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分公司与子公司的区别
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3秒自动关闭窗口企业所得税的综合税收筹划
　　[税网导读]论企业所得税的税收筹划：税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。税收筹划是纳税义务人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为。企业所得税是我国的主体税种，税收筹划的关键是降低应税收入，尽可能地扩大准予扣除项目的金额，从而降低应纳税所得额，最终达到降低企业所得税的目的。因此，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，本文拟就企业所得税的税收筹划作一探讨。一、对企业组织形式的税收筹划企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。根据规定，不同的组织形式，对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人，如果盈利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司交纳企业所得税，无论其所在地税负高低，均不能增减公司的整体税负。再者作为公司，其营业利润要交纳企业所得税，是企业所得税的纳税义务人，而税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税，又成为个人所得税的纳税义务人。而合伙企业则不作为公司对待，不构成企业所得税的纳税义务人，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。例如，纳税人甲、乙、丙经营一家商店，年应纳税所得额为300000元。该商店如果按合伙企业课征个人所得税(假定甲、乙、丙分配比例相同)，应纳税额为(%-6750)×3=84750(元)。如按公司课征所得税，税率33%，应纳税额%=99000(元)，税后利润201000元全部作为股息分配，甲、乙、丙还要交纳一道个人所得税(650)×3=50100(元)，共纳税=149100(元)。很明显两者税负不一致。因此，甲、乙、丙做出了不组织公司，而办合伙企业的决策。因此，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的税收筹划，才能决定是设立股份有限公司还是设立合伙企业，是设立子公司还是设立分公司。二、对企业所得税税率的税收筹划企业所得税税率有三档：年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，税率为18%;年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，税率为27%;年应纳税所得额在10万元以上的企业，税率为33%.因此，仅从税率因素考虑，在进行该税种的税收筹划时，就存在着税收筹划的空间。例如，假定某企业12月30日测算的年应纳税所得额为100100元，则若该企业不进行税收筹划，其企业所得税的应纳税额=%=33033元。如果该企业进行了税收筹划，12月31日，支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额==100000元，则应纳税额=%=27000元，通过比较我们发现，通过税收筹划，支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为：=6033元，显然，对企业所得税税率进行税收筹划的空间是相当大的。三、对企业利用税收优惠政策的税收筹划税收优惠是税制设计的基本要素，国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。例如，财政部和国家税务总局联合颁布的《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》明确规定，凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。这是自实施新税制以来国家制定的对企业所得税纳税影响很大的一项税收优惠政策。企业应当及时抓住这一机遇，进行必要的技术改造和技术创新，促进产品的更新换代，增强产品的市场竞争能力。但选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。四、对企业资本结构决策利用税收优惠政策的税收筹划企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本，不同渠道来源的资金获得成本各不相同。如股票的筹资成本为发放的股息和红利，债券和银行借款的筹资成本为利息。税法规定：股息支付不得作为费用列支，只能在交纳所得税后的收益中分配;而利息支付则可作为费用列支，在计算应税所得中允许扣除。因此，企业在筹资时，要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用，选择最佳的资本结构。例如某企业通过债券筹资，债券票面利率为12%，企业所得税率33%，则企业实际负担的税后利率为8.04%[12%×(1-33%)]，借入资金的利息费用可以起到节税作用，而企业普通股筹资所支付的利息和红利都必须由税后利润承担，实际成本等于其支付额。五、对企业费用列支方法的税收筹划费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得，所以进行费用列支应注意以下几点：1.已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。2.对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用。3.适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。4.对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。六、对企业销售收入的税收筹划纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，主要的收入是销售商品的收入，因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间;分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现;委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以通过销售方式的选择，推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式，使企业既能延迟缴纳企业所得税，又能使收入安全地收回。七、对企业固定资产折旧的税收筹划固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法(包括双倍余额递减法、年数总和法)。在这三种方法中，加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。这样，在税率不变的情况下，企业前期的应纳税所得额就会减少，而后期的应纳税所得额就会增加，使企业前期少缴纳所得税，后期多缴纳所得税，即企业的一部分所得税缴纳时间后移，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。税法对于固定资产的折旧年限有一定规定，但是其规定的年限是有一定弹性的。在税率不变的前提下，企业可尽量选择较短的折旧年限，从而使企业前期折旧多，获得延期纳税的好处。其次，还应估计净残值。我国税法规定，固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中减除，残值比例在原值的5%以内，由企业自行确定;由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量估计的低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，而各期的折旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。八、对企业存货计价方法的税收筹划期末存货的计价的高低，对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同，会形成不同的期末成本，从而得出不同的企业利润，进而影响所得税的数额。我国税法规定，存货发出的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、毛利率法和个别计价法等。在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的;反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税(递延性)的目的;而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税，以实现税收筹划的目的。源自@中国淘税网cntaotax
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合作登录：国外子公司（Foreign Subsidiaries）
国外子公司 -
什么是国外子公司
&　　国外子公司是指由投入全部股份资本，一发在设立的。它虽然受母公司控制，但在法律上具有独立的法人资格。 　　国外子公司具有独立的法人资格，有自己独立的公司名称和公司章程，有自身的股东大会和董事会，有自己独立的管理机构，有自己独立的资产，自负盈亏，独立地以自己的名义进行各种民事活动。
国外子公司 -
国外子公司的特点
&　　1、子公司具有自己独立的公司名称和章程。 　　2、子公司具有自己独立的行政管理机构。如果公司采取股份有限公司的形式，它具有自身的股东大会和董事会；如果属于中小型的有限责任公司，那么它只有董事会。 　　3、子公司具有自己的资产负债表和损益表等财务褒贬，具有独立的财产，独立核算，自负盈亏。 　　4、子公司可以独立地以自己的名义进行各类民事法律活动，包括进行诉讼。
国外子公司 -
国外子公司的利弊
&　　其好处有： 　　1、在税收方面，多数国家的税法规定，只有当子公司的利润实际上汇回到母公司的时候，才在母公司的所属国纳税，否则子公司没有义务向其母公司的所属国纳税。 　　这是由子公司在其所在国是独立的法人所决定的。这与分公司不同，分公司即使不将其利润汇回到总公司，总公司也有义务在其母国为分公司在国外的盈利缴纳所得税 。因此，如果母公司在国外，尤其是在一些避税地（港）设立子公司，然后再开发业务活动，可以获得纳税方面的好处。 　　2、子公司可以在其所在国获得股权式投资的灵活性。 　　因为子公司是在其所在国以企业法人资格登记注册的公司。它有权在该国通过其母公司的担保向各种或其他的企业出售股票或以其他招募股东的方式来增强其资本和扩大影响。这样做，实际上也是帮助母公司扩展它的经营范围和它的势力范围。 　　3、可以独立地在所在国银行贷款，而不必象分公司那样必须由其总公司担保，才能在其所在地贷款。 　　4、子公司在其所在国中指营业时，可以采用出售其股票（股份）、与其他公司合并或变卖其资产的方式回收其投资。 　　其不足有： 　　与设立分公司比较，设立子公司的手续复杂，费用也较高，产品进入东道国市场的竞争相当激烈等。 　　值得一提的是，子公司中有一种：国际避税地（子）公司。设立避税地公司、利用转移价格避税，这是国际上很普遍的做法。 　　避税地就是指无税或低税的国家或地区。因此，高税率国家的母公司可以首先在避税地设立一个子公司，母公司则可以把在海外经营所得的一部分甚至全部利润汇到这家子公司，而不汇回母公司。这样，母公司可以在子公司的所在国只缴少量的甚至不缴所得税而在母公司的所属国免缴所得税。，从而达到“合法”逃税的目的。这种办法在发行债券时，被广泛地采用，即由设在避税地的子公司充当母公司的债券发行人，而由其母公司做保证人，发行债券所募集的款项则由子公司贷给母公司。这就为母公司省略了大量发行债券的应缴的税款。 　　但是需要指出的是，避税地对外国母公司在地区设立子公司，在法律上有一定的限制，这主要体现在要求子公司对其负债与股本之间保持一定的比例，即债与股之比 (Debt Equity Ratio)必须适当。这是在避税地设立子公司进行逃税的母公司必须严肃考虑的问题。世界上属于避税地的国家和地区主要有：巴哈马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁、巴拿马、哥斯达黎加、牙买加、香港等。大多数的避税地没有太高的财政支出，或者有其他财政收入来源，不需要以所得税作为财政收入的主要来源。避税地具有良好的基础设施和宽松的金融环境，能适应外国公司经营的需要，能够为外国公司设立和经营提供便利条件。 　　在避税地活动的公司主要有以下几种类型： 持股公司，是指在其它公司里拥有一定数量股份从而能取得 有效控制权的公司，它的主要收益来源于股息和资本所得； 投资公司，是指专门进行各类证券投资的公司； 金融公司，是指专门为本公司体系内各经营实体提供融资便利而设立的内部金融机构； 贸易公司，是指主要经营商品劳务和租赁等业务的公司。 　　上述这些公司又被称为。
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