会计教学中长期投资权益法与成本法核算的利弊--《宁波大学学报(教育科学版)》1999年05期
会计教学中长期投资权益法与成本法核算的利弊
【摘要】：通过分析现行会计教材中长期投资权益法和成本法核算的利弊，提出了只要在长期投资下设置两个明细科目，便可使核算更为合理、明晰．
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F23-42【正文快照】：
根据财政部《企业会计准则》、《工业企业会计制度》规定，在长期投资股票投资核算中，应当根据不同情况分别采用成本法或权益法核算。现行教材如丁元霖主编的《财务会计》、谭燕等主编的《财务会计》和戴德明主编的《财务会计》均认为股票投资采用成本法核算时，实际收到发
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第四章 会计记账方法――账户与复式记账
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成本法和权益法的区别是什么
城市：宁波
成本法和权益法的区别是什么，两种方法总是记了又忘
城市：宁波
一、权益法和成本法的区别主要在于：适用的范围不同、核算的方法不同。
二、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。 （二）成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。 三、长期股权投资的权益法 （一）权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。 （二）科目设置 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即： 长期股权投资----XX公司（投资成本） （股权投资差额） （损益调整） （股权投资准备） （三）权益法的核算方法 1.&投资成本&明细账金额 =投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 2.&股权投资差额&明细账 （1）初始投资时股权投资差额的处理 股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例 应注意的问题有： 股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。 ①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销； ②没有规定投资期限的，按不超过10年（含10年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，记入&资本公积----股权投资准备&科目。 借：长期股权投资----XX公司（投资成本） 贷：银行存款等 借：长期股权投资----XX公司（股权投资差额）（借方差额） 贷：长期股权投资----XX公司（投资成本） 或：借：长期股权投资----XX公司（投资成本） 贷：资本公积----股权投资准备（贷方差额） （2）追加投资时股权投资差额的处理 追加投资时股权投资差额会计处理的核心内容是，对某一被投资单位来说，股权投资差额只有一个方向，即最终是&借方差额&或&贷方差额&。因此，若追加投资时产生的股权投资差额方向与初始投资时产生的股权投资差额方向不一致，若追加投资时产生的股权投资差额小于追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额，则按追加投资时产生的股权投资差额冲减追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额，二者之差保持原股权投资差额方向；若追加投资时产生的股权投资差额大于追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额，则将追加时点初始投资时产生的股权投资差额的余额全部冲销，其差额形成新的股权投资差额方向。 ① 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额 应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。② 初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额 追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记&长期股权投资----××单位（投资成本）&科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记&长期股权投资----××单位（股权投资差额）&科目，按其差额，贷记&资本公积-股权投资准备&科目。 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按在追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记&长期股权投资--××单位（投资成本）&科目，贷记&长期股权投资--××单位（股权投资差额）&科目。③ 初次投资时为股权投资贷方差额（计入资本公积），追加投资时为股权投资借方差额 初次投资时产生股权投资贷方差额已计入资本公积的，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销。如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记&资本公积-股权投资准备&科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记&长期股权投资----××单位（投资成本）&科目，按其差额，借记&长期股权投资--××单位（股权投资差额）&科目。 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记&;资本公积-股权投资准备&科目，贷记&长期股权投资----××公司（投资成本）&科目。 ④ 初次投资发生在财政部财会[2003]10号文件发布之前，且产生的股权投资贷方差额已计入&长期股权投资----××单位（股权投资差额）&科目并按规定的期限摊销计入损益的，追加投资时产生的股权投资借方差额，应与&长期股权投资----××单位（股权投资差额）&的贷方余额进行抵销，抵销后的差额按规定期限摊销。 （3）&损益调整&明细账 投资企业采用权益法核算后，因被投资单位盈亏和宣告现金股利影响其所有者权益变动，投资企业按投资持股比例计算的份额通过&损益调整&明细科目核算（但若被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余，则投资企业应通过&投资成本&明细科目核算。 ①被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资----XX公司（损益调整） 贷：投资收益 ②被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资----XX公司（损益调整） ③被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资----XX公司（损益调整） 或：借：应收股利 贷：长期股权投资----XX公司（投资成本）（被投资单位宣告的现金股利属于投资企业投资之前实现的盈余） 4）&股权投资准备&明细账 这个明细科目核算的是被投资单位资本公积的变动影响的被投资单位所有者权益的变动，投资单位按持股比例调整的数额。 借：长期股权投资----XX公司（股权投资准备） 贷：资本公积----股权投资准备 若将长期股权投资出售，则应将&资本公积----股权投资准备&科目金额转入&资本公积----其他资本公积&科目。 如果企业接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可在不超过5年的期间内分期计入各年度应纳税所得额的，各期计算交纳所得税时，企业应按经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，从&待转资产价值&科目转出。（5）应注意的问题 投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，通过&长期股权投资----XX公司（损益调整）&明细科目核算；如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积，通过&长期股权投资----XX公司（股权投资准备）&明细科目和&资本公积----股权投资准备&明细科目核算。如果被投资单位的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整&长期股权投资----XX公司（投资成本）&科目和&长期股权投资----XX公司（股权投资差额）&明细科目的金额。 如果在投资后被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资账面价值保持不变。此时涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。
城市：宁波
关于成本法和权益法的适用界限，是这样的：持股比例在20％～50％之间的采用权益法核算，其他持股比例采用成本法核算。成本法下，账面价值不需要随着被投资方所有者权益的变动而进行调整，以初始投资成本入账。被投资方实现净利润时，投资方不做账户处理。当被投资单位宣告发放股利时，投资企业按应享有的份额，确认当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。权益法下，以初始投资成本计量后，投资期间发生的所有者权益的变动时要进行调整。取得投资时：1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资成本。当被投资公司实现净利润或者亏损时，投资方要按持股比例确认投资收益。
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长期股权投资的核算方法（成本法和权益法）
来源：& 作者：admin
（1）权益法的长期股权投资的范围
①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
（2）权益法核算的步骤
权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。
①取得长期股权投资时：
要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。谁大按谁确认长期股权投资的成本。
“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
＝投资时被投资单位的所有者权益公允价值×持股比例
：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。分录为：
借：长期股权投资――成本 &（金额为初始投资成本）
&&& 应收股利
贷：银行存款
: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
借：长期股权投资――成本& （金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）
&&& 应收股利
贷：银行存款&
&&&&& 营业外收入
②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额。
借：长期股权投资――损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。长期股权投资账面价值减记至零，意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零。
③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，
借：应收股利
& 贷：长期股权投资――损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
④在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，
企业按持股比例计算应享有的份额
借：长期股权投资――其他权益变动
贷：资本公积――其他资本公积
借：资本公积――其他资本公积
贷：长期股权投资――其他权益变动
⑤处置长期股权投资时，
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借：银行存款
&&& 长期股权投资减值准备
& 贷：长期股权投资－成本
&&&&&&&&&&&&&&&&& －损益调整
&&&&&&&&&&&&&&&&& －其他权益变动
&&&&& 应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）
&&&&& 投资收益（也可能在借方）
同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为：
借：资本公积DD其他资本公积
&& 贷：投资收益
或编制相反的分录。
【例题5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付，2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）元。
2008年东方股份有限公司实现净利润元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。
2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000元
2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。
2010年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价格为10元，款项已经收回。
根据上述资料，回答下列要求
（1）编制甲公司2008年1月20日购入东方股份有限公司股票的会计分录
（2）编制甲公司2008年12月31日确认投资收益的会计分录
（3）编制甲公司2008年确认资本公积的会计分录
（4）编制甲公司2009年5月15日及6月15日的会计分录
（5）编制甲公司2010年1月20日转让东方股份有限公司股票的会计分录
（1）购入时：
长期股权投资的初始投资成本＝5000000×6＋500000＝元
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝×30％＝
借：长期股权投资――成本&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&
（2）2008年12月31日确认投资收益时：
借：长期股权投资――损益调整 3000000
贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&& 3000000
（3）2008年12月31日确认资本公积
借：长期股权投资――其他权益变动& 1200000
贷：资本公积――其他资本公积&&&&& 1200000
（4）2009年5月15日
借：应收股利&&&&&&&&&&&&&&&& 1500000
& 贷：长期股权投资――损益调整& 1500000
2009年6月15日
借：银行存款&&&&& &&&&&&&&&&1500000
贷：应收股利&&&&&&&&&&&&&&&& 1500000
（5）2010年1月20日转让时
长期股权投资－成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 元
长期股权投资－损益调整&&&& 3000000－1500000＝1500000元
长期股权投资－其他权益变动&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1200000元
借：银行存款&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：长期股权投资－成本&&&&&&&
－损益调整&&&& 1500000
－其他权益变动 1200000
&&&&&&& 投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：资本公积－其他资本公积1200000
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