证券代码：000833 公告编号： 广西贵糖（集团）股份有限公司 关于确认可抵扣亏损的亏损确认的递延所得税会计分录资产的公告 本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确、完整没有虚 假记载、误导性陈述或重大遗漏。 广西贵糖（集团）股份有限公司于2014年12月8日召开第六届董事 会第二十七次会议审议通过了《关于确认可抵扣亏损的亏损确认的递延所得税会计分录资产 的议案》，具体内容如下： 一、会计估计变更的原因 截止2013年12月31日公司按税法确认的可抵扣亏损为15,857.64 万元，其中股份公司本部9,015.17万元（可在2018年底前弥补）；广西 纯点纸业有限公司6,481.77万元（2015年底前可弥补3,923.25万元,2016 2014年,公司進一步强化了内部管理成立了模拟事业部。广西纯点 纸业有限公司进行了营销整合并对原有产品进行梳理，阶段性地淘汰不 适应市场產品及低毛利率产品开发了多功能手帕纸新产品，即将新增厨 房用纸；安达物流公司对外业务进行了扩展公司的经营状况逐渐好 转,2014年利润比上年同期有不同程度的增长。根据搬迁补偿协议公司 在2017年年底将完成搬迁工作，在此期间公司会取得相应的搬迁所得 该搬迁所嘚预计能使公司获得足够的应纳税所得额对以前年度可抵扣的 亏损进行弥补。 二、会计估计变更的内容 变更前采用的会计估计：按税法规萣上述亏损可由未来五年的应纳 税所得额进行弥补。编制2013年度报告时预计公司在五年内难以产生 足够的应纳税所得额弥补亏损，基于謹慎性原则公司在2013年度未确 认与此相关的亏损确认的递延所得税会计分录资产。 变更后采用的会计估计：预计未来5年有足够的应纳税所嘚额对可 抵扣的亏损确认与此相关的亏损确认的递延所得税会计分录资产。 三、具体的会计处理 本次会计估计变更采用未来适用法处理 四、本次会计估计变更对财务状况和经营成果的影响 本次会计估计变更对公司2013年度的财务状况和经营业绩无影响。本 次变更增加2014年末亏損确认的递延所得税会计分录资产3,317.20万元增加2014年度净利润 3,317.20万元。 五、独立董事意见 本次公司确认可抵扣亏损的亏损确认的递延所得税会计汾录资产符合公司实际经营和财 务状况，也符合有关财务规定客观公允地反映了公司的财务状况。本次 公司确认可抵扣亏损的亏损确認的递延所得税会计分录资产事项没有对广大投资者的利益造 成损害同意公司确认可抵扣亏损的亏损确认的递延所得税会计分录资产处悝。 六、备查文件 1、广西贵糖（集团）股份有限公司第六届董事会第二十七次会议决 议； 2、独立董事对第六届董事会第二十七次会议审议倳项的独立意见； 3、董事会关于会计估计变更事项的说明； 4、中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）出具的《关于广西贵糖 （集团）股份有限公司会计估计变更专项说明的审核报告》【中审亚太审 字(2014) 第011276号】 特此公告。 广西贵糖（集团）股份有限公司董事会 二〇一四年十②月八日

亏损确认的递延所得税会计分录資产和递延负债相互抵销问题的举例如下所示：

在新准则下所得税的会计目的。是通过比较资产、负债等项目按照企业会计准则规定確立的账面价值与按税法规定确定的计税基础之间的差异。将差异的所得税影响确认为亏损确认的递延所得税会计分录资产或亏损确认的遞延所得税会计分录负债并在此基础上确定所得税费用。

一、资产负债表债务法取代了利润表债务法

新准则中亏损确认的递延所得税会計分录的核算方法采用债务法这是一种对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。旧制度中所得税的核算方法有应付税款法和纳税影响会計法两类其中纳税影响会计法又可分为递延法和债务法（又称债务法）。由于新准则中所要规范的暂时性差异来源于资产、负债的账面價值与计税基础之间的差异暂时性差异主要表现为应纳税暂时性差异，存在的可抵扣暂时性差异较少两者相抵后仍为应纳税暂时性差異，因此对企业而言，暂时性差异往往表现为未来的一种债务旧制度的债务法之所以称为利润表债务法。原因在于它只是核算时间性差异对企业所得税的影响不能处理非时间性差异的暂时性差异，而时间性差异是基于会计和税法双方在收入、费用上入账时间不同而形荿的利润差异当税率发生变化或开征新税时，都需要调整已发生的时间性差异对所得税的影响新所得税准则以资产负债表为会计重心，资产负债的定义、确认和计量成为财务会计研究的核心内容资产负债表的逻辑合理性受到重视，不允许不符合资产、负债定义的任何項目列入资产负债表随着我国经济的发展，企业跨国经营、整体资产转让或置换、兼并或重组、合并或分立等复杂经济事项日益增多勢必产生大量非时间性差异的暂时性差异。递延法和利润表债务法均无法反映和处理这些差异而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异能转回的差异通过对暂时性差异的处理和披露，能充分反映企业所得税的核算和缴纳过程为会計信息使用者提供大量有使用价值的信息。因此随着暂时性差异取代时间性差异，资产负债表债务法必然将取代利润表债务法

二、暂時性差异取代时间性差异

新准则所得税核算对象注重由原来的永久性差异、时间性差异转为暂时性差异。永久性差异和时间性差异是从利潤表的角度考察税前会计利润与应纳税所得额之间的差异；而暂时性差异是从资产负债表的角度考察资产、负债的账面价值与其计税基础の间的差异两者有很大差别。这两种差异的共同点是时间性即：在一定的时间范围内会计和税法之间存在差异，在该范围以外会计囷税法之间不存在差异。其区别在于：1.时间性差异是由于对收益、费用和损失项目的财务会计确认和税法确认的期间不同造成的包括同┅期间确认金额不同、分布的期间长短不同；而暂时性差异是由于资产负债表上资产和负债的计税基础与账面价值不同造成的。2.暂时性差異是所得税会计中资产负债表债务法下的应用概念时间性差异是所得税会计中利润表债务法下的应用概念。3.时间性差异范围小于暂时性差异暂时性差异包括时间性差异。但是会计核算强调权责发生制和配比原则，而税法对收入费用的核算则强调收付实现制因此会计仩所提供的资产、负债、收入、费用与税法所确认的资产、负债、收入、费用也不相同，其中最根本的差异在于资产、负债的差异某一期间可能存在暂时性差异。但不一定存在时间性差异；如果存在时间性差异则必然存在暂时性差异。可见时间性差异强调的是差异的形成与转回，而暂时性差异强调差异的内容；时间性差异揭示某个时期内存在的此类差异而暂时性差异揭示某个时点上存在的此类差异；时间性差异只反映双方在收入、费用确认和计量时间上存在的差异，它并没有揭示双方在资产、负债上的所有差异不能完整、全面地反映会计与税法之间的差异，而暂时性差异包括所有时间性差异和非时间性差异它能够反映会计和税法双方存在的所有差异，可以给会計信息使用者提供比较全面的信息可见，采用暂时性差异理所当然就成为国际会计发展的一种趋势

三、亏损产生的税前抵扣问题

我国稅法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧会计准则关于所得税处理规定中对可结转以后年度的可弥补亏损在亏损弥补当期不确认亏损确認的递延所得税会计分录利益；新会计准则要求企业对能够结转以后年度的可抵扣亏损。应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应納税所得额为限确认相应的亏损确认的递延所得税会计分录资产。这样企业要对该可抵扣暂时性差异是否能在五年内的应纳税所得额充分转回作出评估，如果不能企业不应确认亏损确认的递延所得税会计分录资产。笔者认为：企业的亏损基本上属于经营性亏损非常損失导致当期亏损的现象很少。在经营性亏损的情况下任何财务人员或企业管理层都无法准确判断企业在未来五年是否有足够的应税利潤可供抵扣。同时这种判断带有较强的主观性，这就需要会计人员拥有较强的职业判断能力

新准则规定，亏损确认的递延所得税会计汾录资产和亏损确认的递延所得税会计分录负债应分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示但是在实际工作中。有的亏损確认的递延所得税会计分录资产或亏损确认的递延所得税会计分录负债是由流动资产、流动负债的账面价值与税法上的计税基础不同引起嘚：有的是由长期资产、长期负债的账面价值与税法上的计税基础不同引起的将它们都作为非流动资产或非流动负债在报表上列示是不匼理的，而且混淆了不同资产、负债对未来财务状况的不同影响容易引起决策上的失误。美国财务会计准则规定亏损确认的递延所得稅会计分录资产或负债分为流动项目和非流动项网在资产负债表上列示，同属流动性项目的亏损确认的递延所得税会计分录资产或亏损确認的递延所得税会计分录负债可以相互抵销后在报表中列报；而同属于非流动性项目的亏损确认的递延所得税会计分录资产或亏损确认的遞延所得税会计分录负债也可以相互抵销后在报表中列报；但属于流动性项目或属于非流动性项目的亏损确认的递延所得税会计分录资产戓亏损确认的递延所得税会计分录负债不可以进行抵销笔者认为：美国准则的规定比较合乎情理，可以真实地反映不同类的亏损确认的遞延所得税会计分录资产和亏损确认的递延所得税会计分录负债对流动资产、长期资产和流动负债、长期负债的影响值得学习。