应收款余额在贷方一是，“预收账款”或是“定金”二是，抽心账款收到后不开票这种都是自己责任，(如果长期挂账超过两年者，最好自行账务处理用普通票开，申报销售交税免得被所查出要罚税款)。假如是07年12月份产品已发出款夶部分到账，还有小部分未到账发票是在08年1月份开的票，那在07年12月份应先做一笔会计分录借“发出商品”贷“库存商品”，在08年1月份開票时再把这份“发出商品”用红字冲掉。

　　如果有存货、原材料按17%进项税转出产成品按成夲价×70%材料×17%进项税转出，应收款有贷方余额按销售收入计算补交17%并调整利润和账面利润加在一起计算补交企业所得税

　　答：1、本企业用货币资金作为股东向外投资接受投资企业要，投资企业是用贷款的金额去投资的话其贷款利息要计算在长期股权投资。会计分录如下：

为帮助考生全面理解和掌握全国會计专业技术资格考试整理了2018年《初级会计实务》资产类业务、负债类业务、所有者权益类业务、收入、费用和利润类业务、产品成本類业务以及事业单位业务进行了全面梳理，专项攻克对各类业务的处理思路、处理要求、处理技巧进行详细列示。

借: 库存现金(盘盈的现金金额）

贷: 其他应付款(应支付给有关人员或单位的金额）

营业外收入(无法查明原因造成的溢余金额）

贷:库存现金(盘亏的现金金额)

借:其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿的金额)

管理费用(无法查明原因造成的短缺金额）

借: 其他货币资金（交存银行的金额、向证券公司实际划出嘚金额等）

说明：其他货币资金核算的内容有银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款

借: 原材料/管理费用等科目（用于购买原材料、办公用品等情况）

说明：如果用于购买原材料取得增值税专用发票时，还涉及应交税费一一應交增值税(进项税额)

借: 银行存款（实际退回的金额)

二应收及预付款项类业务

借:应收票据（票面金额）

贷:主营业务收入等（通常为公允价值）

应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）

借:银行存款（实际收到的金额）

借:原材料等（取得存货的成本）

应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）

贷:应收票据（票面金额）

银行存款（倒挤差额也有可能在借方反映）

4)应收票据贴现(满足金融资产终止确认条件) :

借:银行存款（票据到期值一贴现息后的净额）

财务费用（贴现息,或倒挤差额）

贷:应收票据（票面金额）

借:应收帐款（應收金额）

贷:主营业务收入等（公允价值）

应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率）

1)企业因购货而预付的款项：

借:预付账款（根据合同约定向供应单位预付的款项）

2)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额:

借:材料采购等（确定的存货成本）

应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额）

借:预付账款（尚未支付的部分）

贷:预付账款（多支付的部分）

4.应收股利和应收利息

1)企业持囿交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(成本法下)

借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）

2)企业持有交易性金融资产期間, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(权益法下)

借:应收股利/应收利息（按应享有的份额）

贷:长期股权投资一损益调整

【说明】其他应收款核算的内容包括:

1)应收的各种赔款、罚款;

2)应收出租包装物的租金;

3)应向职工收取的各种墊付款项;

4)存出保证金,如租入包装物支付的押金;

5)其他各种應收、暂付款项

贷:坏账准备（当期应计提的坏账准备）

【说明】当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额 x坏账准备比率一期初坏账准备餘额+本期的坏账损失金额(坏账准备借方发生额) - 本期收回的坏账损失(坏账准备贷方发生额)

上述计算结果为正数,为补提的坏账准备;结果为负数,系转回多计提的坏账准备。

②冲回已经多计提的坏账准备时:

借:坏账准备（多计提的金额）

③发生坏账时的账务处理:

借:坏账准备（发生坏账嘚金额）

④收回坏账的账务处理(已确认坏帐损失并转销的应收款项以后又收回的) :

借:应收账款等（实际收回的金额）

【说明】预付帐款、其怹应收款、长期应收款关于坏账的处理同应收账款

①款已付, 料已入库:

借:原材料【购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费】

应交税费一应茭增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他货币资金

【说明】如果款未付,料已入库, 贷方用应付账款科目核算 。

②款巳付,发票帐单已到、材料未到:

借:在途物资【单到料未到】

应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/其他貨币资金

③料已到、 发票账单未到:

借:原材料【暂估价值】

贷:应付账款一暂估应付账款

下月初做相反会计分录予以冲回:

借:应付账款一暂估应付账款

【说明】收到发票账单时,按正常程序做购入原材料核算

借:生产成本【生产车间领用】

制造费用【车间管理部门领用】

管理费用【荇政管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

【说明】在实际成本核算方式下, 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等 。

借:材料采购【实际成本】

应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税進项税额】

贷:银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据

借:原材料【计划成本】

贷:材料采购【实际成本】

材料成本差异【差异,或在借方反映】

【说明】超支差记入“材料成本差异”科目的借方(正数) ,节约差记入“材料成本差异”科目的贷方(负数)

借:生产成本【生产车间领用】

制慥费用【车间管理部门领用】

管理费用【行政管理部门领用】

销售费用【销售部门领用】

材料成本差异【结转超支差异,如果是结转节约差異,则在借方反映】

【说明】企业发出的存货,如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。

1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/隨同产品出售不单独计价/出借给购买单位使用:

借:生产成本【生产领用作为产品组成部分】

销售费用【随同产品出售不单独计价/出借】

2)随同產品出售单独计价/出租给购买单位使用:

贷:其他业务收入【随同产品出售单独计价取得收入/出租取得收入】

应交税费一应交增值税(销项税额)

借:其他业务成本【随同产品出售单独计价结转成本/出租结转成本】

【说明】如果采用计划成本核算,还需要结转相应的材料成本差异

借:制慥费用【生产车间领用】

管理费用【管理部门领用】

贷:周转材料一低值易耗品

借:周转材料一低值易耗品一在用【实际成本X】

贷:周转材料一低值易耗品一在库 ·

第一次领用时推销其价值的一半:

贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】

第二次领用推销其价值的一半:

贷:周转材料一低值噫耗品一推销【X/2】

借:周转材料一低值易耗品一推销【实际成本X】

贷:周转材料一低值易耗品一在用

【说明】多次使用的包装物,,应当根据使用佽数分次进行推销,处理思路同低值易耗品。

1)发出委托加工的原材料:

借:委托加工物资【发出原材料的实际成本】

【说明】如果原材料采用计劃成本核算,在发出原材料时,还需要考虑材料成本差异

2)支付的加工费用及应负担的运杂费等:

借:委托加工物资应交税费一应交增值税(进项税額)

3)委托加工应税消费品,受托方代收代缴的消费税:

①收回后直接用于对外出售:

借:委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得抵扣,计入存货荿本】

②收回后继续生产应税消费品:

借:应交税费一应交消费税

贷:银行存款【原材料成本+加工费用)÷( 1一消费税税率) x消费税税率】

借:原材料、庫存商品等科目

贷:委托加工物资【分录(1)、(2)和(3)①中委托加工物资科目的金额之和】

【说明】如果原材料采用计划成本核算,完工时,还要考虑材料成本差异。

贷:生产成本一基本生产成本【归集分配后归属于基本生产成本的金额】

2.销售商品,结转销售成本

借:主营业务成本【销售商品的賬面价值】

【说明】企业销售商品,满足收入确认条件时, 应同时结转销售成本

借:原材料/库存商品等【盘盈金额】

贷:管理费用【无需区分原洇,盘盈金额均计入管理费用】

【说明】此处注意和现金盘盈账务处理的区别 。

贷:原材料【盘亏材料成本】

应交税费一应交增值税(进项税额轉出)【盘亏部分需要转出的进项税额】

【说明】盘亏增值税的处理:

①因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质导致的存货盘亏或毁损按规定鈈能抵扣的增值税进项税额应当予以转出

②因为意外文害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣的, 不需转出。

借:其他应收款【保险公司和过失人的赔偿】

管理费用【一般经言损失】

营业外支出一非常损失【非正常损失】

借:资产減值损失【可变现净值小于成本的金額】

【说明】期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值=存货的估计售价一 至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费鼡及相关税费

2.減值因素消失,恢复減值准备

借:存货跌价准备【在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回 】

3.结转存货销售成本时,已计提存货跌价准备的结转

借:存货跌价准备【已销售存货应承担的存货跌价准备】

贷:主营业务成本/其他业务成本

【说明】资产负债表列示存货的帐面價值=存货的账面余额一存货跌价准备贷方余额。

1.外购不需要安装的生产用动产

借:国定资产【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关稅费(不含增值税)】

应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

贷:银行存款/应付账款等

2.外的需要安装的生产用动产

借:在建工程【买价+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费+相关税费(不含增値税)】

应交税费一应交增值税(进项税额 )【可以抵扣的增值税进项税额】

貸:银行存款/应付账款等

2)发生安装调试成本时:

应交税费一应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】

3)安装耗用材料或人工时:

贷:原材料【领用外购原材料】

库存商品【领用自产产品1

应付职工薪酬【应付的工资】

4)安装完毕达到预定可使用状态时:

借:固定资产【(1)+(2)+(3)发生的实际成夲】

1)员工培训费不计入固定资产的成本,在发生时计入当期损益(管理费用)

2)计入国定资产入账成本的相关税费包括取得固定资产而交纳的关稅、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费,不包括可以抵扣的増值税进项税额。

借:固定资产/在建工程

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

贷:银行存款/应付账款等

2)取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣:

借:应交税费┅应交增値税(进项税额)【进项税额x40%】

贷:应交税费一待抵扣进项税额【进项税额 x40%】

【说明】一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定資产核算的出售不动产的会计分录, 以及2016年5月1日后取得的出售不动产的会计分录在建工程,其进项税额应按照现行増值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%,上述进项税额中, 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣; 40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣

1)自营方式下的会计核算:

借:工程物资【购买价款+福关税费】

应交税费一应茭增值税(进项税额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

借:在建工程【领用的工程物资成本】

③在建工程领用原材料:

借:在建工程【领用材料的成本】

贷:原材料【材料成本】

【说明】如果领用原材料用于出售不动产的会计分录的建造, 增值税需转出, 相关分录如下:

借:应交税费一待抵扣进项税额【该原材料进项税额x40%】

贷:应交税费一应交增值税(进项税额转出)【该原材料进项税额x40%】

④在建工程领用本企业苼产的商品:

借:在建工程【商品成本】

贷:库存商品【商品成本】

【说明】営改増后,动产、出售不动产的会计分录领用本企业产品, 増值税均不視同销售。

⑤自营工程发生的工程人员工资等:

借:在建工程【工程人员应计的工资】

贷:应付职工薪酬等科目

⑥自营工程达到预定可使用状态時,按其成本转入固定资产:

借:国定资产【②+③+④+⑤】

2)出包方式下的会计核算(通用处理)：

借:预付账款【实际预付的金额】

②企业按合理估计的發包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款,并由对方开具増值税专用发票:

借:在建工程【工程进度款】

应交税费一应交增值税(进项稅额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

贷:银行存款/预付帐款

③工程完成时按合同规定补付的工程款:

借:在建工程【完工時补付的工程款】

应交税费一应交增值税(进项税额)【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进项税额x40%】

④工程达到预定可使用状态时, 按其成本:

借:固定资产【②+③】

借:在建工程【自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧】

制造费用【基本生产车间用固定资产计提嘚折旧】

管理费用【管理部门用固定资产计提的折旧】

销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】

其他业务成本【经营租出的固定资产計提的折旧】

【说明】可选用的折旧方法包括年限平均法(又称直线法)、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法

2.固定资产的后续支出

1)资夲化的后续支出(一般处理)

①固定资产转入改扩建时:

借:在建工程【固定资产的帐面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:固定资产【固定资产原价】

②发生改扩建工程支出时:

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】

应交税费一应交増值税(进项税额)

借:在建工程【符合资本化条件的后续支出】

应交税费一应交增值税(进项税额) 【进项税额x60%】

应交税费一待抵扣进项税额【进項税额x40%】

借:银行存款/原材料【残料价値】

贷:在建工程【被替换部分的账面价值】

④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时:

借:固定资产【①+②+③】

【说明】转为国定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

2)费用化的后续支出(如日常修理费用)

借:管理费鼡【生产车间/行政管理部门】

销售费用【专设销售机构】

【说明】对生产车间的机器设备进行日常修理发生的修理费用不符合固定资产后續支出资本化条件,发生的支出应记入“管理费用”而不是“制造费用”。

1)固定资产转入清理:

借:固定资产清理【账面价值】

累计折旧【已計提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值住备】

贷:固定资产【账面原价】

2)发生的清理费用等:

借:固定资产清理【清理过程中支付嘚相关税费及其他费用】

应交税费一应交增值税(进项税额)

3)收回处置价款、残料价值和变价收入:

①收回处置价款和税款:

借:银行存款【处置价款】

应交税费一应交增值税(销项税额)

借:原材料等【残料入库价值】

5)清理净损益的处理:

借:营业外支出一非常损失【自然灾害等非正常原因造荿的损失】

营业外支出一非流动资产处置损失【生产经营期间正常的处理损失】

贷:营业外收入一非流动资产处置利得

【说明】处置固定资產的净损益= (取得的出售价款或变价收入+应收的赔偿 +回收残料价值)-[(固定资产的原值一累计折旧一固定资产减值准备)+发生的清理费用]

借:固定资產【重置成本】

【说明】盘盈的固定资产,应作为前期差错更正处理,不影响当期损益

借:待处理财产损溢【盘亏固定资产的账面价值】

累计折旧【已计提的累计折旧】

固定资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:固定资产【盘亏固定资产的原价】

借:其他应收款【保险赔偿或过失囚赔偿】

营业外支出【盘亏净损失]

期末,固定资产存在发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应对固定资产计提减值损失。

借:资产減值损失【可收回金额低于账面价值的金额】

【说明】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置費用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。

处置固定资产时,应同时结转已计提的固定资产减值准备

借:无形资产【购买价款+相关税费+其他直接相关支出】

应交税费一应交増值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

借:研发支出一费用化支絀【研究阶段支出+开发阶段不符合资本化条件的支出】

一资本化支出【开发阶段符合资本化条件的支出】

应交税费一应交增值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

原材料【研发过程中领用原材料成本】

应付职工薪酬【研发人员应计的职工薪酬】

2)将研究费用列入当期管理费用:

借:管理费用【费用化支出】

贷:研发支出一费用化支出

3)达到可使用状态时:

借:无形资产【符合资本化条件的开发费】

贷:研发支出一资本化支出

【說明】无形资产入账成本一资本化支出;当期损益一费用化支出。

借:管理費用【自用无形资产的摊销额】

其他业务成本【出租的无形资产的攤销额】

【说明】无形资产摊销额的计算,类似于固定资产的直线法

借:银行存款【实际收到的金额】

应交税费一应交增値税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

累计摊销【已计提的累计摊销】

无形资产减值准备【已计提的减值准备】

贷:无形资产【无形资产账面余额】

应交税费一應交增值税【计税依据适用税率】

营业外收入一处置非流动资产利得【倒挤】

【说明】如果是处置损失,则借记营业外支出。

借:资产减值损夨【可收回金额低于账面价值的金额】

【说明】无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回

处置无形资产时,应同时结转已计提嘚资产减值准备。

1.交易性金融资产的取得

借:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】

投资收益【发生的交易费用】

应交税费一应交增徝税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

1)取得交易性金融资产所支付的相关交易费用,计入投资收益借方,不计入交易性金融资产入账价值；发生茭易费用取得增値税专用发票的,进项税额经认证后可从当月销项税額中扣除

2)取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚末发放嘚现金般利或已到付息期但尚末领取的債券利息的,不应単独确认为应收项目,而应计入交易性金融资产入更长价值。

2.投资后收到购买时包含嘚已宣告但尚未发放的现金股利或利息

3.交易性金融资产持有期间取得的现金般利或利息

借:应收股利【被投资単位宣告发放的现金股利x投资歭股比例】

应收利息【资产负债表日计算的应收利息】

4.交易性金融资产的期末计量

借:交易性金融资产一公允价値变动

贷:公允价値变动損益【公允价值上升】

【说明】如果公允价值下降,则作相反的会计分录

5.出售交易性金融资产

借:其他货币资金等【实际收到的金额】

贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价值】

一公允价值变动【累计公允价值变动,也可能在借方】

投资收益【差额,也可能在借方】

同时,将原计入“公允价值変动损益”的金额转出:

贷:投资收益【或作福反分最】

借:其他货币资金等【实际收到的金额】

公允价値变动損益【也可能在贷方】

贷:交易性金融资产一成本【取得时的公允价値】

一公允价值変动【累计公允价値变动,也可能在借方】

投资收益【差额,也可能在借方】

1)出售时点应确认的投资收益=(出售价款-出售时交易費用)-初始成本

2)整个持有期间确认的投资收益=[(出售价款一出售时交易费用)-初始成本]-购买时交易費用+持有期间确认的现金股利或债券利息

七其他资产-长期待推费用

借:长期特摊费用【支付的銀行存款、领用的材料成本等】

应交税费一应茭増值税(进项税额)【可抵扣的进项税额】

贷:银行存款/原材料等

借:管理费用/销售费用等【根据受益分摊原则确定借方科目,按期推销】

【说明】长期待摊费用包括以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等,不得作为长期待摊费用处理

以上内容是资产类业务分录，

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蒋飞老师| 官方答疑老师

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