第一节 会计的概念、职能与目标

★会计是一种管理活动，它以货币为主要计量单位， 利用专门的方法和程序对各单位的经济活动进行确认、 计量、记录和报告，旨在提供决策有用的会计信息和提高经济效益。

（二） 会计的基本职能：核算和监督

1、 会计的核算职能（反映职能）

★涵义：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等会计核算方法，从价值量上反 映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息。

☆特点：（1 ）会计核算主要从 价值量上反映各单位的经济活动状况

（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性 （3）会计的传统工艺同现代信息技术相结合，使会

计核算的方式从手工簿记系统逐步发展为电子数据处理系统， 极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力。

2、 会计的监督职能（控制职能）

★涵义：是指会计通过专门的方法，利用会计核算所提供的信息，对各单位的经济活动进行控制，使其按 照规定的要求运行，以达到预期目标。

☆特点：（1）会计监督主要利用 价值指标 来进行

（2）会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。

3、会计的核算职能与监督职能之间的关系：相辅相成、不可分割。

会计核算是会计监督的基础，没有会计核算就无法进行会计监督；

会计监督是会计核算的发展，没有会计监督，就很难达到预期目标，会计核算也就失去了存在的意义。

1、定义：是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，

反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

注：会计目标是会计工作所要达到的目的，是构建会计要素确认、计量和报告原则的 首要出发点。

2、会计目标的体现：（1）提供决策有用的信息。向财务报告使用者提供决策有用的信息是会计的主要目标。

（2）反映企业管理层受托责任履行情况 。现代企业制度强调企业的所有权和经营权

相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资源，负有受托责任。

3、财务报告使用者：是指那些需要运用会计信息进行有关决策的组织或人士。

关注点：（1）满足投资者的信息需要是编制企业财务报告的 首要出发点。

（2） 债权人 包括企业贷款提供者和供应商等，他们通常十分关心企业的 偿债能力和财务风险。

（3） 政府及其有关部门 通常关心经济资源公平分配，市场经济秩序的公正、有序等。

（4） 社会公众 也关心企业的生产经营活动，如增加就业、刺激消费、环境保护等。

第二节会计对象、会计要素与会计等式

1、涵义：会计对象是指 会计反映和监督的内容。在市场经济环境下，会计反映和监督的内容是社会再生产 过程中以货币表现的经济活动（价值运动或资金运动）。

2、企业经济活动的内容，是指企业再生产过程中能以货币表现的经济活动。包括：

（1） 筹资活动。由企业所有者（投资者）提供资金：向银行等机构（债权人）借入资金。

（2） 投资活动。分为对内投资和对外投资。

（3） 经营活动。制造业企业的经营活动主要包括供应、生产和销售活动。

（4） 分配活动。主要包括依法缴纳所得税、向投资者分配利润等。

3、经济业务：（1）外部经济业务 是指单位或组织与外部其他单位或个人发生的交易行为。

例如，从供应商购入原材料、对外销售产品等。

（2）内部经济业务（会计事项）是指单位或组织内部发生的经济活动。 例如，生产领用原材料、 支付工资等。

（二）会计要素（财务报表要素）

★ 1、涵义：是对会计对象按照其经济特征所做的具体分类。

2、分类：一是表达企业某一时日 静态财务状况的要素（1）（ 2）（ 3）；

二是表达企业某一期间内 动态经营成果的要素（4）（ 5）（ 6）。

★定义：是指企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或者控制的， 预期会给企业带来经济效益的资源。

★构成：①流动资产。涵义：是指预计在一个正常营业周期中或资产负债表日起一年内（含一年） 变现、出售或耗用的资产，以及主要为交易目的而持有的资产 。

货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）

交易性金融资金（如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）

应收及预付款项（应收账款：企业因销售产品或提供劳务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。

应收票据：企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权。

预付账款：企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。

存货（企业持有以备出售的，包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品以及周转材料）

②非流动资产。是指除流动资产以外的所有资产项目。主要包括：

持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。

注：无形资产包括 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权 。

★定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

★构成：①流动负债。涵义：是指预计在一个正常营业周期中或自资产负债表日起 1年内到期予

短期借款（企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的借款）

应付及预收款项（应付账款：企业在正常生产经营过程中因购买材料、 商品和接受劳务供应而应付给供应单

应付股利：企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

应付利息：企业吸收存款、分期付息到期还本的长期借款和企业债券等应支付的利息。

应付票据：企业根据合同进行延期付款商品交易而采用商业汇票结算所形成的债务。

预收账款：经买卖双方协议商定，由供应方从购货方处预先收取一部分货款而形成的负债）

应交税费、其他应付款。

②非流动负债。涵义：是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的长期债券。主要包括： 长期借款、长期应付款

应付债券（公司依照法定程序发行、约定在一定期限 ［超过一年期］还本付息的公司债券）

（3） 所有者权益（股东权益或净资产）

★定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即 所有者对净资产的要求权。

☆特征：①企业通常不需要偿还所有者权益。

所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益。

所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

t来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失 （不应计入当期利润、会导致所有者权益发 生增减变动的、与所有者投入资本或分配利润无关的利得或损失） 、

留存收益（企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括 累计计提的盈余公积和未分配利润）。

注：负债和所有者权益同为企业的 资产来源。

★构成：实收资本：由投资者投入资本而形成的法定资本金额，在股份有限公司中被称为股本。

资本公积：投资者投入但不能构成实收资本的投资（ 投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份

额的部分，称为资本溢价或股本溢价）,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

盈余公积：企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。 未分配利润：企业各期净利润分配后的剩余部分的累计数。

注：资本公积的主要用途是转增资本；企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、扩大生产经营或转增资本。

★定义：企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

★内容：①按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为：

销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（如租赁公司出租资产实现的收入） 。

主营业务收入、其他业务收入。

注：因无法支付的的应收账款实现的利得应记入 营业外收入

收入的增加会导致利润的增加，因而最终导致所有者权益的增加 。

★定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 ★内容：①营业成本（主营业务成本、其他业务成本 ）；

②营业税金及附加； ③期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 。

注：费用的增加会导致利润的减少，因而最终导致所有者权益的减少 。

★定义：企业在一定会计期间的经营成果。

★构成：由营业利润（企业日常经营活动产生的利润，是企业利润总额和净利润的主要来源） 、

营业外收支（企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支）构成。

★ 3、简单应用：会计要素的划分在会计核算中具有非常重要的作用,

它既是进行会计确认和计量的依据，也是确定财务报告结构和内容的基础。

会计等式的重要性：是复式记账法的理论基础，也是企业编制财务报表的理论依据。

基本会计等式：资产=负债+所有者权益。（扩展等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用）

第三节会计假设、会计信息质量要求与会计基础

涵义：会计假设（会计核算的基本前提）是人们在会计实践中长期奉行的、根据客观情况对会计核算所处 的时间、空间环境等所做出的合理设定 。基本会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

★（ 1）涵义：是指会计所服务的特定单位或组织。只要是从事经济活动的实体，都需要进行会计确认、计量 和报告，都是会计主体。

（2）会计主体假设的基本涵义：是指会计反映的是一个特定单位或组织的经营活动,

而不包括投资者本人和其他单位或组织的经营活动。

☆（ 3）会计主体假设的重要意义：①明确了会计确认、计量和报告的 空间范围。②确定了会计的独立性。

☆（ 4）会计主体与法律主体的区别：一般来说，作为法律主体，其经济上必然是独立的，因而法律主体一定

是会计主体，但是，构成会计主体的不一定是法律主体。

★（ 1）涵义：在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去，不会 停业，也不会大规模削减业务。

☆（ 2）持续经营假设的重要意义在于明确了会计确认、计量和报告的 时间范围。

( 1)涵义：将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，以便分期结算

目和编制财务报告，及时向会计信息使用者提供有关企业财务状况、 经营成果和现金流 —

☆ ( 2)会计分期假设的重要意义具体表现为：

会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送财务报告的时间间隔以及所涵盖的时间跨度；

由于会计分期，才产生了本期与以前期间、 以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的时间

基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法 。

注：会计分期假设是持续经营假设的必然结果，是对会计确认、计量和报告时间范围的具体划分。

4、 货币计量 ★涵义：是指会计主体对其经营活动以货币作为计量单位进行确认、计量和报告。

注：只有选择货币计量，才能充分反映企业的生产经营状况。

货币计量明确了会计的计量尺度，但其前提假设必须是： 币值不变。

1、涵义：是指为了满足使用者的需要，会计信息在质量上应该达到的基本要求，是使财务报告所提供的会计 信息对使用者决策有用应具备的基本特征。

可靠性。要求企业应当以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和

计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

注：可靠性的两项基本品质要素： 可验证性；充分披露。

相关性。要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关， 有助于财务报告使用者

对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

注：相关性的信息应具有 反馈价值和预测价值 两项重要的品质要素。

可理解性(明晰性)。要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

可比性。要求企业提供的会计信息应当相互可比。

从两方面来理解可比性：第一， 同一企业不同时期可比：第二, 不同企业相同会计期间可比。

实质重于形式。要求企业应当按照经济业务的经济实质进行会计确认、 计量和报告不应仅以经济业务的

法律形式为依据。(如以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产)

重要性。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的所有重要经

谨慎性(稳健性)。要求企业对经济业务进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估

资产或者收益，低估负债或者费用。 (可以不再按照某一会计计量属性计量，如固定资产采用加速折旧法 )

注：验证应收款项的可收回性，固定资产和无形资产的使用寿命，售出存货可能发生退货或返修 时的要求。

及时性。要求企业对于已经发生的经济业务，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。

1、 权责发生制。★涵义：是以收入和费用是否实现或发生为标志来确定其归属期的一种会计核算基础。

换言之，凡是本期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应当作为本期的收入；

凡是本期应当负担的费用，无论款项是否付出，都应当作为本期的费用。

☆优点：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用， 从而可以把各期的收入

与费用合理地配比，正确计算各期的经营成果。

2、 收付实现制。★涵义：是以实际收到现金或支付现金作为确认收入和费用的记账基础。在收付实现制下，

凡是本期收到款项的收入或付出款项的费用，不论是否归属本期，都作为本期的收入和费用。

☆优点：会计处理简便，期末不需要对账簿记录进行账项调整，但是，这种确认本期收入和费用的方法 不能正确反映各期的经营成果。

3、 适用范围：目前，我国的行政单位会计采用收付实现制， 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外， 其他大部分业务均采用收付实现制。

注：1、我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，它是进行账项调整

2、企业会计的记账基础是权责发生制， 行政事业单位的记账基础是收付实现制， 之所以这样要求的原因

★涵义：是指为了达到会计目标，对会计对象进行反映和监督所使用的一系列手段的总称。

主要包括会计核算方法、会计分析方法和会计监督方法。会计核算方法是最基本、最主要的方法。

是指对会计对象进行确认、计量和记录，并通过编制财务报告使其成为有效的会计信息所采用的手段和技术。

（1） 设置会计科目和账户。

涵义：根据会计对象的特点及对信息的特定要求， 将会计对象的具体内容按照一定标准进行分类， 形成分

类核算的项目，然后根据各项目在账簿中开设相应的账户，分类、连续地记录各项经济业务，从而 可以取得所需要的各种会计指标。

（2） 复式记账。 （利用其平衡关系可以检查有关会计记录的正确性）

涵义：是一种将经济业务记录在账户中的方法， 它要求对每一项经济业务， 都要以相等的金额同时在两个

或两个以上的相关账户中进行记录。

（3） 填制和审核会计凭证。 （是保证会计资料真实和可靠的有效手段）

涵义:会计凭证是记录经济业务的发生或完成情况、 明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。

对于已经发生的任何一项经济业务，都必须取得或填制会计凭证，并经过会计部门和其他有关部门

的审核，只有经过审核并认为正确无误的会计凭证，才能作为登记会计账簿的依据。

（4） 登记会计账簿。 （是会计核算的主要方法）

涵义：会计账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的账簿。登记会计

会计凭证，将每项经济业务分类计入在会计账簿中开设的相应账户内。

涵义：是指将各种支出，按照一定对象进行归集和分配，从而确定各对象的总成本和单位成本的会计方法。 注：成本计算是一种会计计量活动，它所要解决的是会计对象的货币计价问题，而货币计价也就是确定用何 种成本入账。

（6） 财产清查。涵义：

注：通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管、使用状况，以及往来款项的结算情况 。

（7） 编制财务报表。涵义：根据会计账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，总结、综合的反映各单位

在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。

第五节会计要素的确认与计量

1、会计确认的涵义：是指将符合会计要素定义并满足确认条件的经济业务纳入企业财务报表的过程。

2、会计计量的涵义：是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 注：会计计量在会计核算中占据十分重要的地位。

☆(一)会计要素的确认

1、 资产的确认条件。

将一项资源确认为资产，除需要符合资产的定义外，还应同时满足两个条件：

(1 )与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 (2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

2、 负债的确认条件。

除符合定义外，还应满足：

(1 )与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

3、 所有者权益的确认条件。

(1 )所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认；

(2 )所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量是否可靠。

4、 收入的确认条件。

至少应符合三个条件：(1)与收入相关的经济利益很可能流入企业；

(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少； (3)经济利益的流入额能够可靠计量。

5、 费用的确认条件。

至少应符合三个条件：(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业；

(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； (3)经济利益的流出额能够可靠计量。

6、 利润的确认条件。

主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认， 其金额的确定也主要取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

1、计量属性的涵义：是指予以计量对象数量化的特征或标准。如桌子的长度、钢铁的重量、楼房的面积等。 从会计角度，计量属性反映的是 会计要素金额的确定基础。主要包括以下几个方面――

历史成本(实际成本)。

★涵义：取得或制造某项财产物资时实际支付的现金金额。 (如购置固定资产时支付的总价款)

☆由于历史成本最容易确定，且历史成本的确定通常要有原始凭证作依据，

因此具有客观性、可验证性和易于理解等优点，现代会计普遍采用历史成本计量属性。

重置成本(现行成本)。

★涵义：是指按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。

☆重置成本多用于盘盈固定资产的计算。

★涵义：是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、 费用后的净值。

☆可变现净值通常应用于存货减值情况的后续计量。

★涵义：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值， 是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。

☆现值通常用于非流动资产可回收金额的确定。

★涵义：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

☆公允价值主要应用于交易性金融资产的计量。

值得一提的是，根据企业会计准则的规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下， 才能采用公允价值计量。

第二章 会计科目、账户与复式记账

（一） 设臵会计科目的意义

1、会计科目的涵义：是对会计对象（即会计要素）的具体内容进行分类核算的项目。

2、意义：会计科目通常作为账户的名称， 成为设置账户和登记账簿的依据， 并为编制财务报表提供了条件。

在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要地位，

它决定着账户开设和财务报表结结构的设计，是最基本的会计核算方法。

（二） 设臵会计科目的原则

☆统一性原则 相关性原则 实用性原则 清晰性原则

相关性要求设置的会计科目应为提供各方所需要的会计信息要求服务，满足对外报告与对内管理的需求

（三） 会计科目的分类

1、 会计科目按归属的会计要素分类

分为：资产类、、负1 债玉、所有者权益类（包含利润类） 、成本类、损益类（包含收入类、费用类）

2、 会计科目按所提供指标的详细长度分类

分为：总分类科目（又称总账科目、一级科目）和明细分类科目。

☆详见P76财政部2006年工商企业主要会计科目表

1、是指根据会计科目设置的， 具有一定结构和格式， 用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。

2、账户与会计科目的关系。

既有联系又有区别，每一个账户都有其名称，会计科目就是账户的名称，也是设置账户的依据；

账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。然而，会计科目仅仅是会计要素的具体分类项目，

只是说明一定经济业务的内容，不存在结构：账户有一定的经济结构和格式，可以提供具体的数据资料。

（二） 账户的基本结构

1、每一种格式的账户都应当包括以下基本内容：

（1） 账户的名称，即会计科目；

（2） 日期和会计凭证号数，即经济业务发生的时间和账户记录的来源及数据；

（3） 摘要，即经济业务的内容；

（4） 增加或减少的金额。

（三） 账户的基本数量关系

1、期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

注：为反映和监督负债和所有者权益的增减变动需设置的账户是： “预收账款”账户。

1、涵义：是指将经济业务引起会计要素变动的发生额登记在相关账户中所使用的方法。

单■式记账法（只在一个 账户中记录以现金为主 要记账主体）

1、涵义：是指在每一项经济业务发生后，要以相等的金额，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中

进行记录的一种记账方法。

2、会计等式的平衡关系：一项经济业务的发生会引起资产、负债或所有者权益等会计要素的变动，但是

不会破坏会计要素之间的平衡关系。

注：所有账户的期末借方余额合计等于所有账户的期末贷方余额合计的基础是：会计等式 。

3、复式记账原理：由于每项经济业务至少引起两个会计要素项目的变动，因而它们受到影响的金额就要

分别在至少两个相互关联的账户中登记。

4、复式记账法的特点。

第一，要求对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。

第二，不仅能够使会计要素之间保持平衡关系，而且可以对账户记录的结果进行试算平衡，从而为检查账户 记录的正确性提供了方便。

（一）借贷记账法的涵义

1、是以“借”、“贷”两字作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

2、记账符号：“借”一一对于占用企业的货币和财物，都看作是企业对借主的放款，记在借方。

“贷”一一对于企业占用他人或外部的货币和财物，都看作是企业收到贷主的存款，记在贷方。

☆（二）借贷记账法的账户结构

1、 资产类账户的结构

借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额

（资产类账户期末借方余额 =期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额）

2、 负债和所有者权益类账户 的结构

贷方登记负债和所.有者权益的增加额，借方登记减少额”??,?

（负债和所有者权益类账户期末贷方余额 =期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额）

3、 收入类账户的结构

由于收入的增加最终引起所有者权益的增加， 而所有者权益的增加额记录在账户的贷方， 所以，收入的增

加额在账户中的记录方向应与其一致，即：

收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额

4、 费用类账户 的结构

由于费用的增加最终引起所有者权益的减少， 而所有者权益的减少额记录在账户的借方， 所以，费用的增

加额在账户中的记录方向应与其一致，即：

费用类账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额

（三） 借贷记账法的记账规则

1、“有借必有贷，借贷必相等”,具体表述如下：

（1 ）对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录。

（2）记录经济业务的账户可以是同一类别账户， 也可以是不同类别账户， 但必须分别计入一个账户的借方和

（3 ）记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等 。

注：所有账户的借方发生额合计等于所有账户的贷方发生额合计的基础是：记账规则 。

2、运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的步骤：

首先，分析经济业务的内容，确定其涉及的会计要素的类别，以及引起会计要素的变动是增加还是减少。 其次，根据以上分析的结果，按照不同账户的结构，确定该项经济业务应记入相关账户的借方或贷方，以 及各账户应记的金额。

（四） 账户对应关系与会计分录

1、账户对应关系的涵义：按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录每项经济业务，将会使有关

账户之间产生应借、应贷的相互依存关系，通常将这种关系称为账户的对应关系。 发生对应关系的账户，称为“对应账户” 。

2、账户对应关系的作用：

（1 ）可以帮助人们了解经济业务的内容；

（2）有助于发现经济业务的记录是否合理。 （详见例解）

★ 3、会计分录的涵义：标明每项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。

简单会计分录只涉及两个账户，是一借一贷的形式。

复合会计分录涉及两个以上的账户，包括一借多贷、一贷多借、多借多贷的形式。

P90-P92会计分录编制举例

1、 京通商贸公司发生如下业务：

向客户销售商品一批，售价为 35000元，收到货款25000元存入银行，余下的货款 10000元尚未收到。

借：银行存款25000 应收账款10000 ―― 贷：主营业务收入 35000

上述销售业务所出售的商品已交付给客户，这些商品的购进成本为 20000元

借:主营业务成本20000 ―― 贷：库存商品20000 (企业销售商品的同时应结转已售出商品的成本由此产生一项费用)

收到某客户预付的购货款 36000元，存入银行。该客户所需的商品分两批交付，每批各交付一半。

借：银行存款36000 ―― 贷：预收账款36000 (由于客户提前支付购货款，使企业承担一项交付商品的义务)

收到客户前欠货款 8000元，存入银行。

借：银行存款8000 ―― 贷：应收账款8000 (收回对客户的债权 8000元，使企业资产减少)

以银行存款支付前欠供货商货款 16000元

借：应付账款16000 ―― 贷：银行存款16000 (偿还所欠供货商货款，使企业负债减少)

2、 大兴公司以现金1000元支付采购员出差预借的差旅费。

借：其他应收款1000 —— 贷：库存现金1000

1、涵义：根据已编制的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到

分类账簿中开设的相应账户的过程称为过账。

2、登记账簿的过程（详见 P92例2-8）

（六） 借贷记账法的试算平衡

1、试算平衡的涵义：根据“资产 =负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系，按照 记账规则的要求，

通过汇总计算和对比，来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。

（只要不违反记账规则，就不会破坏试算平衡关系 ）

2、发生额试算平衡：将各个账户当期借方发生额和贷方发生额列于表内， 分别求出合计数，比较是否相等,

以检查记账的准确性。 （公式：全部账户借方发生额合计 =全部账户贷方发生额合计）

3、余额试算平衡：将各个账户期末借方余额和贷方余额列于表内，分别求出合计数，比较是否相等，以

检查记账的准确性。 （公式：全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计）

第一节 账户按经济内容分类

（一）账户按经济内容分类的目的

1、账户经济内容：是指账户所反映会计对象的具体内容，会计要素则是对会计对象具体内容的分类结果。

2、账户按经济内容分类的目的：理解和掌握如何设置账户以及提供会计信息的规律性，以便正确的运用

账户，为经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。

★（二）账户按经济内容内容的具体分类

1、 资产类账户 分为流动资产和非流动资产（+累计资产、累计摊销）的账户

2、 负债类账户（流动负债和非流动负债的账户

3、 所有者权益类账户

分为：反映 所有者投入资本 的账户，如“实收资本”、“资本公积”账户；

反映利润转化而形成的所有者权益 的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”账户。

分为：反映 供应过程 的成本账户，如 “材料采购”、“在途物资”账户（注:也可以归入流动资产类账户）： 反映生产过程的成本账户，如“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”账户。

5、 损益类账户（期末结转后应无余额）

分为：反映营业性损益的账户，如“主营业务、其他业务收入”：“主营业务、其他业务成本”：

“营业税金及附加”:“销售、管理、财务费用” 账户；

反映非营业损益 的账户，如“营业外收入”、“营业外支出” 账户；

反映所得税费用 的账户一一“所得税费用” 账户。

注：资产一经耗用就转化为成本或费用，因此，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产。

如“在途物资”账户的期末借方余额为在途材料，“生产成本”账户的期末借方余额为在产品。

第二节账户按用途和结构分类

1、账户用途：是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录能够提供哪些核算指标。

账户结构：是指在账户中如何记录经纪业务，以取得所需要的各种核算指标。

账户按用途和结构的具体分类

( 1)用途：用来反映和监督各类财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。

( 2)类别：“库存现金”亠“银行存款”、“原材料”、“库存商品”“固定资产”账户-

期初余额：期初财产物资和货币资金的结存额 发生额：本期财产物资和货币资金的增加额

发生额：本期财产物资和货币资金的减少额

期末余额：期末财产物资和货币资金的结存额

☆用途：用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权结算情况的账户。

★类别：“应收账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“预付账款”账户

借方 债权结算账户 贷方

期初余额：期初尚未收回的应收款项或尚未结算 的预付款项的实有数额

发生额：本期应收款项或预付款项的增加额

发生额：本期应收款项或预付款项的减少额

期末余额：期末尚未收回的应收款项或尚未结算 的预付款项的实有数额

注：企业已经销售的产品发生退货后，尚未支付给购货人退货款项，则应记入 应收账款的贷方。

★类别：“短期、长期借款”、.一 “应付及预收款项”」“应交税费二…“其他应付款”应付债券”

借方 债务结算账户 贷方

发生额：本期借入账款、应付款项或预收款项的

期初余额：期初结欠的借入款项、应付款项或尚未

结算的预收款项的实有数额

发生额：本期借入账款、应付款项或预收款项的

(3)债券债务结算账户

☆用途：用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生 借方 债权债务结

期末余额：期末结欠的借入账款、应付款项或尚未 结算的预收款项的实有数额

片的债权、债务往来结算情况的账户。

期初余额：期初债权大于债务的差额

发生额：本期债权的增加额

期初余额：期初债务大于债权的差额

发生额：本期债务的增加额

期末余额：期末债权大于债务的差额

注：如果企业预收款项不多的，可以不单独设臵“预收账 收款项和预收款项的增减变动及结果，此时的“应收账款

期末余额：期末债务大于债权的差额

t款”账户，而用“应收账款”账户同时反映企业应 ”账户就是一个债权债务结算账户；同样，如果企

业预付款项不多的，可以用“应付账款”账户来反映，此时的“应付账款”账户也是一个债权债务结算帐户。

3、资本账户(所有者投资账户)

☆ ( 1)用途：用来反映和监督企业所有者投入资本与提取公积金的增减变动情况及其实有情况的账户

★ ( 2)类别：“实收资本”、“资本公积” “盈余公积”账户。

发生额：本期所有者投资和公积金的减少额

期初余额：期初所有者投资和公积金的实有数额 发生额：本期所有者投资和公积金的增加额

期末余额：期末所有者投资和公积金的实有数额

4、集合分配账户(具有明显的过渡性质)

☆ ( 1)用途：用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费甩聖映和监督有关费用预算 执行情况以及费用分配情况的账户。

★ ( 2)类别：“制造费用”账户

借方 集合分配账户 贷方

发生额：本期各种间接费用的发生额 发生额：本期各种间接费用的分配额

☆ (1)用途：用来反映和监督企业在生产经营过程中某一阶段发生的、应计入成本的全部费用，并用以计算 该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。

★ ( 2)类别：“材料采购”、「“在途物资”亠“生产成本”、“劳务成本”账户。

(注：“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品成本，因而也具有盘存账户的性质)

借方 成本计算账户 贷方

期初余额：期初尚未完成某个阶段的成本计算对象 的实际成本

发生额：结转已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本发生额：生产经营过程中某个阶段发生的应计入成 本的全部费用

发生额：结转已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本

期末余额：期末尚未完成某个阶段的成本计算对象 的实际成本

&期间账户(具有明显的过渡性质)

期间收入账户 ☆用途：用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所取得的各种收入的账户。 ★类别：一“主营业务收入”、“'其他业务收入 ”、“营业外收入”账一户。

借方 期间收入账户 贷方

发生额：本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额 本期取得的各项收入数额

☆用途：用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所发生的、应计入当期损益的各类费用的账户 ★类别：一 “主营、其他业务成本” ““营业外支出” 一“营业税金及附加”一、

“销售、管理、财务、所得税费用”账户。

借方 期间费用账户 贷方

发生额：本期发生的各项费用数额 本期费用的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额

☆ ( 1)用途：用来反映和监督企业在一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户

★ ( 2)类别：“本年利润”账户…

借方 财务成果账户 贷方

发生额：期末从各期间费用账户转入的本期发生的

发生额：期末从各期间收入账户转入的本期取得的

期末余额：累计发生的净亏损总额

期末余额：累计实现的净利润总额

☆ （ 1）用途：用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行计价、对比，以便确定其业务成果的账户。

★ （ 2）类别：“材料采购”账户

借方 计价对比账户（“材料采购”账户） 贷方

发生额：记录业务的第一种计价 （材料的实际采购成本）、 结转第二种计价大于第一种计价的差额

（计划成本大于实际成本的差额，即材料

记录业务的第二种计价（入库材料的计划成本）、 结转第一种计价大于第二种计价的差额

（实际成本大于计划成本的差额，即材料

☆用途：用来调整被调整账户的余额，以确定被调整账户的实际余额而设置的账户。

☆设臵原因：在实际工作中，经济活动的发生会使会计要素发生增减变化。出于经济管理上的需要，要求

某些账户既要反映最初发生的原始数据，又要反映其变化后的数据，用两种数据从不同的方面进行反映。

★类别：一“累计折旧”、“利润分配”、“材料成本差异”一、…“坏账准备”账户一

注：“累计折旧”账户是为调整“固定资产”的借方余额（原始价值） ，而求得其实际价值（净值）而设置的。

（1）调整账户与被调整账户反映的经济内容是相同的，但用途和结构不同。

（2 ）被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是同一要素的调整数字，

因此，调整账户不能离开被调整账户而独立存在。

（3 ）调整方式是相加还是相减取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是相反方向。

t调整账户按其调整方式的不同，可以分为：

（1） 备抵账户（抵减账户） 用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。 计算公式：被调整账户的实际余额 =被调整账户的余额 -备抵账户的余额

（“累计折旧”是“固定资产”、“累计摊销”是“无形资产”、“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户） t资产账户与资产备抵账户的关系： 资产账户的实际余额=资产账户的借方余额-资产备抵账户的贷方余额

（“利润分配”是“本年利润”的备抵账户）

T权益账户与权益备抵账户的关系： 权益账户的实际余额 =权益账户的贷方余额-权益备抵账户的借方余额

被调整账户的实际余额 =被调整账户的借（贷）方余额 +附加账户借（贷）方余额

（3） 备抵附加账户（双重性质账户，但不能同时起两种作用 ）

★类别：“材料成本差异”账户.…

☆特点：当调整账户的余额与被调整账户的余额方向 .相反时，该类账户起备抵账户的作用，其调整方式

当调整账户的余额与被调整账户的余额方向 相同时，该类账户起附加账户的作用，其调整方式

借：在途物资21000 贷：银行存款21000

第四章企业主要经济业务的核算

（一）筹资业务核算的账户设臵

1、“实收资本”账户 按投资者设置明细账

按法定程序报经批准减少的注册资本金额

投资者投入的注册资本增加额、

以资本公积或盈余公积转增资本的金额

期末企业实收资本或股本总额

2、“资本公积”账户 按资本溢价（股本溢价）、其他资本公积.设置

以资本公积转增资本的金额

出资额中资本溢价或股本溢价金额、 增加的其他资本公积

3、 “短期借款”账户 按借款种类、■贷款人和币种.设置

4、 “长期借款”账户 按贷款单位和贷款种类「设置

注：两种借款账户的期末余额在贷方,表示期末企业尚未偿还的短期、长期借款。

5、 “财务费用”账户 按费用项目设置

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用， 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。

企业发生的各种筹资费用

发生的应冲减财务费用的利息收入 期末结转到“本年利润”账户的余额

注：如企业发生的购进材料的现金折扣应记入 财务费用贷方

（二）筹资业务的账务处理 （P117-P118）

1、 黄氏兴隆公司短期借款到期，用银行存款归还借款本金 30000元和三个月的利息 600元。

借：短期借款30000 财务费用600 ―― 贷：银行存款30600 （支付利息600元使财务费用增加）

2、 黄氏发达公司确认本月应收银行存款利息收入 500元。借：银行存款500 ―― 贷：财务费用一利息500

3、 接受外单位捐赠设备一台，现有价值 60 000元。 借：固定资产60 000 ―― 贷：资本公积60 000

4、 用银行存款支付借款的利息 6000元。 借：财务费用6000 ―― 贷：银行存款6000

5、 收到国家投入的货币资金 200 000元，存入银行。 借：银行存款200 000 —— 贷：实收资本200 000

6、 某企业接受花庆公司投入使用的机床一台，购买同样的新机床市场价格和税费为 16800元，经双方协商

7、 某公司计算本月短期借款利息 1600元。 借：财务费用1600 ―― 贷：应付利息1600

一、 固定资产购入业务的核算

1、企业购置的固定资产应按照历史成本（原始成本或原始价值）计价。

固定资产的历史成本通常也是 计提折旧的依据。企业外购固定资产的成本，包括：

购买价款、增值税和进口关税 等相关税费，以及 运输费、装卸费，安装费 等必要支出。

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? “固定资产”账户 按照固定资产类别和项目设置明细账

借方 固定资产■… 贷方

企业增加固定资产的 原价 企业因处置固定资产而减少的账面__原价

期末固定资产的账面原价

例题：兴隆公司购入一台不需要安装的设备，发票价格为 6000元（含增值税），发生包装费100元，运输费

200元，上述款项共计 6300元已通过银行转账支付。

借：固定资产6300 ―― 贷：银行存款6300

二、 材料采购业务的核算

（一） 材料采购业务的内容

1、 材料采购过程中，企业须向供应单位支付材料买价并发生各种采购费

采购费用一般包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用 等支出。

2、 当企业购买的材料验收入库、材料尚未到达或者尚未验收入库，但已为该项材料支付货款，则企业

就拥有了该项材料的所有权，可视为企业的 资产加以确认;

当生产车间或管理部门领用材料时，该项材料则被作为一项 费用加以确认。

（二） 材料采购业务核算的账户设臵

1、 “在途物资”账户 按照供应单位和物资品种..设置明细账

企业购入材料的实际采购成本 验收入库材料的实际采购成本

期末尚未验收入库的在途材料的实际采购成本

注：企业购入材料，对于所确认的原材料的计量，应该是： 材料采购成本。

2、 “原材料”账户 按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规格 设置

企业购入并验收入库的材料成本

生产经营领用的材料成本

3、“应付账款”账户 按照债权人设置

实际归还供应单位的款项

因购买材料、商品而应付供应单位的款项

4、“预付账款”账户 按照供货单位设置

期末尚未支付的应付账款余额

企业因购货而预付的款项

补付少付的款项（预付款项小于应支付的金额）

收到所购货物时应支付的金额

退回多付的款项（预付款项大于应支付的金额）

期末企业尚未支付的款项

（三）材料采购业务的账务处理 （P122-P124）

1、（1）兴隆公司从外地 C公司采购甲材料，买价共计 20 000元，发生运杂费1000元，发票账单已经到达，

货款和运费已通过银行支付，但材料尚未到达。

分析：对于企业已支付货款，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证确定

材料采购成本 21000元，记入“在途物资”借方。

上述从外地 C公司采购的甲材料运达企业并验收入库。

分析：这项经济业务的发生， 在材料验收入库后使库存材料增加， 应根据收料单确定材料采购成本 21000元,

从本地购入乙材料共计 35000元，材料已验收入库，发票账单同时受到，货款已通过银行支付。

借：原材料35000 ―― 贷：银行存款35000

根据合同兴隆公司从外地 D公司采购乙材料1000克已经到达并验收入库，但发票账单尚未到达，货款

尚未支付。月末，发票账单仍未到达，该批材料的合同单价为 100元，总价款为100 000元

分析：在月末，发票账单仍未到达的入库材料，应按材料的合同价格暂估入账，因货款未付，形成一项负债。

根据合同规定，向 E公司预付采购丙材料的货款 15000元，已通过银行支付。

借：预付账款15000 —— 贷：银行存款15000

预付E公司货款所采购的丙材料到达并验收入库，共计应支付丙材料货款 40 000元，当即通过银行 补付25000元货款。(应编制两笔会计分录)

借：预付账款25000 ——贷：银行存款25000

2、 ( 1)兴隆公司向B工厂购进材料一批，买价 11700元。全部货款尚未支付，材料尚未验收入库。

借：材料采购11700 —— 贷：应付账款一B工厂11700

收到C工厂发来的材料并验收入库，材料的买价 21600元，对方代垫运费1200元。货款已于上月支付。

借：材料采购22800 —— 贷：预付账款一C工厂22800

通过银行补付 C工厂购料款9600元。 借：预付账款一C工厂9600 ―― 贷：银行存款9600

3、 购进材料一批货款 8000元，增值税进项税额 3000元。款项以银行存款支付，材料尚未验收入库

借：在途物资8000 应交税费一应交增值税(进项税额) 3000 —— 贷：银行存款11000

以银行存款支付上述材料的运杂费 350元。 借：在途物资350 ―― 贷：银行存款350

W企业购进的甲、乙材料分别为 5吨、2吨，甲每吨1000元，乙每吨1500元，共计8000元。 计算并结转已验收入库的甲乙两种材料的实际采购成本(运杂费按材料重量比例分配)

费用分配率=350/5+2 =50元/吨 甲乙材料分别应负担的运杂费为 250元和100元

借：原材料一甲材料 5250 ―― 贷：在途物资8350

4、 星光公司没收某单位逾期未返回的包装物押金 4000元。

借：其他应付款一某单位 4000 ―― 贷：营业外收入 4000 (应编制转账凭证)…

期末企业库存产成品的成本 ,

期末企业库存产成品的成本 ,

第三节 生产业务的核算

1、 企业为生产产品所发生的各种生产费用之和就构成了 产品生产成本 （产品制造成本），简称产品成本。

2、 企业在生产过程中，行政管理部门为组织和管理生产经营活动， 也会发生各种耗费，如行政管理人员薪酬、 行政管理部门领用的材料、行政管理部门固定资产折旧、办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、

咨询费、技术转让费、研究费用、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 等，都称为 管理费用。

3、 当企业制造的产品完工并验收入库后，为制造产品发生的生产成本也随之结转，构成 产成品成本。 为组织和管理生产活动发生的的管理费用则与产品生产没有直接关系，不能计入产品生产成本，而是

作为期间费用直接计入当期损益。

二、 产品生产成本核算的要求

（一）产品生产成本的构成

1、直接材料成本：企业直接用于产品生产的材料成本。 直接人工成本:支付给生产工人的各种薪酬。

3、制造费用：是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用， 主要包括：生产车间发生的机物料消耗、

生产车间管理人员的薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、车间办公费、水电费以及其他间接生产费用。

三、 生产业务核算的账户设臵

1、“生产成本”账户 按照基本生产成本和辅助生产成本设置明细账，基本生产成本还应当

按照基本生产车间和和成本计算对象.（如产品的品种、类别）设置明细账

生产过程中发生的直接材料成本、

直接人工成本和分配计入有关成本计算对象的制造费用

已经完成生产并已验收入库的产成品的生产成本

期末尚未完成的在产品成本

2、“制造费用”账户 借方

按照不同的生产车间、部门和费用项目 设置 制造费用

企业为生产产品而发生的各项间接费用

分配转出计入有关成本计算对象的制造费用

企业为组织和管理生产经营活动发生的各种管理费用 期末结转到“本年利润”账户的余额

4、“应付职工薪酬”账户~~按照各种薪酬项目设置""

如:职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 向社会保险经办机构缴纳的医疗、养老、失业、工伤、生育保险费，

向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等

借方 应付职工薪酬 贷方

企业实际支付的各种职工薪酬企业应支付的各种职工薪酬 期末企业应付未付的职工薪酬

企业实际支付的各种职工薪酬

注：“应付职工薪酬”账户期末余额表示 应付工资大于实发工资的差额

5、“累计折旧”账户 按照,固定资产类别或项目设置

是为了反映企业固定资产在使用过程中因损耗而减少的价值。

处置固定资产时结转的累计折旧额 企业按期计提的固定资产折旧额

期末企业固定资产的累计折旧额

&“库存商品”账户 按照库存商品的种类、品种和规格等-设置明细账

企业已经生产完成并验收入库的产成品成本 对外销售产品而结转的产品销售成本

1、 兴隆公司会计部门根据本月的领料单编制发料凭证汇总表，如下所述，生产领用 A产品共计30 000元，

生产领用B产品20 000元，车间一般耗用 7000元，行政管理部门耗用 1000元，共计58000元。

分析：企业仓库发出材料用于消耗，使库存材料减少了 58000元，成本费用增加了 58000元

2、 兴隆公司月末分配应付的职工薪酬， 结算总额为26800元，其中应付A产品生产工人和 B产品生产工人的

职工薪酬分别是 16000元和4000元，应付车间管理人员的职工薪酬 2800元，应付企业行政管理人员的职工

3、 兴隆公司本月计提固定资产折旧 5000元，生产车间和行政管理部门应计提的固定资产折旧分别为 2800元

借：制造费用2800 管理费用2200 ―― 贷：累计折旧5000

4、 兴隆公司归集本月发生的制造费用共计 12600元，按生产工人工时比例在 A、B两种产品之间分配制造费

用，A产品60小时，B产品40小时。分配制造费用的计算如下：

借：生产成本12600 ―― 贷：制造费用12600

6、 根据第2题陈述，按照工资总额的 10%提取职工福利费。

借：生产成本一A产品160 制造费用28 管理费用40 ―― 贷：应付职工薪酬 268

7、 ( 1)从银行提取现金 7000元，以备发放职工工资。 借：库存现金 7000 ―― 贷：银行存款7000

(2)以现金支付工资。 借：应付职工薪酬 7000 ―― 贷：库存现金7000

&某企本月投产的产品全部完工。计算并结转本月完工入库的 A、B产品的实际生产成本(根据 1、2、6题)

9、 ( 1)公司为采购员张某报销差旅费 1200元，原预借1500元，余额退回现金。

借：管理费用1200 库存现金300 ―― 贷：其他应收款一张某 1500

(2)采购员李某出差归来报销差旅费 1660元(原借款1000元)，不足部分补足现金。

借：管理费用1000 ―― 贷：其他应收款一李某 1000

借：管理费用 660 ―― 贷：库存现金660

10、 以现金支付厂部水电费 2200元。 借：管理费用2200 ―― 贷：库存现金2200

11、 开出支票一张，购入厂部办公用品 3600元。 借：管理费用3600 ―― 贷：银行存款3600

12、 结转已销产品的生产成本 28800元。 借：库存商品28800 ―― 贷：主营业务成本 28800

13、 从银行提取现金 18000兀，直接发放工资。

借：库存现金18000 ―― 贷：银行存款18000

借：应付职工薪酬 18000 —— 贷：库存现金18000

期末企业多交的税费 期末企业尚未交纳的税费

期末企业多交的税费 期末企业尚未交纳的税费

期末企业多交的税费 期末企业尚未交纳的税费

期末企业多交的税费 期末企业尚未交纳的税费

　　总结就是把一个时间段取得的成绩、存在的问题及得到的经验和教训进行一次全面系统的总结的书面材料，它是增长才干的一种好办法，让我们来为自己写一份总结吧。总结怎么写才不会流于形式呢？以下是小编精心整理的会计顶岗实习总结，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。

　　首先，我非常注意的向周围的老同事学习，在工作中处处留意，多看，多思考，多学习，以较快的速度熟悉着公司的情况，较好的融入到了本人们的这个团队中。

　　其次，在工作中，善于思考，发现有的单据在处理上存在问题，便首先同同事进行沟通，与同事分享自己的解决思路，能解决的就解决掉，不能解决的就提交上级经理，同时提出自己的意见提供参考。

　　为以后的工作提供便利，我努力学习，工作主要有：采购核对前期的应付账款余额，并对账袋进行了分类整理，根据核对后的应付账款余额重新建产新账，并及时的填制应付凭证、登记应付账款明细账，建立库存明细账。接手公司及分公司的手工库存明细账。接手运费的登记工作。

　　为了尽快的熟悉公司情况，我不断的对工作进行改进，形成公司总的库存明细账。在建账的同时，将当期该处理的单据进行相应的处理，但因期初数据不准确，影响了报表的可信度，不过在这个过程中已经积累了一些经验，在以后的工作中会做的更好。

　　在x个月的试用期间，我能够积极、主动、熟练的完成自己的工作，在工作中能够发现问题，并积极全面的配合公司的要求来展开工作，与同事能够很好的配合和协调。

　　在以后的工作中我会一如继往，在相处中，我与人为善，在工作中，我力求完美。并且不断的提升自己的业务水平及综合素质，为公司的发展尽自己的一份力量。

　　我们在20xx年4月5号开始了本次会计实习，采取模拟实习的方式，使用印制好的资料作为整个会计实习的材料来源。通过实习，熟悉并掌握会计流程的各个步骤及其具体操作――包括了解账户的内容和基本结构，了解借贷账户法的记账规则，掌握开设和登记账户以及编制会计分录的操作、原始凭证填制和审核的操作以及根据原始凭证判填制记账凭证的方法。以使学生对会计有更深的理性认识并掌握会计基本操作技能。这是本次实习的目的！

　　以前，我总以为自己的会计理论知识扎实较强，正如所有工作一样，掌握了规律，照葫芦画瓢准没错，经过这次实习，才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。书本上似乎只是纸上谈兵。倘若将这些理论性极强的东西搬上实际上应用，那我们也会是无从下手。这次实习，我们是既做会计，又做出纳，刚开始还真不习惯，才做了两天，就感觉人都快散架了，加上天气又热，心情更加烦躁，而会计最大的忌讳就是心烦气燥，所以刚开始做的几天，那真是错误百出啊！

　　本次实习的地点是本班教师，按老师要求，我们分成了小组，每个小组5、6个人，围在一起做帐，这样有利于同学交流！按照企业会计制度要求，首先设置：总账、现金日记账、银行存款日记账、资产类、负债和所有者权益类以及损益类等明细账。仔细阅读模拟材料，判断资料中的经济业务涉及的账户，根据各账户的属性分类，填入账页纸中。最后填写各账户的期初余额。具体步骤如下：

　　首先按照企业会计制度要求，首先设置：总账、现金日记账、银行存款日记账、资产类、负债和所有者权益类以及损益类等明细账。其次根据下发的会计模拟资料，仔细阅读、判断本资料中的经济业务涉及哪些账户，其中：总账账户有哪些，明细账账户是哪个；而后再根据各账户的性质分出其所属的账户类别。再次按照上述分类，将所涉及的全部账户名称，贴口取纸填列到各类账簿中去，并把资料中所列期初余额，登记在相关账户借、贷方余额栏内。最后试算平衡，要求全部账户借方余额合计等于全部账户贷方余额合计；总账借贷方金额要与下设的相关明细账户借贷方余额合计数相等，试算平衡后方可进行本期业务登记，否则不能进行。

　　首先登记账簿必须使用兰黑墨水书写，冲账时可使用红色墨水，但字迹要清楚，不得跳行、空页，对发生的记账错误，采用错账更正法予以更正，不得随意涂改，挖补等。其次明细账要根据审核后的记账凭证逐笔序时予以登记；第三总账根据“记账凭证汇总表”，我们做了10天的登记，登记完毕要与其所属的明细帐户核对相符。

　　首先详细检查模拟资料中所列的经济事项，是否全部填制记账凭证，并据此记入账簿。有无错记账户、错记金额，如有应及时补正。其次在保证各项经济业务全部准确登记入账的基础上，结出现金日记账、银行存款日记账、总账和各类明细账的本期发生额与期末金额，为编制会计作好充分准备。

　　首先在左上角填明编制单位、编制时间；其次根据总帐或有关明细帐资料按项目填列；还必须要使资产负债表要保证左方金额合计等于右方金额合计，否则重填；最后还要编制人要签名。

　　这次实习的时间是三周，由任春秋老师指导我们做，可是我们只做了1―10号的凭证，总结原因有以下几点：

　　（1）我们之前的理论基础学的不好，以至于在做的tine还要不停的翻书；

　　（2）以前没有接触过会计，很多凭证都是第一次看到，刚开始根本无从下手，怕做错啊！

　　（3）年轻人，心浮气燥，对做会计没有兴趣！所以我们要在接下来的时间里，把会计理论知识好好的复习一下，培养对会计的兴趣！争取下次再做的时候能够快点！

　　暑假到了，为了丰富自已的阅历，适应社会，我想在这个假期能找个实习单位，渡过一个有意义的暑假，由于这是第一次，就不知道怎么下手。还好参考从网上找到的样板，顺利的解决了这个环节。

　　我应聘的岗位是实习会计，被建业公司安置到了xxx置业有现公司。xxx公司的财务部并没有太多人，设有一名财务经理，两名出纳，两名会计。此次负责我实习的是公司出纳―刘爱丽，刘姐根据我的实习时间，主要是让我了解财务软件的使用和会计处理的流程，并做一些会计凭证。公司采用的是金碟财务软件，从编制记账凭证到记账、编制会计报表、结帐都是通过财务软件完成。我认真学习了正规而标准的公司会计流程，真正从课本中走到了现实中，细致地了解了公司会计工作的全部过程，掌握了金蝶财务软件的操作。

　　开始单位不会让我干什么，观察我是否有耐性全身心的投入本行业。然后是大批量的工作，数量和难度都很大但是要求不高，这是考察我的能力，也让我找到自己的位置。单位里完全按能力来分配待遇，而不是学历。社会的准则就是不能劳动的人就是废物，即便你是大学生、文化高、素质高、说话有水平、气质高、斯文做作等等。山外有山，人外有人，虚心向他人学习有真材实学才是当务之急。

　　作为学习了这么长时间会计的我们，可以说对会计基本上能耳目能熟了。有关会计的专业基础知识、基本理论、基本方法和结构体系，我们都基本掌握。通过实践了解到，这些似乎只是纸上谈兵。倘若将这些理论性极强的东西搬上实际上应用，那我们也会是无从下手，一窍不通。下面就是我通过这次会计实习中领悟到的很多书本上所不能学到的会计的特点和积累，以及题外的很多道理。

　　以前，我总以为自己的会计理论知识还算扎实，正如所有工作一样，掌握了规律，照芦葫画瓢准没错，那么，当一名出色的会计人员，应该没问题了。现在才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。离开操作和实践，其它一切都为零！会计就是实际中学会做账。

　　在实践中我也发现，会计具有很强的连通性、逻辑性和规范性。其一，每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，登记入记账凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户。其二，会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性。其三，在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计制度为前提、为基础。体现了会计的规范性。在登帐过程中，首先，要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记帐凭证。然后，根据记帐凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表、利润表、损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。

　　在实习期间，我曾觉得整天要对着那枯燥无味的账目和数字而心生烦闷、厌倦，以致于登账登得错漏百出。愈错愈烦，愈烦愈错，这只会导致“雪上加霜”，会计本来就是烦琐的工作。不过慢慢觉得只要你用心地做，反而又会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。清朝改良派代表梁启超说过：凡职业都具有趣味的，只要你肯干下去，趣味自然会发生。因此，做账切忌：粗心大意，马虎了事，心浮气躁。做任何事都一样，需要有恒心、细心和毅力，那才会到达成功的彼岸！

　　总之，在这次会计实习中，我努力将自己在学校所学的理论知识向实践方面转化，尽量做到理论与实践相结合。在实习期间我遵守了工作纪律，不迟到、不早退，认真完成领导交办的工作。我可谓受益非浅。

　　一个多月的暑假过了大半了，历时一个月的专业实习也结束的很匆忙。一个月很短也很长，让我还没在公司工作烦呢就结束了，同时也让我学到了很多东西，受益匪浅，感觉这个暑假都变充实了，在唐山******有限责任公司的实习既开阔了视野，又增长了见识。下面是我从这次实习中领悟到的很多书本上所不能学到的会计知识和道理：

　　会计在公司里占据着越来越重要的地位，会计是对会计单位的经济业务从数和量两个方面进行计量、记录、计算、分析、检查、预测、参与决策、实行监督，旨在提高经济效益的一种核算手段，它本身也是经济管理活动的重要组成部分。会计专业作为应用性很强的一门学科、一项重要的经济管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开会计，经济越发展会计工作就显得越重要。

　　有关会计的专业基础知识、基本理论、基本方法和结构体系，我都基本掌握了，但这些似乎只是纸上谈兵，倘若将这些理论性极强的东西搬到实际上应用，那我想我肯定会是无从下手，一窍不通。自认为已经掌握了一定的会计理论知识在这里只能成为空谈。只有把从书本上学到的理论应用于实际的会计实务操作中去，才能真正掌握这门知识。

　　平常在学校学到的都只是课本上的知识，缺乏工作经验，还不能满足会计工作的需要。为了积累关于会计专业的工作经验，我在唐山三友集团氯碱有限责任公司获得了一次十分难得的实习机会。实习期间努力将自己在学校所学的理论知识向实践方面转化，尽量做到理论与实践相结合，在实习期间能够遵守工作纪律，不迟到、早退，认真完成领导交办的工作，得到学习领导及全体工作人员的一致好评，同时也发现了自己的许多不足之处。

　　这里的同事对我非常和气，他们耐心地向我介绍了公司的基本业务、会计科目的设置以及各类科目的具体核算内容，又向我讲解了作为会计人员上岗所要具备的一些基本知识要领，对我所提出的疑难困惑也是有问必答，尤其是会计的一些基本操作，都给予了细心的指导，我很感激他们对我的教导。在刚刚接触社会的时候，能遇上这样的师傅真是我的幸运。虽然实习不像正式工作那样忙，那样累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我觉得自己过得很充实，觉得收获也不小。在他们的帮助下，我迅速的适应了这里的工作环境，并开始尝试独立做一些事情。

　　在这里我的收获很大，我学会了录入业务、记账、登帐、填制记账凭证、使用打印机等好多的知识，掌握了会计工作的基本流程，也学到了不少为人处事之道，认识到不断学习的重要性，更多的了解了会计专业的特点，发现电算化在公司的使用日益普遍等等。以下就是我的实习收获和所得。

　　公司里凭证的填制已经基本上由电脑生成打印机完成，很现代化，而且我发现这里所使用的用友软件很方便快捷，网络已经能很好的为公司服务了。

　　在结账以前必须先对账，对账主要是为了发现和纠正记账过程中出现的差错。因为在会计核算过程中难免会出差错，而且差错可能出现在各个环节，如记账凭证填制中的错误、记账过程中的错误、实物保管过程中的疏忽等等。因此，在会计期末将账簿同会计凭证、其他账簿、实存物资相核对，可以保证账证相符、账账相符、账实相符，是会计信息真实可靠的保证，同时为报表的编制打下了良好的基础。

　　对账中的错误让我又重新温习了查找错帐的方法：差数法、尾数法、除二法、除九法。除二法是查重复账用的，除九法是查数字颠倒的，差数法是查少计账的，尾数法是用来查少计尾数的。还可以这样分成两种方法，一、查找漏记、重记错差的方法。总帐与分帐不平时，如果差错数是72，就得先看凭证上有无72这一笔数字。如果发现有这一笔，就应看有关帐户是否有漏记、重记的情况。二、查找反方向差错的方法。这种反方向的差错数，一定是偶数，可用“2”除尽。所得的商数就是差错数。

　　电算化在公司的普及使用，让我对电算化又有了更新的认识，会计电算化是会计技术和计算机技术相结合的产物，会计电算化的不断发展，要求会计电算化人才培养要突出实务性特征，要使会计电算化人才能够迅速理解适应和进入计算机会计实务环境，能够熟练从事手工会计操作和运作财务软件，具有从实务中学习和进步的能力。会计电算化人才是一种复合型人才，无论其侧重哪一方面，都应该拥有足够的会计和计算机两方面的知识，懂得计算机技术手段，能将会计工作转化为计算机应用；要熟知一些计算机环境下的会计运作方式和模式。在我国，随着经济的持续发展，对会计类专业人才的需求一直处于一种上升的趋势，即使是大学生人数激增，毕业生就业困难的今天，会计类专业的就业形势也明显的比其他专业的要好，在各地的招聘职位需求排行榜上，财经类专业一直处于领先，根据调查结果显示，社会对会计电算化专业毕业生需求意愿较强，九成单位有长期需求。

　　因为公司分工较细我是在销售部实习，所以涉及到的都是和资金流入有关的会计科目，应收账款很常见，使我对应收账款有了更多认识。应收账款是指企业因赊销产品、商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的应收款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。应收账款的功能主要有以下方面：1、扩大销售，提高了企业的竞争能力。2、减少库存，降低存货风险和管理费用的开支。

　　以前，我总以为自己的会计理论知识扎实较强，正如所有工作一样，掌握了规律，照芦葫画瓢准没错，那么，当一名出色的会计人员，应该没问题了。现在才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。还有就是会计的连通性、逻辑性和规范性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证、明细账、日记账、三栏式账、多栏式账、总账等等可能连通起来的账户。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性。在会计的实践中，漏账、错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序、步骤都得以会计制度为前提、为基础。体现了会计的规范性。

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　　总得来说在实习期间，虽然很辛苦，但是，在这艰苦的工作中，我却学到了不少东西，也受到了很大的启发。我明白，今后的工作还会遇到许多新的东西，这些东西会给我带来新的体验和新的体会。

　　在学校里学到的知识都是最基本的知识，不管现实情况怎样变化，抓住了最基本的就可以以不变应万变。如今有不少同学实习时都觉得课堂上学的知识用不上，出现挫折感，可我觉得，要是没有书本知识作铺垫，不可能会有应付瞬息万变的社会的能力。经过这次实践，虽然时间很短。可我学到的却是我一个学期在学校难以了解的。就比如何与同事们相处，相信人际关系是现今不少大学生刚踏出社会遇到的一大难题，于是在实习时我便有意观察前辈们是如何和同事以及上级相处的，而自己也虚心求教，使得两周的实习更加有意义。

　　特别是目前的就业形势下所反映的高级技工的工作机会要远远大于大学生，就是因为他们的动手能力很强。而我们大学生却很难在毕业后就找到合适的工作，因为我们根本不知道工作的流程。我们对审核原始凭证后编制记账凭证。我根据原始凭证所必需的要素认认真真审核了原始凭证后，进入久其会计的录入记帐凭证的界面，先按此笔业务录入简明而清楚的摘要，然后按会计分录选会计科目，并在相应的会计科目的借方和贷方录入金额，最后在检查各个要素准确无误后，按下保存并打印出记帐凭证和相应的原始凭证钉在一起。刚开始我制作的速度比较慢，而且在宋师傅审核凭证时能发现一些错误的凭证。

　　我们在旁学习师傅们是如何对这些各营业厅交来的帐做处理。我们对审核原始凭证后编制记账凭证。我根据原始凭证所必需的要素认认真真审核了原始凭证后，录入记帐凭证，先按此笔业务录入简明而清楚的摘要，然后按会计分录选会计科目，并在相应的会计科目的借方和贷方录入金额，最后在检查各个要素准确无误后，按下保存并打印出记帐凭证和相应的原始凭证钉在一起。刚开始我制作的速度比较慢，而且在宋师傅审核凭证时能发现一些错误的凭证。

　　我们这次的实习很成功，相信以后我们一定会学的更好。我们认真的完成每一天的任务，将实习中发现的问题与专家进行沟通，认真听取专家的指导意见，提升自己的实际工作能力和理论指导实践的能力。下周的财务管理也是在这里实习，对于我们来说两个星期的相处，让我们很投缘，也很舍不得，这次很好的实习学习机会，让我们对会计工作和财务管理有了不同于往常的概念，相信以后我们小组的成员无论是在担任会计工作还是继续学习，都会取得好的成绩。

　　刚开始实习的时候，我们的内心充满了激动、兴奋、期盼、喜悦。我相信，只要我认真学习，好好把握，做好每一件事，实习肯定会有成绩。但后来很多东西看似简单，其实要做好它很不容易。通过实践我深有感触，一周的实习期虽然很短，却使我懂得了很多。不仅是进行了一次良好的校外实习，还学会了在工作中如何与人相处，知道干什么，怎么干，按照规定的程序来完成工作任务。同时对会计这门专业也有了实际操作和了解，为我以后更好的发展奠定了基础。

　　不管到那家公司，一开始都不会立刻给工作我们实习生做，一般都是先让我们看，时间短的要几天，时间长的要几周，在这个时候我们一定要坚持，轻易放弃只会让自己后悔。要认真了解公司的整体情况和工作制度。只有这样，工作起来才能得心应手。要学会怎样与人相处和与人沟通。只有这样，才能有良好的人际关系。工作起来得心应手。

　　专 业 会计电算化

　　会计是一门注重实践的工作。因此，学校在我们最后一个学期安排我们进入实习岗位，了解会计的基础工作。我于20xx年2月至20xx年6月在山西四建集团第四分公司进行了近四个月的顶岗实习。在此过程中，我学到了许多学校学不到的知识，对会计专业我有了更深刻的认识，对我以后的发展奠定了坚实的基础。现在对这几个月的实习情况进行总结。