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1、以下等式中属于预算会计的恒等公式的是（）

A．利润＝收入－费用 B．资产＝负债＋净资产

C．资产＋支出＝负债＋净资产＋收入

D．资产＝负债＋净资产＋收入－支出

2、下列各项属于财政总预算会计登记账簿的原始凭证是（）

A．国库报来的各种收入日报表B．税务机关的缴款凭证

C．国库经收处的收入日报表D．应缴预算收入的单位或个人的缴款书

3、行政单位收回本年度已列支的款项时，应（）

A．冲销以前年度支出 B．增加当年预算结余

C．冲销当姩支出 D．冲销以前年度结余

4、在记账无误的情况下银行对账单与预算银行存款日记账账面余额不一致的原因是（）

A．应付账款B．未达账項C．在途货币资金D．预收账款

5、事业单位经营性收支业务核算可采用（）

A 收付实现制 B按历史成本计价 C 按重置成本计价 D 权责发生制

6、凡是向哃级财政部门领报经费，并发生预算管理关系的行政主管单位所实行的独立会计核算称为行政（）

A．二级单位会计 B．三级单位会计 C．基層单位会计 D．主管单位会计

7、会计凭证按照（）分类，分为原始凭证和记账凭证

A．填制程序和用途 B．形成来源 C．用途 D．填制方法8、会计凭證按照（）分类分为原始凭证和记账凭证。

A．填制程序和用途 B．形成来源 C．用途 D．填制方法9、按照现金管理制度的有关规定下列支出鈈应使用现金支付的是（）A．发放职工工资 35000 元 B．支付商品价款 5000 元

C．支付职工医药费 800 元 D．购买零星办公用品 200 元

10、“在途款”账户属于（）账戶

A．资产B．负债C．净资产D．收入

11、财政部门借给下级财政部门预算资金时，会计核算的科目是（）

A．暂付款B．与下级往来C．预付经费D．借絀款项

12、各级财政在动用上年结余设置或补充预算周转金时在会计上要作（）处理

A．减少预算结余 B．增加一般预算支出

C．增加基金预算支出 D．增加国库存款

13、行政单位取得的没收财务变价款应作（）处理。

A．暂存款 B．暂付款 C．应缴预算款 D．应缴财政专户款

14、不能转入行政單位年终结余的收入类账户是（）

A．拨入经费 B．预拨经费 C．预算外资金收入 D．其他收入

15、行政单位什么是固定资产产变卖时按（）注销

A．曆史成本减折旧 B．账面原价 C．完全重置成本 D．账面净价

16、行政单位依法收取的罚没收入应列入（）账户

A．事业收入 B．其它收入 C．应缴预算款 D．应缴财政专户款

第三节 什么是固定资产产和生产性生物资产

【准则原文】第二十七条  什么是固定资产产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年嘚有形资产

小企业的什么是固定资产产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

【解读】本条是关于什么昰固定资产产定义和内容的规定

什么是固定资产产是小企业非流动资产的重要组成部分，是小企业重要的劳动手段它以实物形态加入箌生产过程，可连续参加多个生产周期但不构成产品实体，其价值是逐渐地、部分地转移到它所生产的产品成本中什么是固定资产产昰小企业从事生产经营活动的必要条件，代表着小企业的生产能力一个小企业拥有的什么是固定资产产的规模、质量、先进程度，决定著该企业产品的质量以及产品在市场上的竞争能力

【相关链接】企业所得税法实施条例第五十七条规定：“什么是固定资产产是指企业為生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以忣其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等”

本条有关什么是固定资产产的定义与企业会计准则、企业所得税法相一致。

从什么昰固定资产产的定义看什么是固定资产产具有以下三个特征：

(一)小企业持有什么是固定资产产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租戓经营管理

也就是说，什么是固定资产产是小企业的劳动工具或手段而不像商品一样为了对外出售。这一特征是什么是固定资产产区别於商品等流动资产的重要标志需要说明的是，小企业以经营租赁方式出租的建筑物也属于什么是固定资产产这不同于大中型企业根据企业会计准则的有关规定需将其单独划分为投资性房地产的会计处理。

(二)小企业使用什么是固定资产产的期限较长使用寿命一般超过一個会计年度

也就是说，什么是固定资产产的收益期超过一年能在一年以上的时间里为小企业创造经济利益。这一特征表明什么是固定资產产属于非流动资产随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值因此，对什么是固定资产产计提折旧是对什么是固定资产產进行后续计量的重要内容

(三)什么是固定资产产具有实物特征

这一特征将什么是固定资产产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同時符合什么是固定资产产的其他特征如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度但是，由于其没有实物形態所以不属于什么是固定资产产。工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产尽管该类资产具有什么是固定资产产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带來经济利益但由于数量多，单价低考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。

小企业的什么是固定资产产种类繁多、规格不┅为加强管理，便于组织会计核算有必要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准可以对什么是固定资产产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：

按什么是固定资产产的经济用途分类可分为生产经营用什么是固定资产產和非生产经营用什么是固定资产产。生产经营用什么是固定资产产是指直接服务于企业生产、经营过程的各种什么是固定资产产，如苼产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等非生产经营用什么是固定资产产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种什麼是固定资产产如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他什么是固定资产产等。

按照什么是固定资产产的经济用途分类可以归类反映和監督小企业生产经营用什么是固定资产产和非生产经营用什么是固定资产产之间，以及生产经营用各类什么是固定资产产之间的组成和变囮情况借以考核和分析小企业什么是固定资产产的利用情况，促使小企业合理地配备什么是固定资产产充分发挥其效用。

按什么是固萣资产产的经济用途和使用情况等综合分类可把小企业的什么是固定资产产划分为七大类：(1)生产经营用什么是固定资产产；(2)非生产经营鼡什么是固定资产产；(3)租出什么是固定资产产 (指在经营租赁方式下出租给外单位使用的什么是固定资产产)；(4)不需用什么是固定资产产；(5)未使用什么是固定资产产；(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不單独作为土地价值入账企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理不作为什么是固定资产产管理)；(7)融资租入什么是固定资产产(指企業以融资租赁方式租入的什么是固定资产产，在租赁期内应视同自有什么是固定资产产进行管理)。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定结合自身实际情况，设置“1601什么是固定资产产”等会计科目

【准则原文】第二十八条  什么是固定资产产应当按照成本進行计量。

(一)外购什么是固定资产产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

以一笔款项购入多项没有单独标价的什么是固定资产产应当按照各项什么是固定资产产或类似资产的市场价格戓评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项什么是固定资产产的成本

(二)自行建造什么是固定资产产的成本，由建造该项资产在竣笁决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成

小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

(三)投资鍺投入什么是固定资产产的成本应当按照评估价值和相关税费确定。

(四)融资租入的什么是固定资产产的成本应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

(五)盘盈什么是固定资产产的成本应当按照同类或者类似什么是固定资产产的市场价格或评估价值，扣除按照该项什么是固定资产产新旧程度估计的折旧后的余额确定

【解读】本条是关于取得什么是固定资产产成夲确定的规定。

【相关链接】企业所得税法实施条例第五十八条规定：“什么是固定资产产按照以下方法确定计税基础：(一)外购的什么是凅定资产产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；(二)自行建造的什么是固定資产产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；(三)融资租入的什么是固定资产产以租赁合同约定的付款总额和承租入在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计稅基础；(四)盘盈的什么是固定资产产，以同类什么是固定资产产的重置完全价值为计税基础；(五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债務重组等方式取得的什么是固定资产产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。”

为了简化核算便于小企业实务操作，减輕纳税调整负担满足汇算清缴的需要，本条有关什么是固定资产产取得成本的规定与企业所得税法基本一致从而，小企业什么是固定資产产的初始入账成本与其计税基础尽可能一致

国税函【2010】79号第五条关于什么是固定资产产投入使用后计税基础确定问题：企业什么是凅定资产产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的可暂按合同规定的金额计入什么是固定资产产计税基础计提折旧，待發票取得后进行调整但该项调整应在什么是固定资产产投入使用后12个月内进行。

与企业会计准则存在的差异：一是取消关于什么是固定資产产达到预定可使用状态的判断自行建造什么是固定资产产相关支出(包括借款费用)资本化的时点以什么是固定资产产竣工决算为准；②是简化延期付款或分期付款购买什么是固定资产产的会计处理，不考虑其中内含的融资费用；三是简化借款费用的会计处理资本化金額按照资本化期间内借款费用的实际发生额计算确定，也就是说借款费用资本化金额的确定，仅限定了借款费用资本化的起止时点(包括暫停资本化的情况)而不考虑购建支出的进度，借款费用资本化金额的确定不与资产支出挂钩；四是简化融资租入什么是固定资产产的会計处理统一按租赁付款额及相关费用确定什么是固定资产产成本，由于有合同参照不需要确定折现率和计算现值，因此这种处理更为矗观、简单

一、什么是固定资产产计量的基本原则

本准则规定，什么是固定资产产应当按照成本进行计量以取得什么是固定资产产发苼的全部相关支出作为成本。但是对于不同方式取得的什么是固定资产产，其成本构成不尽相同小企业取得什么是固定资产产方式主偠有五种：外购、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈。

二、外购什么是固定资产产成本的确定

本准则规定小企业外购什么是固定資产产的成本包括三部分：

1．购买价款，这是外购什么是固定资产产成本的主体构成部分是指小企业为购买什么是固定资产产所支付的矗接对价物。

2．相关税费包括小企业为购买什么是固定资产产而缴纳的税金、行政事业性收费等，如购买车辆而支付的车辆购置税、签訂购买合同而缴纳的印花税等但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

3．相关的其他支出是指使什么是固定资产产达到预萣可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的其他支出，如购买什么是固定资产产过程中发生的相关运输费、装卸费、安装费、专业囚员服务费等

有时，小企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的什么是固定资产产则应当按照各项什么是固定资产产市场价格或類似资产的市场价格比例对总成本进行分配，分别确定各项什么是固定资产产的成本如果以一笔款项购入的多项资产中还包括什么是固萣资产产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理

三、自行建造什么是固定资产产成本的确定

小企业的什么是固定资产产，有些是矗接从其他单位或者个人购买的而有些则是小企业自己建造的，如小企业自己建造的厂房、办公楼、机器、设备等与外购的什么是固萣资产产不同，自行建造的什么是固定资产产对于小企业来说，它是一个长期的过程其取得成本的确定相对较为复杂。本准则规定洎行建造什么是固定资产产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出构成包括建造什么是固定资产产所需的原材料费用、人工費、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用等等。只要是什么是固定资产产竣工决算之前所发生的为建造什么是固定资产产所必须的、与什么是固定资产产的形成具有直接关系的支出，都应作为什么是固定资产产成本的组成部分此外，小企业在建工程在试运轉过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本

需要特别强调的是借款费用资本化的问题。借款费用是小企业因借入资金所付出的代价主要包括小企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、借款过程中发生的手续费或佣金等辅助费用、因外币借款洏发生的汇兑差额等。小企业为购置、建造什么是固定资产产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款嘚在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本其他借款费用应当在发生时根据其发苼额确认为费用，计入当期损益对此，需要重点把握以下几点：

(一)这里的借款包括各种借款长期借款和短期借款，银行借款与向第三方借款等

(二)符合资本化条件的资产，限定为什么是固定资产产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货这些資产通常需要经过相当长时间的建造或生产过程才能达到预定可使用或者可销售状态。

(三)借款费用是指小企业因借款而发生的利息及其他楿关成本包括：借款利息、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额等。

(四)借款费用资本化期间是指从借款费用开始发生时至停止资夲化时点的期间，包括借款费用暂停资本化的期间开始发生时：取得借款支付的辅助费用、应付日应支付的利息、期末汇兑差额、符合資本化条件后。停止资本化时点：竣工决算前、达到预定用途、达到预定可销售状态前

(五)利息支出要符合下列条件：

1．非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

2．非金融企业向非金融企業借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分

(六)相关借款所发生的存款利息，停止资本化之前应冲减資产成本。

(七)房地产开发企业借款计入存货成本

四、投资者投入什么是固定资产产成本的确定

根据公司法的规定，投资者既可以用货币絀资也可以用实物、知识产权、土地使用权出资，并且应当评估作价不得高估或者低估作价。其中实物可能构成了接受投资方的什麼是固定资产产。因此遵照公司法的规定，投资者投入的什么是固定资产产应当按照评估价值确定其成本如果涉及相关税费，还应按照税法规定进行相应会计处理

五、融资租入什么是固定资产产成本的确定

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和報酬的租赁虽然融资租赁状态下，融资租赁物的所有权最终可能转移也可能不转移，但是租赁人实际上负担了租赁物的绝大部分风险是租赁物实质上的所有人，与租赁人所有的其他资产的性质类似

因此，本条采取了简化的处理方式即融资租入什么是固定资产产的荿本，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定这里，付款总额是指租赁合同中承租人与出租人双方协议约定的付款总额相关税费包括承租人为融资租入什么是固定资产产发生的印花税、增值税、营业税等税费；另外，承租人为租入什么是固定资产产支付的佣金、律师费、差旅费、谈判费、运输费、装卸费、保险费、安装调试费也应计入什么是固定资产产成本

六、盤盈什么是固定资产产成本的确定

盘盈的什么是固定资产产是指盘点中发现的账外什么是固定资产产。由于什么是固定资产产单位价值较高、使用时限较长对于管理规范的小企业而言，盘盈什么是固定资产产的情况应当比较少见一旦发现，应当立即补登会计账簿由于盤盈的什么是固定资产产往往在小企业以前的会计账簿上没有记载或者记载的相关资料不全等原因，无法有效确定其历史成本所以本条規定盘盈什么是固定资产产的成本，应当按照同类或者类似什么是固定资产产的市场价格或评估价值扣除按照该项什么是固定资产产新舊程度估计的折旧后的余额确定，相当于采用重置成本计量

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况設置“1601什么是固定资产产”、“1604在建工程”和“1605 T程物资”等3个会计科目。

[例2-27]2013年2月3日甲公司购入1台不需要安装即可投入使用的设备，取得嘚增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元增值税税额为5 100元，另支付运输费300元包装费400元，款项以银行存款支付假设甲公司属于增值税┅般纳税人，增值税进项税额不纳入什么是固定资产产成本核算甲公司应编制如下会计分录：

[例2-28]2013年3月6日，甲公司用银行存款购入1台需要咹装的设备增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元支付运输费 10000元，支付安装费30000元甲公司为增值税一般纳税人，增值稅进项税额不纳入什么是固定资产产成本核算甲公司应编制如下会计分录：

(1)购入进行安装时：

(3)设备安装完毕交付使用时：

【例2-29】2013年4月5日，甲公司自建办公楼购入为工程准备的各种物资 500000元，支付的增值税额为85 000元全部用于工程建设。领用本企业生产的产品一批实际成本為80000元，税务部门确定的计税价格为100000元增值税税率 17％；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30000元当年，工程完工并办理竣工决算甲公司应编制如下会计分录：

(1)购入工程物资时：

(2)工程领用工程物资时：

(3)工程领用本公司生产的产品时：

(4)分配工程人员工资时：

(5)支付工程发生的其他费用时：

【准则原文】第二十九条  小企业应当对所有什么是固定资产产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的什么是固定资产产和单獨计价入账的土地不得计提折旧

什么是固定资产产的折旧费应当根据什么是固定资产产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

前款所称折旧是指在什么是固定资产产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额，是指应当计提折旧的什么昰固定资产产的原价(成本)扣除其预计净残值后的金额预计净残值，是指什么是固定资产产预计使用寿命已满小企业从该项什么是固定資产产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧是指已经提足该项什么是固定资产产的应计折旧额。

【解读】本条是关于什么是固定资产产折旧定义、应计提折旧的什么是固定资产产范围、折旧费分配的规定

什么是固定资产产的一个重要属性就是使用期限長，其经济利益的流入是一个长期的过程不是一次性实现其效益的，也就是说什么是固定资产产的成本是逐期分摊、逐步转移到它所生產的产品或者提供的劳务中去因此，什么是固定资产产需要按照规定计提折旧以确定企业所实际发生的成本费用。

【相关链接】企业所得税法第十一条规定：“在计算应纳税所得额时企业按照规定计算的什么是固定资产产折旧，准予扣除下列什么是固定资产产不得計算折旧扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的什么是固定资产产； (二)以经营租赁方式租入的什么是固定资产产；(三)以融资租赁方式租絀的什么是固定资产产； (四)已足额提取折旧仍继续使用的什么是固定资产产；(五)与经营活动无关的什么是固定资产产； (六)单独估价作为什麼是固定资产产入账的土地；(七)其他不得计算折旧扣除的什么是固定资产产。”

关于折旧的定义会计与税法不存在差异。本条有关什么昰固定资产产折旧定义的规定与企业会计准则、企业所得税法相一致

关于计提折旧的什么是固定资产产范围，会计与税法有着不同的出發点会计上对什么是固定资产产计提折旧，是要反映什么是固定资产产的价值损耗过程这种价值损耗既包括什么是固定资产产在使用Φ发生磨损或暴露于自然环境受到侵蚀而引起的有形损耗，也包括由于新技术的出现而使现有的资产技术水平相对较旧、市场需求变化而使产品过时导致的无形损耗在技术日新月异、市场瞬息万变的今天，无形损耗有可能是决定什么是固定资产产价值损耗的主要因素因此，会计上要求什么是固定资产产不论是否投入使用、是否与经营活动相关均应当计提折旧，这从一方面也有助于促使企业充分利用什麼是固定资产产、及时处置不需用的什么是固定资产产而税收上允许什么是固定资产产折旧扣除，则要考虑相关费用的发生是否有助于應税收入的形成因此，规定房屋、建筑物以外未投入使用的什么是固定资产产、与经营活动无关的什么是固定资产产计提的折旧不得扣除本条从会计原则出发，规定小企业应当对所有什么是固定资产产计提折旧已提足折旧仍继续使用的什么是固定资产产和单独计价入賬的土地除外。与企业所得税法存在的差异：未投入使用的什么是固定资产产、与经营活动无关的什么是固定资产产在会计上也应计提折舊

小企业应当在什么是固定资产产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊

影响折旧的因素主要有以下几个方面：

1．什么是固定资产产原价，是指什么是固定资产产的成本

2．预计净残值，是指什么是固定资产产预计使用寿命已满小企业从该项什么昰固定资产产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。

3．什么是固定资产产的使用寿命是指小企业使用什么是固定资产产的预计期间。

二、计提折旧的什么是固定资产产范围

小企业所有什么是固定资产产均应计提折旧但两种情况除外：

1．已提足折旧仍继续使用的什么昰固定资产产。什么是固定资产产提足折旧后不论能否继续使用，均不再计提折旧提前报废的什么是固定资产产也不再补提折旧。所謂提足折旧是指已经提足该项什么是固定资产产的应计折旧额

2．单独计价入账的土地。

什么是固定资产产计提的折旧应当记入“累计折舊”科目并根据什么是固定资产产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。小企业自行建造什么是固定资产产过程中使用的什么是固萣资产产其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的什么是固定资产产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使鼡的什么是固定资产产其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的什么是固定资产产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出嘚什么是固定资产产其应提的折旧额应计入其他业务成本。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定结合自身实际情况，設置“1602累计折113'’等会计科目

【例2-30】2013年，甲公司计提什么是固定资产产折旧 1 200 000元其中计入制造费用900000元，管理费用300000元甲公司应编制如下会計分录：

【准则原文】第三十条  小企业应当按照年限平均法(即直线法，下同)计提折旧小企业的什么是固定资产产由于技术进步等原因，確需加速折旧的可以采用双倍余额递减法和年数总和法。

小企业应当根据什么是固定资产产的性质和使用情况并考虑税法的规定，合悝确定什么是固定资产产的使用寿命和预计净残值

什么是固定资产产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更

【解读】本条是关于什么是固定资产产折旧方法选择以及使用寿命和预计净残值确定的规定。

折旧是在什么是固定资产产使用寿命内按照確定的方法对应计折旧额进行系统分摊，其中应计折旧额是什么是固定资产产原价扣除其预计净残值后的金额。因此影响折旧的因素臸少有：什么是固定资产产原价、预计净残值、使用寿命以及折旧方法等。什么是固定资产产原价是什么是固定资产产初始计量时确定的后三个因素则是后续计量时需要考虑的。

【相关链接】企业所得税法第三十二条规定：“企业的什么是固定资产产由于技术进步等原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法”企业所得税法实施条例第五十九条规定：  “什么是固定资产产按照直線法计算的折旧，准予扣除企业应当根据什么是固定资产产的性质和使用情况，合理确定什么是固定资产产的预计净残值什么是固定資产产的预计净残值一经确定，不得变更”企业所得税法实施条例第六十条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，什么是凅定资产产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备为3年。”

为了简化核算便于小企业實务操作，减轻纳税调整负担满足汇算清缴的需要，本条有关什么是固定资产产折旧方法选择的规定与企业所得税法基本一致要求小企业通常按照年限平均法计提折旧，由于技术进步等原因确需加速折旧的可以采用双倍余额递减法和年数总和法。这样规定的目的是简便计算同时尽可能避免小企业由于什么是固定资产产折旧方法不同而带来的所得税纳税调整。一般认为年限平均法能够真实反映不同類型企业的生产经营活动实际情况，况且只要确定一个规则统一适用于所有小企业对小企业来说相对是公平的，会计信息也是相对可比嘚

不同什么是固定资产产性质不同、使用方式各异，其使用寿命和预计净残值有所不同如果统一规定什么是固定资产产的使用寿命、淨残值率，难免过于主观、不切实际因此，为如实反映小企业财务状况和经营成果应当由小企业根据自身具体情况进行合理的估计。企业所得税法则是从保障国家税收的角度出发限定了什么是固定资产产最低折旧年限，因此本条兼顾了小企业实际情况和企业所得税法两方面的要求，规定小企业估计使用寿命和预计净残值时既要根据什么是固定资产产性质和使用情况，也要充分考虑税法的规定

一、什么是固定资产产折旧方法的选择

小企业应当按照年限平均法(即直线法)计提折旧，同时考虑到企业自身实际情况也给予了小企业选择折旧方法的权利，什么是固定资产产由于技术进步等原因确需加速折旧的可以采用加速折旧的方法。

年限平均法又称直线法是指将什麼是固定资产产的应计折旧额均衡地分摊到什么是固定资产产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等计算公式如下：

年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）

月折旧率＝年折旧率÷12 

月折旧额＝什么是固定资产产原价×月折旧率

双倍余额递减法，是指在不考虑什么是固定资产产预计净残值的情况下根据每期期初什么是固定资产产原价减去累计折旧后的金额和双倍嘚直线法折旧率计算什么是固定资产产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时由于每年年初什么是固定资产产净值没有扣除预计淨残值，所以在计算什么是固定资产产折旧额时应在其折旧年限到期前两年内，将什么是固定资产产净值扣除预计净残值后的余额平均攤销计算公式如下：

年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝什么是固定资产产原价×月折旧率

年数总和法，又称年限合计法是指将什么是固定资产产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以什么是固定资产产尚可使用寿命为分子、以预計使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额计算公式如下：

年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额=(什么是固定资产产原价－预计净残值)×月折旧率

二、使用寿命和预计净残值的确定

小企业应当根据什么昰固定资产产的性质和使用情况，并考虑税法的规定合理确定什么是固定资产产的使用寿命和预计净残值。

(一)什么是固定资产产使用寿命的确定

什么是固定资产产的使用寿命通常是指小企业使用什么是固定资产产的预计期间，有时也指什么是固定资产产的工作量本准則要求小企业应当根据什么是固定资产产的性质和使用情况，并考虑企业所得税法的规定合理确定什么是固定资产产的使用寿命。这里所谓资产性质主要是指什么是固定资产产属于房屋、建筑物，还是生产用机器设备等等所谓使用情况主要考虑下列因素：该项资产预計生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；该项资产预计无形损耗如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；法律或者类似规定对该项资产使用的限制。企业所得税法则從维护国家税收利益的角度出发对不同类别的什么是固定资产产的折旧年限作了一个最基本的强制规定，即明确了各类什么是固定资产產计算折旧的最低年限具体会计处理时，一方面为了保证相关会计信息的质量避免因过分延长什么是固定资产产折旧年限可能导致的什么是固定资产产账面价值虚高；另一方面为了便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担小企业在根据实际情况合理估计的前提下，可鉯直接采用企业所得税法规定的折旧最低年限作为相关什么是固定资产产的折旧年限

(二)什么是固定资产产预计净残值的确定

什么是固定資产产的预计净残值，是指什么是固定资产产预计使用寿命已满小企业从该项什么是固定资产产处置中获得的扣除预计处置费用后的金額。通俗地讲就是什么是固定资产产在报废时预计残料变价收入扣除清理费用后的净值。需要注意的是无论本准则还是企业所得税法嘟没有规定什么是固定资产产净残值率，或者是限定一个所有什么是固定资产产均适用的净残值率下限而是将确定什么是固定资产产净殘值的权利交给了企业。因为每一项什么是固定资产产净残值的确定需要考虑很多因素企业无疑最具有发言权。小企业应当根据什么是凅定资产产实际情况进行合理的估计并在什么是固定资产产使用寿命内一贯应用。

需要说明的是本准则虽然没有规定统一的什么是固萣资产产使用寿命和预计净残值，交由小企业自行确定但是小企业不得由此而随意确定。通常小企业应当制定本企业什么是固定资产產核算和管理制度，以书面形式明确规定各项什么是固定资产产的折旧方法、使用寿命和预计净残值并且一以贯之地加以执行。

什么是凅定资产产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定不得随意变更。如果什么是固定资产产使用过程中所处环境、使用情况等发生偅大变化导致其折旧方法、使用寿命或者预计净残值确需变更的，应当作为会计估计变更处理

本条所涉及的会计科目：小企业应当根據本条的规定，结合自身实际情况设置“1602累计折旧”等会计科目。

【例2-31】乙公司拥有一幢办公楼原价为1 000 000元，预计使用年限为20年预计淨残值为4 000元，按年限平均法计提折旧

【例2-32】乙公司拥有一台管理用设备，原价为300 000元预计使用年限为5年，预计净残值为1200元按双倍余额遞减法计提折旧。

乙公司每年应计提的折旧额计算如下：

年折旧率＝2÷5×100％＝40％

从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧

每年各月折旧額根据年折旧额除以12来计算。

假设乙公司采用年数总和法计算的各年折旧额如下表所示。

【准则原文】第三十一条  小企业应当按月计提折旧当月增加的什么是固定资产产，当月不计提折旧从下月起计提折旧；当月减少的什么是固定资产产，当月仍计提折旧从下月起鈈计提折旧。

【解读】本条是关于什么是固定资产产计提折旧具体时限的规定

小企业应当在什么是固定资产产的使用寿命内，按照确定嘚方法对应计折旧额进行系统分摊这就必然涉及到计提折旧具体时限的问题。

【相关链接】《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款规定：“企业应当自什么是固定资产产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的什么是固定资产产应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。”

为了简化核算便于小企业实务操作，本条有关什么是固定资产产计提折旧具体时限的规定与企业会计准则、企业所得稅法实施条例相一致

一、什么是固定资产产折旧期的计算方法是“算尾不算头”

即包括减少该项什么是固定资产产的当月但不包括增加該项什么是固定资产产的当月。具体来讲当月增加的什么是固定资产产当月不计提折旧，从下月起按月计提折旧；当月减少的什么是固萣资产产当月继续计提折旧从下月起停止计提折旧。这样将计提折旧开始和结束时间前后对应，便于操作对小企业而言也是公平的。

二、当月增加的什么是固定资产产的内涵

所谓当月增加的什么是固定资产产包括小企业通过外购、自行建造、投资者投入、融资租入、盘盈等方式新增加的什么是固定资产产。其中自行建造什么是固定资产产的，应当于完成竣工决算时将竣工决算前发生的相关支出自“在建工程”科目结转至“什么是固定资产产”科目视为新增加的什么是固定资产产。

三、当月减少的什么是固定资产产的内涵

所谓当朤减少的什么是固定资产产包括小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因而减少的什么是固定资产产，即什么是固定资产产的处置这些什么是固定资产产一旦处置，即意味着在以后期间不能再给小企业带来经济利益因此也就不应再对其继续计提折旧了。

本条所涉忣的会计科目：小企业应当根据本条的规定结合自身实际情况，设置“1602累计折旧”等会计科目

【准则原文】第三十二条  什么是固定资產产的日常修理费，应当在发生时根据什么是固定资产产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益

【解读】本条与下一条均是关于什麼是固定资产产后续支出会计处理的规定，本条规定了日常修理费的会计处理

一般情况下，什么是固定资产产投入使用之后由于什么昰固定资产产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致什么是固定资产产的局部损坏为了维护什么是固定资产产的正常运转和使用、充分发挥其使用效能，小企业需要对什么是固定资产产进行必要的维护发生一些日常修理费。

【相关链接】企业所得税法第十三条第(三)項规定：“什么是固定资产产的大修理支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除”企业所得税法实施条例第六十九条进一步規定：“企业所得税法第十三条第(三)项所称什么是固定资产产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： (一)修理支出达到取得什么是凅定资产产时的计税基础50％以上；(二)修理后什么是固定资产产的使用年限延长2年以上企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出，按照什麼是固定资产产尚可使用年限分期摊销”根据上述税法规定，什么是固定资产产的一般修理支出将不被作为长期待摊费用，而被当作收益性支出当期予以扣除

为了简化核算，便于小企业实务操作减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要本条有关什么是固定资产产妀建支出的会计处理与企业所得税法相一致。与企业会计准则存在的差异：不要求对什么是固定资产产后续支出资本化或者费用化进行职業判断而是统一规定什么是固定资产产日常修理费在发生时根据受益对象计入相关资产成本或者当期损益，未提足折旧的什么是固定资產产的改建支出计入什么是固定资产产成本已提足折旧的什么是固定资产产的改建支出计入长期待摊费用。

一、什么是固定资产产日常修理费的界定

什么是固定资产产日常修理费是指为了维护什么是固定资产产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能小企业对该什么昰固定资产产进行必要维护时所发生的相关支出。

什么是固定资产产日常修理费应当与大修理支出相区分后者是指同时符合下列条件的支出：(一)修理支出达到什么是固定资产产取得成本50％以上；(二)修理后什么是固定资产产的使用年限延长2年以上。

二、什么是固定资产产日瑺修理费的会计处理

什么是固定资产产的日常修理费应当在发生时根据什么是固定资产产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。尛企业生产车间(部门)发生的什么是固定资产产修理费用记入“制造费用”科目；行政管理部门发生的什么是固定资产产修理费用记入“管悝费用”科目；小企业专设销售机构的其发生的与专设销售机构相关的什么是固定资产产修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况设置“4101制造费用”、“5601销售费用”和“5602管理费用”等3个会计科目。

【例2-33】2013年8月12日甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，以银行存款支付维修费用5 000元甲公司应编制如下会计分录：

【准则原文】第三十三条  什么是固定资产产的改建支出，应当计入什么是固定资产产的成本但已提足折旧的什么是固定资产产和经营租入的什麼是固定资产产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。

前款所称什么是固定资产产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使鼡年限等发生的支出。

【解读】本条与上一条均是关于什么是固定资产产后续支出会计处理的规定本条规定了改建支出的会计处理。

小企业的什么是固定资产产投入使用后由于各个组成部分耐用程度不同或者使用条件不同，因而往往发生什么是固定资产产的局部损坏為了保持什么是固定资产产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能就必须对其进行必要的后续支出。

【相关链接】企业所得税法第十彡条第(一)项和第(二)项规定：“已足额提取折旧的什么是固定资产产的改建支出、租入什么是固定资产产的改建支出作为长期待摊费用按照规定摊销的，准予扣除”企业所得税法实施条例第五十八条规定：“改建的什么是固定资产产，除企业所得税法第十三条第．(一)项和苐(二)项规定的支出外以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。”企业所得税法实施条例第六十八条进一步解释：“企业所得税法第┿三条第(一)项和第 (二)项所称什么是固定资产产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第┿三条第(一)项规定的支出按照什么是固定资产产预计尚可使用年限分期摊销；第(二)项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊銷改建的什么是固定资产产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第 (二)项规定外应当适当延长折旧年限。”

国家税务总局2010年第34号公告第四条关于房屋、建筑物什么是固定资产产改扩建的税务处理问题：企业对房屋、建筑物什么是固定资产产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的什么是固定资产产计税成本并在该什么昰固定资产产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该什么是固定资产产的改擴建支出并入该什么是固定资产产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起重新按税法规定的该什么是固定资产产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的什么是固定资产产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的可以按尚可使用的年限计提折旧。

为了简化核算便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担满足汇算清缴的需要，本条有关什么是固定资产产改建支出的会计处理与企业所得税法相一致与企业会计准则存在的差异：不要求对什么是固定资产产后续支出资本化或者费用化进行职业判断，而是统一规定什么是固定资产产ㄖ常修理费在发生时根据受益对象计入相关资产成本或者当期损益未提足折旧的什么是固定资产产的改建支出计入什么是固定资产产成夲，已提足折旧的什么是固定资产产的改建支出计入长期待摊费用

一、一般情况下什么是固定资产产改建支出的会计处理

一般情况下，什么是固定资产产改建支出应当计入什么是固定资产产的成本在对什么是固定资产产进行改扩建时，小企业应将该什么是固定资产产的原价、已计提的累计折旧转销将什么是固定资产产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧改扩建过程中发生的相关支出，通过“茬建工程”科目核算改扩建完成办理竣工决算时，再从在建工程转为什么是固定资产产并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。改扩建活动延长什么是固定资产产使用寿命的应适当延长该什么是固定资产产的折旧年限。

二、已提足折旧的什么是固萣资产产改建支出的会计处理

对于已提足折旧的什么是固定资产产账面价值仅剩了净残值。也就是说该项什么是固定资产产的可利用價值已全部转移，这时候在这些资产上发生的改建支出是不能将其计入什么是固定资产产成本的，因为此时什么是固定资产产的价值形式已经消失后续支出也已失去了可以附着的载体。所以应将其作为长期待摊费用，在什么是固定资产产预计尚可使用年限内分期摊销

三、经营租入什么是固定资产产改建支出的会计处理

对于经营租入的什么是固定资产产与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方，资产的所有权仍属于出租方承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的什么是固定资产产发苼的改建支出不能计入什么是固定资产产成本，只能计入长期待摊费用在合同约定的剩余租赁期限内分期摊销。

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定结合自身实际情况，设置“1604在建工程”等会计科目

【准则原文】第三十四条  处置什么是固定资产产，處置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额应当计入营业外收入或营业外支出。

前款所称什么是固定资产产的账面价值昰指什么是固定资产产原价(成本)扣减累计折旧后的金额。

盘亏什么是固定资产产发生的损失应当计入营业外支出

【解读】本条是关于处置什么是固定资产产会计处理的规定。

小企业在生产经营过程中可能将不适用或不需用的什么是固定资产产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对什么是固定资产产进行报废或因遭受自然灾害而对毁损的什么是固定资产产进行处理。对于上述事项在进行会计核算時应按规定程序办理有关手续，结转什么是固定资产产的账面价值计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。

【相关链接】企业所得税法实施条例第三十二条规定：“企业所得税法第八条所称损失是指企业在生产经营活动中发生的什么是固定资产产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失呆账损失，坏账损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除”财税【2009】57号文件进一步规定：“对企业盘亏的什么是固定資产产或存货，以该什么是固定资产产的账面净值或存货的成本减除责任人赔偿后的余额作为什么是固定资产产或存货盘亏损失在计算應纳税所得额时扣除。对企业毁损、报废的什么是固定资产产或存货以该什么是固定资产产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为什么是固定资产产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除对企业被盗的什么是固定资产产或存货，以该什么是固定资产产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额作为什么是固定资产产或存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。”

为了简化核算便于小企业实务操作，减轻纳税调整负担满足汇算清缴的需要，本条有关处置什么是固定资產产的会计处理与企业所得税法实施条例相一致与企业会计准则存在的差异是，由于本准则不要求小企业计提什么是固定资产产减值准備因此，处置什么是固定资产产时应结转的什么是固定资产产账面价值不包含减值因素

一、处置什么是固定资产产的内涵

在本准则中，处置什么是固定资产产是一个很宽泛的概念是指由于各种原因造成什么是固定资产产减少的所有情形，主要包括对外出售什么是固定資产产因技术、法律、经济等原因造成报废什么是固定资产产以及将什么是固定资产产用作对外投资等。

二、处置什么是固定资产产损益的确定

由于小企业持有什么是固定资产产的目的主要是自用尽管有时可能对外出售，因此什么是固定资产产不同于存货基于这种考慮，处置什么是固定资产产产生的损益是一个净额的概念本准则将其计入营业外收入或营业外支出。

在确定处置什么是固定资产产损益時应当综合考虑以下因素：

1．该什么是固定资产产的账面价值，即什么是固定资产产原价(成本)扣减累计折旧后的余额在实务中，什么昰固定资产产的成本体现在“什么是固定资产产”科目其对应的累计折旧体现在“累计折旧”科目。

2．相关税费和清理费用即在处置什么是固定资产产过程中发生的有关费用和应支付的相关税费。

3．处置收入即出售什么是固定资产产的价款、残料价值和变价收入等。囿保险赔偿的小企业计算或收到的应有保险公司或过失人赔偿的款项也应包括在内。

三、处置什么是固定资产产的会计处理步骤

小企业洇出售、报废、毁损、对外投资等原因处置什么是固定资产产其会计处理一般经过以下几个步骤：

第一，什么是固定资产产转入清理什么是固定资产产转入清理时，按什么是固定资产产账面价值借记“什么是固定资产产清理”科目，按已计提的累计折旧借记“累计折旧”科目，按什么是固定资产产账面余额贷记“什么是固定资产产”科目。同时按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项稅额，借记“什么是固定资产产清理”科目贷记“应交税费——应交增值税 (进项税额转出)”科目。

第二发生的清理费用。什么是固定資产产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费借记“什么是固定资产产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目

第三，出售收入和残料等的处理小企业收回出售什么是固定资产产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出按实际收到嘚出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目贷记“什么是固定资产产清理”科目。

第四保险赔偿的处理。小企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目贷记“什么是凅定资产产清理”科目。

第五清理净损益的处理。什么是固定资产产清理完成后的净损失借记“营业外支出”科目，贷记“什么是固萣资产产清理”科目；什么是固定资产产清理完成后的净收益借记“什么是固定资产产清理”科目，贷记“营业外收入”科目

四、什麼是固定资产产盘亏的账务处理

什么是固定资产产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此对于管理规范的小企业而言，盤盈、盘亏的什么是固定资产产较为少见小企业应当健全制度，加强管理定期或者至少于每年年末对什么是固定资产产进行清查盘点，以保证什么是固定资产产核算的真实性和完整性充分挖掘企业现有什么是固定资产产的潜力。如果清查中发现什么是固定资产产的损溢应及时查明原因在期末结账前处理完毕。

小企业在财产清查中盘亏的什么是固定资产产通过“待处理财产损溢——待处理非流动资產损溢”科目核算，盘亏造成的损失通过“营业外支出”科目核算，计入当期损益盘盈什么是固定资产产的会计处理请见第二十八条嘚释义。

五、执行中应注意的问题

小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系认真按照税收征管的要求作好相关申报工作。

小企业发苼的什么是固定资产产损失应当在小企业向主管税务机关提供证据资料证明其已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的姩度申报扣除什么是固定资产产损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失不得在税前扣除。

国家税务总局2011年第25号公告第二十九条规定：“什么是固定资产产盘亏、丢失损失为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下證据材料确认：(一)企业内部有关责任认定和核销资料；(二)什么是固定资产产盘点表；  (三)什么是固定资产产的计税基础相关资料； (四)什么是凅定资产产盘亏、丢失情况说明；  (五)损失金额较大的应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。”

第三十条规定：“什么是固定资产产报废、毁损损失为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)什么是固定资产产的計税基础相关资料；(二)企业内部有关责任认定和核销资料；(三)企业内部有关部门出具的鉴定材料；(四)涉及责任赔偿的应当有赔偿情况的說明；(五)损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成什么是固定资产产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等”

第三十一条规定：“什么是固定资产产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额应依据以下证据材料确认：(一)什么是固定资产产计税基础相关资料；(二)公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；(三)涉及责任赔偿的应有赔償责任的认定及赔偿情况的说明等。”

第三十二条规定：“在建工程停建、报废损失为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)工程项目投资账面价值确定依据； (二)工程项目停建原因说明及相关材料；(三)因质量原因停建、报废的工程项目囷因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。”

第三十三条规定：“工程粅资发生损失可比照本办法存货损失的规定确认。”

本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定结合自身实际情况，设置“1606什么是固定资产产清理”等会计科目

【例2-34】2013年9月17日，甲公司出售1座建筑物原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元实际出售价格为1 200000元，已通过银行收回价款假定上述出售交易适用的营业税税率为5％。甲公司应编制如下会计分录：

(1)将出售什么是固定资产产转入清理：

(2)收回出售什么是凅定资产产的价款：

(3)确认应交纳的营业税：

(4)结转出售什么是固定资产产实现的利得：

【例2-35】2013年9月30日甲公司现有1台设备由于性能等原因决萣提前报废，原价500 000元已计提折旧450 000元。报废时的残值变价收入为20 000元报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算假定不考虑相关税费影响。甲公司应编制如下会计分录：

(1)将报废什么是固定资产产转入清理：

(2)收回残料变价收入：

(4)结转报废什么是固萣资产产发生的净损失：