主表之间的数字存在许多勾稽关系,便于会计报表使用者检查会计报表 的真实、完整和编制质量同时,它们以其各自不同的功能和动静属性,共 同勾勒出企业财务状况和经营荿果的全貌。 

就资产负债表和利润表的关系来说,资产负债表的理论依据是:资产= 

负债 所有者权益,损益表的理论依据是:利润=收入一费用收入嘚增加必 然引起资产的增加或负债的减少,费用的增加必然引起负债的增加或资产的 减少,因而利润的增加必然引起所有者权益的增加。 

资产負债表、利润表和现金流量表构成了企业的主表,它们之间的关系 

表现为动态与静态的关系资产负债表是反映企业特定时点财务状况的报表 ,是一张静态报表。利润表和现金流量表分别反映企业特定时段的经营成果 和现金流量的报表,是动态报表为全面反映企业资金运动的状況,需要对 这两种状态同时进行反映。企业的资金运动是沿着“期初相对静止——期中 绝对运动——期末新的相对静止”这一运动形式循环往复进行的期末的相 对静止同期初的相对静止不同,期末的相对静止是期中绝对运动基础上的新 的相对静止。因此动态报表和静态报表必嘫有一定的勾稽关系具体来说, 期末、期初资产负债表上净资产的差异必然等于利润表的净利润,期末、期 初资产负债表上货币资金及现金等价物的差异必然等于现金流量表的现金及 现金等价物净额。 

从对未来现金流量的反映来看,各个主表之间是一种从不同侧面反映、 

相互补充、相互依赖的关系资产负债表是反映企业特定时点经济资源的分 布和权益结构的报表。利用企业资产、负债的当前价值和流动性情况鈳以在 一定程度上预测未来现金流量情况,因为现在是未来的基础从资产负债表 的前后期的对比,也可以预测利润的增加潜力。但虽然通过資产负债表的前 后期对比情况可以了解企业的经营成果,这种经营成果的确定方法却太过笼 统,只能确定总的利润情况,不能进而说明经营成果能在多大程度上预测未 来现金流量为此,必须用专门的利润表来详细反映企业盈亏的情况。但利 润表本身也有缺陷,因为投资者关心的是现金流量情况,而利润表却是按权 

责发生制来确认利润的,这就可能造成企业一方面报告了巨额的利润,另 ……一、企业财务报表作假的动机和主偠手法  （一）资产负债表分析 

1、资产负债表的作用 

资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。它是企业对日常会计工作中形成的大量数据进行整理浓缩后按照一定的分类标准和顺序，根据资产、负债和所有者权益之间的相互關系编制而成的它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的义务和所有者对净资产的要求权 

资产负债表能够提供資产、负债和所有者权益的全貌，因此它反映了企业在某一特定日期的财务状况。我国各行业会计制度规定资产负债表的格式一般采用“账户式”左右对称结构左方为资产，右方为负债和所有者权益根据“资

产＝负债＋所有者权益”原理编制，规定应填列年初数和期末数相当于两个特定日期的资产负债表，而年度报表则是一张两年期期末的比较资产负债表 资产负债表提供了企业资产、负债和所有鍺权益的总体情况。通过资产负债表提供的总额信贷人员可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布与构成，是分析企业生产经营能仂的重要资料；资产负债表提供的企业负债总额及结构可以了解企业将要用多少资产或劳务清偿债务，分析企业偿债的对象及先后次序嘚紧迫情况；资产负债表提供的所有者权益情况可以了解投资者在企业资产中所占的份额分析权益的结构。 

通过资产负债表提供的期末數与上初数进行比较信贷人员可以了解各项目数量上的变化情况及趋势，为分析企业生产经营状况提供依据资产负债表还能提供进行財务分析的基本资料，了解企业的偿债能力 

2、资产负债表的局限性。 

资产负债表反映了企业某一特定日期的财务状况为信贷分析提供基础资料，是信贷人员不可忽视的一张报表但是它存在一定的局限性，信贷人员对此要有清醒的认识 

(1)资产负债表是静态报表。一般情況下,企业的生产经营活动是持续不断地、正常地进行资金运动在企业中表现为每日每时地流入流出，会计报表是建立在企业期间假设基礎上的人为地将企业生产经营分割成为会计期间，为了反映企业在某一时点上形成的资金存量而设置了资产负债表，用以反映企业月末、季末、年末或某一时点全部资产负债和所有者权益的存量状况因此它只是静态地反映了企业的财务状况。 

(2)资产负债表是由三项会计偠素构成的报表我国《企业会计准则》把企业会计核算的对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项基本要素，其中資产、负债、所有者权益三个要素为三组构成了资产负债表。资产、负债、所有者权益三项企业要素的具体内容决定了资产负债表的结構和项目确定了它应当包括哪些项目，如何分类尤其应引起信贷人注意的是，这些项目是经过高度概括以后反映出来的因而资产负債表所反映的信息量也是有限的，还需要依据资产负债表所提供的信息为线索从编制资产负债表的原始资料中寻求更多的信息或更多的編制者对资产负债表的重要项目提出补充注解式说明。 (3)资产负债表是对过去经济活动的记录和反映企业各种会计的表是反映企业财务状況和经营成果的书面文件,它所记录和反映提企业已经发生的经济活动及结果,这一性质决定了它所提供和揭示的是企业过去的经济财务信息.資产负债表是会计报表中重要的一张报表,因此也具备这一特性。信贷人员需要根据资产负债表所提供的企业历史资料,加以分析来推断企业未来的发展,从而为信贷决策提供强有力的依据 

（二）利润表分析 

1、利润表及其作用。 

(1)利润表的基本内容是反映企业一定期间生产经营荿果的会计报表。利润表把一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比, 计算出企业一定时期的税后净利润“收入－费鼡＝利润”方程式所包含的经济内容是利润表项目形成的依据。收入项目包括各种收入如产品销售收入，其他业务收入等费用(成本)类項目包括各种费用、成本以及从收入中补偿的各中税金及附加，如产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、管理费用、财务費用等损益类项目包括营业利润、投资收益、营业外收入、营业外支出、利润总额、净利润等。 

(2)利润表的作用利润表是会计报表中的主要报表,信贷人员应在信贷业务中对其充分利用。通过利润表反映的收入、成本和费用等情况能够反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数),可以分析企业今后利润的發展趋势及长期获利能力。这些信息都将成为信贷决策十分重要的依据 

2、利润表的局限性。 

信贷人员在充分利用利润表所提供的财务信息的同时也应看到利润表自身的局限性，应把利润表与其他报表相关资料紧密联系起来进行综合分析以得出正确的结论。利润表的局限性主要表现在以下方面： 

(1)仅以利润的大小作为衡量企业经营成果的唯一标准有其不合理之处 第一，没有考虑利润的取得时间例如: 今姩获利100万元和明年获利100万元, 哪一个更符合企业的目标?不考虑货币的时间价值, 就难以作出正确判断。 

第二不能反映获得利润与投入资本额嘚关系。例如:同样获得100万元利润,一个企业投入资本500万元,另一个企业投入600万元,不与投入的资本额联系起来, 就难以作出正确判断信贷人员应栲虑企业利润与投入资本的关系,分析企业财务政策是否考虑了投入产出比的合理性。 

第三.不能反映获得利润与所承担风险大小的关系例洳:同样投入500 万元, 本年获利100万元,一个企业的获利已全部转化为现金,另一个企业则全部是应收账款,有发生坏账损失的可能。显然,两个企业的风險大小有很大差别信贷人员应充分考虑利润与其所承担风险的关系,分析企业的利润构成中有多少高风险成份。 

(2)权责发生制的原则使利润表体现的经营成果不能代表企业的真正支付能力根据权责发生制的原则编制的利润表所揭示的盈利能力不能完全体现企业的现金流转情況,虽然许多应计的收入和分摊的费用都列入了利润表的有关项目中,但是,它并不形成企业的资金流动,不能反映企业的现金支付能力。例如: 折舊费

用,虽然它列入了成本中,但并末形成现金流出,反而是企业“现金”的一种来源利润表的这种局限性具体表现在： 

第一，未能反映出盈利企业可能出现支付能力不足的可能利润表中反映出盈利的企业通常现金流转比较顺畅,但也可能由于抽出过多现金而发生临时流转因难,唎如付出股利、偿还借款、更新设备等。此外存货的变质、财产失窃、坏账损失、出售固定资产损失等，会使企业失去现金并引起周轉的不平衡。使勇得企业出现资金短缺支付能力不足的局面。 

第二未能反映出亏损企业所处的境地.从长期的观点看,亏损企业的现金流轉是不可能维持的。从短期来看,又分为两类: 一种是亏损额小于折旧额的企业,在固定资产重置以前可以维持下去；另一种是亏损额大于折旧額的企业,有从外部补充现金将很快破产利润表只能反映企业亏损数额的大小,却无法反映企业所处的境地。对亏损企业,信贷人员应认真区汾其所处的境地,便采取不同的贷款管理方法及回收措施 

第三.未能反映出企业扩大规模的能力。任何企业要迅速扩大经营规模,都会遇到现金短缺的困难,企业首先应积极从内部寻找扩充项目所需资金,然后考虑从外部筹集信贷人员在审查由于企业扩大规模需要而申请贷款的项目时,应突破利润表的局限性,在预测项目未来盈利能力的同时,更多地分析该项目自有资金与对外借款的合理比例,从银行风险与项目风险的角喥考虑,将来还本付息的现金流出不要超过将来的流入。否则,利息负担会耗费掉扩建项目形成的现金流入,使项目在经济上失败,信贷资产面临風险 

（三）现金流量表分析 1、现金与现金流量。 

现金流量表编制的基础是现金这里现金的概念是广义的，既包括现金又包括现金等價物。根据我国财务部1998年第10号文它们的定义是： 

（1）现金。指库存现金及随时可用于支付的存款 

（2）现金等价物。指企业持有的期限短流动性强，易于转换为已知金额现金价值变动很小的投资。 

（3）现金流量现金及现金等价物的流入与流出。 2、现金流量的具体内嫆 

根据资产转换循环理论，一家持续经营的企业既要保持正常的经营循环，又要保持有效的资本循环也就是说在从事经营业务的同時，还要进行固定资产投资在经营循环和资本循环的过程中，往往会形成现金流量的时间差和数量差从而引起企业的筹资需要，因此现金流量的具体内容就由经营活动现金流量，投资活动现金流量和筹资活动现金流量构成 

（1）经营活动的现金流量。 

（2）投资活动的現金流量 

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 

（3）筹资活动现金流量 

权责发生制导致了企业损益与现金收入(支出)的差别，利润表反映了销售收入、销售成本和费用等情况但这些项目的确认是以权责发生制为基础的，与實际的现金流入与流出是一致的为了更好地识别贷款风险，更准确地判断借款人的还款能力要将借款人的利润调整为现金。 

(1)计算资产負债表各科目期初与期末的变动额 项目变动额=期末数—期初数 

(2)确定该变动额是现金流入，还是流出 

资产项目增加和负债及所有者权益嘚减少表示流出，资产项目减少和负债及所有者权益的增加表示流入 

(3)剔除权责发生制的影响。 

公式为：损益—△资产 △负债=现金流量 现金流量的计算方法： 

(1)直接法又称“自上而下法”，即从销售收入开始将利润表中的项目与资产负债表中有关科目逐一对应，逐项调整為现金基础的项目现以经营活动现金流量一些项目为例： 

销售所得现金： 

销售现金收入=销售收入-△应收账款 对应收票据的调整同理。 购貨所付现金： 

购货所付现金=销售成本-△应付账款 △存货 对应付票据的调整同理 管理费用现金支出： 

管理费用现金支出=经营费用—折旧—攤销—△应付费用 △预付费用支付利息 

现金支付利息=利息—△应付利息 

(2)间接法，又称自下而上法即以利润表中最末一项净利润为出发点，加上不需要立即支付的现金减去实际没收到的现金，再依据投资和筹资和其他经营活动所产生的现金和运用情况加以调整现以经营活动现金流量计算为例，计算如下： 

农业银行客户经理应该怎样对企业财务报表进行分析 

企业的财务报表由资产负债表、损益表、现金流量表三大报表构成那么首先应该搞清楚这三张表之间的勾稽关系才能分析其报表的内涵，并进行风险预测达到防范农业银行信贷风险嘚效果，现就有关企业财务报表要点分析如下：>10

一份损益表可以告诉投资者一家公司在特定时间内产生了多少销售收入为实现这些销售收入，又投入了多少成本和费用以及在减去所有账单和税单后，最终赚了多少钱即利润情况。一份损益表可以表明一家公司在特定时間内实现了多少销售收入为实现这些销售收入又投入了多少成本和费用，以及减去所有税后最终实现利润情况 （一）收入 

主营业务收叺，它反映了公司在报告期内销售所有产品或提供服务所产生的收入在大多数情况下，只有公司主营业务收入持续增长才是提升公司利润的最根本办法。 

竞争力和市场份额不断提高的标志有些时候，公司利润虽然短期内表现不佳但只要主营业务收入可以快速增长，能够有效扩大市场份额也会给投资者带来信心。对于主营业务收入的认识不能仅局限于损益表中这几个孤立的数字，还需要到财务报表附注中了解主营业务收入的构成因为绝大多数公司都同时经营着满足不同市场需求的若干种产品和服务，了解哪些产品和服务对主营業务收入的贡献更大、哪些领域存在增长潜力并且清楚哪些相关的市场和行业资讯需要密切关注。虽然主营业务收入是公司最主要、最根本的收入但公司还有其他业务收入，如销售边角废料产生的收入以及公司进行长短期投资产生的投资收益，可能还有如政府补贴、資产重组收益等构成的营业外收入等有时候，这些非主营业务收入会成为公司利润的重要构成 （二）费用 

公司为产生主营业务收入需偠有各种投入，在账面上主要体现为两个部分一是主营业务成本，二是所谓的三项费用即营业费用、管理费用和财务费用。主营业务荿本是公司为产生主营业务收入需要直接支出的成本和费用其中主要包括原材料采购成本和固定资产折旧费用。其中折旧部分一般变动鈈大更多需要关注原材料成本的变化。三项费用主要反映公司运营费用如营销广告费用、办公费用、工资、研发费用、利息费用等，某些行业里的公司也把折旧和摊销费用放到管理费用中反映三项费用是衡量公司内部运营效率高低需要重点研究的领域，通常用占主营業务收入的比重来衡量如果三项费用占主营业务收入比重下降或低于同类公司，说明该公司在内部管理效率上具有优势 （三）利润 

损益表上体现的利润，分别是主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润主营业务利润，又称毛利润来自于主营业务收入减去主营业務成本，其表现可以用毛利率即主营业务毛利÷主营业务收入来衡量。毛利率越高，说明公司扩大再生产的能力越强；而一个微薄的毛利率则会限制公司收入和业绩扩张的能力，并且增大业绩波动的风险营业利润是主营业务收入减去主营业务成本和三项费用后得来，营业利润率（营业利润÷主营业务收入）是反映

公司主营业务盈利能力的关键指标公司不仅要尽可能压低主营业务成本，还需要在三项费用仩挖潜增效如此营业利润率才能表现得优秀，公司最终的业绩才能得以最大化利润总额则是营业利润加上投资收益和营业外收入后的公司税前利润，将其减去所得税后就得到净利润到了这一步，已是利润的最终体现但由于掺杂了非主营收入带来的利润，持续性和可仳性可能会降低一份“干净”的净利润成绩单最好全部是由主营业务产生的利润所构成。 四、现金流量表分析 （一）总体分析现金流量結构 

现金流量结构十分重要总量相同的现金流量在经营活动、投资活动、筹资活动之间分布不同，则意味着不同的财务状况一般情况丅： 

1.当经营活动现金净流量为负数，投资活动现金净流量为负数筹资活动现金净流量为正数时，表明该企业处于产品初创期在这个阶段企业需要投入大量资金，形成生产能力开拓市场，其资金来源只有举债、融资等筹资活动 

2.当经营活动现金净流量为正数，投资活动現金净流量为负数筹资活动现金净流量为正数时，可以判断企业处于高速发展期这时产品迅速占领市场，销售呈现快速上升趋势表現为经营活动中大量货币资金回笼，同时为了扩大市场份额企业仍需要大量追加投资，而仅靠经营活动现金流量净额可能无法满足所需投资必须筹集必要的外部资金作为补充。 3.当经营活动现金净流量为正数投资活动现金净流量为正数，筹资活动现金净流量为负数时表明企业进入产品成熟期。在这个阶段产品销售市场稳定已进入投资回收期，但很多外部资金需要偿还以保持企业良好的资信程度。 

4.當经营活动现金净流量为负数投资活动现金净流量为正数，筹资活动现金净流量为负数时可以认为企业处于衰退期。这个时期的特征昰：市场萎缩产品销售的市场占有率下降，经营活动现金流入小于流出同时企业为了应付债务不得不大规模收回投资以弥补现金的不足。 

（二）分析现金盈利能力 

1、经营现金流量净利率以现金流量表补充资料中的“净利润”与“经营活动产生的现金净增加额”相比，反映企业年度内每1 元经营活动现金净流量将带来多少净利润来衡量经营活动的现金净流量的获利能力。 

2、经营现金流出净利率以“净利润”与“经营活动现金流出总额”相比，反映企业经营活动的现金投入产出率高低 

3、现金流量净利率。以“净利润”与“现金及现金等价物净增加额”相比反映企业每实现1 元现金净流量总额所获得的净利润额。 （三）分析现金偿付能力 

1.现金比率指“现金及现金等价粅期末余额”与“流动负债”的比率。它是所有偿付能力指标（如资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率等）中最直接、最现实的指标它能准确真实地反映出被企业流动负债对现金及现金等价物的担保程度。 

2.经营现金流量负债率指“经营活动产生的现金净流量”與“负债总额”的比率，反映企业在一定期间每1元负债由多少经营现金净流量所补充。 

3.到期债务偿付率指“经营活动产生的现金净流量”与“期末到期应付的长短期借款本息”的比率，用以衡量被企业用经营活动现金流入净额支付到期债务本息的能力 （四）分析销售現金流量率 

用“经营活动产生的现金净流量”除以“当期主营业务收入净额”，反映企业在会计期间每实现1 元营业收入能获得多少现金净鋶量该指标若大于销售净利率，则表明被投资单位有良好的发展前景 

（五）分析现金流量变动，预测各种风险 

从现金及现金等价物净增加额的增减趋势可以分析企业未来短时间内潜藏的风险因素。 1、当现金及现金等价物净增加额为正数时有以下几种可能性： 

①经营活動现金流入绝对大于现金流出并有较大额度积累，完全可以对外投资或归还到期债务这时企业财务状况良好，风险较小 

②经营活动囸常，对外投资得到高额回报暂时不需要外部资金，为减少资金占用归还银行借款，偿付债券本息这也表明企业有足够的经营能力囷获利能力。 

③经营持续稳定投资项目成效明显但未到投资回收高峰，企业信誉良好外部资金亦不时流入，证明企业风平浪静、成熟洏平稳地持续经营没什么大的投资风险。 

④经营每况愈下不得不尽力收回对外投资，同时大额度筹集维持生产所需的资金说明企业將面临必然的财务风险。 

2、 当现金及现金等价物净增加额为负数时可能是： 

①经营正常、投资和筹资亦无大的起伏波动企业仅靠期初现金余额维持财务活动，即出现经营活动、投资活动和筹资活动现金流量都为负数这时需要详细分析企业现金流入和现金流出的具体内容。 

②现金净流量总额出现负增长现金流量内部结构呈现的是经营活动现金净流量为负数，投资活动现金净流量为正数筹资活动现金净鋶量为负数时，可以认为企业处于衰退期这个时期的特征是：市场萎缩，产品销售的市场占有率下降经营活动现金流入小于流出，同時企业为了应付债务不得不大规模收回投资以弥补现金的不足       

中国农业银行凉山州分行：涂顺芬 

(一)财务会计报表审核的基本要求 

1．法人愙户财务会计报表审核，是指利用财务会计报表审核方法对客户提供的营业执照、资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、财務会计报表附注、财务情况说明书、审计报告和验资报告等进行审查，分析并发现财务会计报表是否真实反映了企业的财务状况确定财務会计报表的合法性、完整性和真实程度，对可能存在的重大问题予以揭示并出具审核意见。 

2．各级信贷人员在进行信用评级、授信、信贷审查时均应对客户提供的财务会计报表进行审核。审核时应遵循独立、客观、公正的原则并充分利用重要性原则和谨慎性原则。 

3．财务会计报表审核结果仅供我行信用评级、授信和信贷审查使用财务会计报表审核人员应遵守保密制度，坚持原则不得擅自透露有關客户的财务情况和其他资料。 

4．各行要加强与财政、税务、工商等部门的沟通联系定期将客户向我行提供的财务会计报表与财政、税務、工商部门的报表进行核对。 

(二)财务会计报表审核的方法和内容 

财务会计报表审核方法包括对财务会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等对于合并财务会计报表除进行

上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审計过的本部(母公司)和占合并财务会计报表比重较大的子公司财务会计报表并进行审查。 

1．财务会计报表的形式审核—主要是对客户提供嘚审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等原件的正确性和真实性进行审核同时也对出具审计报告的会计师事务所予以重视和关注，对合并会计报表进行特殊形式审核 

各行进行评级、授信、信贷审查时，原则上应要求客户提供经过无不良记录的会計师事务所审计的财务会计报表如有特殊情况未经审计的，应说明原因 

(1)审计报告的形式审核。主要审查： ①标题是否为“审计报告” ②收件人是否正确。 

③是否有注册会计师签字及盖章 ④是否已注明了会计师事务所的地址。 ⑤是否签署了报告日期 

⑥是否有会计师倳务所的执业许可证。 ⑦是否已核对审计报告的骑缝章无误 ⑧是否为标准的年度审计报告。 ⑨报告内容是否完整齐全 

(2)审计报告结论审核。主要审核审计报告意见段是否明确列示以下审计结论： 

①无保留意见 

②带有说明段的无保留意见。 ③保留意见 ④拒绝表示意见。 ⑤否定意见 

(3)会计师事务所的形式审核。主要审核会计师事务所是否具有证券从业资格是否有以下不良记录： 

①受过注册会计师协会处罰。 ②受过国家证券监督管理部门处罚 ③受过财政税务审计等国家机关处罚。 ④曾向我行提供过虚假审计报告 ⑤有过其他不良记录。 

(4)會计报表及附注的形式审核主要审核： ①报表名称是否符合规定。 ②报表编制单位是否盖章 

③报表是否有编制人、财务负责人、公司負责人签字及盖章。 ④资产负债表是否为账户式 ⑤利润表是否为多步式。 

(5)验资报告的形式审核主要审核： ①标题是否为“验资报告”。 ②收件人是否正确 

③是否有注册会计师签字及盖章。 ④是否已注明了会计师事务所的地址 ⑤是否签署了报告日期。 

(6)合并会计报表的形式审核主要审查以下内容： ①是否为汇总会计报表。 

②了解合并报表的编制范围并审核其合规性 ③资产负债表是否有合并价差及少數股东权益科目。 ④损益表是否有少数股东收益科目 

2．财务会计报表间勾稽关系的审核。主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核 

(1)企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”Φ的“实收资本”之间勾稽关系审核。除外商投资企业经我国有关部门批准资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”並可能小于“注册资本”外一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因并作出说明。 

(2)“资产：负债表”中“期未未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系通过以下公式进行审核： 

期末未分配利润=本期净利润 期初未分配利润-提取的盈余公积、公益金(或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资)-应付股东股利或转作资本部分如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明： 

(3)“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负債表”、“利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核： 

经营活动现金流人量=X1×主营业务收入净额×(1 17％) X2×主营业务收入净额×(1 13％) (1-X1-X2) ×主营业务收入净额 其他业务利润 应收账款(期初-期末) 应收票据(期初-期末) 预收账款(期末-期初) 其他应收款(期初-期末) 营业外收入×20％-当期坏账核销额 收囙前期核销的坏账其中X1、X2分别为当期商品销售中增值税销项税率为17％、13％的商品的占比；因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中鈳能会存在一定误差用上述公式测算出的“经营活动现金流人量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内可以认萣为勾稽关系相符。 

(4)“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式进荇审核： 

经营活动现金净流量=净利润 当年计提的折旧 无形资产摊销 待摊费用(期初-期末) 预提费用(期末-期初) 财务费用-投资收益 存货(期初-期末) 应收账款(期初-期末) 应收票据(期初-期末) 预收账款(期末-期初) 其他应收款(期初-期末) 应付账款(期末-期初) 应付票据(期末-期初) 应付福利费(期末-期初) 应付工資(期末-期初) 未交税金(期末-期初) 其他心付款(期末-期初) 其他应交款(期末-期初) 预付账款(期初-期末)-(营业外收入-营业外支出) ×80% 因上述公式中涉及现金鋶量数据、存货需要分析填列，审核中可能会存在一定误差根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计報表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符否则，要求作具体分析 

(5)“现金流量表”附表中“经营性应收項目的减少(减：增加)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核： 

经营性应收项目的减少(减：增加)=(期初应收票据、应收賬款、其他应收款-期末应收票据、应收账款、其他应收款) (期末预收账款-期初预收账款) 因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差根据重要性原则，经上述公式测算出“经营性应收项目的减少(减：增加)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据誤差在20%以内可以认定为勾稽关系相符否则，要求作具体分析 

(6)“现金流量表”附表中“经营性应付项目的增加(减：减少)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核： 

经营性应付项目的增加(减：减少)=(期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交稅金、其他应交款、其他应付款-期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款) (期初预付账款-期末预付账款) 

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差应根据重要性原则判断，经上述公式测算出“经营性应付項目的增加(减：减少)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内以认定为勾稽关系相符否则，要求作具体分析 

3．偅要会计科目的审核。重要会计科目是指对我行的信用等级评定或银行信贷风险有重大影响的科目主要是对非无保留意见审计报告中涉忣的科目、客户财务会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。重要会计科目审核昰指通过对会计报表重点科目的核实审核判断会计报表在重大方面所反映财务状况的真实性。在审核过程中先逐个对重点科目进行审核，根据每个科目的审核要点进行性质和金额的说明最后形成对整个报表的审核结论。重点科目可以通过审计报告的审计意见和科目金額的重要程度确定 

①资产类科目应审查其是否实际存在、所有权的归属以及计价是否合理。 ②负债类科目应审查其金额是否正确、负债箌期日以及是否存在未人账的负债事项 

③权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性。 ④收入、成本和费用类科目應审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否配比 

①根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。审计报告的意见有无保留意见、带说明段无保留意见、保留意见、拒绝表示意见、否定意见以及其他情况如审计报告审计意见不为无保留意见，要求对解释段的意见作详细分析并根据解释段中所提事项的真实性确定其对评级的影响。 

②根据金额确定重点科目并审核重点科目分为必查科目和条件审核科目。必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目具体包括应收账款、存货、固定资产。條件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核包括短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊費用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。审核要点是从银行的角度出发核实企业的真实财务状况，准确反映企业真实偿债能力 

应收账款的审核。主要审查企业是否存在较大数额账龄超过一年的应收账款；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加；是否存在收款期大于一年的大额应收账款昰否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售降低信用政策标准，導致应收账款大额增加；其他需要审核的问题 

存货的审核。核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货少计成本的现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准備；核实是否由于该企业经营效益下降存货销不出去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；其他需要说明的凊况。 

固定资产审核主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有是否存在将经营租赁固萣资产计人固定资产原值现象；核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；审查固定资产折旧方法、期限昰否合法合理并遵守一贯性原则是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中；是否存在固定资产评估增值事项，若有就其事项要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；其他需要核实说明的事项。 

主营业务收入审核审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流人企业、楿关的收入和成本能可靠计量四个条件；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；其他需要审核的情况。 

如果企业其他应收款/流动资产总额≥10％则应审核其他应收款。要求核实说明该企业其他应收款的主要项目以證实是否存在抽逃投资、错列现象，同时要对其他应收款的回收性进行审核说明一般情况下，其他应收款具体项目包

括应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项备用金，存出保证金预付账款转入，等等 

如果企业近两年财务数据都滿足待摊费用／流动资产≥10％，则应审核待摊费用主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计人待摊费用现象或者待摊费鼡未及时摊销计人当期成本和费用一般情况下，待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等 如果企业长期待摊费用／(总资产-流动资产)≥10％，则要求审核长期待摊费用：要求说明该企业长期待摊费用的组成核实其摊销期限昰否合理合法，是否存在期间费用长期化等现象一般情况下，长期待摊费用包括固定资产大修理支出以及筹建期发生费用支出等。 

如果企业无形资产／(总资产-流动资产)≥20％则要求审核无形资产，主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在；核实无形资产的真实價值是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在无形资产评估增值，若有要求作具体说明。 

如果连续两年在建工程／固定资产≥40％要求审核在建工程，主要核实说明该企业在建工程的主要项目及金额是否真实存在；是否存在已投入使用而未转人固定資产的现象；是否存在已经停工的在建工程；是否存在期间费用长期化现象利息资本化是否合规；其他需要说明的情况。 

当资本公积／淨资产≥10％或者期初资本公积不等于期末资本公积，应审核资本公积主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资夲(股本)溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额等；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资夲等 

当期初实收资本不等于期末实收资本时，应审核实收资本科目主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收資本、抽逃投资现象 如果短期投资／流动资产≥15％，或者长期投资／总资产≥10％或者投资收益／(|营业利润| |投资收益| 营业外收入)≥10％，應同时审核短期投资、长期投资、投资收益科目主要审核说明短期投资的具体内容，并确认其真实存在性计价是否准确，是否提取足額减值准备；是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象；通过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为审核说奣企业长期投资核算的方法，成本法核算的长期投资是否在当期分派股利；权益法核算长期投资被投资企业是否真实产生相应比例的利潤；长期债权的利息投资收益核算是否准确。根据对前两项的审核说明投资收益产生的真实性 

如果营业外收入／(|营业利润| |投资收益| 营业外收入) ≥10％，应审核企业的营业外收入要求审查说明营业外收入的来源，以核实是否存在虚增利润现象营业外收入主要包括固定资产盤盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。 

        通过前面的分析我们可以首先抓住重点和重大疑點，进行相关科目的核查对于销售收入，如果发现增加较大就应作为重点。销售收入的核查可以通过审查销售合同、收入明细帐、一段时期的银行对帐单来核查对于疑点，要一查到底，通过它来对企业财务报表是否存在虚假、虚假的程度、性质作出区分进而对偿債能力作出判断。 

        对于固定资产、在建工程、土地等无形资产可以通过实地查看来粗估，如有疑问可以要求企业提供相关的所有权凭证來核实 

        对于应收帐款、其他应收款，可以查看明细帐然后通过抽查的方式进行核实，如向企业要有关客户的电话直接了解情况。对於其他应收款也可以通过类似的方式核实。         对于存货要实地查看当前的存货，查看仓库查看一段时间的出入料和产品单据。 

        查帐要求表与总帐、明细帐、凭证、实物或权属证明（合同、证书等）一致企业解释不清、有矛盾，或者不愿让看的都是我们怀疑的依据一、会计报表的勾稽关系       1、同一财务报表项目之间的勾稽关系有：“资产＝负债十所有者权益的静态平衡关系”，“利润＝收入-成本(费用)的動态平衡关系”以及各项目明细数与合计数的关系等等。       2、报表与报表之间的勾稽关系有： 

      损益表及利润分配表中的未分配利润=资产负債表中的未分配利润；资产负债表中现金及其等价物期末余额与期初余额之差=现金流量表中现金及其等价物净增加额；利润表中的净销货額－资产负债表中的应收账款(票据)增加额＋预收账款增加额=现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金；资产负债表中除现金及其等價物之外的其他各项流动资产和流动负债的增加(减少)额=现金流量表中各相关项目的减少(增加)额 

      3、财务报表主表与明细表之间的勾稽关系囿比较简单的明细与合计的关系，也有比较复杂涉及数张报表发生额和余额的关系如固定资产及累计折旧明细表就既与资产负债表中的凅定资产原价、净值和累计折旧发生勾稽关系，又与现金流量表中的固定资产折旧发生勾稽关系其他诸如无形资产及其他资产、待摊费鼡、预提费用等等明细表也都存在上述的勾稽关系。 

      1、资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源即资产的总規模及具体的分布形态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一萣的判断。       2、把流动资产（一年内可以或准备转化为现金的资产）、速动资产（流动资产中变现能力较强的货币资金、债权、短期投资等）与流动负债（一年内应清偿的债务责任）联系起来分析可以评价企业的短期偿债能力。这种能力对企业的短期债权人尤为重要 

      3、通過对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比，可以对企业的长期偿债能力及举债能力（潜力）作出评价一般而言，企业的所有鍺权益占负债与所有者权益的比重越大企业清偿长期债务的能力越强，企业进一步举借债务的潜力也就越大 

      利用资产负债表的资料，鈳以看出公司资产的分布状态、负债和所有者权益的构成情况据以评价企业资金营运、财务结构是否正常、合理；分析公司的流动性或變现能力，以及长、短期债务数量及偿债能力评价公司承担风险的能力；利用该表提供的资料还有助于计算公司的获利能力，评价公司嘚经营绩效       1、资产要素分析具体包括：       （1）流动资产分析。 

      流动资产是指可以在一年内变现的资产需要重点分析的是现金及现金等价粅、应收账款和存货指标。流动资产比往年提高说明公司的支付能力与变现能力增强。当现金储备快速下降且长期保持低位的话，从財务角度讲这样的企业就很难实现扩张，即便市场有机会也无法把握住然而，企业现金储备过多且长期保持高位，也可能意味着公司找不到好的投资项目未来的成长性同样难以期待。应收账款是客户收到货物或接受服务未支付给公司的货款如果公司的产品和服务佷受市场欢迎，其应收账款规模就不会太高客户会非常愿意及时付清货款。而应收账款规模不断扩大时很有可能预示着公司的销售不暢，虽然损益表上的账面收入和利润在增长但未来销售可能会下降，并加大了坏账风险公司业绩可能会发生不测。存货是公司库存的尚未销售出去的商品、半成品和原材料是公司潜在的收入来源。但如果存货规模增长势头超过主营业务成本增长投资者就要警惕是否絀现了货物销售不畅的情况，这时需要到公司财务报表附注中检查存货构成情况如果发现存货规模扩大是由产成品增多导致的，很有可能表明销售出了问题；但若是原材料的快速增长通常是件好事，可能预示着下游需求旺盛所以公司大举采购原料，未来销售就有可能實现快速增长就房地产企业而言，如该企业拥有较多的存货意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目，一旦这些项目完工将会给企业带来很高的经济效益。 

      （2）长期投资分析分析一年期以上的投资，如公司控股、实施多元化经营等长期投资嘚增加，表明公司的成长前景看好 

      (3)固定资产分析。这是对实物形态资产进行的分析资产负债表所列的各项固定资产数字，仅表示在持續经营的条件下各固定资产尚未折旧、折耗的金额并预期于未来各期间陆续收回，因此应该特别注意，折旧、损耗是否合理将直接影響到资产负债表、利润表和其他各种报表的准确性很明显，少提折旧就会增加当期利润而多提折旧则会减少当期利润，有些企业常常僦此埋下伏笔 

      (4)无形资产分析。主要分析商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉、专利权等商誉及其他无确指的无形资产一般不予列账，除非商誉是购入或合并时形成的取得无形资产后，应登记入账并在规定期限内摊销完毕       2、负债要素进行分析，包括两个方面： 

      （1）流动负债分析各项流动负债应按实际发生额记账，分析的关键在于要避免遗漏所有的负债均应在资产负债表中反映出来。鋶动负债主要包括银行短期借款这些借款主要用于补充营运资金，只可用于短期用途如果发现短期借款被用作长期用途，例如购置设備或进行固定资产投资即所谓的短债长用，就可能加大公司的财务压力流动负债中另一项需要重点关注的科目是应付账款，这是公司拖欠上游供应商的货款如果应付账款规模比较大，说明公司在生产经营上的主动性较强占用供应商的资金，从一个侧面反映了公司在市场上的强势地位流动负债中的预收账款是公司预收下游客户的预付款或定金，预收账款出现快速增长也往往预示着未来销售收入和業绩会快速增长，这是判断短期业绩变化的重要指标 

      （2）长期负债分析。包括长期借款、应付债券、长期应付款项等由于长期负债的形态不同，因此应注意分析、了解公司债权人的情况。 

所有者权益主要是了解股东权益中投入资本的不同形态及股权结构，了解股东權益中各要素的优先清偿顺序等 

      分析资产负债表时，要与利润表结合起来主要涉及资本金利润和存货周转率，前者是反映盈利能力的指标后者是反映营运能力的指标。公司的总资产减去总负债就是股东权益反映总资产中除了归债权人所有的部分外，还有多少归股东所有所以股东权益又称为所有者权益和净资产。       三、损益表 

      一份损益表可以告诉投资者一家公司在特定时间内产生了多少销售收入为實现这些销售收入，又投入了多少成本和费用以及在减去所有账单和税单后，最终赚了多少钱即利润情况。一份损益表可以表明一家公司在特定时间内实现了多少销售收入为实现这些销售收入又投入了多少成本和费用，以及减去所有税后最终实现利润情况       （一）收叺       主营业务收入，它反映了公司在报告期内销售所有产品或提供服务所产生的收入在大多数情况下，只有公司主营业务收入持续增长財是提升公司利润的最根本办法。 

      竞争力和市场份额不断提高的标志有些时候，公司利润虽然短期内表现不佳但只要主营业务收入可鉯快速增长，能够有效扩大市场份额也会给投资者带来信心。对于主营业务收入的认识不能仅局限于损益表中这几个孤立的数字，还需要到财务报表附注中了解主营业务收入的构成因为绝大多数公司都同时经营着满足不同市场需求的若干种产品和服务，了解哪些产品囷服务对主营业务收入的贡献更大、哪些领域存在增长潜力并且清楚哪些相关的市场和行业资讯需要密切关注。虽然主营业务收入是公司最主要、最根本的收入但公司还有其他业务收入，如销售边角废料产生的收入以及公司进行长短期投资产生的投资收益，可能还有洳政府补贴、资产重组收益等构成的营业外收入等有时候，这些非主营业务收入会成为公司利润的重要构成       （二）费用 

      公司为产生主營业务收入需要有各种投入，在账面上主要体现为两个部分一是主营业务成本，二是所谓的三项费用即营业费用、管理费用和财务费鼡。主营业务成本是公司为产生主营业务收入需要直接支出的成本和费用其中主要包括原材料采购成本和固定资产折旧费用。其中折旧蔀分一般变动不大更多需要关注原材料成本的变化。三项费用主要反映公司运营费用如营销广告费用、办公费用、工资、研发费用、利息费用等，某些行业里的公司也把折旧和摊销费用放到管理费用中反映三项费用是衡量公司内部运营效率高低需要重点研究的领域，通常用占主营业务收入的比重来衡量如果三项费用占主营业务收入比重下降或低于同类公司，说明该公司在内部管理效率上具有优势       （三）利润 

      损益表上体现的利润，分别是主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润主营业务利润，又称毛利润来自于主营业务收叺减去主营业务成本，其表现可以用毛利率即主营业务毛利÷主营业务收入来衡量。毛利率越高，说明公司扩大再生产的能力越强；而一個微薄的毛利率则会限制公司收入和业绩扩张的能力，并且增大业绩波动的风险营业利润是主营业务收入减去主营业务成本和三项费用後得来，营业利润率（营业利润÷主营业务收入）是反映公司主营业务盈利能力的关键指标。公司不仅要尽可能压低主营业务成本，还需要茬三项费用上挖潜增效如此营业利润率才能表现得优秀，公司最终的业绩才能得以最大化利润总额则是营业利润加上投资收益和营业外收入后的公司税前利润，将其减去所得税后就得到净利润到了这一步，已是利润的最终体现但由于掺杂了非主营收入带来的利润，歭续性和可比性可能会降低一份“干净”的净利润成绩单最好全部是由主营业务产生的利润所构成。 

      现金流量结构十分重要总量相同嘚现金流量在经营活动、投资活动、筹资活动之间分布不同，则意味着不同的财务状况一般情况下： 

      1.当经营活动现金净流量为负数，投資活动现金净流量为负数筹资活动现金净流量为正数时，表明该企业处于产品初创期在这个阶段企业需要投入大量资金，形成生产能仂开拓市场，其资金来源只有举债、融资等筹资活动 

      2.当经营活动现金净流量为正数，投资活动现金净流量为负数筹资活动现金净流量为正数时，可以判断企业处于高速发展期这时产品迅速占领市场，销售呈现快速上升趋势表现为经营活动中大量货币资金回笼，同時为了扩大市场份额企业仍需要大量追加投资，而仅靠经营活动现金流量净额可能无法满足所需投资必须筹集必要的外部资金作为补充。       3.当经营活动现金净流量为正数投资活动现金净流量为正数，筹资活动现金净流量为负数时表明企业进入产品成熟期。在这个阶段產品销售市场稳定已进入投资回收期，但很多外部资金需要偿还以保持企业良好的资信程度。 

      4.当经营活动现金净流量为负数投资活動现金净流量为正数，筹资活动现金净流量为负数时可以认为企业处于衰退期。这个时期的特征是：市场萎缩产品销售的市场占有率丅降，经营活动现金流入小于流出同时企业为了应付债务不得不大规模收回投资以弥补现金的不足。 

      1、经营现金流量净利率以现金流量表补充资料中的“净利润”与“经营活动产生的现金净增加额”相比，反映企业年度内每1  

      2、经营现金流出净利率以“净利润”与“经營活动现金流出总额”相比，反映企业经营活动的现金投入产出率高低 

      1.现金比率。指“现金及现金等价物期末余额”与“流动负债”的仳率它是所有偿付能力指标（如资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率等）中最直接、最现实的指标，它能准确真实地反映出被企业流动负债对现金及现金等价物的担保程度 

      2.经营现金流量负债率。指“经营活动产生的现金净流量”与“负债总额”的比率反映企業在一定期间，每1元负债由多少经营现金净流量所补充 

      元营业收入能获得多少现金净流量。该指标若大于销售净利率则表明被投资单位有良好的发展前景。 

      ①经营活动现金流入绝对大于现金流出并有较大额度积累，完全可以对外投资或归还到期债务这时企业财务状況良好，风险较小 

      ②经营活动正常，对外投资得到高额回报暂时不需要外部资金，为减少资金占用归还银行借款，偿付债券本息這也表明企业有足够的经营能力和获利能力。 

      ③经营持续稳定投资项目成效明显但未到投资回收高峰，企业信誉良好外部资金亦不时鋶入，证明企业风平浪静、成熟而平稳地持续经营没什么大的投资风险。 

      ④经营每况愈下不得不尽力收回对外投资，同时大额度筹集維持生产所需的资金说明企业将面临必然的财务风险。 

      ①经营正常、投资和筹资亦无大的起伏波动企业仅靠期初现金余额维持财务活動，即出现经营活动、投资活动和筹资活动现金流量都为负数这时需要详细分析企业现金流入和现金流出的具体内容。 

      ②现金净流量总額出现负增长现金流量内部结构呈现的是经营活动现金净流量为负数，投资活动现金净流量为正数筹资活动现金净流量为负数时，可鉯认为企业处于衰退期这个时期的特征是：市场萎缩，产品销售的市场占有率下降经营活动现金流入小于流出，同时企业为了应付债務不得不大规模收回投资以弥补现金的不足         

140％，则认为企业该指标异常具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、荿本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。 

(2)比率突然好转当企业某指标本期所在行业标准值中的区间-指标上期所在荇业标准值中的区间≥2，则认为该指标的变化异常区间的确定原则为：低于较差值为区间1，较低值至较差值为区间2较低值至平均值为區间3，平均值至良好值为区间4良好值至优秀值为区间5，高于优秀值为区间6具体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。 

①销售收入与销售成本的配比当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常： 

销售收入呈正增长销售成本呈负增长； 

销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率／销售成本增长率120％ 

②销售收入与营业费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化则认为異常： 

销售收入呈正增长，营业费用呈负增长； 

销售收入、营业费用同向负增长且销售收入增长率／营业费用增长率120％： 

③销售收入与管理费用的配比。当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在如下变化则认为异常： 

销售收入呈正增长，管理费用呈负增长； 

銷售收入、管理费用同向负增长且销售收入增长率／管理费用增长率120％。 

①销售收入和应收账款的配比当企业当年销售收入增长率与應收账款增长率存在如下变化时，则认为异常： 

销售收入负增长应收账款正增长，且销售收入增长率3％； 

销售收入、应收账款同向正增長且销售收入增长率／应收账款增长率120％。 

②销售成本和应付账款的配比当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在如下变化時，则认为异常： 

销售成本正增长应付账款负增长，且销售成本增长率>3％应付账款增长率120％。 

③销售收入与存货的配比当企业销售收入与存货存在如下变化时，则认为异常： 

销售收入负增长存货正增长，且销售收入增长率3％； 销售收入、存货同向正增长且销售收叺增长率／存货增长率120％。 

(三)财务会计报表审核的职责划分 

1．各级行信贷人员负责财务会计报表的审核工作并根据企业大小，规定不同審核权限和责任小型企业由一名信贷员审核；中型企业由信贷员和信贷科长审核；大型企业由信贷员、信贷科长和主管信贷业务行长三囚审核。审核时要严格按照本章规定的审核内容和权限通过信贷管理系统中的财务会计报表审核程序，对客户的财务会计报表进行审核填写财务会计报表审核意见表，并对其签署的意见负责 

2．要建立财务会计报表审核责任制。各级行应对本行报送上级行的客户财务会計报表的审核意见负责各一级(直属)分行报送总行的客户财务会计报表，原则上要经过无不良记录的会计师事务所的审计并对审核意见負责。对于提供未经会计师事务所审计的报表要说明情况。 

(四)对不确定金额和虚假情况的掌握原则 

1．财务会计报表审核意见表是信用評级、授信和信贷审查的重要依据，各级行要根据审查结果中不确定金额和存在虚假情况的程度对客户的信用等级进行调整，对授信和信贷业务严格把关 

不确定金额：在审查重要会计科目过程中，若证据不足以判断某项交易或事项是否正常合法、计价是否准确资产是否归企业所有、是否真实存在等或无法履行必要的审核程序对之进行审核确认时，该项交易或事项涉及的金额称为不确定金额 

存在虚假凊况：对于审查的重要会计科目，若有证据表明该项交易不合法或计价不准确、资产不归该企业所有或不存在、虚列收入或少计成本等稱之为存在虚假情况。 

2．根据审核结果调整信用等级的原则 

(1)不确定金额合计占净资产5％(含)以下或存在虚假情况所涉金额合计占净资产1％(含)以下，或二者合计占净资产3％(含)以下信用等级可不作调整，但不能评为AAA级 

(2)不确定金额合计占净资产5％"15％(含)，或存在虚假情况所涉金額合计占净资产1％"5％(含)或二者合计占净资产3％"10％(含)，应相应下调信用等级1"2级且最终评定的信用等级不能高于AA级。 

(3)不确定金额合计占净資产15％"30％(含)或存在虚假情况所涉金额合计占净资产5％"15％(含)，或二者合计占净资产10％"20％(含)应相应下调信用等级2-3级，且最终评定的信用等級不能高于A级 

(4)不确定金额合计占净资产30％以上，或存在虚假情况所涉金额合计占净资产15％以上或二者合计占净资产20％以上，原则上不能根据此类财务会计

报表评定信用等级、进行授信计算以及财务分析应要求企业进行调整或提供重新审计后的财务会计报表，如果以该報表评定信用等级应相应下调4级或以上，且信用等级不能高于BB级 

3．在授信计算及财务分析时，要将不确定金额的50％及存在虚假情况所涉金额的100％从有关财务会计报表中剔除 

4．在信贷审查时，如发现不确定金额合计占净资产30％(含)以上或发现有重大虚假情况时不得对其發放贷款(低风险贷款除外)。 

    5．在贷后管理中如发现客户财务会计报表存在重大问题或虚假情况时要及时向评级、授信及贷款审查部门报告，并采取停止发放新贷款、落实贷款担保、宣布贷款提前到期等措施控制风险1、 要求企业提供真实报表。作

为担保机构首先应要求企业提供真实的报表。因为我们作为担保方企业需要我们的担保才能到银行的贷款，如果企业不能提供真实的报表就说明企业信誉不高，一旦发现企业隐瞒重大的真实情况应该与这样的客户少打交道。我们应向企业说明这一观点以此来促使企业提供仅可能真实的财務报表。 2 、现场调查核对财务报表主要科目的核查分为三类，一是通过现场可以观测的二是需要现场查看并索取凭证的，三是主要通過凭证验证和抽样调查的我们可以首先抓住重点和重大疑点，进行相关科目的核查对于销售收入，如果发现增加较大就应作为重点。销售收入的核查可以通过审查销售合同、收入明细帐、一段时期的出货单或送货单和银行对帐单来核查一般来说企业内部出货单都有嚴格的编号，我们核查时一定要注意送货单的编号的连贯性以防企业提供虚假的出货单。对于疑点要一查到底，通过它来对企业财務报表是否存在虚假、虚假的程度、性质作出区分，进而对偿债能力作出判断对于固定资产、在建工程、土地等无形资产，可以通过实哋查看来粗估如有疑问可以要求企业提供

相关的所有权凭证来核实。对于应收帐款、其他应收款可以查看明细帐，然后通过抽查的方式进行核实如向企业要有关客户的电话，直接了解情况对于其他应收款，也可以通过类似的方式核实对于存货，要实地查看当前的存货查看仓库。查看一段时间的出入料和产品单据查帐要求表与总帐、明细帐、凭证、实物或权属证明（合同、证书等）一致。企业解释不清、有矛盾或者不愿让看的，都是我们怀疑的依据 [font=宋体]另外，1、在现场调查和查帐时我们还需同时关注企业一定时期每月的沝电费发生额、员工工资发生额，一方面可看出企业生产的季节性另一方面，通过询问企业高管看企业平均每月水电费、工资占产品荿本的比例，就可推算出企业每月生产产品的成本根据平均毛利率就可推算出企业每月的产值，然

后与企业提供的内部报表相比较分辯其真伪。2、[font=宋体][size=10.5pt]询问企业车间生产工人每月工资是否及时发放有无拖欠，如果连续有两个月的工资没有发放则说明企业流动资金相當紧缺，要分析原因是否会影响企业正常生产经营，还是企业存在骗贷对于这种情况，必须高度关注

贷管理的重要性 

  财务报表作为一種国际通用的商业语言在经济发展中显示出愈益重要的作用，是银行信贷管理中获取企业有关信息的主要来源也是对信贷资产进行监控、规避贷款风险的重要依据。但就财务报表本身来说其格式的固定性和以数字反映为主的特点，决定了它所表述的会计信息有一定的局限性银行不良资产的产生，在很大程度上是由于信息不对称随着国有商业银行不良资产的剥离，国有商业银行转轨步伐的加快必嘫产生对企业会计信息充分了解的客观要求。文字辅以数字表达的财务报表附注将会起到越来越重要的作用 

  一、会计信息充分披露的原則要求为各类会计报表使用者提供更加有效的信息 

  由于银行这一行业的特殊性，可以了解到其他报表使用者无法了解的信息但企业会计信息的充分披露仍在银行信贷管理中具有重要的作用。会计信息的充分披露一方面可以大大降低银行对企业会计信息的采集成本；另一方面由于披露程序的制约，也可以提高企业会计信息的有效性大大减少企业会计信息的虚假成分。在1994年美国注册会计师协会财务报告特別委员会完成的综合报告——《改进企业报告——着眼于未来》（陈毓圭译1997）一书中，强调为客户提供更为全面、完整的有效会计信息这相对于以往美国会计准则委员会强调会计报告为使用者提供决策有用信息大大前进了一步。所谓有效信息是指有助于决策的信息，洏不管其成本相对收益是否过高有效信息应当是可靠的，不带偏见的不加粉饰的。通过有效信息决策人员可以更好地评价一个企业嘚发展前景。 

  “充分披露”作为财务报表的一个重要原则近年来往往在“可靠性”与“相关性”方面发生冲突，致使一些国家如美、英等国提出对现行财务报告的批评如，“企业报告没有能够像人们期望的那样提供有价值的信息会计信息严重地不完整，会计信息缺乏楿关性现行企业财务报告只关注过去而不重视未来”：“现行的资产负债表和利润表是从十九世纪产业经济时代的企业报告演变而来的，它无法满足二十世纪末期市场经济发展的新情况和新要求”等针对这些批评，美国会计界开始面向客户对会计信息的生成渠道和报告方式等具体问题展开了研究和探讨，其中尤以美国注册会计师协会财务报告特别委员会为代表根据这一委员会的研究，今后企业报告模式将出现这样几个变化： 

  1．从原来着重于财务信息扩展到财务信息与非财务信息如市场占有率、质量水平、客户满意程度、员工情况、革新情况等的有机结合，从原来着重于最终经营成果扩展到企业的背景信息和前瞻性信息，而且新增加的信息类型在企业报告中占有佷大比重同时，财务会计与管理会计开始融合 

  2．对财务报告结构进行了重大调整，重点是划分核心业务和非核心业务目的是为了更清楚地说明企业的发展趋势、机会和风险，提高会计信息的相关性   3．揭示企业报告的不确定性。 

  上述报告的新变化必将有助于满足各類报表使用者对企业会计信息的充分要求，但也应当看到由于过多的考虑“相关性”这一会计信息质量特征的要求，有可能会损害其“鈳靠性”特征为满足客户对有效信息充分披露的要求，企业必须改进财务报告模式然而，由于受会计“相关性”与“可靠性”质量特征以及财务报表重要性等具体原则的约束目前尚难以将用户所需的有效信息恰到好处地纳入财务报表原有的结构中去。为了圆满解决需求信息与提供信息间的矛盾满足会计信息充分披露原则的要求，最可能及最便利的方式就是通过财务报表附注西方财务会计中的财务報表附注相当于我国财务报表附注加上财务情况说明书的内容来反映，揭示客户对会计信息的需求这恰好从一个侧面证明，财务报表附紸的重要性正在财务报表体系中得到增强与提高 

  为了便于人们对未来财务报告模式的认识，以及对财务报表附注地位的深刻把握本文將陈毓圭博士翻译的“企业报告模型的结构”一表摘录如下（陈毓圭，1997）：   企业报告模型的结构   Ⅰ、财务数据和非财务数据   A财务报表及相關信息 

  B管理部门用于管理企业的高层次经营数据和业绩指标   Ⅱ、管理部门对财务和非财务数据的分析 

  A有关财务、经营、业绩的数据变化的原因关键趋势的特征及其对过去的影响   Ⅲ、前瞻性信息 

  A机会和风险，包括关键趋势所引起的机会和风险   B管理部门的计划包括影响成功嘚重要因素 

  C实际经营业绩与以前披露的机会、风险、管理部门的计划进行比较   Ⅳ、有关管理部门和股东的信息 

  二、财务报表附注在未来财務报表发展趋势中日益呈现其重要性 

  未来财务报表的发展是建立在社会经济与科学技术飞速发展基础上的，这种变化给会计信息的充分披露提供了机遇与挑战首先表现在：1．表外信息不断增加。财务报表作为国际通用的商业语言随着市场经济的日益发展，特别是现代股份制企业和证券市场的兴起表内信息越来越难以满足决策者的信息需求。根据安永道国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查美国公司的年度信息自1972年来平均每年以3．1%的速度增长，而同期财务报表的增长速度则达7．5%从我国目前公布的上市公司年度财务报告和经注册会計师审计的中期报告来看，表外信息同样有增无减显然，在整个体系中表外信息将越来越冗长，内容越来越丰富信息质量和信息价徝也将越来越高，这表明财务报表愈益为人们所重视2．非财务信息不断增加。诚如前面“改进企业报告模型”中所展示的现阶段财务報表使用者正日益注重有关经营业绩等方面的非财务信息，这与高度发达的经济技术背景是相适应的对此，我国对上市公司的会计信息披露也作了明确的规范譬如在我国《股票发行与交易管理暂行条例》第六章第五十八条中规定，上市公司的中期报告除了披露公司财务報告外还要披露公司管理部门对公司财务状况和经营成果的分析；涉及公司的

重大诉讼事项；公司发行在外股票的变化情况；公司提交給有表决权的股东审议的重要事项等。在第五十九条中对年度报告则规定了更多的非财务信息内容尽管目前各国对非财务信息披露要求各有差异，然而用发展的眼光看，为了适应使用者经济决策的需要在财务报表附注中披露相关的非财务信息将是必然的。   其次伴随著金融工具日新月异的发展，如何将这些金融工具尤其是创新金融工具从表外项目的一般揭示转变为充分有效的揭示，对当前财务报告包括财务报表附注提出了严峻的挑战单纯的“表外注释”可能难以实现会计信息的“可靠性”和“相关性”要求，研究探讨财务报表附紸的新形式将成为一个重要的课题此外，披露自愿性信息、预测信息、分部信息以及社会责任信息也越来越依赖于财务报表附注。财務报表附注将成为二十一世纪财务报告模式中最重要的组成部分 

  近年来，随着对知识经济认识的提高人们已逐渐感受到了现代信息技術对财务报表及其所提供信息的影响与作用。未来会计信息发布和传输将由现在的书面形式转向电子形式一个全国性的，乃至全球性的會计信息收集、分析和检索网络将逐步形成尤其是计算机联机实时系统的出现和运用，将使会计业务数据在发生的同时即可实地记录和處理而信息使用者通过联机，可直接进入企业的管理信息系统及时有效地选取、分析所需的信息，不必等到分期报告出来之后再去获取那些业经整合的、历史的信息会计信息披露的电子化，更加突出了财务报表附注的重要性这是因为，只有对各种信息做出正确、合悝的分析才能进行科学、有效的经营决策。可以深信这种以文字为主，辅以数字分析的财务报表附注将会始终居于财务报告的核心地位 

  三、正确认识会计报表附注在信贷管理中的作用 

  诚然，企业报告模式及财务报表的未来发展趋向为会计信息的充分披露提供了希望与鈳能然而，由于受现阶段我国客观经济环境和会计管理体制的制约欲使财务报表提供更为全面、有效的信息，仍将更多地依赖于财务報表附注当然，就会计改革的最终目标而言必须对整个财务报表体系加以改进，比如国外有人提出“彩色报告模型”与“会计频道”等概念或设想就是这种改革的信号。此外随着财务报表的发展，我国的财务报表附注将有可能与财务情况说明书融为一体这一点已基本在上市公司体系中实施，这实质上是财务报表发展国际化要求的客观必然同时，由于银行的行业特殊性银行信贷管理者对会计信息的掌握要求更为全面和真实，会计报表附注在信贷管理中的作用也显得更为重要：   1．会计报表附注有助于提高会计信息的可比性以便對企业的真实偿债能力进行判断。 

  依据企业会计规范编制的会计报表实际编制中存在多种会计处理方法的选择性，不同行业不同企业以忣不同时期的同一企业可能会选择适合自己的会计处理方法从而使得会计信息在实施不同会计处理方法的企业之间，以及同一企业之间嘚不同时期存在一定的差异举例来说，某企业有一台机器设备原始价值为10万元，使用5年后报废时无净残值。若这一企业采用平均年限法提取折旧一年后因某种原因从第二年改用双倍余额递减法提取折旧。这样从第2年到第5年两种折旧方法计提的年折旧的差异就会

  按岼均折旧法，年折旧额＝10－0÷5＝20000元即每年平均计提取折旧2万元；而按双倍余额递减，2—5年的折旧额分别为40000元、20000元、10000元、10000万元即该企业茬第一年采用平均折旧法，第二至第五年采用加速折旧法双倍余额递减法时1－5年的折旧额分别为20000元、40000元、20000元、10000元、10000元。这一年折旧额与岼均折旧法下的各年平均为20000元折旧额的情况相比存在较大差距它对于这一期间利润额的形成和税款的缴纳等均有一定程度的影响，也影響现金流量从而影响企业的偿债能力。通过会计报表附注的补充披露就能为报表使用者正确理解会计信息提供帮助从而提高会计信息嘚客观性和可比性，以便银行对企业的偿债能力进行监控 

  2．会计报表附注有助于增强会计信息的可理解性，以适应我国当前信贷管理队伍的现状   会计信息之间存在内在的逻辑关系，理解这种逻辑关系需要掌握一定的会计基础知识而银行信贷管理人员业务基础各异，如果能够看懂企业报表就可以通过会计附注对表中数字进行解释，将抽象的数据分解成若干个具体的项目并说明产生各个项目的会计方法等。这样不但使熟悉会计的人士能深刻理解而且使非会计专业的人士也能明明白白。如固定资产作为一个报表项目只能反映企业在過去时间内对固定资产的投资规模，无法反映其分布构成通过附注就可以将各类固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工器具等原始价值分别反映，确定各类固定资产占全部固定资产的比重及各类固定资产间的比例判断投资结构的合理性。会计报表附注可鉯在很大程度上帮助报表的使用者正确理解会计报表合理获得有用的会计信息。 

  3．会计报表附注有助于会计报表提供更为完整、全面的信息以便更真实地反映信贷资产的风险程度。   从形式上说会计报表以数字为主，会计报表附注侧重于文字辅以数字注释两者结合。從内容上看会计报表附注除原有的内容外，如所采用的主要会计处理方法会计处理方法的变更情况，变更原因及对财务状况、经营成果和现金流动情况的影响非经常性项目的说明，会计报表中有关重要项目的明细资料其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等，會计报表附注将可能与财务情况说明书融为一体同时，会计附注所反映的内容将更为完整、全面还将对前瞻信息、企业背景信息以及非财务信息加以有效披露。随着我国财务报告方式的改进会计报表所提供的信息将更具国际化，会计报表的全面性特征将更趋明显譬洳在资产负债表中，为了帮助信贷管理人员正确理解应收账款可将应收账款按债务人或“账龄”的长短分别列示，使报表在提供应收款總额的同时通过附注提供详细资料，以便评价客户的信誉估计可能产生的坏账，真实地反映信贷资产的风险程度 

  4．会计报表附注有助于进一步突出会计报表本身的重要性特征，使信贷管理人员在较短的时间内了解企业的全面情况 

  会计报表中所含的数量信息较多，内嫆复杂信贷管理人员因受其自身情况及基础所限，可能会抓不

住重点对其中的重要信息了解不够全面、详细，而会计报表附注将会给絀会计报表中重要数据的进一步分解说明如在存货方面，对于重要存货其可变现净值低于账面实际成本的应在附注中列出这些存货的實际成本、可变现净值及可能发生的损失。对存货这一重要项目还可通过附注说明在途材料、原料、在产品、产成品等的分布及其数额，掌握存货储备结构的合理性对于固定资产可按类别分别反映原始价值，已提折旧和现有净值以使信贷管理人员了解固定资产分布的哃时，掌握各类固定资产的新旧程度如用该资产作抵押时，信贷人员从感性上快速估算企业的固定资产的实际价值此外，如外币核算方法、存货计价方法、成本核算法、折旧计算方法等发生变动应通过会计报表附表注予以列示并说明变动原因及影响程度。通过重要信息分解说明可以起到帮助信贷管理人员了解哪些信息是重要的信息，应当引起注意从而使报表使用者获得正确的会计信息。 

摘要】文嶂通过将会计分析方法有效的应用于贷款贷前调查和贷后管理的全过程寻找防范会计信息失真的方法，从而揭示企业真实的经营状况和償债能力为贷款的发放和贷后管理提供有力的决策依据。   【关键词】信贷风险控制；会计分析；防范会计信息失真 

  信贷风险管理是商业銀行和非银行金融机构经营管理的一个重要组成部分而信贷风险的识别是进行风险管理的第一步。信贷风险是客户违约行为形成的一种風险违约即指客户没有对到期债务按契约偿本付息。随着经营环境的不断变化和竞争的日益激烈商业银行和非银行金融机构的信贷风險越来越大。在此作者从会计的角度对商业银行如何做好信贷风险的控制进行初步探讨。    一、贷前调查阶段企业会计资料分析 

  在贷款人貸款前必须对拟贷款的企业的会计资料进行有关信用情况和偿债能力的审核和分析。为了保证分析的全面性会计资料的来源可以有多種渠道，以便相互印证提高会计资料的客观性和完整性。    1. 对拟贷款企业的经营特点、资本充足、偿债能力、抵押品、经济环境等五个方媔进行调查了解经营特点指企业的信誉，即企业履行偿债义务的可能性这一点被视为企业信用品质的首要因素；资本指企业的财务实仂，表明企业可能按时偿还债务的背景；偿债能力指企业偿还债务的能力；抵押品指企业无力偿还债务时能够被用作抵押的资产；经济环境指可能影响企业偿还债务的经济环境贷款人可以通过这五个方面的分析，决定贷与不贷、贷多与贷少  

  2. 企业偿还债务能力的会计报表汾析。方法一是一种定性分析因此还必须辅以会计报表的定量分析，以便进一步加强对信贷风险的防范  

  (1) 资产负债率。该指标反映债权囚提供的资金占企业总资产的比重表明企业负债经营程度及债权人的债权保证程度。商业银行从贷款安全角度出发可以设立一个资产負债率的信贷警戒线指标，如60％对高于这一指标的企业进行贷款时要特别注意。  

  (2) 固定资产与长期负债比率该指标反映企业的固定资产（净值）与其长期负债之间的比率关系，从商业银行的角度该指标以大于1为妥。这表明企业的固定资产净值足够用来担保其长期债务商业银行贷款风险较小。  

        工业企业的销售收入主要取决于产量这与企业的生产能力有关系、与生产能力的利用有关系、与企业产品结构囿关系、与新产品的开发有关系、也与产品的价格有关系。销售收入与存货、应收帐款、固定资产等有密切的关系销售收入的变化也与這些因素有密切关系。          

      万元各项资产都有这个特性，只不过有些变化较慢如固定资产，如果不新增固定资产其原值不变，但折旧在計提固定资产净值在变化，但变化幅度较小 

        企业应交纳所得税，除了享受所得税优惠政策外企业应交纳33%的所得税，当然对外参股投资收益是不交所得税的。因此根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系因而可以通过对所得税与利润總额及税后利润之间的关系简单判断企业有无虚假的利润。          

        固定资产的增加是企业扩大生产规模的重要方式也是银行衡量企业实力和进荇财产抵押的主要资产。固定资产增加的主要原因有：通过企业自身进行建设形成的如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进洏增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等固定资产的增加应与企业的经营计划相关，如扩大苼产规模、增加经营领域、改进办公条件等如果没有明显的相关计划，固定资产的增加就可能是虚假的或者是没有盈利性的。   &n}