1. 同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

（1）同一控制下企业合并的处理原则

合并方应遵循以下原则进行相关的处理：

同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【归纳总结】长期股权投资的初始投资成本=子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×母公司%+原母公司在合并报表确认的商誉

子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=购买日子公司可辨认净资产的公允价值+子公司调整后的净利润-子公司分配的现金股利+/-子公司其他综合收益+/-子公司其他所有者权益变动

合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。

（1）对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。

（2）对于同一控制下的控股合并，编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时点，合并利润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，相应地，合并资产负债表的留存收益项目，应当反映母子公司如果一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。

（3）被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。

确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，体现在合并工作底稿中：

借：资本公积 【按照被合并方留存收益×母公司%冲减母公司的资本公积】

贷：盈余公积 【被合并方盈余公积×母公司%】

未分配利润 【被合并方未分配利润×母公司%】

2.非同一控制下企业合并的会计处理

• 确定购买日：已获股东大会通过、取得相关批准文件、实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策等

• 企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或承担债务的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值

• 或有对价：或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

• 个别报表中初始入账价值的处理

• 购买日合并财务报表的编制：

  非同一控制下的控股合并中，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表。在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，企业合并准则中规定应计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

3.年末合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（固定套路，理解+记忆）

• 将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）

  第一年：对于应享有子公司当期实现净利润的份额

  借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

• 对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

• 对于子公司其他综合收益变动

• 对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动

将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整

贷：年初未分配利润（代替上年的投资收益科目）

（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

4.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

• 借：股本【子公司期末数】

  资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】

  其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】

  盈余公积【子公司：期初数＋本期提取盈余公积】

  年末未分配利润【子公司：期初数＋调整后净利润－本期提取盈余公积－本期分配股利】

  商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】

  贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】

• 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

  借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

  少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

  年初未分配利润 【子公司】

  贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】

  向股东分配利润【子公司本期分配的股利】

  年末未分配利润 【从上笔抵销分录抄过来的金额】

5.未实现内部销售利润的抵销

• 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

  存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】

• 同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

6.内部债权债务的抵销

• （1）内部应收账款抵销时

  借：应付账款【含税金额】

  （2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时

  借：应收账款——坏账准备

• （1）内部应收账款抵销时

  （2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时

  借：应收账款——坏账准备

  借（或贷）：应收账款——坏账准备

  贷（或借）：资产减值损失