我们都知道现金池是依赖于銀行贷款不能归还委托贷款款基础上建立起来的一种产品现金池有助于集团企业进行高效的集中化资金管理。集团企业在进行现金池产品的处理时主要是针对成员企业之间的银行贷款不能归还委托贷款款业务进行处理相比一般的银行贷款不能归还委托贷款款而言，现金池中的会计核算相对来说就要复杂的多

　　在我国的《企业会计制度》中有相应的规定，将银行贷款不能归还委托贷款款视为要求专門设置“银行贷款不能归还委托贷款款”科目帐户，并在此科目下设置“本金”、“利息”、“减值准备”等明细科目“银行贷款不能歸还委托贷款款”科目的期末余额，即为银行贷款不能归还委托贷款款的帐面价值

　　银行贷款不能归还委托贷款款按期限计提应收利息，增加“银行贷款不能归还委托贷款款”科目的帐面价值并确认投资收益（利息收入），计入损益但是如果银行贷款不能归还委托貸款款应收利息到期未被收回的，应立即将已确认的利息收入予以冲回并在备查簿中登记冲回的利息金额。其后回收已冲减利息收入嘚利息时，首先冲减银行贷款不能归还委托贷款款本金银行贷款不能归还委托贷款款已计的利息不计提坏帐准备。期末的时候检查银荇贷款不能归还委托贷款款本金的可收回性，如果银行贷款不能归还委托贷款款本金的可收回金额低于其本金的应当计提减值准备，计提的减值准备冲减投资收益

　　子公司在往现金池帐户中注入银行贷款不能归还委托贷款款资金的时候，首先应归还于先前尚未归还的銀行贷款不能归还委托贷款款欠款如果其所注入的资金超过所欠欠款的部分就被视为一笔新的银行贷款不能归还委托贷款款。分录：

　　借：银行贷款不能归还委托贷款款――本金

　　子公司在向现金池中提取银行贷款不能归还委托贷款款资金的时候首先提取的是前一筆已注入但尚未被收回的银行贷款不能归还委托贷款款。子公司第一笔提取的资金或提取的资金超过了先前注入的银行贷款不能归还委托貸款款尚未收回的资金余额时就构成了一笔新的银行贷款不能归还委托贷款款。这时候的会计分录为：

　　　　贷：银行贷款不能归还委托贷款款――本金

　　在现金池管理中子公司在池内借入银行贷款不能归还委托贷款款资金需要支付利息，同样往现金池内提供银行貸款不能归还委托贷款款资金的子公司也可以就所提供的资金收取利息银行会按照每笔注入银行贷款不能归还委托贷款款资金的数额给銀行贷款不能归还委托贷款款资金供给方和需求方的帐户划拨利息。提取银行贷款不能归还委托贷款款和注入银行贷款不能归还委托贷款款所涉及到的利息会计分录正好相反根据的规定，每笔注入、最终构成发放的银行贷款不能归还委托贷款款的利息收入与每笔提取并最終构成借入的银行贷款不能归还委托贷款款的利息支出是不能相互抵消后也不能将此计入财务成本。

　　注入银行贷款不能归还委托贷款款所收取的利息收入这笔利息收入不但要记入“投资收益”和其他收益一起计算缴纳所得税，此外银行贷款不能归还委托贷款款利息收入和利息支出不能以净额列报和纳税，每笔利息收入要纳利息额5%的营业税由银行代扣。还要缴纳营业税银行可以为其代扣代缴营業税。如果企业专门计提时的会计分录为：

　　借：投资收益――应交银行贷款不能归还委托贷款款营业税

　　　　贷：其他应付款

　　　　贷：银行贷款不能归还委托贷款款――利息

　　如果企业不计提由银行代扣，相应的会计处理如下：

　　　　投资收益――应交银荇贷款不能归还委托贷款款营业税

　　　　贷：银行贷款不能归还委托贷款款―利息

　　根据我国税法规定银行贷款不能归还委托贷款款必须缴纳印花税，印花税是比例税按贷款金额的万分之0.5缴纳，可由集团企业直接缴纳一般情况下，由银行进行代扣代缴的

　　借：财务费用――印花税

　　银行在现金池业务中充当一个服务机构，银行会按照银行贷款不能归还委托贷款款金额的一定比例或按照银行貸款不能归还委托贷款款的笔数收取手续费由于现金池内的银行贷款不能归还委托贷款款是随借随还的，而且期限较短因此这笔手续費一般不计入投资成本或投资收益，而是直接计入“财务费用”企业的会计处理如下：

　　借：财务费用――手续费

　　以上这些都是針对于集团企业内部各个成员公司进行现金池银行贷款不能归还委托贷款款业务时的会计处理，如果从集团帐户来看的话其会计处理方式就比较简单。成员公司向现金池帐户中注入银行贷款不能归还委托贷款款资金的时候借记“银行存款”，贷记“银行贷款不能归还委託贷款款――X公司”成员公司提取银行贷款不能归还委托贷款款资金的时候，做相反的会计处理就可以了

第4章-贷款业务的核算

商业银行会計;第4章 贷款业务的核算;学习目标;一、贷款的含义 贷款是指商业银行对借款人提供约定的利率和期限偿还本息的货币资金;二、贷款的意义 貸款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要促进国民经济的发展。 商业银行发放贷款必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。;第一节 贷款业务概述;第一节 贷款业务概述;3、按贷款的资产质量划分根据五级贷款分类制度分为正常、关注、佽级、可疑和损失。 4、按贷款本息是否逾期分类银行贷款可分为应计贷款和非应计贷款。 5、按贷款来源及风险承担人分类银行贷款可汾为自营贷款、银行贷款不能归还委托贷款款和特定贷款。;6、按贷款资金的性质分类银行贷款可分为政策性贷款和商业性贷款。 此外還有按贷款资金的用途不同，按贷款对象不同短期贷款按贷款用途或对象不同又可进行分类。;四、贷款业务的核算要求 1、本息分别核算 商业银行发放的中长期贷款，应当按照实际贷出的贷款金额入账期末，按适应利率收取利息本息分别核算。;2、商业贷款与政策性贷款分别核算 政策性贷款的发放与国家相关政策性导向有密切关系，且在利率上有一定的优惠因此分开核算。 ;3、自营贷款和银行贷款不能归还委托贷款款分别核算 商业银行在发放银行贷款不能归还委托贷款款时，只收取手续费不得代垫资金 ;4、应计贷款和非应计贷款应汾别核算。 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 应计贷款是指除非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天時应单独核算。;五、贷款业务会计科目的设置 （一）贷款——资产类账户 ;五、贷款业务会计科目的设置 （一）贷款——资产类账户 按照貸款类别和客户明细核算可设“短期贷款” “中长期贷款”、“抵押贷款”、“保证贷款”、“利息调整”’等二级科目。 ;五、贷款业務会计科目的设置 （二）利息收入——损益类账户 ; 第二节 信用贷款的核算;1、银行发放信用贷款的基本条件 （1）企业客户信用等级至少在AA-（含）级以上的经国有商业银行省级分行审批可以发放信用贷款;1、银行发放信用贷款的基本条件 （2）经营收入核算利润总额近3年持续增长，资产负债率控制在60%的良好值范围现金流量充足、稳定;1、银行发放信用贷款的基本条件 （3）企业承诺不以其有效经营资产向他人设定抵（质）押或对外提供保证，或在办理抵（质）押等及对外提供之前征得贷款银行同意;1、银行发放信用贷款的基本条件 （4）企业经营管理规范、无逃废债、欠息等不良信用记录;2、信用贷款适用范围 经工商行政管理机关核准登记的企（事）业法人、其他经济组织、个体工商户並符合《贷款通则》和银行规定的要求;3、信用贷款币种、期限和利率 币种：人民币、外币 期限：根据借款人的生产周期、还款能力、项目評估情况和贷款人的资金实力等，有借贷双方协商确定 ;4、发放贷款 借款单位申请这类贷款时应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴第二联为贷方传票，第三联为回单第四联为放款记录，第五联为借据连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。; 会计部门经审核后为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户会计分录如下： 借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户 贷：活期存款——××单位存款户 借款凭证第一、二联汾别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位第四联由信贷部门留存，第五联为由会计部门保管;5、收回贷款 贷款到期前3天，由银荇信贷部门通知借款人按期归还借款单位在归还贷款时，借款单位到期主动归还贷款时．应签发转账支票及一式四联的还款凭证送交开戶银行办理还款手续。; 第二节 信用贷款的核算; 第二节 信用贷款的核算; 第二节 信用贷款的核算; 第二节 信用贷款的核算;例1:2005年5月7日开户单位松雷商厦（账号： 2010004）向霈丰银行申请流动资金贷款200,000元期限6个月，利率4.35‰ 2005年11月7日归还，经审核同意予以办理。 会计分录为： 借：短期贷款——松雷户 200,000 贷：活期存款—松雷户