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建筑合同未约定工程结算和付款日期，营业税纳税义务发生时间应如何确定?
来源：高金平
作者：高金平 人气： 发布时间：
摘要：基本情况： 某建筑公司与某开发公司是关联企业,在签订合同时双方没有约定付款和结算时间。该建筑公司账面自行提取了1000多万元的营业税金及附加挂在账上未申报缴纳,该公司企业所得税由国税进行管理，《营业税暂行条例实施细则》第二十四条第二款未签订书面合...
基本情况：
某建筑公司与某开发公司是关联企业,在签订合同时双方没有约定付款和结算时间。该建筑公司账面自行提取了1000多万元的营业税金及附加挂在账上未申报缴纳,该公司企业所得税由国税进行管理，《营业税暂行条例实施细则》第二十四条第二款&未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天&中&应税行为完成的当天&是指什么时候,建筑企业申报缴纳营业税要在年末根据完工进度申报缴纳营业税吗? 如何确认其纳税义务发生时间？
另该建筑公司凡是开具了建筑业发票的，营业税金及附加均已缴纳。经查，账面计提未交的1000多万元营业税金及附加，是根据《企业会计准则》在年末对跨年度工程根据完工百分比法确认收入、成本,并根据收入计提了营业税金及附加，未申报缴纳。国税检查时，没有对计提的营业税金及附加进行纳税调整，对已计提未缴纳的营业税金及附加能否追缴？
【附录】《营业税条例实施细则》释义:
第二十四条，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
【释义】本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定。
本条是新细则新增加的条款。
本条规定主要包括以下两个方面的内容：
1、收讫营业收入款项的含义收讫营业收入款项不等同于收到款项，也就是说单纯收到款项不能简单地确认营业税纳税义务发生。
如何理解收讫营业收入款项，这个款项是在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，也就是说条例第十二条强调的提供应税行为包括了应税行为发生过程中和应税行为完成两种情形，而不仅仅指应税行为提供完成。
2、取得索取营业收入款项凭据的当天索取营业税收入款项凭据不是指发票，开具发票的时间应当与营业收入确认的时间一致，但我们决不能认为开发票的时间就是营业税纳税义务发生时间，发票是收款方开具给付款方的报销凭证，不是索取营业收入款发票开具的时间来确认，应当依据营业税纳税义务发生时间的规定来确认，而不能以发票开具的时间。更不能对纳税人违反发票管理办法的规定提前开具发票行为确认其纳税义务发生而征收其营业税。
3、确认标准上要分为两种情况来处理签订书面合同并且有明确付款日期的，为书面合同确定的付款日期的当天，这里参照了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条、第十九条、第二十条等条款&按照合同约定应付的日期确认收入的实现&的规定。
&未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天&，这体现了&权责发生制原则&，同时也考虑到防止纳税人为了规避税收条款，延缓缴纳税款的问题。
分析解答：
依据《企业所得税法》第八条规定的配比原则及其《实施条例》第九条规定的权责发生制原则，企业按完工百分比法核算收入的同时，计提的营业税金及附加，无论是否缴纳，均允许在税前扣除。
营业税纳税义务发生时间不等同于账面计提时间。
《营业税暂行条例实施细则》第二十四条中&应税行为完成的当天&，应当理解为合同约定应税行为全部履行结束之日，而不是指月末、季末、年末。
基于此，合同未明确付款日期的，营业税纳税义务发生时间应按照实际收到工程价款与整个工程竣工决算孰先的原则确定，即，工程竣工决算前，实际收到工程价款的，纳税义务发生时间为每次收到工程价款的当天，剩余未付工程价款纳税义务发生时间为工程竣工决算的当天。
建筑业发票在营业税纳税义务发生时的当月开具。
“三证合一”后，企业银行办理业务有新规在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税
文章摘要：为鼓励、引导和支持全民创业赚钱，市政府最近的情况下发了《关于贯彻落实甘肃省推动全民赚钱促进就业若干政策规定的意见》。
　　为鼓励、引导和支持全民创业事业，市政府近日下发了《关于贯彻落实甘肃省推动全民创业促进就业若干政策规定的意见》。该《意见》指出，我市将以高校毕业生、城镇登记失业人员、就业困难人员、返乡农民工为重点人群，通过强化赚钱创业服务和人们创业听培训课程，改善创业这一种行为环境，加快形成政策扶持、创业赚钱接受培训、赚钱和创业服务&三位一体&的做事机制，鼓励更多的城乡劳动者通过自主人类创业实现就业。
　　《意见》提出工作任务目标：&十二五&末，全市中小大型企业数量明显增加，非公有制地区经济比重有较大提高，小额担保贷款总量达到25亿元，实现城镇新增就业26万人，促进9万名城镇下岗失业人员实现再就业，帮助3.5万就业困难人员就业，创业事件能力参加培训达到3万人，听培训课程农民工7.5万人，回乡赚钱人数达到2万人。
　　扶持未就业人员自主创业赚钱
　　城镇未就业人员通过自主创业实现就业、带动就业政策。各县区人社部门要及时为未就业的大中专院校和技工院校毕业生、失业人员、失地农民、复员转业军人及符合条件的进城务工农村劳动者办理失业登记，免费发放《就业失业登记证》。凡持有《就业失业登记证》的城镇未就业人员自主人们创业、农村劳动者返乡人类创业和就地就近从事二三产业创业事件就业的，均可享受相关赚钱创业扶持政策和赚钱和创业服务；自主创业事业的大中专院校和技工院校毕业生、失业人员和军队复员转业人员，由就业服务机构免费为其提供人事和社会安全保险代理服务，代理这一个时候，可参加评定相应的专业技术职务资格，代理年限可计入养老安全保险缴费年限；符合享受失业安全保险待遇条件或正在领取失业安全保险金的创业这一种行为人员，凭其工商营业执照或其他有效证明，可一次性申请领取应享受的失业安全保险金；对持有《就业失业登记证》的下岗失业人员从事个体经营的免交登记类、管理类和证照类的各项行政事业性收费。
　　零就业家庭创业这一种行为可获补助
　　各县区、各部门要切实落实公益性岗位补贴、社会安全保险补贴政策和对就业困难人员赚钱和创业的扶持政策。对享受最低社会保障初始赚钱的人员，收入超过低保标准后，城市低保家庭可继续享受2个月低保待遇，农村低保家庭可继续享受6个月低保待遇；对&4050&人员、零就业家庭人员、残疾人、享受最低保障人员、连续失业一年以上人员和失地农民等就业困难人员初始人类创业的，县区人民政府可给予不超过1万元的一次性创业事件补助，补助财务金钱由县区政府按标准全额拨付创业事业人员，市财政于年底根据各县区财力情况按照实际发放数额的一定比例给予补助；对在公益性岗位安置的就业困难人员，可享受不超过3年的公益性岗位补贴和社会安全保险补贴；对持《就业失业登记证》的就业困难人员和进行登记的高校毕业生从事灵活就业并及时足额缴纳社会安全保险费的，可按管理规定享受社会安全保险补贴，所需资金从就业专项财务资金中解决。
　　自主人们创业者将享受税收优惠政策
　　对持有《就业失业登记证》的人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐节目业以及销售、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、培养费附加和个人所得税。对商贸大企业、服务型大型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务大公司中的加工型中小企业和街道社区具有加工型性质的小型大企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会安全保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教程费附加和小公司所得税优惠。定额标准为每人每年4800元。对认定新创办的赚钱创业孵化基地，自用和通过出租方式提供给孵化小企业使用的房产、土地，由税务部门按有关规章规定，3年内免征房产税和城镇土地使用税。
　　降低注册人民币资金&门槛&
　　平等对待各类创业赚钱主体,除法律法规禁止的行业和领域外，一律向创业主体开放。放宽自主创业这一种行为人员工商注册条件。允许非公有制公司不受注册资本数额限制，在名称中直接使用&国际贸易&、&对外贸易&等行业术语。允许自主赚钱人员在不同的地点申办两个以上的个体工商营业执照。降低创办企业注册财务金钱&门槛&,对初始赚钱和创业的各类人才创办的非公大型企业和大中专毕业生、失业人员、退役军人、残疾人员、返乡农民工及其他新增待业人员，注册资本在50万元以下的有限责任小企业，实行创业事件注册资本&零首付&，允许在2年内缴足注册资本。
　　县区将奖励创业赚钱典型
　　加大对符合条件的各类赚钱创业人员和小中小企业的支持力度，并按有关规章规定落实小额担保贷款贴息政策。由人社部门、金融机构认定的信用社区推荐的辖区内自主人们创业人员申请小额担保贷款的，原则上取消反担保。各县区政府要结合实际，设立规模不等的&政府创业事业创新奖&专项金钱，主要用于创建国家级人类创业型城市奖励补助、创业孵化基地奖励补助、赚钱和创业典型奖励、小额担保贷款每月工作奖励补助、创业这一种行为人员吸纳就业补助、就业困难人员初始赚钱一次性创业补助以及创业事业服务体系建设补助等。
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下一篇：暂无财政部：营业税增值税计税依据不同不能直接比较
财政部税政司副司长郑建新今天在回答网友提问时表示，营业税和增值税计税依据不同不能做直接数字比较。[网友 税负研究]目前交通运输业和服务业分别按照3%和5%交营业税，为什么改成增值税后，税率提高到了11%和6%呢？这样会不会加重企业的负担呢？
[郑建新]虽然营业税和增值税都属于流转税，但营业税和增值税的计税依据和征税方式是不一样的。按照我国目前税制安排，纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应当缴纳营业税；纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，应当缴纳增值税。从计税依据来看，营业税纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该营业税应税劳务适用的税率，计算缴纳营业税。而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象，在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的征收方式，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。因为营业税和增值税的计税依据不同，因此两者是不能作简单的数字比较的。
(本文来源：网易财经
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国税局显示营业税与营业收入不符是怎么回事儿
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国税局显示营业税与营业收入不符，说明你向国税局申报的所得税营业收入与地税局申报的营业收入不一致。
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