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权益法下未实现内部交易损益调整问题思考
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本帖最后由 nature1006 于
21:20 编辑
老师好！我对长期股权投资讲义中逆流交易的第一个例题处有疑惑，疑惑为红色字体部分：
【例题·计算题】甲公司于20×9年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至2009年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司2009年实现净利润为3 200万元。
　　甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2009年净损益时，应进行以下会计处理：　　『正确答案』调整后的净利润＝[3 200－（1 000－600）]=2 800（万元）
　　借：长期股权投资——损益调整　560（2 800×20%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　560
　　进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
　　借：长期股权投资　　　　　　　80[（1 000－600）×20%]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　80
为什么这笔分录不是：借：营业收入贷：存货& && & 在合并财务报表章节中，第六节“内部商品交易的合并处理”中，关于未实现内部销售损益的处理是：借：营业收入 贷：营业成本 存货 同样的问题，又见下一个例题中： 甲公司于2009年7月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2009年11月，乙公司将其成本为100万元的某商品以400万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至2009年资产负债表日，甲公司未对外出售该固定资产。乙公司2009年实现净利润为500万元（其中1至6月发生净亏损500万元）。假定不考虑所得税因素影响。& && & 『正确答案』甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2009年净损益时
　　调整后的净利润＝1000-（300-300/10×1/12）=1 000-300+300/10×1/12＝702.5
　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整　140.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　140.5（702.5×20%）
　　或者：
　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整　200（1 000×20%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　200
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　59.5［（300-2.5）×20%］
　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　59.5
　　进行上述处理后，投资公司如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其2009年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资公司持有固定资产的账面价值当中，应在合
并财务报表中进行以下调整：
　　借：长期股权投资　　　　　　59.5（297.5×20%）
　　　　固定资产——累计折旧　　 0.5（2.5×20% ）
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　60（300×20%） & &这个分录，后两个我都看得懂，但是为什么要借：长期股权投资呢？想不通，在出合并报表的时候怎么会增加长投了呢？& && && && && && && && && && && && && && && && && && &
载入中......
问题1：进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
　　借：长期股权投资　　　　　　　80[（1 000－600）×20%]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　80
为什么这笔分录不是：
借：营业收入
在合并财务报表章节中，第六节“内部商品交易的合并处理”中，关于未实现 ...
问题1：进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
　　借：长期股权投资　　　　　　　80[（1 000－600）×20%]
　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　80
为什么这笔分录不是：
借：营业收入
贷：存货& && &
在合并财务报表章节中，第六节“内部商品交易的合并处理”中，关于未实现内部销售损益的处理是：借：营业收入 贷：营业成本 存货
回答1：提醒你注意，之所以不是借“营业收入”，贷“存货”，是因为这里是“联营企业”而不是“母子公司”关系，也就是说被投资企业没有纳入合并范围啊。而在合并报表中，处理的都是“母子”公司关系的抵消分录。
& &&&“逆流”交易，未实现内部交易利润体现在“库存商品”会计科目中，也就是“存货”报表项目中，因为投资企业要作为购进处理。所以要抵减“存货”，即贷“存货”，借方只能是“长期股权投资”。细心的你会发现，这里的80+560=3200*20%,也就是实际上从投资企业而言，在其合并报表中（这里被投资企业没有纳入合并范围），长期股权投资就是=3200*20%
问题2：进行上述处理后，投资公司如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其2009年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资公司持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：
　　借：长期股权投资　　　　　　59.5（297.5×20%）
　　　　固定资产——累计折旧　　 0.5（2.5×20% ）
　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　60（300×20%）& &
回答2：这里的理解跟问题1的解释相类似，提醒你注意，这里的调整分录是“报表项目”而不是“会计科目”。
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