会计科目核算指南
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四、成本损益类
　　⑴劳务成本是指企业对外提供劳务而发生的各项成本。企业应设置“劳务成本”科目。本科目核算企业进行生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。企业（房地产开发）可将本科目改为“开发成本”科目。
　　⑵本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。
　　⑶生产成本的主要账务处理。
　　①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
　　各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。
　　辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。
　　②企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期（月）末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。
　　⑷本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。
　　案例：
　　[例1]某企业2008年3月对外提供劳务成本7000元，该公司账务处理如下：
　　借：劳务成本7000
　　　贷：应付职工薪酬7000
　　某企业2008年5月A商品完工入库，结转劳务成本20000元，该公司账务处理如下：
　　借：库存商品20000
　　　贷：劳务成本20000
　　[例2]甲公司于2007年l2月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在日支付，第三次在培训结束时支付。
　　日，乙公司预付第一次培训费。至日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。
　　甲公司的会计处理如下：
　　（1）日收到乙公司预付的培训费：
　　借：银行存款 20 000
　　　贷：预收账款 20 000
　　（2）实际发生培训成本30 000元：
　　借：劳务成本 30 000
　　　贷：应付职工薪酬 30 000
　　（3）日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
　　借：预收账款 20 000
　　　贷：主营业务收入 20 000
　　借：主营业务成本 30 000
　　　贷：劳务成本 30 000
　　[例3]甲公司于日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款10 000元，实际发生安装成本6 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。假设安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成。甲公司应在安装完成时作如下会计分录：
　　借：劳务成本 6 000
　　　贷：银行存款等 6 000
　　待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：
　　借：应收账款（或银行存款） 10 000
　　　贷：主营业务收入 　　　　　10 000
　　借：主营业务成本 6 000
　　　贷：劳务成本　　 6 000
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　　⑴生产成本时指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。
　　企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。
　　⑵本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。
　　⑶企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本——基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。
　　各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。
　　⑷生产成本的主要账务处理。
　　①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
　　②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。
　　③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。
　　④期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。
　　⑸本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。
　　案例：
　　[例1]甲企业工资费用分配表如下：
　　　　　　　　　表-1　　　　　& && && &&&工资成本分配汇总表　　　　　　　 单位：元
应借科目　工 资　总账及二级科目　明细
科目　分配标准（工时）　直接生产人员（0.5）　管理人员工资　工资合计　生产成本——基本生产成本　A产品　300 000　150 000　　　150 000　B产品　200 000　100 000　　　100 000　小计　500 000　　 250 000　　　250 000　生产成本 ——辅助 生产成本　机修车间　　　　　　　80 000　供电车间　　　　　　　100 000　小计　　　　　　　180 000　制造费用　基本车间　　　　　6 000　6 000　机修车间　　　　　3 000　3 000　供电车间　　　　　2 000　2 000　小计　　　　　11 000　11 000　合计　　　250 000　11 000　441 000　
　　甲公司编制会计分录如下：
　　借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　250 000
　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　　　　180 000
　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　　　　6 000
　　　　　　　　——机修车间　　　　　　　　　　3 000
　　　　　　　　——供电车间　　　　　　　　　　2 000
　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　441 000
　　[例2]甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用元，辅助生产车间领用300 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。
　　借：生产成本——基本生产成本& && && && && && &&&1 000 000
　　　　　　　　——辅助生产成本& && && && && && && &300 000
　　　　制造费用& && && && && && && && && && && && &&&200 000
　　　　管理费用& && && && && && && && && && && && && &50 000
　　　贷：原材料——L材料& && && && && && && && && && && & 1550000
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　　⑴制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
　　企业应设置“制造费用”科目，本科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
　　⑵本科目可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
　　⑶制造费用的主要账务处理。
　　①生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目；
　　②生产车间发生的管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
　　③生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
　　④生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　⑤发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
　　⑥将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。
　　⑦季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。
　　⑷除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。
　　案例：
　　[例1]甲公司基本生产车间A产品机器工时为40 000小时，B产品机器工时为30 000小时，本月发生制造费用700000元。要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
　　制造费用分配率＝700 000/（40 000 ＋30 000）＝10
　　A产品应负担的制造费用=40 000×10=400 000（元）
　　B产品应负担的制造费用=30 000×10=300 000（元）
　　按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表所示。
　　　　　　　　　　　表１ 　　　　　　　　制造费用分配表 　　　　　　　　　单位：元
借方科目　机器工时　分配金额（分配率：10）　生产成本——基本生产成本
　　　　——A产品
　　　　——B产品　
300 000　合计　70 000　700 000　　　会计处理如下：　　借：生产成本——基本生产成本——A产品&&400 000
　　　　　　　　——B产品& &　300 000
　　　贷：制造费用 　 700 000　　[例2]某公司生产车间M产品机器工时为20 000小时，N产品机械工时为30 000小时，本月发生制造费用500 000元。要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。　　制造费用分配率= =10
　　M产品应负担的制造费用=20 000×10=200 000（元）
　　N产品应负担的制造费用=30 000×10=300 000（元）
　　按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表所示。　　　　　　　　　　　　表2& && && && && && && && &制造费用分配表& && && && && &&&金额单位：元借方科目　机器工时　分配金额（分配率：10）　生产成本—基本生产成本
—乙产品　
300 000　合 计　50 000　500 000　　　会计处理如下：　　借：生产成本——基本生产成本——甲产品& && && &&&200 000
　　　　　　　　　　　　　　 ——乙产品& && && &&&300 000
　　　贷：制造费用& && && && && && && && && && && &&&　　 500 000
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　　⑴研发支出是指企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。企业应设置“研发支出”科目，本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。
　　⑵本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
　　⑶研发支出的主要账务处理。
　　①企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
　　②研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。
　　③期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。
　　⑷本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
　　案例 ：
　　[例]甲公司自行研究、开发一项技术，截止日，发生研发支出合计元。经测试该项研发活动完成了研究阶段，从日开始进入开发阶段。2008年发生研发支出200 000元，假定符合开发支出资本化的条件。日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。2甲公司应作如下会计处理：
　　（1）2007年发生的研发支出：
　　借：研发支出——费用化支出
　　　贷：银行存款等
　　（2）日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
　　借：管理费用
　　　贷：研发支出——费用化支出1 000 000
　　（3）2008年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
　　借：研发支出——资本化支出 200 000
　　　贷：银行存款等 200 000
　　（4）日，该技术研发完成并形成无形资产：
　　借：无形资产200 000
　　　贷：研发支出——资本化支出200 000
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主营业务收入
　　⑴主营业务收入是指企业通过主要经营活动所获取的收入。包括销售商品、提供劳务等主营业务获取的收入等。企业应设置“主营业务成本”科目，本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
　　⑵本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
　　⑶主营业务收入的主要账务处理。
　　①企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
　　②企业采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
　　③以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税”等科目，贷记本科目。
　　④本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目。其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
　　⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
　　案例：
　　[例1]甲企业于日销售甲商品一批，售价100 000元，（不含增值税），增值税率17%，成本60000元。A企业已收到购货方于日支付的款项。日，该批商品因质量问题被全部退回，A企业同意退货并将所收款项退回。编制会计分录如下：
　　（1）借：应收账款 117000
　　　　　贷：主营业务收入 100000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000
　　借：主营业务成本 60000
　　　贷：库存商品 　　60000
　　（2）借：银行存款 117000
　　　　　贷：应收账款 117000
　　（3）借：主营业务收入 100000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 117000
　　借：库存商品 60000
　　　贷：主营业务成本 60000
　　[例2]甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为80 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
　　（1）销售实现时：
　　借：应收账款 117 000
　　　贷：主营业务收入 100 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
　　借：主营业务成本 80 000
　　　贷：库存商品 　　80 000
　　（2）发生销售折让时：
　　借：主营业务收入 10 000（100 000×10%）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
　　　贷：应收账款 11700
　　（3）实际收到款项时：
　　借：银行存款 105 300
　　　贷：应收账款 105 300
　　假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
　　（1）发出商品时：
　　借：发出商品 80 000
　　　贷：库存商品 80 000
　　（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
　　借：应收账款 105300
　　　贷：主营业务收入 90 000（100 000-100 000×10%）
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 15300
　　借：主营业务成本 80 000
　　　贷：发出商品 80 000
　　（3）实际收到款项时：
　　借：银行存款 105300
　　　贷：应收账款 105300
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其他业务收入
　　⑴其他业务收入是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。企业应设置“其他业务收入”科目，本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。
　　⑵本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。
　　⑶其他业务收入的主要账务处理：
　　①企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目等。
　　②其他业务收入，在月末时需要结转入“本年利润”科目，借记本科目， 贷记“本年利润”科目。
　　⑷期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额
　　案例：
　　[例1]甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为8000元。甲公司会计处理如下：
　　（1）取得原材料销售收入：
　　借：银行存款 11 700
　　　贷：其他业务收入 10 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
　　（2）结转已销原材料的实际成本：
　　借：其他业务成本 8000
　　　贷：原材料　　 8 000
　　[例2]甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为8 000元。甲公司会计处理如下：
　　（1）取得原材料销售收入：
　　借：银行存款 11 700
　　　贷：其他业务收入 10 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
　　（2）结转已销原材料的实际成本：
　　借：其他业务成本 8 000
　　　贷：原材料　　　 8 000
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公允价值损益
　　⑴本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
　　指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。
　　⑵本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。
　　⑶公允价值变动损益的主要账务处理。
　　①资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
　　②企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。
　　③采用公允价值模式计量的投资性房地产等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”等科目的相关规定进行处理。
　　⑷期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额
　　案例：
　　[例1]甲公司2007年至2008年发生如下与股票投资有关的业务，企业将其作为交易性金融资产管理和核算。
　　（1）日，用银行存款购入A上市公司（以下简称A公司）的股票8 000股，每股买入价为10元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费500元。
　　（2）日，收到A公司分派的现金股利。
　　（3）日，该股票的每股市价下跌至9元。
　　（4）日，A公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。
　　（5）日，收到派发的现金股利。
　　（6）日，A公司的股票市价为7元。
　　要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
　　（1）借：交易性金融资产 76 000
　　　　　　 应收股利 4 000
　　　　　　 投资收益 500
　　　　　　贷：银行存款　　　 80500
　　（2）借：银行存款 4 000
　　　　　　贷：应收股利 4 000
　　（3） 借：公允价值变动损益 4 000
　　　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 4 000
　　（4）借：应收股利 800
　　　　　　贷：投资收益 800
　　（5）借：银行存款 800
　　　　　　贷：应收股利 800
　　（6）借：交易性金融资产——公允价值变动 16000
　　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 16000
　　[例2]日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于日发行，面值为3 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 800万元（其中包含已宣告发放的债券利息150万元），另支付交易费用20万元。日，甲公司收到该笔债券利息80万元。假定日，甲公司购买的该笔债券的市价为2750万元；日，甲公司购买的该笔债券的市价为2450万元。
　　甲公司应作如下会计处理：
　　（1）日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 100 000
　　　贷：公允价值变动损益 100 000
　　（2）日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
　　借：公允价值变动损益 300 000
　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
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　　⑴本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。企业（金融）债券投资持有期间取得的利息收入，也可在“利息收入”科目核算。
　　⑵本科目可按投资项目进行明细核算。
　　⑶投资收益的主要账务处理。
　　①长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”等科目，贷记“长期股权投资”科目。
　　②处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　③长期股权投资采用权益法核算的，应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记本科目。被投资单位发生净亏损的，比照“长期股权投资”科目的相关规定进行处理。
　　④处置采用权益法核算的长期股权投资，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记本科目。
　　⑤企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产，比照“交易性金融资产”科目的相关规定进行处理。
　　⑷期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
　　案例：
　　[例]日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于日发行，面值为3000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 800万元（其中包含已宣告发放的债券利息150万元），另支付交易费用20万元。日，甲公司收到该笔债券利息150万元。日，甲公司收到债券利息150万元。
　　甲公司应作如下会计处理：
　　（1）日，购入丙公司的公司债券时：
　　借：交易性金融资产——成本 26 500 000
　　　　应收利息
　　　　投资收益 200 000
　　　贷：银行存款
　　（2）日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
　　借：银行存款
　　　贷：应收利息
　　（3）日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
　　借：应收利息 1 500 000
　　　贷：投资收益
　　（4）日，收到持有丙公司的公司债券利息时：
　　借：银行存款
　　　贷：应收利息
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营业外收入
　　⑴营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。企业应设置“营业外收入”科目，本科目核算企业发生的各项营业外收入。
　　⑵本科目可按营业外收入项目进行明细核算。
　　⑶营业外收入的主要账务处理。
　　①企业转让固定资产时，先结转固定资产原值和已提累计折旧额，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；收到双方协议价款，借记“银行存款”，贷记“固定资产清理”科目；最后结转清理损益，若转出价款高于固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
　　②企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其贷方差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　③确认的政府补助利得，借记“银行存款”、“递延收益”等科目，贷记本科目。
　　⑷期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
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主营业务成本
　　⑴主营业务成本是指企业销售商品、产品，提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。企业应设置“主营业务成本”科目，本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
　　⑵本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
　　⑶主营业务成本的主要账务处理。
　　①期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
　　②本期（月）发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。
　　③期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。
　　⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
　　案例：
　　[例1]2008年甲企业于2007年售出的货物发生退货，该批货物的售价10万元，成本为8万元，货款乙通过银行存款账户结算。编制会计分录如下：
　　借：主营业务收入 100000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　117000
　　借：库存商品80000
　　　贷：主营业务成本80000
　　[例2] 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款117 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为80 000元。甲公司会计分录如下：
　　（1）借：银行存款 117 000
　　　　　贷：主营业务收入 100 000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
　　（2）借：主营业务成本 80 000
　　　　　　贷：库存商品 　80 000
　　[例3]甲公司委托乙公司代销商品1 000件，协议价为每件1 000元，增值税税率为17％，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到乙公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与乙公司签订的协议明确标明，将来乙公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。乙公司按每件1 200元的价格销售，增值税税率为17％。
　　甲公司本年度收到乙公司交来的代销清单，代销清单列明已全部销售代销商品。
　　要求：编制甲公司的有关会计分录。
　　甲公司会计处理如下：
　　（1）甲公司将商品交付乙公司时：
　　借：委托代销商品（或发出商品） 800 000
　　　贷：库存商品 800 000
　　（2）收到代销清单时：
　　借：应收账款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
　　借：主营业务成本 800000
　　　贷：委托代销商品（或发出商品） 800 000
　　（3）收到乙公司的货款时：
　　借：银行存款 117 000
　　　贷：应收账款 117 000
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