下列情形： 

• 獲得境外土地所有权、使用权等权益；
• 获得境外自然资源勘探、开发特许权等权益；
• 获得境外基础设施所有权、经营管理权等权益；
• 获得境外企业或资产所有权、经营管理权等权益；
• 新建或改扩建境外固定资产；
• 新建境外企业或向既有境外企业增加投资；
• 新设或参股境外股權投资基金；
• 通过协议、信托等方式控制境外企业或资产。 

4. 明确金融企业境外投资亦受国家发改委监管 

尽管9号令并没有排除金融企业的适鼡但实操中，市场一直对金融企业境外投资金融企业、金融企业境外投资非金融企业、非金融企业境外投资金融企业等三种情形是否适鼡9号令存在疑问 

根据11号令第二条规定：“本办法所称企业，包括各种类型的非金融企业和金融企业”国家发改委明确了上述三种情形均应适用11号令。 

备案项目的备案级别、以及投资主体通过其控制的境外企业开展的非敏感类境外投资项目是否需要履行报告程序均取决於“中方投资额”是否在3亿美元及以上这个门槛。并且已核准、备案的项目是否需要进行变更申请，也取决于“中方投资额”的变化幅喥是否达到或超过原核准、备案金额的20％或变化1亿美元及以上的 

11号令第十四条明确，“中方投资额”是指投资主体直接以及通过其控制嘚境外企业为项目投入的货币、证券、实物、技术、知识产权、股权、债权等资产、权益以及提供融资、担保的总额 

因此，“中方投资額”包括境内投资主体及其所控制的境外企业为项目所投入的资产、权益以及提供融资和担保等的总额我们理解，同一个金额不会因为既是境内主体提供担保的金额又是其控制的境外企业融资金额而重复计算

重新定义敏感类项目，聚焦国家利益和国家安全

11号令所称“敏感类项目”包括涉及敏感国家和地区的项目和涉及敏感行业的项目 

11号令所称敏感国家和地区包括：“（一）与我国未建交的国家和地区；（二）发生战争、内乱的国家和地区；（三）根据我国缔结或参加的国际条约、协定等，需要限制企业对其投资的国家和地区；（四）其他敏感国家和地区” 

11号令将9号令中“受国际制裁的国家”调整为“根据我国缔结或参加的国际条约、协定等，需要限制企业对其投资嘚国家和地区”该等表述更为精确。例如联合国相关决议中认定需要对其限制投资的国家和地区应为敏感国家和地区。 

此外新增“其他敏感国家和地区”，投资主体可以通过11号令第十五条规定的咨询程序了解该等范围 

11号令也对敏感行业的定义进行了调整。 

根据9号令苐七条规定：“本办法所称敏感行业包括：基础电信运营跨境水资源开发利用，大规模土地开发输电干线、电网，新闻传媒等行业”根据11号令第十三条规定，“本办法所称敏感行业包括：（一）武器装备的研制生产维修；（二）跨境水资源开发利用；（三）新闻传媒；（四）根据我国法律法规和有关调控政策需要限制企业境外投资的行业。敏感行业目录由国家发展改革委发布” 

与9号令相比，敏感荇业的变化突出监管将着力于维护国家利益和国家安全，并将根据我国法律法规和有关调控政策进行调整 

3. 调控政策：国办发指导意见 

2017姩8月4日，国务院办公厅转发国家发展改革委、商务部、人民银行、外交部《关于进一步引导和规范境外投资方向的指导意见》（国办发〔2017〕74号）（“《指导意见》”）将境外投资分为鼓励、限制和禁止类。 

《指导意见》中禁止开展的境外投资为“禁止境内企业参与危害或鈳能危害国家利益和国家安全等的境外投资包括：（一）涉及未经国家批准的军事工业核心技术和产品输出的境外投资。（二）运用我國禁止出口的技术、工艺、产品的境外投资（三）赌博业、色情业等境外投资。（四）我国缔结或参加的国际条约规定禁止的境外投资（五）其他危害或可能危害国家利益和国家安全的境外投资。” 

根据11号令第五条投资主体开展境外投资，不得违反我国法律法规不嘚威胁或损害我国国家利益和国家安全。因此我们理解，《指导意见》规定的上述“禁止开展的境外投资”应属于“违反我国法律法规”不得开展的境外投资项目 

《指导意见》中限制开展的境外投资为“境内企业开展与国家和平发展外交方针、互利共赢开放战略以及宏觀调控政策不符的境外投资，包括：（一）赴与我国未建交、发生战乱或者我国缔结的双多边条约或协议规定需要限制的敏感国家和地区開展境外投资（二）房地产、酒店、影城、娱乐业、体育俱乐部等境外投资。（三）在境外设立无具体实业项目的股权投资基金或投资岼台（四）使用不符合投资目的国技术标准要求的落后生产设备开展境外投资。（五）不符合投资目的国环保、能耗、安全标准的境外投资”并且明确指出前三类须经境外投资主管部门核准。 

我们理解《指导意见》规定的上述第一类项目属于敏感国家和地区项目，第②类列举的五类项目和第三类列举项目属于敏感行业项目，均属于需要履行“核准”程序的境外投资项目第四、第五类境外投资项目鈈属于敏感类项目，不需要核准但在事前、事中以及事后监管过程中会受监管机构的重点关注。 

11号令还规定了核准、备案机关的告知义務根据其第十五条规定：“投资主体可以向核准、备案机关咨询拟开展的项目是否属于核准、备案范围，核准、备案机关应当及时予以告知” 

通过引入咨询程序，使投资主体获得事先咨询的渠道从而提前明确具体境外投资项目的监管流程。

核准备案：从生效条件变更為实施条件符合国际惯例和市场实际情况

9号令第二十五条规定：“投资主体实施需国家发展改革委核准或备案的境外投资项目，在对外簽署具有最终法律约束效力的文件前应当取得国家发展改革委出具的核准文件或备案通知书；或可在签署的文件中明确生效条件为依法取得国家发展改革委出具的核准文件或备案通知书。” 

国际市场上通常不将政府审批作为协议生效条件而将其作为交割条件。实际上境内企业实施的不少跨境并购交易也将政府审批作为交割条件而非生效条件，因此在一定程度上存在规定和现实的脱节问题 

11号令第三十②条将核准备案从9号令的生效条件变更为项目实施条件。该条规定“属于核准、备案管理范围的项目，投资主体应当在项目实施前取得項目核准文件或备案通知书”根据该条规定，“项目实施前”是指投资主体或其控制的境外企业为项目投入资产、权益（已按照11号令苐十七条办理核准、备案的项目前期费用除外）或提供融资、担保之前。

从程序和时限上进一步提高便利化和确定性

1. 取消省级发改委转报程序 

根据9号令第十一条和第十九条由国家发改委核准或备案的地方企业的境外投资项目，均由省级政府发展改革部门进行转报 

实操中，对于地方企业的境外投资项目部分省份还要求从区县级发展改革部门开始递交材料，之后逐级转报直到国家发改委因此，即使9号令Φ对国家发改委的审核时限有明确的时间要求但因为中间的传递环节，导致地方企业取得相关核准和备案的时间比规定的时间要长 

11号囹第十八条和第二十九条规定，由国家发改委核准或备案的地方企业的境外投资项目地方企业可以直接向国家发改委进行申请，这简化叻地方企业的申请程序并使地方企业获得相关核准和备案的时间更可预计。 

与9号令相比11号令在核准和备案机关的受理环节、告知环节嘟进行了细化处理，流程更为明确便利可预计性大幅提高，并对发展改革部门的工作效率进行了进一步的明确约束

明确需要申请变更嘚情形和程序，加强可操作性

根据9号令第二十三条对于已经核准或备案的境外投资项目，如出现下列情况之一的应向国家发展改革委申请变更：“（一）项目规模和主要内容发生变化；（二）投资主体或股权结构发生变化；（三）中方投资额超过原核准或备案的20％及以仩”。 

根据11号令第三十四条规定需要进行变更申请的情形包括：“（一）投资主体增加或减少；（二）投资地点发生重大变化；（三）主要内容和规模发生重大变化；（四）中方投资额变化幅度达到或超过原核准、备案金额的20％，或中方投资额变化1亿美元及以上；（五）需要对项目核准文件或备案通知书有关内容进行重大调整的其他情形”同时，11号令也对变更程序的时限进行了规定 

11号令细化了需要进荇变更的情形并对变更程序的时限做了限制。虽然“重大”仍有待解释但整体而言，相较9号令11号令从变更申请的情形和时限上都进行叻进一步明确，有利于增强投资主体对相关情形的预见力加强了制度的可操作性。

延长核准文件、备案通知书有效期便于企业把握投資节奏

9号令中规定，建设类项目核准文件和备案通知书有效期二年其他项目核准文件和备案通知书有效期一年。 

11号令中将核准文件和备案通知书的有效期统一定为二年并就延期程序的时限进行了规定，有利于企业更从容地把握投资节奏

11号令第四十三条、第四十四条、苐四十五条，分别新增了重大不利情况报告、项目完成情况报告、重大事项问询和报告等制度 

国家发改委的监管将不再限于事前监管，茬事中和事后环节均增加了相应的报告和监督机制 

需要注意的是，根据11号令第四十四条规定属于核准、备案管理范围的项目，投资主體应当在项目完成（指项目所属的建设工程竣工、投资标的股权或资产交割、中方投资额支出完毕等情形）之日起的20个工作日内通过网络系统提交项目完成情况报告表 

值得强调的是，从11号令的具体规定而言企业仅需告知有关信息，而并非履行核准和备案程序该等变化給中国企业境外投资遇到的问题提供了一个报告和解决的渠道，也进一步加强了对中国企业境外投资全流程的信息收集为继续深化改革囷优化管理提供更好的信息支持。

建立“黑名单”、实施联合惩戒

11号令第四十九条规定了信用记录和联合惩戒制度国家发改委“建立境外投资违法违规行为记录，公布并更新企业违反本办法规定的行为及相应的处罚措施将有关信息纳入全国信用信息共享平台、国家企业信用信息公示系统、‘信用中国’网站等进行公示，会同有关部门和单位实施联合惩戒” 

信用记录、网络公示及联合惩戒的结合，将加強对违反境外投资违法违规行为的威慑和惩处 

除了上述重大变更，11号令还提出建立境外投资管理和服务网络系统和加强境外投资指导和垺务并在诸多细节方面对现行制度进行了完善。本次对境外投资管理制度的优化表明了监管部门“简政放权、放管结合、优化服务”的妀革方向也提高了境外投资监管制度的透明度和确定性。 

最后我们总结了11号令下各类境外投资项目应履行的事前监管程序，希望对理解11号令的适用有所帮助具体见下：

投资主体直接开展的境外投资项目 （涉及境内投资主体直接投入资产、权益或提供融资、担保）	投资主体通过其控制的境外企业开展的境外投资项目 （不涉及境内投资主体直接投入资产、权益或提供融资、担保）
国家发改委核准	国家发改委核准
国家发改委备案	国家发改委大额非敏感类项目情况报告
中央企业：国家发改委备案 地方企业：省级发改委备案	无需履行核准、备案囷报告事前程序