为规范企业对租赁业务的确認、计量和列报推动企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同，财政部于2018年12月7日发布了《企业会计准则第21号——租赁》本文从新会計准则的主要变化出发，分析其对租赁业务产生的影响并提出相关建议。

　　（一）新增租赁的识别、分拆及合并等相关原则新租赁會计准则要求承租人在资产负债表中确认经营租赁的相关权利和义务，并对租赁的识别制定了相关的指导性原则对同时包含租赁和非租賃部分的合同的分拆及合同对价分摊、租赁的合并等也作出了明确规定。

　　（二）承租人会计处理由双重模型修改为单一模型原租赁會计准则下，承租人业务分为经营租赁和融资租赁对识别为经营租赁的，承租人不确认相关资产和负债新租赁会计准则要求承租人对除短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用即采用与原租赁会计准则下融资租赁会计处理类似的单一模型。

　　（三）完善与租赁有关的信息披露要求在承租人方面，对租赁相关的使用权资产、租赁负债、折旧囷利息、现金流出等在财务报表中的列示作出了明确规范在出租人方面，主要增加了出租人对其所保留的租赁资产相关权利进行风险管悝的情况融资租赁的销售损益、融资收益、经营租赁的租赁收入等的信息披露要求。

　　（一）对财务信息的影响一是提高承租人的資产负债率。新租赁会计准则要求承租人将经营租赁资本化在取得一项经营租赁资产时，承租人需要在资产负债表内同时确认使用权资產和租赁负债这通常会导致承租人资本结构发生变动，同时提高资产负债率二是财务指标恶化。承租人资产负债率的提高将导致其资產周转率、资产回报率等财务指标恶化这些财务指标的恶化将导致企业营运能力降低，加大融资成本以及融资难度三是利润前少后多，现金流不变利润和现金流的影响方面，由于在整个租金支付期内对使用权资产按直线法计提折旧对租赁负债则按摊余成本计算利息費用，利息费用前多后少因此，在新租赁会计准则下租赁协议前期承租人成本上升，利润将会下降后期利润将会增加。由于新租赁會计准则只是账务核算方式的改变所以承租人的现金流不会发生变化。

　　（二）对业务决策的影响新租赁会计准则下，由于企业不能依靠经营租赁实现表外融资将会显著影响企业“购买资产还是租赁资产”的业务决策，预计承租人将更多通过购买的方式取得资产

　　（三）对企业成本的影响。新租赁会计准则需要结合每项合同进行单独评估、测算需要做出更多的诸如重估租赁负债中的选择权问題、租期问题等专业化判断，预计承租人核算成本将会有所上升由于新准则将会显著改变企业的各项财务指标，其考核评价指标也需要進行及时调整预计其管理成本将出现一定程度的增加。

　　（一）充分做好前期准备企业应当充分利用准则执行过渡期，对租赁业务凊况进行梳理和分析如收集目前经营租赁和融资租赁的相关数据，对现有租赁资产进行筛查登记认真分析租赁结构和期限，估算预计將产生的影响；与出租人等利益相关方充分沟通修订租赁合同条款以减少新租赁会计准则对企业的冲击。

　　（二）加强信息解释沟通笁作新准则的实施预计短期内将给企业各项财务数据和指标带来较大变化，企业应加强与外部投资者等利益相关方的交流和沟通告知財务数据变化并非由于企业自身经营能力的下降，防止财务数据和指标变化引发外界对企业运营发生重大变动的误解

　　（三）灵活调整租赁安排和形式。企业可结合自身实际丰富租赁形式，跳出目前的以融资租赁、经营租赁为主的租赁模式通过充分分析和判断挖掘適宜企业自身的租赁业务模式，如证券化租赁、混合租赁、杠杆租赁等

　　（课题组成员：张淑芳 安敏 肖兰 倪鹏【执笔】）

玲老师 | 官方答疑老师

职称：会计師+税务师+注册会计师