问：某外商投资的贸易企业是增徝税一般纳税人其清算关闭时，仓库中留有存货请问税务上如何处理？具体问题如下：

1）该存货有一部分可以变卖掉是否在清算期間可以开具增值税专用发票？具体销项税如何计算

2）还有一部分存货无法销售，只能按照毁损处理是否需要做进项税转出？还是税务局仍然按照正常售价核定销项税

3）存货的所得税如何处理？我们听说增值税进项税留底税额不予退还而做亏损处理。作报废处理的存貨是否做财产损失在所得税前扣除

答：根据所述情形，该外商企业在清算过程中在未办理注销税务登记前，其发生销售货物及处理存貨事项应按现行增值税和企业所得税规定处理。

1、对“存货有一部分可以卖掉”的按正常销售货物处理和核算；

2、《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增徝税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（㈣）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

根据上述规定贵公司的毁损存货要区分正常损失和非正瑺损失。对于非正常损失部分相应进项税额做转出处理；如销售自认为毁损存货价格明显偏低，税务机关会依照《中华人民共和国增值稅暂行条例》第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的由主管税务机关核定其销售额。

3、在清算中对留抵稅额的处理，根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第六条一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问題规定一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退稅

对于留抵的税额，应先还原到库存存货成本中对报废处理的存货，在企业所得税税前扣除的处理应依照《财政部、国家税务总局關于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）和《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔2009〕88号）的规定办理。 税收是国囻经济最为重要的调节器，随着经济的发展税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉迫切需要综合的税务管理能力，加入

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