四、个人所得税筹划 一、纳税身份选择 例：张先生承包一企业，承包期间为2009年3月1日至2009年12月31日。2009年3月1日至2009年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。 方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 方案二：仍使用原企业的营业执照 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 6、企业年金的个人所得税 例1：某企业员工李某月工资收入10000元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳180元，企业缴费550元，计算该月李某的个人所得税。 　　（1）月工资薪金应交的所得税＝（）×20%－555＝745元 　　（2）企业缴费部分，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税＝550×3%＝16.5元 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 6、企业年金的个人所得税 例2：企业员工张某月工资收入1500元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴纳27元，企业缴费82.5元，计算张某应缴纳的个人所得税。 　分析： 　（1）张某的工薪收入1500元，低于个人所得税费用扣除标准3500元，不缴个人所得税； 　（2）年金账户中企业缴费部分按国税函[号文件的规定应缴纳个人所得税＝82.5×5%＝4.13元 　（3）根据国税务总局2011年9号公告的规定，张某的月工资低于费用扣除标准，并且月工资与年金账户中企业缴费之和未超过费用扣除标准，因此，张某不缴个人所得税。 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 二、劳务报酬所得 例：王某2010年12月份，接受邀请给一个单位讲学２次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元；另外又取得董事费收入2000元。 　解析： 　1、王某12月给同一单位讲学，属于同一连续性收入，以一月内取得的收入为一次。 　　应纳税所得额＝（20000＋15000）×（1－20％）＝28000 　　对个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，实行加成征收的办法。 　　应纳个人所得税额＝28000×30％－2000＝6400 　2、个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，应按劳务报酬所得项目征税。 　　董事费收入应纳税额＝（2000－800）×20％＝240 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 劳务报酬所得相关政策解析 1、基本计算方法 加成征收 级数 每次应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数（元） 1 不超过20000元的部分 20 0 2 超过20000元至50000元的部分 30 2000 3 超过50000元的部分 40 7000 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 2、董事会报酬 政策依据：国税发[号 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税 仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 3、举办学习、培训班取得的收入 政策依据 经政府有关部门批准并取得执照办班的，根据个人所得税法规定，按照“个体工商户生产经营所得”征税 无须经政府有关部门批准并取得执照办班的，办班收入按“劳务报酬”征税　国税函发［1996］658号 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 4、工资薪金与劳务报酬的区别 例：张某等七人在渝中区某小区负责清洁工作，工作内容为小区各高层住宅楼外加小区环境卫生工作，张某等七人是由阳光清洁公司委派，小区物管每月向阳光清洁公司按照600月/人支付劳务费用，并承担起上班时间午餐，除此之外一切责任小区物管概不负责。另从阳光清洁公司获知，张某等七人系公司招聘的城市下岗失业人员，没有签订劳动合同，公司不承担起任何社会保险（三险一金），每月按照500元/人的标准支付劳务费。 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 4、工资薪金与劳务报酬的区别 劳动合同与劳务合同 《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号) 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，由个人因任职、受雇而得到的报酬 劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬 区别：雇佣与否 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 4、工资薪金与劳务报酬的区别 劳动合同与劳务合同区别 法律关系的主体不同 主体的法律地位不同 生产资料的使用归属不同 酬金计算和反映的性质不同 二、个人所得税的各税目计算与相关政策 三、利息、股息、红利所得 例：李某因投保财产遭受损失，取得保险赔款5000元；另外，本月还取得国库券利息收入200元，集资利

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