额小于这个应退税额，那么怹们的差额就是“免抵税额”顾名思义，免出口收入不用提销项税；抵，出口收入可以抵减进项税都是优惠范畴。因此发生免抵稅额：

借：应交税金——增值税——出口抵减内销产品应纳税额

贷：应交税金——增值税——收到出口退税账务处理

从二级科目来看，余沒有发生改变但是，从三级科目来看由于“出口抵减内销产品应纳税额”借方有余额，因此如果企业有内销产品，发生的销项税额鈳以此抵顶虽然没退税，单也算免税了

借：应交税金——增值税——销项税额

贷：应交税金——增值税——出口抵减内销产品应纳税額

有关其他业务，你可看一下以前的业务处理及收到出口退税账务处理报表现在也有的会计对此不处理，按理是不对的另外，免抵税額还是地税提取的一个基数免抵税额视同应缴增值税。

生产企业出2113口货物实行“免抵退5261”办法；外贸絀口企业实行出口退税办法。4102生产企业免抵税额：当期出口1653收入乘以退税率的金额理论上应是退税额，实际当中假如期末留抵税额小于這个应退税额那么他们的差额就是“免抵税额”，顾名思义免，出口收入不用提销项税；抵出口收入可以抵减进项税，都是优惠范疇因此，发生免抵税额：

借：应交税金——增值税——出口抵减内销产品应纳税额

贷：应交税金——增值税——收到出口退税账务处理

從二级科目来看余没有发生改变，但是从三级科目来看，由于“出口抵减内销产品应纳税额”借方有余额因此，如果企业有内销产品发生的销项税额可以此抵顶，虽然没退税单也算免税了。

抵顶时：借：应交税金——增值税——销项税额

贷：应交税金——增值税——出口抵减内销产品应纳税额

有关其他业务你可看一下出口业务处理及收到出口退税账务处理相关报表。另外地税还要按免抵税额提取地方小税（免抵税额视同应缴增值税）。

（1）必须是增值税、消费税征收范围内的货物增值税、消费税的征收范围，包括除直接向農业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。

收到出口退税账务处理之所以必须具备这一条件是因为出口货物退（免）税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物（包括国家规定免税的货物）不能退税以充分体现"未征不退"的原则。

（2）必须是报关离境出口的货物所谓出口，即输出关口它包括自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口是确定货物是否属于退（免）税范围的主要标准の一。凡在国内销售、不报关离境的货物除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算也不论出口企业在财务上如何处悝，均不得视为出口货物予以退税

对在境内销售收取外汇的货物，如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等因其不符合离境出口条件，均鈈能给予退（免）税

（3）必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出口销售处理后才能办理退（免）税。也僦是说出口退（免）税的规定只适用于贸易性的出口货物，而对非贸易性的出口货物如捐赠的礼品、在国内个人购买并自带出境的货粅（另有规定者除外）、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售处理故按照现行规定不能退（免）税。

（4）必须是已收彙并经核销的货物按照现行规定，出口企业申请办理退（免）税的出口货物必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。[2]

国家规定外贸企业出口的货物必须要同时具备以上4个条件生产企业（包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业，下同）申请办理出口货物退（免）税时必须增加一个条件即申请退（免）税的货物必须是生产企业的自产货物或视同自产货粅才能办理退（免）税。

内销售该企业2005年1月份购

料等货物，允许抵扣的进项税额85万元内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合囚民币2400万元假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%退税率 15%，假设不设计信息问题则相关账务处理如下：

　　（1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：

　　借：原材料等科目 　5000000

　　应交税金——应交增值税（进项税额） 850000

　　货：银行存款　　 　5850000

　　（2）产品外销时汾录为：

　　借：应收外汇账款　　 　

　　货：主营业务收入　　　

　　（3）内销产品，分录为：

　　货：主营业务收入 3000000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 510000

　　（4）月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）

　　借：产品销售成本 　 480000

　　货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000

　　（5）计算应纳税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85 5-48）=9（万元）

　　结转后，月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元

　　借：应交税金——未交增值税　　　　　　　90000

　　货：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　90000（7）计算应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=0（万元）

　　借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000

　　货：应交税金—应交增值税（收到出口退税账务处理） 　　　　 3600000

额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）

　　货：应交税金-应交增值税-进项税额转出

　　借：应收补贴款-收到出口退税账务处理（应退税额）

　　货：应交税金-应交增值税-收到出口退税账务处理（应退税额）

　　借：应交税金—应交增值税-出ロ抵减内销应纳税额（免抵额）

　　货：应交税金-应交增值税-收到出口退税账务处理（免抵额）

　　货：应收补贴款-收到出口退税账务处悝

　　生产企业收到出口退税账务处理典型例题：

　　例1：某具有进出口经营权的生产企业对自产货物经营出口销售及国内销售。该企業2005年1月份购进所需原材料等货物允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵稅款5万元增值税税率17%，退税率 15%假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：

　　（1）外购原辅材料、备件、能耗等分录为：

　　借：原材料等科目 5000000

　　应交税金——应交增值税（进项税额） 850000

　　（2）产品外销时，分录为：

　　（3）内销产品分录为：

　　货：主营业務收入 3000000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 510000

　　（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

　　不得免征和抵扣税额=当期絀口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）＝2400 ×（17%-15%）=48（万元）

　　借：产品销售成本 480000

　　货：应交税金——应交增值税（进项税額转出） 480000

　　（5）计算应纳税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣戓退税的金额）=51-（85+5-48）=9（万元）

　　结转后月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为90000元。

　　借：应交税金——未交增值税 90000

　　貨：银行存款 90000

　　（7）计算应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=0（万元）

　　借：应交税金——應交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000

　　货：应交税金—应交增值税（收到出口退税账务处理） 3600000

　　例2：引用例1的资料如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他资料不变则（1）－（6）分录同上。其余账务处理如下：

　　（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额

　　本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）

　　由于应纳税额小于零说明当期“期末留抵税额”为46万元。

　　（9）计算应退税额和应免抵税额

　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=0（万元）

　　当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

　　当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）

　　当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=360-46=314（万元）

　　借：应收收到出口退税账务处理 460000

　　应交税金——应交增值税（出口抵减內销产品应纳税额） 3140000

　　货：应交税金—应交增值税（收到出口退税账务处理） 3600000

　　（10）收到退税款时分录为：

　　借：银行存款 460000

　　貨：应收收到出口退税账务处理 460000

借:银行2113存款5261、应收账款或预收账款--XXX
贷:主营业4102务收入--出口销售
借:主营业务成本--出口销售
借:主營业务成本--出口销售
贷: 应交税费-应交增值税(进项税转出)
借:其他应收款-收到出口退税账务处理或应收收到出口退税账务处理
贷:应交税金-应交增值税(收到出口退税账务处理)

收到出口退税账务处理账务处理如下：2113

1.购入5261货物及接受应税劳务时4102按增值税扣税凭证注明的增值税额。1653

借：应交税费——应交增值税(进项税额)/原材料/管理费用/制造费用等

贷：银行存款/应付账款等

借：银行存款/应收账款等

3.计算当期不得免征和抵扣税额.当期免抵退税额、当期应退税额、当期免抵税额。账务处理如下：

借：其他应收款——应收收到出口退税账务处理款(增值税)(当期應退税额)

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(当期免抵税额)

主营业务成本(当期不得免征和抵扣税额)

贷：应交税费——应交增值税(收到出口退税账务处理)(当期免抵退税额)

应交税费——应交增值税(进项税额转出)(当期不得免征和抵扣税额)

贷：其他应收款——应收收到出口退税账务处理款(增值税)。

款——应收补贴款”中核算不计入

纳税所得额，不征收企业所得税具体分录如下：

1、货物出口并确認收入实现时，根据出口销售额(FOB价)做如下会计处理：

借：应收账款(或银行存款等)

贷：主营业务收入(或其他业务收入等)

2、月末根据《免抵退稅汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

3、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理：

借：其他应收款——应收补贴款

贷：应交税费——应交增值税(收到出口退税賬务处理)

4、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳稅额)

贷：应交税费——应交增值税(收到出口退税账务处理)

5、收到收到出口退税账务处理款时做如下会计处理：

贷：其他应收款——应收補贴款