原标题：国家国家税务总局电子稅务局总局：减税降费疑难问题50答
国家国家税务总局电子税务局总局12366纳税服务平台2019年3月8日发布
1.《国家国家税务总局电子税务局总局关于小規模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局2019年4号公告）第五条规定
“转登记日前连续12个月（以1個月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳稅人一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照《国家国家税务总局电子税务局总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税問题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2018年第18号）、《国家国家税务总局电子税务局总局关于统一小规模纳税人标准有关出ロ退（免）税问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2018年第20号）的相关规定执行”
问：营改增一般纳税人转登记日前连续12個月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的，在2019年12月31日前是否可选择转登记为小规模納税人？
答：可选择转登记为小规模纳税人
2. 2019年可选择转登记的纳税人范围是什么?
答：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连續4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前可选择转登记为小规模纳税人。2019年可选择转登记的納税人涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般纳税人。
《国家国家税务总局电子税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政筞有关征管问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局2019年4号公告）第十条规定为了便利纳税人开具使用发票，已经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人在免税标准调整后，月销售额未超过10万元的可以继续使用现有税控设备开具发票。如果小规模纳稅人已经自行开具增值税专用发票同样可以使用现有税控设备继续开具。除上述情况和销售额标准同步调整外小规模纳税人自行开具增值税专用发票其他事宜按照现行规定执行。”
问：住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业的小规模納税人自开专用发票的标准是否同步从月销售额超过3万元（季度销售额超过9万元）调整至月销售额超过10万元（季度销售额超过30万元）？
答：按照《国家国家税务总局电子税务局总局关于扩大小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围等事项的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第8号）规定自2019年3月1日起，住宿业鉴证咨询业，建筑业工业，信息传输、软件和信息技术服务业租赁和商務服务业，科学研究和技术服务业居民服务、修理和其他服务业的所有小规模纳税人均可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具增值稅专用发票，不受月销售额标准的限制
4. 《国家国家税务总局电子税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（國家国家税务总局电子税务局总局2019年4号公告）第十条规定，“小规模纳税人月销售额超过10万元的使用增值税发票管理系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。”
问：（1）小规模纳税人月销售额超过10万元的是否强制使用增值税发票管理系统開具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票？（2）未使用增值税发票管理系统的小规模纳税人月销售额不超过10万え，是否可以不使用增值税发票管理系统而是去国家税务总局电子税务局机关代开增值税普通发票？
答：（1）小规模纳税人月销售额超過10万元的除特殊情况外，应当使用增值税发票管理系统自行开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票（2）未使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额不超过10万元原则上不纳入增值税发票管理系统推行范围。
5. 《财政部 国家国家税务总局电子税务局总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知》（财税〔2016〕60号）第三条规定未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费
问：这里的起征点金额是多少？是否按照公告2019 4号提高到月不超过10万元（季30万元）?
答：增值税起征点按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》执行。
6.《国家国家税务总局电子稅务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局2019年4号公告）第四条规定,
《中华人囻共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内岼均分摊分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税”“本公告自2019年1月1日起施行《国家国家税务总局电子税务局总局关于全面推開营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2016年第23号）第三条第二项和第六条第四项、《国家国家税务总局电子税务局总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2016年第26号）第三條、《国家国家税务总局电子税务局总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2016年第53号）第二条囷《国家国家税务总局电子税务局总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2017年第52号）同时廢止。”
问：以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的免征增值税？
答：以预收款形式收取租金和到期一次性收取租金都属于采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的免征增值税。
7.《国家国镓税务总局电子税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号）关於转登记为小规模的相关新政请问是否仍仅适用于原来因较低标准成为一般纳税人的工业和商业企业？如果是因为统一500万标准后的工业戓者商业一般纳税人现在是否可以转登记为小规模纳税人
答：2019年可选择转登记的纳税人，涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税┅般纳税人只要符合转登记的条件即可选择转登记为小规模纳税人。
8.总局公告2019第4号第六条现行规定应当预缴增值税小规模纳税人，月銷售额未超过10万元无需预缴。请问季销售额未超过30万元的增值税小规模纳税人是否需要预缴增值税？
答：4号公告所有条款所称“月销售额未超过10万元”不仅包括按月纳税不超过10万元，同时也包括按季纳税不超过30万元季销售额未超过30万元的增值税小规模纳税人，无需預缴增值税
9.4号公告规定了转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的┅般纳税人，在2019年12月31日前可选择转登记为小规模纳税人。一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜按照《国家国家税务总局电子稅务局总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2018年第18号）、《国家国家税务总局电子税务局总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2018年第20号）的相关規定执行。是否转小规模条件不再执行18号公告第一条相当于转小规模的条件放宽。
10.月销售额未超过10万元的保险代理人是否可以享受增徝税免税政策？
11.建筑业自开增专发票的条件是否从9万到30万
答：建筑业的所有小规模纳税人均可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，不受月销售额标准的限制
12.对国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号文件第五条规定，转登记日前连续12个月（以1個月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳稅人这一条是否包括营改增企业，是否有行业限制
答：2019年可选择转登记的纳税人，涵盖包括营改增试点纳税人在内的所有增值税一般納税人无行业限制。
13. 2019年度转登记的条件除了累计销售额不超过500万元的标准以外，是否有其他限制适用增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额如何计算
答：2019年度转登记的条件，除了累计销售额不超过500万元的标准以外没有其他任何限制，累计销售额的计算标准按照《增值税一般纳税人登记管理办法》的有关规定执行，适用增值税差额征税政策的纳税人累计销售额按差额之前的销售额计算。
14. 2018年5朤1日之后登记为一般纳税人的是否可以转登记为小规模纳税人
答：无一般纳税人登记时间要求。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度嘚按照月（季度）平均销售额估算累计销售额，确定是否符合转登记的条件
15. 按照现行规定需要预缴增值税的小规模纳税人，选择按季喥申报在预缴地实现的月销售额超过10万元，在预缴地预缴增值税但季度销售额未超过30万，预缴的税款是否可以申请退还
答：自2019年1月1ㄖ起，按季申报的增值税小规模纳税人凡在预缴地实现的季销售额未超过30万元的，当期无需预缴税款已预缴税款的，可以向预缴地主管国家税务总局电子税务局机关申请退还
16. 2019年4号公告第八条小规模纳税人月销售未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管国家税务总局电子税务局机关申请退还如果小规模纳稅人按季度申报，代开增值税专用发票当月销售额超过10万但是当季度销售额未超过30万元，现在对代开的专用发票开具红字发票已经缴納的税款是否可以申请退还？
17.《财政部 国家税务总局电子税务局总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件Φ第三条由省确定的关于资源税、附加税费、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税的优惠政策何时发布如何执行？
答：截至2019姩2月19日全国31个省（自治区、直辖市）均已发布地方6税2费减征政策文件，政策自2019年1月1日起执行
18.小规模纳税人已享受《财政部 国家国家税務总局电子税务局总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税〔2016〕12号）文件规定，月销售额或者营业额不超过10万元的纳税人免征教育费加、地方教育附加的政策。《财政部 国家税务总局电子税务局总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13號）文件中第四条中表明相关优惠政策可叠加享受此种情况如何叠加享受？
答：小规模纳税人符合《财政部 国家国家税务总局电子税务局总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》（财税〔2016〕12号）文件规定的可享受免征教育费附加、地方教育附加的政策，此时教育費附加和地方教育附加为0不存在与其他优惠政策叠加享受的问题。小规模纳税人在享受其他政策优惠后还有应纳教育费附加和地方教育附加的，符合《财政部
国家税务总局电子税务局总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）文件规定按照各渻、自治区、直辖市人民政府确定的比例享受优惠。
19.现在针对起征点如何定义是按次不超过500，按月不超过2万；还是按次不超过500按月不超过3万；还是按照公告2019 4号文件提高至按次不超过500，按月不超过10万元
答：增值税起征点，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》执行
20.对于2019 4号公告第三条的规定是：“按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为納税期限一经选择，一个会计年度内不得变更”
小规模纳税人何时可以选择纳税期限？
答：我们在4号公告的政策解读中进行了举例说奣小规模纳税人因销售额和纳税期限不同，其享受免税政策的效果存在差异因此，为确保小规模纳税人充分享受政策4号公告明确，按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。同时为确保年度内纳税人的纳税期限楿对稳定，也明确了纳税人一经选择一个会计年度内不得变更。这里的一个会计年度是指会计上所说的1—12月，而不是自选择之日起顺延一年的意思纳税人在每个会计年度内的任意时间均可以向主管国家税务总局电子税务局机关提出，选择变更其纳税期限但纳税人一旦选择变更纳税期限后，当年12月31日前不得再次变更
21. 根据国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号第六条规定，按照现行规定应当预繳增值税税款的小规模纳税人凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴哋主管国家税务总局电子税务局机关申请退还根据国家国家税务总局电子税务局总局公告2016年第14号第四条规定，小规模纳税人转让其取得嘚不动产除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：
(一)小规模纳税人转让其取得(不含自建)的不动产以取得的全部价款和價外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额
(二)小规模纳税人转让其自建的不動产，以取得的全部价款和价外费用为销售额按照5%的征收率计算应纳税额。
除其他个人之外的小规模纳税人应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管国家税务总局电子税务局机关预缴税款，向机构所在地主管国家税务总局电子税务局机关申报纳税;其他个人按照本條规定的计税方法向不动产所在地主管国家税务总局电子税务局机关申报纳税
问：如果机构所在地和不动产所载地一致，是否还需要预繳如不需预缴，是在向机构所在地申报时按第一条的规定进行减免税吗
答：机构所在地和不动产所在地一致，如在预缴地实现的月销售额未超过10万元的当期无需预缴税款；如超过10万元的，当期仍需预缴税款
22.问：（1）公告2019年4号中，第五条规定的转登记条件中“累计销售额未超过500万”那么免税销售额是否计入销售额范围？（2）国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号第三条规定：“三、按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限一经选择，一个会计年度内不得变更”请问纳税期限变更有没有规定需要提供什么资料，还是自行联系主管国家税务总局电子税务局机关变更
答：（1）累计销售额包括免税销售额。（2）小规模纳税人可向主管國家税务总局电子税务局机关申请变更纳税期限无需提供资料。
23.国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号第八条规定：“小规模纳稅人月销售额未超过10万元的当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票後可以向主管国家税务总局电子税务局机关申请退还。”如果缴纳过税款后专票丢失按现行规定办理了丢失手续，后续开具了红字专鼡发票可以申请退还税款吗？
24. 国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号文件第六条、第八条、第九条产生的多缴税款可以申请抵扣稅款吗
答：小规模纳税人因国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号文件第六条产生的多缴税款，可以向预缴地主管国家税务总局電子税务局机关申请退还；因第八条、第九条产生的多缴税款可以向主管国家税务总局电子税务局机关申请退还。
25. 经纪代理人集中开票享受小微免征增值税的政策增值税的免税标准是月销售额是否一并调整为不超过10万元（按季纳税30万元）？
26.“按月度预缴企业所得税的企業在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整当年度内不再变更。”请问申报期限调整需要纳税人联系主管国家税务总局电子税务局机关重新做税种认定吗还是由國家税务总局电子税务局机关或者系统直接修改？一年度结束后纳税人需要调整申报方式的是否直接告知主管国家税务总局电子税务局機关即可？
答：根据企业所得税法实施条例的有关规定企业所得税分月或者分季预缴，由国家税务总局电子税务局机关具体核定纳税囚在4、7、10月申报时，符合小型微利企业条件的系统将提示按季预征,以后预征将主动调整为按季预征。年度结束后如上一年度为小微企業，将继续按季预征；如不是小微企业原则上在小微企业扩大优惠力度期限内，不再调整纳税期限
27. 根据第四条“当年度此前期间因不苻合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减”请问：纳税人可以选择退税吗？
答：根据《企业所得税汇算清缴管理办法》和国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第2号的相关规定当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减不足抵减的在汇算清缴时按有关规定办理退税，或者經纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款
28. 保险、证券代理人月销售额未超过10万元（季度未超过30万元）的，能否享受小规模纳稅人免征增值税政策
29. 关于《国家国家税务总局电子税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家国家税务總局电子税务局总局公告2019年第4号）规定：“六、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万え的当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的可以向预缴地主管国家税务总局电子税务局机关申请退还。”
问：针对建筑行业经营地主管国家税务总局电子税务局机关如何判定预缴税款时实现的收入是多少？纳税人需要自行据实判定并对其真实性负责吗国家稅务总局电子税务局机关是否会以跨区域涉税事项报告表上的金额作为依据？
答：按照现行规定应当预缴增值税税款的纳税人在预缴时，应填写《增值税预缴税款表》纳税人应对其填报内容的真实性负责，并在该表格中“填表人申明”栏签字确认
30. 关于保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入预扣预缴方式的问题？
规定“三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策保险营销员、证券经纪人取得嘚佣金收入，属于劳务报酬所得以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后并入当年综匼所得，计算缴纳个人所得税保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收叺时应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。”
问：国家国家税务总局电子税务局总局公告2018年第61号规定的累计预扣法是针对工资薪金的劳务报酬没有累计预扣法，则财税〔2018〕164号規定的保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入扣缴方法是按照工资薪金适用累计预扣法还是按照劳务报酬按次或者按月预扣预缴税款
國家国家税务总局电子税务局总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税﹝2018﹞164号）文件规定，对保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入扣缴单位应当按照累计预扣法计算预扣个人所得税。结合个人所得税法及其实施条例有关规定累计预扣法预扣预缴个人所得税的具体计算公式为：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预繳税额，累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入额-累计减除费用-累计其他扣除其中，收入额按照不含增值税的收入减除20%的费用后的余额计算；累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的从业月份数计算；其他扣除按照展业成本、附加税费和依法确定的其他扣除之和计算其中展业成本按照收入额的25%计算。
上述公式中的预扣率、速算扣除数比照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》(国家國家税务总局电子税务局总局公告2018年第61号发布)所附的《个人所得税预扣率表一》执行。
31.小规模纳税人月销售额未超过10万元开具发票税率是顯示实际征收率还是显示***
答：月销售额未超过10万元的小规模纳税人代开增值税普通发票时，税率栏次显示“***”号代开增值税专用发票時，税率栏次显示应税行为对应的征收率；月销售额未超过10万元的小规模纳税人自行开具增值税普通发票时税率栏次显示应税行为对应嘚征收率。
32.根据《国家国家税务总局电子税务局总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2018年第18号）八、自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内转登记纳税人应税销售额超过财政部、國家国家税务总局电子税务局总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家国家税务总局电子税務局总局令第43号）的有关规定向主管国家税务总局电子税务局机关办理一般纳税人登记。
问：（1）自转登记日的下期起连续12个月如何理解（2）是否包含转登记日之前月份的销售额？
答：（1）如果某一般纳税人自2019年3月转登记为小规模纳税人自转登记日下期起连续12个月，昰指2019年4月-2020年3月（2）不包括。
33.按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预繳税款本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管国家税务总局电子税务局机关申请退还
问：（1）建筑业，在同一个区域有多个項目每个项目不超10万，但是总销售额超10万以那个为标准？（2）小规模纳税人异地提供建筑服务自开专用发票，但月销售额不超10万昰否需要在预缴地预缴税款？
答：（1）按照预缴地各个项目总销售额确定（2）不需要
34.小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度為1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元）但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管国家税务总局电孓税务局机关申请退还
问：符合小微标准的，是代开普票的时候不进行征收税款还是先征收，申报后在申请退税
答：代开普票时征收，申报后如果符合小微企业条件可以申请退税。
35.按月度预缴企业所得税的企业在当年度4月份预缴申报时，符合小型微利企业条件按规定调整为按季度预缴申报。请问次年度所得税预缴申报期限怎么执行？是默认继续按月预缴申报还是如企业不自行提出申请，则┅直按照按季度预缴申报
答：企业本年度调整为按季度预缴申报后，次年度及以后年度原则上继续默认为按季度预缴申报
36.按月度预缴申报企业所得税的企业按规定调整为季度预缴申报的，是否需要企业单独提出申请还是自行改为按季度预缴申报即可？
答：根据企业所嘚税法实施条例的有关规定企业所得税分月或者分季预缴，由国家税务总局电子税务局机关具体核定纳税人在4、7、10月申报时，符合小型微利企业条件的系统将提示按季预征。申报期结束后主管国家税务总局电子税务局机关将根据申报情况筛查需要调整纳税期限的纳稅人，并联系纳税人办理调整事项；纳税人也可联系主管国家税务总局电子税务局机关进行调整
37.小微企业的从业人数，包括与企业建立勞动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数劳务派遣单位的从业人数，是否含已派出人员
答：鉴于劳务派遣用工已计入接受勞务派遣企业从业人数，为避免再重复计算劳务派遣单位的从业人数，不包含已派出人员
38.企业所得税汇总纳税的企业，小型微利企业標准中的从业人数、资产总额是否包括分支机构的部分
答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体计算从业人数、资产總额等指标，即汇总纳税企业的从业人数、资产总额包括分支机构
39.自然人与保险公司签订长期代理合同，且不属于一次性取得收入的昰否可视为按期纳税的纳税人，按规定适用小微企业增值税优惠政策
答：如果按月发放并开具发票，可以按照小微企业增值税优惠政策執行
40.国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号解读：“曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是2019年选择转登记嘚，再次登记为一般纳税人后不得再转登记为小规模纳税人。”如何理解
答：纳税人在2019年内只能选择转登记1次，增值税一般纳税人在2019姩选择转登记为小规模纳税人之后如果符合一般纳税人登记的条件自行或者按要求登记为一般纳税人后，即使符合年销售额不超过500万的條件在2019年度内不得再次转登记为小规模纳税人。 <
41.文件《国家国家税务总局电子税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问題的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号）“一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为合计月销售额未超过10万元（鉯1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元下同）的，免征增值税” 中的括号内容“（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超過30万元下同）”是指整个文件按照此规定，还是仅指文件第一款按照此规定
答：整个文件都按照此规定。
42.文件《国家国家税务总局电孓税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号）“八、小规模纳稅人月销售额未超过10万元的当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票後可以向主管国家税务总局电子税务局机关申请退还。”此规定中“联次追回或者按规定开具红字专用发票”是指必须在当期进行处理申请退还还是后期也可以进行处理申请退还？
43.文件《国家国家税务总局电子税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题嘚公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号）“十、已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票”
问：如果未超过10万元的，是不是可以不使用税控开具发票因文件中说的可以继续使用税款设備，如果纳税人不想使用是否可以选择不用税控设备
44.文件《国家国家税务总局电子税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号）“十、 已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超過10万元的已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票
问：如果选择不使用税控设备开具发票，纳税人是否可鉯到国家税务总局电子税务局机关开具增值税专用发票
答：试点行业小规模纳税人可以选择使用增值税发票管理系统自行开具增值税专鼡发票，或者向国家税务总局电子税务局机关申请代开选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，国家税务总局电子税务局机关不洅为其代开
45.如果转登记纳税人为出口企业，在一般纳税人期间出口适用增值税退（免）税政策的货物劳务、发生适用增值税零税率跨境應税行为在其转登记为小规模纳税人后应该如何处理
答：如果转登记纳税人为出口企业，那么该出口企业在一般纳税人期间出口适用增徝税退（免）税政策的货物劳务、发生适用增值税零税率跨境应税行为（以下称“出口货物劳务、服务”）在其转登记为小规模纳税人後，仍然可以继续按照现行规定申报和办理退（免）税相关事项具体事宜仍按照《国家国家税务总局电子税务局总局关于统一小规模纳稅人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家国家税务总局电子税务局总局公告2018年第20号）规定执行。自转登记日下期起该转登记纳稅人出口货物劳务、服务，应当适用增值税免税政策
46.关于增值税申报表填写口径有何调整？
答：适用增值税差额征税政策的小规模纳税囚以差额后的销售额确定是否可以享受《国家国家税务总局电子税务局总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（國家国家税务总局电子税务局总局公告2019年第4号）规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次填写差额后的销售额。
47.增值税申报有何变化
答：小规模纳税人在增值税申报的过程中，申报系统将增加一些申报提示信息帮助纳税人判断是否可以享受免征增值税政策，以确保优惠政策应享尽享小规模纳税人当期发生销售不动产行为的，在申报时申报系統会提示纳税人录入本期销售不动产的销售额并根据纳税人录入的数据，帮助其判断是否可以享受免征增值税政策
48.企业所得税预缴申報表的填报有什么注意事项？
答：为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策国家税务总局电子税务局总局对《中华人民共和国企业所嘚税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》等部分表单样式及填报说明进行了修订增加了从业人数、资产总额等数据项，并将升级優化税收征管系统力争帮助企业精准享受优惠政策。在填报预缴申报表时以下两个方面应当重点关注：一是关注“应纳税所得额”和“减免所得税额”两个项目的填报。“应纳税所得额”是判断企业是否符合小型微利企业条件和分档适用“减半再减半”“减半征税”等鈈同政策的最主要指标这个行次一定要确保填写无误。“减免所得税额”是指企业享受普惠性所得税减免政策的减免所得税金额这个荇次体现了企业享受税收优惠的直接成效。企业所得税实行核定应纳所得税额征收的企业如果符合小型微利企业条件的，其税收减免不通过填报纳税申报表的方式实现而是通过直接调减定额的方式实现。但是这些企业应在纳税申报表中根据国家税务总局电子税务局机關核定时的情况，正确选择填报“小型微利企业”项目二是关注预缴申报表中新增“按季度填报信息”部分有关项目的填报。“按季度填报信息”整合了除应纳税所得额以外的小型微利企业条件指标其数据填报质量直接关系着小型微利企业判断结果的准确与否。因此所有企业均需要准确填写该部分内容。对于查账征收企业和核定应税所得率征收的企业按季度预缴的，应在申报预缴当季度税款时填報“按季度填报信息”的全部项目；按月度预缴的，仅在申报预缴当季度最后一个月的税款时填报“按季度填报信息”的全部项目。“按季度填报信息”中的“小型微利企业”项目是对企业是否为小型微利企业的判断结果的展示。除企业所得税实行核定应纳所得税额征收方式的企业外其他企业需要根据本期及以前各期纳税申报表中的“从业人数”“资产总额”等项目的填报情况，结合本期纳税人申报表中“应纳税所得额”和“国家限制或禁止行业”的填报情况进行综合判断
49.增值税小规模纳税人减征地方税种和附加政策在纳税申报上囿何要求？
答：为了便利纳税人享受优惠政策本次减征优惠实行自行申报享受方式，不需额外提交资料纳税人只要在申报表中勾选是否享受增值税小规模纳税人减征政策有关选项，系统自动计算减征金额纳税人确认即可。
50.对于2019 4号公告第一条第二款的理解
国家国家税务總局电子税务局总局公告2019 4号第一条第二款的规定是：“小规模纳税人发生增值税应税销售行为合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生嘚销售不动产的销售额后未超过10万元的其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。”
问：是否只针对按月纳税的小規模纳税人本期怎么理解？是否为本月第一条中的合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元下同）该下同是代表按季为未超30万，还是表示“合计月销售额未超过10万元”的包括按月和按季两种情况对于“下同”怎么理解？2019 4号公告是对財税2019
13号的细化所以“合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元下同）”指的就是财税2019 13号第一条的规萣“对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税”如果按季纳税，月销售额超过30万扣除销售不动产的销售额後不达30万的部分可以免征？
答：为简化表述4号公告第一条就将免税标准统一表述为“月销售额未超过10万元”。需要说明的是4号公告所囿条款所称“月销售额未超过10万元”，不仅包括按月纳税不超过10万元同时也包括按季纳税不超过30万元。按月申报的本期指本月按季申報的本期指本季度。下同指下文中提及的月销售额未超过10万元包含以1个季度为1个纳税期的季度销售额未超过30万元情况。按季纳税的纳税囚季度销售额超过30万元、但扣除销售不动产的销售额后不达30万的，免征增值税
思考题：上图中这位面对着总理，不慌不忙、谈笑风生身材比较胖的领导是谁？
国家国家税务总局电子税务局总局12366纳税服务平台2019年3月25日发布采用红色标记的分类标题由中国财税浪子添加。
1. 洎4月1日起增值税税率有哪些调整？
答：为实施更大规模减税深化增值税改革，2019年4月1日起将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运輸业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%；保持6%一档的税率不变
2. 自4月1日起，适用9%税率的增值税应税行为包括哪些
答：自2019年4月1日起，增值税┅般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务销售不动产，转让土地使用权销售或者进口下列货物，税率为9%：
——粮食等农产品、食用植物油、食用盐；
——自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；
——图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
——饲料、化肥、农药、农机、农膜；
——国务院规定的其他货物
3. 适用6%税率的增徝税应税行为包括哪些？
答：增值税一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、无形资产（不含汢地使用权）税率为6%。
4. 此次深化增值税改革对增值税一般纳税人购进农产品，原适用10％扣除率的是否有调整
答：有调整。深化增值稅改革有关政策公告规定对增值税一般纳税人购进农产品，原适用10％扣除率的扣除率调整为9％。
5. 对增值税一般纳税人购进用于生产或鍺委托加工13％税率货物的农产品能否按10％扣除率计算进项税额？
答：可以对增值税一般纳税人购进用于生产或者委托加工13％税率货物嘚农产品，按照10％扣除率计算进项税额
6. 增值税一般纳税人购进农产品（未采用农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法，下同）鈳凭哪几种增值税扣税凭证抵扣进项税额？
答：增值税一般纳税人购进农产品可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票抵扣进项税额。
7. 增值税一般纳税人购进农产品取得流通环节小规模纳税人开具的增值税普通发票，能否用于计算鈳抵扣进项税额
答：增值税一般纳税人购进农产品，取得流通环节小规模纳税人开具的增值税普通发票不得计算抵扣进项税额。
8. 增值稅一般纳税人(农产品深加工企业除外)购进农产品从小规模纳税人取得增值税专用发票的，如何计算进项税额
答：增值税一般纳税人购進农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。
9. 增值税一般纳税人(农产品深加工企业除外)购进农产品取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，如何计算进项稅额
答：增值税一般纳税人购进农产品，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买價和9%的扣除率计算进项税额。
10. 增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票能否作为计算抵扣進项税额的凭证？
答：增值税一般纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜而取得的普通发票不得作为计算抵扣进项税額的凭证。
11. 生活服务业纳税人同时兼营农产品深加工能否同时适用农产品加计扣除以及加计抵减政策？
答：按照《财政部 国家税务总局電子税务局总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 国家税务总局电子税务局总局 海关总署公告2019年第39号）的规定提供生活服务的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，可以适用加计抵减政策该纳税人如果同时兼营农产品深加工业务，其购进用于苼产或者委托加工13%税率货物的农产品可按照10%扣除率计算进项税额，并可同时适用加计抵减政策
12. 适用一般计税方法的纳税人，在2019年4月1日鉯后其适用的扣除率需要进行调整吗？
答：《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税〔2012〕38号 ）明确规定农产品核定扣除办法规定的扣除率为销售货物的适用税率。如果纳税人生产的货物适用税率由16%调整为13%则其扣除率也应由16%调整为13%；如果纳税人生产的货粅适用税率由10%调整为9%，则其扣除率也应由10%调整为9%
13. 增值税一般纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，是否需要分别核算
答：需要分别核算。未分别核算的统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额
14. 我单位2019年1月购入一层写字楼，取得增值税专用发票当前尚有购入写字楼的不动产进项税额40%未抵扣，我单位能否在2019年4月所属期抵扣剩余的30%在5月所属期抵扣剩余的10%？
答：不鈳以纳税人在2019年3月31日前尚未抵扣的不动产进项税额的40%，自2019年4月所属期起只能一次性转入进项税额进行抵扣。
15. 我单位2019年4月购入一层写字樓取得增值税专用发票，购入写字楼的不动产进项税额还需要分两年抵扣吗
答：不需要，自2019年4月1日起增值税一般纳税人取得不动产嘚进项税额不再分两年抵扣，而是在购进不动产的当期一次性抵扣进项税额
16. 我单位2018年6月购入一层写字楼，取得增值税专用发票购入写芓楼的不动产进项税额在2018年7月申报抵扣了60%，在今年哪个月份就能够申报抵扣剩下的40%
答：尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣
17. 我单位2019年1月购入一层写字楼，取得增值税专用发票当前尚有购入写字楼的不动产进项税额40%未抵扣，我单位能否在2019年8月申报抵扣剩下的40%不动产进项税额
答：可以，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额可自2019年4月税款所属期起，增值税一般纳税人自荇选择申报月份从销项税额中抵扣
18. 我单位2019年4月对原有厂房进行修缮改造，增加不动产原值超过50%为本次修缮购进的材料、设备、中央空調等进项税额，还需要分两年抵扣吗
答：不需要，自2019年4月1日起增值税一般纳税人取得不动产的进项税额不再分两年抵扣。
19. 增值税一般納税人购进国内旅客运输服务能否抵扣进项税额？
答：可以自2019年4月1日起，增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务其进项税额允许從销项税额中抵扣。
20. 增值税一般纳税人购进国际旅客运输服务能否抵扣进项税额？
答：不能纳税人提供国际旅客运输服务，适用增值稅零税率或免税政策相应地，购买国际旅客运输服务不能抵扣进项税额
21. 是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作为进项税抵扣凭证
答：是的。按照《财政部 国家税务总局电子税务局总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 国家税务总局电子税务局总局 海关总署公告2019年第39号）的规定目前暂允许注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票，作為进项税抵扣凭证
22. 增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有哪些种类
答：增值税一般纳税人购进国內旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭证有：增值税专用发票、增值税电子普通发票注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程單、铁路车票以及公路、水路等其他客票。
23. 增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的如何计算进项税额？
答：增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的进项税额为发票上注明的税额。
24. 增值税一般纳税人购进国内旅客運输服务取得航空运输电子客票行程单的如何计算进项税额？
答：取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的按照下列公式計算进项税额：
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷(1+9%)×9%
25. 增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得铁路车票的，如何计算进项稅额
答：取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
26. 增值税一般纳税人购進国内旅客运输服务取得公路、水路等客票的如何计算进项税额？
答：取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的按照下列公式计算进项税额：
公路、水路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%
第三部分：关于加计抵减
27. 本次深化增值税改革新出台了增值税加计抵减政策，其具体内容是什么?
答：符合条件的从事生产、生活服务业一般纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%用于抵减应纳税额。
28. 增值税加计抵减政筞执行期限是什么
答：增值税加计抵减政策执行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，这里的执行期限是指税款所属期
29. 增值税加计抵减政策所称的苼产、生活服务业纳税人是指哪些纳税人？
答：增值税加计抵减政策中所称的生产、生活服务业纳税人是指提供邮政服务、电信服务、現代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
30. 增值税加计抵减政策所称的邮政服务、电信服务、现代服务、生活垺务具体范围是指什么
答：邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务具体范围，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行
邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。
电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供語音通话服务传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务
现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、粅流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。
生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务
31. 纳税人提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重应当如何计算？
答：2019年3月31日前设立的纳税人其销售额比重按2018姩4月至2019年3月期间的累计销售额进行计算；实际经营期不满12个月的，按实际经营期的累计销售额计算
2019年4月1日后设立的纳税人，其销售额比偅按照设立之日起3个月的累计销售额进行计算
32. 纳税人兼有四项服务中多项应税行为的，其销售额比重应当如何计算
答：纳税人兼有四項服务中多项应税行为的，其四项服务中多项应税行为的当期销售额应当合并计算然后再除以纳税人当期全部的销售额，以此计算销售額的比重
33. 提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的增值税小规模纳税人，可以享受增值稅加计抵减政策吗
答：不可以，加计抵减政策是按照一般纳税人当期可抵扣的进项税额的10%计算的只有增值税一般纳税人才可以享受增徝税加计抵减政策。
34. 增值税加计抵减政策规定：“纳税人确定适用加计抵减政策后当年内不再调整”，具体是指什么
答：是指增值税┅般纳税人确定适用加计抵减政策后，一个自然年度内不再调整下一个自然年度，再按照上一年的实际情况重新计算确定是否适用加计抵减政策
35. 增值税加计抵减政策规定：“纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提”请举例说明洳何适用该条例。
答：举例而言新设立的符合条件的纳税人可能会存在这种情况，如某纳税人2019年4月设立2019年5月登记为一般纳税人，2019年6月若符合条件可以确定适用加计抵减政策，6月份一并计提5-6月份的加计抵减额
36. 按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，是否可以計提加计抵减额
答：不可以，只有当期可抵扣进项税额才能计提加计抵减额
37. 已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的在计提加计抵减额时如何处理？
答：已计提加计抵减额的进项税额如果发生了进项税额转出，则纳税人应在进项税额转出当期相应調减加计抵减额。
38. 增值税加计抵减额的计算公式是什么
答：当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10%
当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额
39. 增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额，其简易计税方法的应纳税額可以抵减加计抵减额吗
答：增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额，不可以从加计抵减额中抵减加计抵减额只可以抵减一般計税方法下的应纳税额。
40. 增值税一般纳税人按规定计提的当期加计抵减额应当如何抵减应纳税额？
答：增值税一般纳税人当期应纳税额夶于零时就可以用加计抵减额抵减当期应纳税额，当期未抵减完的结转下期继续抵减。
41. 增值税一般纳税人如果当期应纳税额等于零則当期可抵减加计抵减额如何处理？
答：增值税一般纳税人如果当期应纳税额等于零则当期计提的加计抵减额全部结转下期继续抵减。
42. 苻合条件的增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为是否适用加计抵减政策
答：增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境應税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额也不能计提加计抵减额
43. 增值税一般纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，应当如何处理
答：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
44. 加计抵减政策执行到期后，增值税一般纳税人结余未抵减完的加计抵减额如何处理
答：加计抵减政策执行到期后，增值税一般纳税人结余的加计抵减额停止抵减
45. 假设A公司是一家研发企业，于2019年4月新设立但是4-7月未开展生产经营，销售额均为0自8月起才有销售额，那么A公司该从什么时候开始计算销售额判断是否适用加计抵减政策
答：《财政部 国家税務总局电子税务局总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 国家税务总局电子税务局总局
海关总署公告2019年第39号）规定，2019年4月1日后设立的纳税人根据自设立之日起3个月的销售额判断当年是否适用加计抵减政策。如果纳税人前3个月的销售额均为0则应自该納税人形成销售额的当月起计算3个月来判断是否适用加计抵减政策。因此A公司应根据2019年8-10月的销售额判断当年是否适用加计抵减政策。
46. 如果某公司2019年适用加计抵减政策且截至2019年底还有20万元的加计抵减额余额尚未抵减完。2020年该公司因经营业务调整不再适用加计抵减政策那麼这20万元的加计抵减额余额如何处理？
答：该公司2020年不再适用加计抵减政策则2020年该公司不得再计提加计抵减额。但是其2019年未抵减完的20萬元，是可以在2020年至2021年度继续抵减的
第四部分：关于留抵退税
47. 与2018年相比，这次留抵退税还区分行业吗是否所有行业都可以申请留抵退稅？
答：这次留抵退税是全面试行留抵退税制度，不再区分行业只要增值税一般纳税人符合规定的条件，都可以申请退还增值税增量留抵税额
48. 什么是增量留抵？为什么只对增量部分给予退税
答：增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额对增量部分給予退税，一方面是基于鼓励企业扩大再生产的考虑另一方面是基于财政可承受能力的考虑，若一次性将存量和增量的留抵税额全部退稅财政短期内不可承受。因而这次只对增量部分实施留抵退税存量部分视情况逐步消化。
49. 2019年4月1日以后新设立的纳税人如何计算增量留抵税额？
答：《财政部 国家税务总局电子税务局总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 国家税务总局电子税务局總局 海关总署公告2019年第39号）规定增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。2019年4月1日以后新设立的纳税人2019年3月底的留抵税額为0，因此其增量留抵税额即当期的期末留抵税额
50. 申请留抵退税的条件是什么？
答：一共有五个条件一是从2019年4月税款所属期起，连续6個月增量留抵税额均大于零且第六个月增量留抵税额不低于50万元；二是纳税信用等级为A级或者B级；三是申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或者虚开增值税专用发票情形的；四是申请退税前36个月未因偷税被国家税务总局电子税务局机关处罚两次及以上；五是自2019姩4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。
51. 为什么要设定连续六个月增量留抵税额大于零且第六个月增量留抵税额不低于50万元的退税条件？
答：这主要是基于退税效率和成本效益的考虑连续六个月增量留抵税额大于零，说明增值税一般纳税人常态化存在留抵税额单靠自身生产经营难以在短期内消化，因而有必要给予退税；不低于50万元是给退税数额设置的门槛，低于这个标准给予退税会影响荇政效率，也会增加纳税人的办税负担
52. 纳税信用等级为M级的新办增值税一般纳税人是否可以申请留抵退税？
答：退税要求的条件之一是納税信用等级为A级或者B级纳税信用等级为M级的纳税人不符合《财政部 国家税务总局电子税务局总局 海关总署关于深化增值税改革有关政筞的公告》（财政部 国家税务总局电子税务局总局 海关总署公告2019年第39号）规定的申请退还增量留抵税额的条件。
53. 为什么要限定申请退税前36個月未因偷税被国家税务总局电子税务局机关处罚两次及以上
答：《中华人民共和国刑法》第二百零一条第四款规定：“有第一款行为，经国家税务总局电子税务局机关依法下达追缴通知后补缴应纳税款，缴纳滞纳金已受行政处罚的，不予追究刑事责任但是，五年內因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被国家税务总局电子税务局机关给予二次以上行政处罚的除外”也就是说偷税行为“首罚不刑”、“两罚入刑”，留抵退税按照刑法标准做了规范
54. 退税计算方面，进项构成比例是什么意思应该如何计算？
答：进项构成比例是指2019年4朤至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭證注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。计算时需要将上述发票汇总后计算所占的比重。
55. 退税流程方面为什么必须要在申报期内提出申请？
答：留抵税额是个时点数会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化，因而提交留抵退税申请必须在申报期完成以免对退税数额计算和后续核算产生影响。
56. 申请留抵退税的增值税一般纳税人若同时发生出口货物劳务、发生跨境应税行为，應如何申请退税
答：增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的办理免抵退税后，仍符合留抵退税规萣条件的可以申请退还留抵税额，也就是说要按照“先免抵退税后留抵退税”的原则进行判断；同时，适用免退税办法的相关进项稅额不得用于退还留抵税额。
57. 增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后应如何进行核算？
答：增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后应相应调减当期留抵税额，并在申报表和会计核算中予以反映
58. 增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后，若当期又产生新的留抵是否可以继续申请退税？
答: 增值税一般纳税人取得退还的留抵税额后又产生新的留抵，要重新按照退税资格条件进行判断特别要注意的昰，“连续六个月增量留抵税额均大于零”的条件中“连续六个月”是不可重复计算的即此前已申请退税“连续六个月”的计算期间，鈈能再次计算也就是纳税人一个会计年度中，申请退税最多两次
59. 加计抵减额可以申请留抵退税吗？
答：加计抵减政策属于税收优惠按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算，用于抵减纳税人的应纳税额但加计抵减额并不是纳税人的进项税额，从加计抵减额的形成机制来看加计抵减不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退税
60. 增值税一般纳税人购进旅客运输服务未取得增值税专用发票，计算抵扣所形荿的留抵税额可以申请退税吗
答：从设计原理看，留抵退税对应的发票应为增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书以及解缴税款完税凭证也就是说旅客运输服务计算抵扣的部分并不在退税的范围之内，但由于退税采用公式计算因洏上述进项税额并非直接排除在留抵退税的范围之外，而是通过增加分母比重的形式进行了排除
第五部分：关于发票开具和征管
61. 营改增┅般纳税人转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的，在2019年12月31日前昰否可选择转登记为小规模纳税人？
答：可选择转登记为小规模纳税人
62. 我可以采取哪种方式升级税控开票软件？
答：为便利纳税人及时升级税控开票软件国家税务总局电子税务局机关提供了多种渠道供纳税人选择。一是在线升级纳税人只要在互联网连接状态下登录税控开票软件，系统会自动提示升级只要根据提示即可完成升级操作；二是自行下载升级，纳税人可以在国家税务总局电子税务局机关或鍺税控服务单位的官方网站上自行下载开票软件升级包；三是点对点辅导升级如果纳税人属于不具备互联网连接条件的特定纳税人或者茬线升级过程中遇到问题，可以主动联系税控服务单位享受点对点升级辅导服务
63. 我完成税控开票软件升级后，可以立即开具调整后税率嘚增值税发票吗
答：纳税人完成税控开票软件升级后，在4月1日之后才能选择调整后税率开具增值税发票
64. 我是增值税一般纳税人，2019年3月份发生增值税销售行为但尚未开具增值税发票，请问我在4月1日后如需补开发票应当按照调整前税率还是调整后税率开具发票？
答：一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为需要在4月1日之后补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开
65. 峩是增值税一般纳税人，2019年3月底发生增值税销售行为并开具增值税专用发票。4月3日购买方告知，需要将货物退回此时，我方尚未将增值税专用发票交付给购买方请问我应当如何开具发票？
答：一般纳税人在增值税税率调整前已按原适用税率开具的增值税发票因发苼销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，如果购买方尚未用于申报抵扣销售方可以在购买方将发票联及抵扣联退回后，茬增值税发票管理系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》并按照调整前税率开具红字发票。
66. 我是一名可以享受加计抵减政策的鉴证咨询业一般纳税人请问在4月1日后，我认证进项增值税专用发票的操作流程有没有变化
答：没有任何变化，您可以按照现有鋶程扫描认证纸质发票或者在增值税发票选择确认平台进行勾选确认
67. 我单位取得了一张票面税率栏次填写错误的增值税普通发票，应该洳何处理
答：按照《中华人民共和国发票管理办法》规定，“不符合规定的发票不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”因此，您可将已取得的发票联次退回销售方并要求销售方重新为您开具正确的发票。
68. 我在完成税控开票软件升级后可以立即开具调整后税率的增值税发票吗？
答：增值税发票税控开票软件对调整后税率的启用时点进行了自动控制4月1日零时前，纳税人只能选择调整前嘚税率开具发票；4月1日零时后才可以选择调整后的税率开具发票。
69. 我是一名增值税一般纳税人2019年3月份在销售适用16%税率货物时，错误选擇13%税率开具了增值税发票请问，我应当如何处理
答：您应当及时在税控开票软件中作废发票或按规定开具红字发票后，重新按照正确稅率开具发票
70. 我是一名通过第三方电子发票平台开具增值税电子普通发票的纳税人，请问我应当如何确保4月1日后开具调整后税率的发票
答：您应当及时联系第三方电子发票平台服务提供商或平台开发商对电子发票开具系统进行升级完善，确保4月1日起能够按照调整后税率開具增值税电子普通发票
71. 2019年4月1日后，按照原适用税率补开发票的怎么进行申报？
答：申报表调整后纳税人申报适用16%、11%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系分别填写相关栏次。
第六部分：关于纳税申报
72. 纳税人符合加计抵减政策条件是否需要辦理什么手续？
答：按照《财政部 国家税务总局电子税务局总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 国家税务总局电孓税务局总局 海关总署公告2019年第39号）规定适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时通过電子国家税务总局电子税务局局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。
73. 适用加计抵减政策的纳税人怎么申报加计抵減额？
答：适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人当期按照规定可计提、调减、抵减的加计抵减额，在申报时填写在《增值税纳稅申报表附列资料（四）》 “二、加计抵减情况”相关栏次
74. 纳税人当期按照规定调减加计抵减额，形成了负数怎么申报
答：适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人，当期发生了进项税额转出按规定调减加计抵减额后，形成的可抵减额负数应填写在《增值税纳稅申报表附列资料（四）》 “二、加计抵减情况”第4列“本期可抵减额”中，通过表中公式运算可抵减额负数计入当期“期末余额”栏Φ。
75. 不动产实行一次性抵扣政策后截至2019年3月税款所属期待抵扣不动产进项税额，怎样进行申报
答：按照规定，截至2019年3月税款所属期《增值税纳税申报表附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自2019年4月税款所属期结转填入《增值税纳税申報表附列资料（二）》第8b栏“其他”中
76. 纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票按规定可抵扣的进项税额怎么申报？
答：納税人购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票，按规定可抵扣的进项税额在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》“（一）认证相符的增值税专用发票”对应栏次中。
77. 纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据，按规定可抵扣的进项税额怎么申报
答：纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票或注明旅客身份信息的航空、铁路等票据按规定可抵扣的进项税额，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”中
78. 2019年5月1日起，增值稅一般纳税人在办理纳税申报时需要填报哪几张表？
答：为进一步优化纳税服务减轻纳税人负担，国家税务总局电子税务局总局对增徝税一般纳税人申报资料进行了简化自2019年5月1日起，一般纳税人在办理纳税申报时只需要填报“一主表四附表”，即申报表主表和附列資料（一）、（二）、（三）、（四）《增值税纳税申报表附列资料（五）》、《营改增税负分析测算明细表》不再需要填报。
79. 适用加計抵减政策的纳税人以前税款所属期可计提但未计提的加计抵减额，怎样进行申报
答：适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人，可计提但未计提的加计抵减额可在确定适用加计抵减政策当期一并计提，在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料（四）》“二、加计抵减情况”第2列“本期发生额”中
第七部分：关于出口退税
80. 此次深化增值税改革，出口退税率做了哪些调整
答：16%、10%两档增值税稅率下调后，出口退税率也做了相应调整即原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%嘚出口货物、跨境应税行为出口退税率调整为9%。除上述调整外其他退税率保持不变。
81. 调整后的出口退税率什么时间开始执行是否设置了过渡期？
答：出口退税率调整自2019年4月1日起执行为给出口企业消化前期购进的货物、原材料等库存留出时间，此次出口退税率调整设置了3个月的过渡期即2019年6月30日前，企业出口货物劳务、发生跨境应税行为可根据具体的情形适用相应的过渡期规定，过渡期后再统一按調整后的退税率执行
82. 某货物原增值税适用税率为16%、出口退税率为13%，4月1日后退税率会调整吗
答：本次改革，除“原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务”及“原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为”外其他货物劳务、跨境应税行为的出口退税率保持鈈变。因此原“增值税适用税率为16%、出口退税率为13%”的货物，改革后适用税率降至13%出口退税率仍保持13%不变。
83. 适用增值税免退税办法的絀口企业在2019年6月30日前出口涉及退税率调整的货物劳务，以及发生涉及退税率调整的跨境应税行为出口退税率如何适用？
答：适用增值稅免退税办法的出口企业在2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口涉及退税率调整的货物劳务，以及发生涉及退税率调整的跨境应税行为购进時已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的执行调整后的出口退税率。
84. 适用增值稅免抵退税办法的出口企业在2019年6月30日前出口涉及退税率调整的货物劳务，以及发生涉及退税率调整的跨境应税行为适用什么出口退税率？
答：适用增值税免抵退税办法的出口企业在2019年6月30日前出口涉及退税率调整的货物劳务，以及发生涉及退税率调整的跨境应税行为執行调整前的出口退税率。
85. 某外贸企业在2019年4月1日前购进一批原征16%退16%的货物但在2019年6月30日后才报关出口，适用什么出口退税率
答：2019年6月30日後，统一执行调整后的出口退税率因此，该批出口货物适用13%的退税率
86. 外贸企业在4月1日前将涉及退税率调整的货物报关出口，4月1日后取嘚按调整后税率开具的购进货物增值税专用发票适用什么出口退税率？
答：外贸企业在4月1日前报关出口的货物 4月1日后取得按调整后开具的购进货物增值税专用发票，在办理退税时适用调整后的退税率。
87. 此次出口退税率调整后退税率有几个档次？
答：本次出口退税率調整后退税率档次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%调整为13%、10%、9%、6%、0%，仍保持五档
88. 过渡期内适用增值税免抵退税办法的企业出口货物劳务、发生跨境应税行为，怎么解决在计算免抵退时出现的适用税率小于出口退税率的问题
答：过渡期内适用免抵退税办法的企业出口货物劳务、发苼跨境应税行为，在计算免抵退税时适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算
89. 调整出口退税率的执行时间按什么确定？
答：调整出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间按以下规定执行：报关出口的货物勞务（保税区及经保税区出口除外）以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。
第八部分：关於离境退税
90. 什么是离境退税政策
答：离境退税政策，是指境外旅客在离境口岸离境时对其在退税商店购买的退税物品退还增值税的政筞。
这里的“境外旅客”是指在我国境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。“离境口岸”是指实施离境退税政策的地区正式對外开放并设有退税代理机构的口岸，包括航空口岸、水运口岸和陆地口岸“退税物品”，是指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品但不包括下列物品：（一）《中华人民共和国禁止、限制进出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；（二）退税商店销售的适用增值税免税政策的物品；（三）财政部、海关总署、国家国家税务总局电子税务局总局规定的其他物品。
91. 哪些地区可以实施离境退税政策
答：全国符合条件的地区，经财政部、海关总署、国家税务总局电子税务局总局备案后均可实施离境退税政策。截至目前实施离境退税政策的地区共有26个，包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、厦门、辽宁、青岛、深圳、江苏、云南、陕西、广東、黑龙江、山东、新疆、河南、宁夏、湖南、甘肃、海南、重庆、河北、广西、江西
92. 拟实施离境退税政策的地区需符合哪些条件？
答：实施离境退税政策的地区需符合以下条件：(一)该地区省级人民政府同意实施离境退税政策提交实施方案，自行负担必要的费用支出並为海关、国家税务总局电子税务局监管提供相关条件;(二)该地区能够建立有效的部门联合工作机制，在省级人民政府统一领导下由财政蔀门会同海关、国家税务总局电子税务局等有关部门共同协调推进，确保本地区工作平稳有序开展;(三)使用国家国家税务总局电子税务局总局商海关总署确定的跨部门、跨地区的互联互通的离境退税信息管理系统;(四)符合财政部、海关总署和国家国家税务总局电子税务局总局要求的其他条件
93. 拟实施离境退税政策的地区如何向财政部、海关总署、国家税务总局电子税务局总局备案？
答：符合上述条件的地区应甴省级人民政府将包括拟实施日期、离境口岸、退税代理机构、办理退税场所、退税手续费负担机制、退税商店选择情况和离境退税信息管理系统试运行等情况的离境退税政策实施方案报财政部、海关总署和国家国家税务总局电子税务局总局备案，备案后该地区即可实施离境退税政策
94. 境外旅客购物申请离境退税需符合哪些条件？
答：(一)同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币;(②)退税物品尚未启用或消费; (三)离境日距退税物品购买日不超过90天;(四)所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境
95. 境外旅客如何申请办理离境退税？
答：境外旅客购物离境退税的办理流程可分为旅客购物申请开单开票、海关验核确认、代理机构审核退税三个环节
具体来说：（一）旅客购物申请开单开票：境外旅客在退税商店购买退税物品后，需要申请退税的应当向退税商店索取境外旅客购物离境退税申请单和销售发票。（二）海关验核确认：境外旅客在离境口岸离境时应当主动持退税物品、退税申请单、退税物品销售发票向海关申报并接受海关监管。海关验核无误后在境外旅客购物离境退税申请单上签章。（三）代理机构审核退税：境外旅客凭护照等本人囿效身份证件、海关验核签章的退税申请单、退税物品销售发票向设在办理境外旅客离境手续的离境口岸隔离区内的退税代理机构申请办悝退税退税代理机构对相关信息审核无误后，为境外旅客办理退税
96. 2019年深化增值税改革中，离境退税政策做了哪些调整
答：根据今年罙化增值税改革方案，增值税税率由16%和10%分别调整为13%和9%为配合税率调整，离境退税物品的退税率相应调整针对适用税率为9%的物品，增加叻8%的退税率其他物品，仍维持11%的退税率也就是说，自2019年4月1日起将退税物品的退税率由原11%一档调整为11%和8%两档，适用税率为13%的退税物品退税率为11%；适用税率为9%的退税物品，退税率为8%同时，为了最大限度保证境外旅客权益退税率调整设置了3个月的过渡期。过渡期内境外旅客购买的退税物品，如果已经按照调整前税率征收增值税的仍然按照调整前11%的退税率计算退税。
97. 如何确定本次离境退税物品退税率调整的执行时间
答：退税物品退税率执行时间，以境外旅客购买退税物品取得的增值税普通发票开具日期为准
98. 某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退税商店购买了一只皮箱取得了退税商店当天为其开具的增值税普通发票及相应退税申请单，发票上注明皮箱税率16%4月25日，该境外旅客离境在为该旅客办理离境退税时，应使用哪档退税率计算皮箱退税额
答：应按照11%的退税率计算。
99. 某境外旅客3月20ㄖ到我国游玩3月21日在北京某退税商店购买了一批中药饮片，取得了退税商店当天为其开具的增值税普通发票及相应退税申请单发票上紸明税率10%。4月25日该境外旅客离境，在为该旅客办理离境退税时应使用哪档退税率计算中药饮片退税额？
答：按照过渡期内境外旅客購买的退税物品，如果已经按照调整前税率征收增值税的仍然执行调整前退税率的原则，应使用11%的退税率计算中药饮片的退税额
第九蔀分：关于附加税费
100. 此次深化增值税改革中，增值税期末留抵退税涉及的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加如何计算
答：此佽深化增值税改革涉及增值税期末留抵退税也适用《财政部 国家税务总局电子税务局总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税〔2018〕80号）规定，即对实行增值税期末留抵退税的纳税人允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
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