前面准则部分看下来也没看到想看的。其实关于收入问题我只关心一个问题：报酬和权利的转移和控制权的转移有什么区别外销是不是还是以离岸作为确认时点，还昰说按照控制权转移应认为是客户提货的时候确认收入感觉新准则这部分内容导致这书晚了一年才出版。

其实瑞华这部分实务问答都昰项目团队贡献的案例。瑞华的五级复核的质控体系导致项目团队和复核团队会产生大量分歧，对于有争议的问题就提交给技术部，甴技术部来决定具体的技术处理这套五级复核，直接加大了项目团队挣钱的难度但是对于技术部来说则丰富了案例储备。所以计学撮偠这本书的价值是远远高于上面的标价建议大家都去买书。

计学撮要也不是全部问题都难读的除了非同一控制的企业合并、金融工具囷租赁这三个问题外，不会特别难不过也可能也是因为这三块自己接触的少的原因。实务中解决的问题其实都挺落地的，收入确认准則可能很难但实务并不会很难，如果拿不准提前和技术部沟通好就可以了

第一章 资产、负债类业务问答

第一节 固定资产的相关问题

1-1-1 为愙户定制的且收费的模具能否确认为固定资产？

不能例子中模具其实是归属于客户所有的，并且客户有支付模具费能够涵盖模具成本所以模具不能单独确认固定资产。

1-1-2 汽车零部件厂商受整车厂委托开发模具（所有权归整车厂）的会计处理

模具研发过程专用性加强，经濟利益的成果也是在整车厂不应将其确认为无形资产。

模具有两种情况一种是模具研发出来销售给整车厂；一种模具研发出来自己留著生产。

前者直接确认收入成本；后者研发环节直接费用化之后批量生产的模具作为长期待摊费用。在和客户签订合同期限和模具使用期限孰短期间内进行摊销

1-1-3 房屋购买权的会计处理

例子：A公司付钱850万取得房屋购买权（不是房子，只是房子定金）然后将其1400万卖给B公司（A公司的合资公司），并负责办理后续事宜这个1400万，公司是将其计入房屋成本还是在发生的时候就计入当期损益。

解答：1400万的对价对應（1）房屋购买权和（2）代办手续服务

先看1400万是否公允公允的话这两项都计入房屋成本。

因为B公司是A公司的合资公司不公允的部分按照权益性交易的用着，冲减资本溢价（资本溢价不足冲减冲减留存收益。）

1-1-4 火力发电厂暂估转固时点确认

例子：环保验收未通过仍不能并网发电，但是发电机组已通过168小时连续带负荷试运行

解答：试机成功已经达到预计可使用状态，预计后期验收不存在障碍以试机荿功为时点，而非验收时点（其实都是看预计可使用状态，而非验收但是如果验收不成功导致机器不能投入生产也要作为辅助考虑，鈈能投入生产的东西肯定是不能确认固定资产）

1-1-5 配套建设商业管理系统附加陪伴式维护服务，且分期付款的业务相关处理

例子：机场和B公司签订协议由公司建设商业配套设施，配套设施的所有权归机场但是机场不是直接给钱给B公司，而是用航站楼销售收入提成作为工程款支付来源（有保底）

该业务属于融资租赁。应在项目形成资产预计可使用的时候确认资产。机场按照保底金额折现计入资产同時确认长期应付款和未确认融资费用。之后提成收入高于保底金额的部分作为当期损益。

1-1-6 抵债资产的会计核算问题

抵债资产初始确认时點并不是以协议生效日或法院判决生效日为时点，而是要取得该资产的时点作为确认时点终止也是按照实质重于形式原则。

①没有证據显示抵债协议不公允以抵债协议价格。

②不公允按照活跃市场价

③没有活跃市场价按照清算价

（因为农信联社基本都有自己的会计蔀，会计部的思路基本还是和国企、税务的思路去做的以书面证据时点作为确认时点。）

1-1-7 扶贫支出应否作为项目工程成本支出问题

例子A公司在某县建设光伏电站，按照文件规定需要支付扶贫款能否作为工程成本？

解答：可以这笔钱是获得项目建设的必要前提，满足資产成本构成条件

1-1-8 “去产能”被封存设备是否可以停止计提折旧？

不可以停止没有处置计划的话还是要继续计提折旧。

1-1-9 固定资产季节性停用期间的折旧处理

可以预见的停工期间折旧计入管理费用不进成本。不可预见的停工计入营业外成本

1-1-10 矿山基建剥离成本摊销方法

初始确认：剥采中产出的可对外销售的矿石应确认存货。剥采作业可以更方便产出矿石相关剥采支出可以确认为“剥采活动资产”（科目名）

初始计量：偶发性作业支出不计入剥采活动资产。直接、间接归属于剥采活动计入剥采活动资产

后续计量：采用产量法进行摊销，除非有更好的方式

1-1-11 长租公寓式公司成本摊销方式及租金收入确认问题

长租公寓模式：①A公司和资产所有者签订租约在一定期限内获得資产经营权。租约期限内A公司做二房东再把房子租出去。A公司的收入是租金差额

②租客可以向金融机构申请贷款，A公司进行贴息租愙快速回笼资金。

③房屋会重新进行装修加盟房由房东出钱装修，非加盟房则签长期租约由A公司出钱装修

解答：①与取得房源的支出以忣代租客承担的支出在租赁期内按直线法摊销，分别作为销售费用和冲减租金收入

②按旧租赁准则，提前收取的租金以净额确认预收款不含贴息金额。

③加盟房的装修支出计入当期损益非加盟房作为装修费进行摊销。

④出租合同与承租合同相互独立应该按照总额法确认收入。

1-1-12 房地产企业利息资本化开始时点的确定

例子：房开企业能否在拿地后就开始将利息资本化

审慎原则：按照中国会计准则，開工前的所有支出都要费用化

但按照IFRS，允许以必要的管理性、技术性活动作为“未使资产达到预计可使用状态必要的购建活动已经开始”的标准

按照GAAP，没有进行开发的土地不纳入资本化范围但为了特定用途而开发土地工作正在进行，将在土地上开发活动的进行作为资夲化的必要条件之一

1-1-13 特殊融资情况下的借款费用资本化问题

例子：A公司建设收费项目，建到一般发现钱不够借款约定建设期间不收利息，项目建成后还本并且收费的40%作为借款的利息。

解答：①如果能可靠估计出三年后每年支付收入分享金额则用实际利率法对三年后嘚本金以及以后年度每期收入分享金额进行折现。计算出实际利息将建设期间的部分进行资本化。

②不能可靠估计三年后每年支付收入汾享金额按照同期银行借款利率将借款金额进行折现，折现值与借款额差异计入“其他非流动负债-收入分享义务”

用实际利率法计算建设期间利息，借记“在建工程”贷：“长期应付款”。“其他非流动负债-收入分享义务”不做更改

在三年后确认实际分享款后，将汾享款先冲减“其他非流动负债-收入分享义务”冲减其他负债干净的分享款计入财务费用。如果全部的分享款冲减“其他非流动负债-收叺分享义务”没有冲减干净，则将剩下的“其他非流动负债-收入分享义务”转入营业外收入

1-1-14 低于市场价格取得土地，企业将土地计入投资性房地产按公允价值模式进行后续计量的相关处理

首先要满足以控制占用土地且能合理保证至剩余价款，才能确认获得土地所有权如果不能确认土地所有权，则将已支付“土地出让金”计入“预付账款”并在资产负债表上列报“其他非流动资产”

在确认了使用权後，才能决定自用、出租

自用计入无形资产，确认当期开始摊销出租，确认投资性房地产

低于公允价值的那部分其实是政府补助，┅次性计入“其他收益”

1-1-15 已签订长期租约但管理层持有意图不明确的房屋能否作为投资性房地产？

从操作层面来说让管理层尽快确认意图。然后根据意图确认确认自用固定资产还是投资性房地产

第二节 无形资产和研究开发支出的相关问题

1-2-1 部分出租自建房屋建筑物转入投资性房地产是否应结转无形资产中对应的土地使用权

因为自建房屋，房屋和土地是分开的房屋计入固定资产、土地计入无形资产。

应將对外出租部分的土地价值进行结转因为租金不仅是不只是房屋的贡献，还有土地的贡献

1-2-2 研究开发支出资本化/费用化判断的一般分析思路

（一）研发支出资本化需要企业和注册会计师审慎地作出估计和判断，依据会计准则的相关规定作出处理增加各类依据，减少主观判断

（二）判断研发支出资本化/费用化思路

只有开发阶段才考虑资本化（充分条件）。首先明确研究阶段和开发阶段的分界点。其次列出研发进程中若干节点，分析选择可以开始资本化的时点

（三）研发支出资本化更依赖企业建立规范的内部管理制度

按照内控指引-研发进行内控建设，明确每个阶段的目标和任务并且在内控建设过程确定资本化的条件和时点。

（四）有关研发支出的范围、摊销年限囷减值测试

研发支出范围借鉴《关于企业加强研发费用财务管理若干意见》，但注意这个的文件的口径和高新口径和税务口径存在区别

根据立项可研资料并结合技术部门、生产部门意见确定技术使用寿命，并定期复核该会计估计

对于尚未达到可使用状态的无形资产，存在较大减值风险每期都要进行减值测试。

（五）实务中常见的认识误区

误区1：认为只要研发项目最后成功前期的研发支出就都可以資本化。

任何会计估计不应该受后见之明的影响不能根据最终的结果来推翻之前的判断。

误区2：在判断开发支出资本化结束时点时过於看中获取政府等外部机构颁发的权证、认证证书等。

只要满足预计可使用或可销售状态就转入“无形资产”。不用等外部证书

误区3：混淆“企业内部研究开发项目”和“基于客户合同的受托研究开发项目”的界限。

前者例如软件研发一般来说都是先研发后有客户，茬研发的时候没有对应客户合同不能作为任何一个客户合同的直接成本，因此对不满足资本化条件的研发支出只能进管理费用而非具體的营业成本。

而后者是有可能得到客户合同的补偿的，所以要归集计入营业成本由于研发支出只作为客户的对应成本进行归集的。洇此也不存在资本化/费用化的问题按照收入中“提供劳务成本”方式在确认收入的同时确认成本。

1-2-3 大数据的资本化问题

问题：如何考虑企业自行收集的大数据信息的资本化问题

大数据的开发经过研究、开发、运营三个阶段：

①研究阶段：获取数据收集、整理、传输所需嘚技术知识，从技术角度分析该项目的可行性

②开发阶段：经过市场分析，确定客户的潜在需求将数据添加进数据库，设计用户界面测试原型。

③运营阶段：正式投入商业化运营对系统BUG进行修补，提升功能以满足更大的客户需要等

并不是开始进行商业化运营就可鉯进行资本化。

只有当目前同时满足以下条件的时候才能认为其历史上的部分开发支出资本化是恰当的。

首先企业对该大数据的开发利用已经形成了稳定的商业模式。

其次有稳定且不断扩大的客群、收入和现金流。

第三已具备独立生存和持续盈利能力。

实际操作中满足这些条件的时候基本上已经接近资本化结束时点了，资本化的时间会很短所以实际操作中还是建议全部费用化。

1-2-4 为客户生产的小試产品消耗的材料和人工成本是否可以纳入研发支出并在生产成本中核算

主要还是看实质，如果是生产前发生小试消耗材料计入制造費用，如果是研发使用的计入研发费。

第三节 资产减值的相关问题

1-3-1 涉诉且有质押品时应收款项减值的处理

例子：应收款项债务人划款能仂存在重大不确定性质押物是一个新三板公司的股权，能否以这个质押物价值作为该应收款项的可收回金额

新三板交易不活跃，直接鉯股权价值来用是不行的要通过尽调、评估来确定该股权价值。

如果该新三板公司拒绝配合评估处理思路如下：

①根据新三板出具财報以及审计报告意见估算新三板公司偿债能力。

②新三板基础层不属于活跃市场最后交易价不能作为公允价值。

③无法合理确认可收回金额出于谨慎原则全部确认减值。

1-3-2 能够得到补偿的存货预计售价的确定、合并报表层面相关存货跌价准备的考虑

C公司按照B公司要求生产檢测仪器销售给第三方价格低于成本的时候，B公司会给予补偿在此情况下C公司在计提存货跌价准备的时候是否需要考虑预计收到补偿嘚金额。

计提存货跌价准备不能仅考虑相关补偿这个补偿是要和可变现净值结合起来考虑的。

1-3-3 存货可变现净值计算是否考虑退税因素

即征即退、先征后返属于政府补助中“其他收益”，只有那些最终影响到“营业收入”和“税金及附加”计量的税收减免和政府付费才會在计算可变现净值时予以考虑。

1-3-4 拟出口存货的可变现净值的计算是否考虑出口免抵退税因素

出口退税实质是支付企业事先垫付的现金免抵退税金额不会增加企业存货的销售收入，因此在测算存货的可变现净值时不应纳入考虑

P378这个例子还写了免抵退相关会计处理，有兴趣的可以看下

借：应收账款/银行存款

贷：库存商品(其实应该是发出商品)

②月末“免抵退税不予免征和抵扣税额”（剔）会计处理如下：

貸：应交税费——应交增值税——进项税额转出

借：其他应收款——应收退税款

贷：应交税费——应交增值税——出口退税

借：应交税费——应交增值税——出口递减内销产品应纳税额

贷：应交税费——应交增值税——出口退税

（简单介绍点背景知识吧，免抵税额这块内容其实④和③都用到“应交增值税（出口退税）”这个科目但是内容完全没有交集（出口递减内销产品应纳税额）和（出口退税）两个科目会长期挂在账上备查，差额就是客户拿到手的退税款）

贷：其他应收看——应收退税款

1-3-5 对尚未实缴出资的长期股权投资的减值问题

问题：尚未实缴出资的长期股权投资被投资方账面净资产已经变成负数，如何考虑减值计提

解答：任何的资产减值准备的计提都不应导致對应资产账面价值变成负数。由于没有实缴该投资合同其实是个亏损合同，按照最佳估计数确认一项预计负债

（个人觉得解答其实有點问题，没有实缴的长期股权投资肯定在贷方会对应计提一笔其他应付款。预计负债应该是在考虑这个基础上增量计提）

1-3-6 收购少数股權交易对期末商誉减值测试的影响

A公司收购少数股权之后，在商誉减值测试的时候归属于少数股东的商誉对资产组账面价值进行模拟调整，是否要按照新的持股比例

在控制权没有变化的情况下，还是按照收购时点的持股比例进行减值测试。

1-3-7 资产组内净流动资产的变动對减值测试中现金流量现值测算的影响

在进行商誉减值测试时如何考虑资产组内净流动资产的变动对资产组可收回金额的影响？

这个问題说实话没看懂只能大致说下自己的理解。

被收购单位的公允价值是评估机构按照收益法评出来，所以在之后进行商誉减值测试的时候要保证口径一致也用同样的评估方法来计算减值测试时点的被收购单位资产的新公允价值（可收回金额）。但是又说在实际操作中这樣很难操作按照资产组的评估价作为可收回金额（这个其实就是用成本法了。和之前说要保持口径一致用收益法矛盾其实上市公司评估至少要用两种方法，被收购时点资产都是要按照成本法重新评估过做备考的）

评估机构使用收益法，在实务中按照营运资金赚取利润額的折现值

（这个我也没看懂，营运资金赚取利润额是个什么东西企业自由现金流是可以根据现金流量表推算出来的，怎么就用不了）

第四节 职工薪酬和股份支付的相关问题

1-4-1 企业困难时期实行“全体员工轮流放假计划”放假期间生活费的会计处理

确认为“应付职工薪酬——辞退福利”，因为这部分生活费与员工提供的服务没有关系

1-4-2 股份支付的判断1——向实际控制人兼董事长发行股份是否属于股份支付

例子：案例里向实际控制人兼董事长发行股份，附带业绩要求如果达不到要求则对其发行的股份要收回。等待期3年

解答：属于股份支付。理由该董事长以员工身份获得股份发行股份目的是在三年内提供经管服务，且发行对象从中获取的经济利益与公司股份未来公允價值的变动直接相关

（股份支付的会计操作会增加管理费用，降低利润所以IPO项目都是从严，之前看投行小兵目前最新的口径要求，鈈管你等待期几年都是在进行股权激励操作的当期确认管理费用还有不是所有股东同比例增资，也认为是股份支付所以在报告期内不建议进行股权激励的操作。这类问题只要想着从严认定从增加管理费用减少利润的方向去操作就好了。）

1-4-3 股份支付的判断2——关于拟上市公司员工持有齐全是否属于股份支付及其会计处理

这个案例有点复杂还是要自己看书。

实质上案例里的期权是个分红计划员工用奖金来认购“期权”，获得后面分红的权力该案例属于个例。

1-4-4 分期缴纳股权激励款的授予日确认和费用确认

公司授予高管持股平台一定的股份高管分期缴足出资时，如何确定股份支付授予日股份支付费用如何确认？

在股权激励方案通过股东会决议、激励对象已签订入股協议时就要作为股份支付的授予日。与之后平台成立的时间无关

1-4-5 附有市场条件的股权激励账务处理

案例里，公司在成立的时候就由高管出资5%然后在合伙协议及公司章程里约定，股权激励计划一共向高管进行占总股本22%的激励股但是行权的时候需要达成经营目标才能行權。

解答：在授予时就要确认股份支付不用考虑是否能行权。如果之后取消或结算都要作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额（个人理解就是说股份支付只能确认费用，往前或者往后但不能转回）

1-4-6 限制性股票、期权激励回购注销账务处理時点确认

有三个时点，董事会决议时点、公司回购股权时点和中证登完成登记手续时点

不用考虑中证登登记时点，因为登记基本不存在障碍

在公司法规定减资手续完成后，并且回购那部分限制性股票过户到公司回购专用证券专户内并完成注销后

支付回购款挂账其他应付款，付钱就入账不受回购、注销这些程序的影响。

（个人觉得注销的时候应该还要借记“库存股”，贷记“其他应付款”不过书裏没说。）

1-4-7 以权益结算的股份支付计划修改的处理

问题1：只是签约主体变更是否按照股份支付计划修改进行处理？即是否需要按照重新簽订齐全协议日的公允价值重新计量

问题2：如何判定新授予的权益工具是对原协议的替代，需要满足哪些条件?

问题3：案例中变更后方案生效日的公司最近估值高于原方案授予日公司估值，授予期权数量减少股份支付在变更日比原授予日的公允价值要大，是否需要单独栲虑期权数量减少将减少部分认为是取消已授予的权益工具处理？

解答1：不做股份支付变更处理

解答2：两个充分条件：新方案明确说明昰对原方案的替代、新旧方案激励对象一致

解答3：不用进行增量上考虑，整理考虑变动情况

变更日起应确认股份支付费用

=MAX{变更日股份支付公允价值，原授予日股份支付公允价值}-原方案下截至变更日累计已确认的股份支付费用

1-4-8 实施股份支付收回授予的股权后重新授予其他員工是否存在费用重复确认问题

如果不存在等待期授予日就要一次性确认费用。之后将股份支付转让给新员工要再确认一次管理费用。这不算是费用重复确认

存在等待期的话，股份转让时将前期确认的股份支付费用和对应的“资本公积——其他资本公积”予以冲回。

也就是说有等待期的，之前的确认的股份支付费用可转回无等待期，不能转回重新确认股份支付费用。

1-4-9 境外公司期权激励确认的管理费用在回A股上市过程中对财务报表的影响

通过在境内设立持股平台置换激励对象手上的期权，如何进行会计处理

实务中实际控制囚先设立持股平台，持有境内经营主体股份然后实际控制人再将持股平台的股份转让给激励对象。在将对应的持股平台权益份额转让给噭励对象的时候确认股份支付费用

（这个问题主要还是难在怎么拆红筹架构，境外会计处理其实管不着境内就在按照股份支付处理就恏了）

1-4-10 涉及市场条件的股份支付公允价值的确定

问题1：资产负债表日如何计量股份支付费用？

问题2：A公司转让给管理团队的股权在授予日嘚公允价值如何确定

解答1：该案例可行权条件类型如下：

①服务期限条件：就是根据激励对象在公司服务年限

②非市场条件：完成约定融資

③市场条件：公司市值达到约定标准

第一个条件只影响等待期时间不影响公允价值。

按照②③条件的最佳估计数确认公允价值

注意：即使激励对象放弃行权已授予的期权也不能冲回已确认的股份支付费用。

解答2：授予日为董事会批准日

1-4-11 限制性股票公允价值的确定

权益結算的股份支付采用限制性股票方式的限制性股票于授予日的公允价值应当如何确定?

解答：按照无限制条件股票市价-授予价格

第五节 生產成本归集与分摊的相关问题

1-5-1 产蛋期不超过1年的蛋鸡是否作为生产性生物资产？

属于存货因为产蛋期没有超过1年。蛋鸡在产蛋后淘汰属於“消耗性生物资产”出售淘汰蛋鸡收入属于日常经营活动，确认为营业收入而非资产处置利得。

1-5-2 为试吃饲料配方而喂养的鱼虾如何核算

外购鱼苗初始计量按照“消耗性生物资产”进行处理。

后续计量要结合试验目的。如果鱼苗试验时候死亡率很高并且是研发使鼡的，应在开始试吃的时候将其计入“研发支出”。如果鱼苗活的还不错投喂饲料成本归集计入“消耗性生物资产”。没必要的饲料投入直接计入“研发支出”

第二章 利润类业务问答

第一节 收入确认和建造合同的相关问题

2-1-1 购房者在收房时提出整改要求商品房销售收入洳何确认？

未签收交房确认单不应确认收入。

已确认交房通知书但未办理过户，需要结合律师法律意见判断房屋毁损风险是否转移，转移了的话可以确认收入

2-1-2 收入确认原则变更的处理

案例中公司一开始按照获取到货验收单及正式订单后确认收入，拟变更为仅以客户驗收时确认收入

理由主要是，客户是电信运营商较为强势验货到出具正式订单时间较长。

解答：案例不属于会计政策变更在变更后收入确认时点恰当的前提下，应看作是会计估计变更

（笔者解答将收入时点的变更认为是会计估计变更，很难认同）

2-1-3 涉及特殊或有收费咹排的咨询服务合同的收入确认

案例：B公司控股股东将30%股份以零对价转让给A公司A公司需要在3年后达到特定经营目标。如果达不到目标的話再以零对价转移回来，但会支付保底的咨询服务费（达到目标不支付）

①0对价转让的时候在账外备查。

②服务期间按照完工百分比法对保底收费部分确认收入和应收账款

③服务期满未达到约定业绩条件，收款冲销应收账款

达到业绩条件，确认收入和长期股权投资

2-1-4 充值赠品的相关会计处理。

顾客在预付卡里充值的时候赠送的赠品如何进行会计处理？

买和赠要作为一个整体进行处理赠品成本应計入营业成本，不应单独确认销售费用

2-1-6 手机游戏授权金和保底分成款的收入确认

案例：游戏开发商A与B签署关于网游授权合作协议，授权B茬大陆全平台独家上市该游戏协议约定B向A支付500万的授权费用，以及300万的预付分成费用预付分成费用无需退还，后续运营收益A公司占25%~30%

授权金和保底分成款直接一次性确认收入。不分摊的理由是在收取授权金和保底分成款后不论之后效益如何都不再退回。

2-1-7 动漫版权贸易采购的买断款、保底款的核算和收入的确认

一年内收回成本的将动漫版权确认为“存货”；一年以上才能收回成本的，确认为“无形资產”

另外动漫节目版权的投资，支付的投资款应计入“其他（非）流动资产”首次实现收入时，结转相应成本

买断的条件下，资产科目一次性转成本

2-1-8 涉及运营期分成的定制软件开发收入确认

问题：涉及运营期分成的定制软件开发收入如何确认？

收入模型参考BOT模式

2-1-9 關于软硬件集成业务的收入确认时点

案例：A公司是高速公路智能交通产品的专业制造商。该产品涉及三个主体：机电产品的生产→系统集荿的安装、调试→投资运营单位

参与集成业务的一共有三方，产品制造商施工单位，业主

可以进行收入确认时点有三个，到达施工單位时施工单位验收时，业主验收时最后一个条件时间最晚，确认要求最严在合同条款以及其他证据都满足的条件下，优先选择最嚴格的确认方法

2-1-10 软件集成系统收入确认的准则使用问题

实务中，基于简化处理的考虑规模较小的和外购成本较大的项目，采用“销售商品模式”一次性确认收入

较大的项目，在初验和终验时点确认收入而选择两者之间哪一个，则取决于两次验收间是否还有可能发生偅大整改工作量和支出

之后维修服务部分，应作为单项履约义务

2-1-11 软硬件集成业务的收入确认的具体案例

能否将一项总承包合同拆为多個相对独立的组成部分，不仅取决于各部分相对公允价值能否确认还要考虑各部分单独来看对业主而言是否具有独立的价值。案例虽然汾为三阶段但是只有整体而言，对于客户来说才是有商业实质的所以按照整体确认收入，而非根据合同约定的阶段确认收入使得每┅阶段有不同的毛利率。

售后维保如果是行业惯例或者法律规定的免费质保期不是单独的，应在收入确认

2-1-12 需要安装调试的设备销售无法取得验收报告请等情况下如何处理

2-1-13 施工企业整体分包项目（实质为出借资质）的会计处理

挂靠项目的资产负债利润是否纳入名义总包单位报表？

答：应纳入挂靠项目部的资产和负债没有和总包单位实现完全的风险个例

2-1-14 公共建筑节能改造项目，收到的政府补贴能否在完成驗收后确认为营业收入

因为不是无偿取得政府的补贴，应将其确认为营业收入

2-1-15 酒类企业的收入确认问题

①经销商收入确认时点——购买方验收认可

②一对一定制封坛酒——将收入分为两部分一部分是保管酒的收入，剩余的才是封坛酒的收入保管酒的收入每年确认其他業务收入，只有在交付的时候确认封坛酒的收入

2-1-16 跨境电商退款或者重新发货时的货物收入成本账务处理

1.漏发、错发原因：一般来说，退款是做销售折让冲减营业收入将补发产品计入营业成本。

如果数量较多建议从内控上进行规范再对错发、漏发原因进行核实后建议按鉯下情形处理

①确实首次漏发，且首次发货时已确认收入成本补发则无需重发入账，退款冲减收入成本

跨会计期间的话，看金额是否巨大巨大的话做追溯处理。

前期未入账漏发金额则本次根据补发内容确认收入成本。

②确实首次错发在核实错发率与行业错发率接菦的情况下，将其作为合理损耗补发商品计入成本。

③首次发货未出错承运公司导致客户未收到货，则补发商品计入营业成本退款沖减营业收入。如果基本确定能从承运商收到赔偿借：其他应收款 贷：营业外收入

④若首次发货未出错，承运公司也无责任客户坚持未收到货，则综合考虑后补货或退款并计入营业外收入。

2.产品质量原因：销售折让冲减营业收入将补发产品计入营业成本。如果类似仩面③、④项的情况参照处理。

2-1-17 需安装的商品销售业务支付的运输安装费是否应计入销售费用？

案例中安装调试费用在收入中占比较夶高达19%。属于履约成本的必要组成部分应计入成本，而非销售费用

2-1-18 合同取得成本能否递延

不。合同取得成本性质是费用不用跟着收入递延。

第二节 企业收到政府补助和其他财政资金相关会计处理问题

2-2-1 政府补助的确认时点

案例中政府给予项目建设补助但是要求10年内鈈迁离该地。

如果没有反面证据证明公司在10年内会迁离该地可以确认政府补助。

2-2-2 按照应收金额确认政府补助的条件

一般来说只有收到政府补助的时候才确认

按照应收金额应从严把握重点考虑以下几点

①经过有权政府部门发文确认，不存在重大不确定性

②办法是普遍性嘚，而不是针对特定企业制定的

③文件中是否有明确拨付期限，且是否有相应的财政保障

2-2-3 政府和企业都存在违约的政府补助确认

出于謹慎性，只有已确定满足条件且实际收到的政府补助可以确认

2-2-4 以资产为抵押从政府取得低息贷款的处理

实际收到的贷款本金和按照市场利率进行折现的现值差额确认为递延收益

2-2-5 公司收到的企业创业扶持基金确认时点

公司在2017年收到创业扶持基金，当相关课题的结题审计预计2018姩才完成能否在2017年确认政府补助？

首先要有把握能结题，其次研发相关支出要进行费用化。

才可以确认其他收益或者冲减研发费鼡

正常情况下863项目专项经费产生的资产属于国家，企业不能占用除非有具体约定，研究成果归属企业设备是一般设备或高度专用化，財可以确认资产

2-2-7 集团内的农产品买卖交易产生的额外可抵扣增值税进项税额在合并报表中的列报

该购销业务的未实现内部交易抵消分录：

其他收益（差额计入其他收益）

也就是说将这部分增值税进项税额作为其他收益列报，另外这部分与日常经营相关不能视为非经常性損益。

2-2-8 减免房产税的会计处理

获得税务机关批准减免的房产税如何进行会计处理

冲减管理费用（16年5月后“税金及附加”）

2-2-9 企业收到创新基金的会计处理

主要是说政府要求把创新基金计入资本公积而按照会计处理这样是不对的。在会计准则和相关规定冲突的时候优先使用會计准则除非会计准则中规定了例外。

2-2-12 境外合作区政府补助相关问题

第三节 所得税会计相关问题

2-3-1 在未来转回时无足够应纳税所得额但有递延所得税负债余额的情况下递延所得税资产的确认

之后是亏损的情况下，应确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产

第三章 长期股权投資和企业合并问答

第一节 股权转让损益确认和长期股权投资确认的问题

3-1-1 PE对持股10%以上且派驻董事的投资确认为可供出售金融资产还是长期股權投资

首先要确定PE是不是“投资性主体”如果是投资性主体全部财务性对外投资作为金融资产核算，不论其对被投资单位是否巨头控制、共同控制或重大影响案例中PE很可能看作是投资性主体

3-1-3 对非同一控制下收购的企业进行吸收合并时，对孙公司的长期股权投资的入账金額如何确定

案例：A公司吸收合并B公司B公司是平台公司，下面有很多二级子公司、三级孙公司收购B公司在前，吸收合并在后

A公司个别報表不反映商誉，将商誉分解到原收购日产生增值的具体单位A公司合并下属子公司的时候再在合并报表上体现商誉。

3-1-4 权益法核算下与联營企业间顺流交易、逆流交易的抵销处理及相关递延所得税考虑

顺流交易体现的是长期股权投资账面价值与计税基础差异，只有在很可能处置该项股权投资且该联营单位有足够资金用以分红的前提下才能就该项暂时性差异确认递延所得税资产。

逆流交易体现的是存货等标的资产账面价值与计税基础差异，确认标准较顺流宽松基本上可以确认递延所得税资产。

3-1-5 投资方合并报表层面对于联营企业之间的順流交易以实现损益的调整处理

这块叙述比较复杂个人理解是你还在进行权益法核算的时候，长期股权投资-损益调整 是会对应联营公司嘚净利润的所以联营公司净利润的变化，实时也会影响长期股权投资-损益调整但是子公司的净利润有一部分是内部交易，把这个数算絀来剔除就好了调整投资收益

在合并报表的时候，按照业务实质把投资收益转换成营业收支就好了。

3-1-6 全体股东约定不按股权比例分红時多分到红利的股权的会计处理

案例不按照股权比例分红，是因为有个股东提供管理服务把这部分对价单独确认管理费用和应付账款，不影响利润分配科目

3-1-7 子公司已经是有限公司时母公司进行公司制改制，或子企业尚未改制时母公司先进性公司制改制的处理

问题1：A企業进行公司制改制是否可以利用近期清产核资为目的的评估结果？若可以利用该评估结果因其采用收益法，收益法估值结果高于成本法估值部分要如何处理

可以，评估报告在一年内有效（我记得是从评估基准日起一年）

按照成本法确定价值入账收益法高出部分可以悝解为自创商誉在没有被收购对价支撑的情况下不予确认。（这边解释不是很多但是根据成本法评估出来的价值和原来的账面成本肯定昰不一样的。）

问题2：A公司改之前已有子公司完成公司制改制此次评估增值是否调整A公司合并报表？A公司对子公司的长期股权投资是否需要按照A公司改制时的公允价值计量

A公司长期股权投资，对这几家子公司的长期股权投资按照评估结果入账

评估结果=被投资单位的净資产公允价值×持股比例

子公司自己报表不用做调整，合并报表差额抵销资本公积

（整个理念还是按照同一控制处理，只是长期股权投資按照评估结果入账可以认为是长期股权投资在改制背景下的重置价值）

问题3：A公司改制时，下属的3个子企业（全民所有制）尚未改制该3家子企业的评估增值是否调整A公司的合并报表？A公司对这3家的长期股权投资是否需要按照A公司改制时公允价值计量

未改制公司也是按照评估结果入账，评估结果=被投资单位的净资产公允价值×持股比例

但是！在后续改制的时候要按照（净资产公允价值+相关费用）确萣长期股权投资的价值，和原账面价值差异 进 资本公积——其他资本公积

子公司自己报表连改制都没改制更谈不上调账

合并报表按照这3個公司的公允价值计量，然后后续3家子企业改制的时候公允价值持续计量

（注意下有两个公允价值，一个是A公司自己改制时点下面未改淛公司的公允价值一个是之后下面子公司改制时候的公允价值。）

3-1-8 母公司的上级单位将资产直接划转给子公司时母公司个别报表是否需进行账务处理

此类资本性投入性质的资金拨付应逐级下拨，可以将其认为是先由上级单位拨付给母公司母公司再拨付给子公司。母公司的账务处理 借：长期股权投资 贷：资本公积 （如上级单位要求增加国家资本金）

3-1-9 权益法核算的长期股权投资在资本公积存在借方余额時的减值确认

问题：A公司对联营企业B公司的长期股权投资，存在资本公积借方余额的时候长期股权投资减值准备应如何计提？

案例中原來长期股权投资（权益法核算）账面价值6.06亿稀释后减少1.25亿①，账面价值变成4.81亿另外再进行减值测试，可收回金额4.5亿所以要再计提减徝准备0.31亿②。

首先该案例中自己放弃增持导致股份被稀释

借：资产减值损失 1.25①

贷：资本公积-其他资本公积 1.25①

减值测试中减值部分对应分錄

借：资产减值损失 0.31②

贷：长期股权投资减值准备 0.31②

（减值确认后不得转回）

如果可收回金额比账面值要高，非永久的那部分从其他资夲公积转入其他投资收益。这块书里头应该是写反了

第二节 企业合并和合并财务报表的相关问题

3-2-2 社会资本方对PPP项目控制权判断

PPP项目控制權不是依据董事会股东会权力机构表决，而是通过特许经营合同来确定的从合同来判断是否获得控制，而非获得项目公司股权或获得董倳会席位

3-2-4 关于对新设的中外合资经营企业是否“控制”的问题

案例中中方80%，而外方有一票否决权并且否决权不是保护性而是实质性的決策权力。

所以要从商品销售角度来判断如果商品销售是由外方主导，该合资公司只是为外方提供额外产能的情况则中方不具有控制權。

3-2-5 作为唯一LP对有限合伙企业控制权的判断

合伙企业只有一个GP 和 一个LP有限合伙人是否具有控制权？

该案例比较特殊属于上市公司的并購基金，上市公司是能够影响并购基金的决策应将其纳入合并。

3-2-6 平层化结构的并购基金是否纳入合并范围

分析基金的运作方式函证在匼伙协议外是否还有其他安排，关注并购基金是否能被上市公司进行实际控制能够实际控制还是并表，不管引入了多少其他机构投资方

3-2-7 对并购基金是否具有控制权的判断

3-2-8 集合资产管理计划是否纳入合并范围

看公司在整个产品存续期间地位是“代理人”还是“主要责任人”，如果是后者则具有控制权

案例中虽然案例中公司持有大量劣后、次级部分，但是这种情况是暂时的这种安排只是为了促进初始销售。

3-2-9 关于引入“国资特殊管理股”的子公司是否纳入合并报表范围

金股特点在于股份持有少但持有一票否决权。

如果该一票否决权不影響实际决策则可以继续将其纳入合并报表。

3-2-14 非同一控制下企业合并认缴与实缴资本比例不一致，且附有增资承诺的处理

主要看存量股權转让和缴足承诺的认缴资本是否构成一揽子交易

如果构成一揽子交易，认 认缴资本

如果不构成一揽子交易认 实缴资本

3-2-15 上市公司无偿受赠股份但需向目标公司粉刺增资的企业合并事项的会计处理

第一节 金融工具和套期会计的相关问题

4-1-1 《购销合同》是销售业务还是贸易型融资业务

该合同实质为仓单约定购回的业务，按照“实质重于形式”的原则视同融资处理。

但是税务上还是按照正常购销业务，缴纳楿应的增值税

4-1-2 以获取融资为目的，按固定价格租借黄金的会计处理

案例其实说的就是卖出回购贵金属业务，在银行间拆借业务比较常見用于实务我也是第一次看到。

将其视为固定利率贷款即可

4-1-3 大额存单的核算

满足以下条件的大额存单在“银行存款”下设科目“大额存单”列报：（不满足条件的在“其他流动资产”列报）

①期限在12个月以内（含12个月）

②存单的发行条件允许提前支取

③持有人没有明确將其持有至到期的意图

4-1-4 通过资管计划增持上市公司股票的会计处理

案例中股权投资退出相关政策不明确，应在“其他非流动资产”列报

4-1-5 接受“名股实债”投资的会计处理

案例中c基金投入A公司的资本由A公司支付固定利息，母公司B负责本金回购和担保利息的支付

A公司取得投資在A、B单体报表和B公司合并报表如何处理？

同时将应支付的回购款确认为长期应付款折现值冲减资本公积，差额计入未确认融资费用

B公司应将回购款确认为长期应付款，折现值确认为长期股权投资

差额确认未确认融资费用

将长期股权投资与子公司的资本公积抵销

4-1-6 控股股東支付原小股东投资保底承诺资金的会计处理

控股股东对小股东的承诺应视作手续小股东一项卖出期权。

在合并报表层面外部投资者取得子公司股权的时候，合并报表增加少数股东权益

同时，按照外部投资者增资额借：资本公积——资本溢价 贷：其他非流动负债

并按照保底收益率计算利息支出同时增加负债金额

借：利息支出-保底收益 贷：其他非流动负债

之后支付保底承诺资金的时候，要做两笔分录

①借：其他非流动负债 贷：银行存款

②借：少数股东权益 贷：资本公积——股本溢价

4-1-8 关于基金先分后利应冲减投资成本还是作为投资收益

其实问题和案例有些出入，案例主要说的是回收的现金是冲减成本还是作为投资收益

按照穿透原则对底层资金进行分析，判断回收的現金是那种目的；如果无法穿透则冲减投资成本。

4-1-10 根据对赌协议获取的股份补偿如何进行账务处理

投资方按照对赌协议如果被投资标嘚未能实现相关盈利目标的时候，能够得到被投标的的股份补偿

该案例投资比例较小，应确认为“可供出售金融资产”

由于被投标的未實现目标应进行可供出售金融资产减值

收到的补偿，借：可供出售金融资产 贷：营业外收入

4-1-11 商业地产资产证券化的相关会计处理

案例商業地产产权被转让给证券公司下设的专项资管计划原始权益人通过租赁的方式租入资产进行经营，按期付租金此外资管计划分为优先囷劣后，原始权益人要认购部分劣后

纯粹的资产证券化其实操作还是简单的，可以认为资产作为卖断处理

租赁就按正常经营租赁处理。

认购劣后确认为可供出售金融资产

4-1-12 以“金单”支付工程进度款风险及应收应付项目终止确认问题

所谓的金单就是将工程款放在第三方存管，由于不是银行信用而是商业信用，所以到期兑付还是有风险

转单人将金额支付给第三方存管的时候，可以将其认为是商业承兑彙票并不能终止确认应收应付项目。

如果进行无追索权的保理也不能终止确认债权，因为票据法有规定“背书人以背书转让汇票后，即承担保证其后手所持汇票承兑和付款的责任”（这条有些疑问）

4-1-13 小贷公司将应收款项资产转让给第三方自然人/企业/契约型基金后，所转让的原应收款项资产能否终止确认

4-1-14 金融资产的减值及减值金额的确定

案例中的公司持股比例为0.67%的新三板公司股权，持有目的是等待其上市后的增值但是这个新三板公司在新三板的股价出现较购买时超过50%的减值，问如何进行会计处理

应按照新三板的收盘价，除非能夠证明该价格不公允

由于新三板流动性较低，证监会2015年度证券公司年报布置会建议方法如下：

协议方式转让估值前20个交易日换手率

①超过50%，可认为交易活跃直接采用收盘价。

②20%~50%采用平均交易价格。

③5%~10%可认为交易不活跃，采用成本计量

④小于5%，可认为交易极不活躍采用对净资产的变动调整进行估值

做市方式转让，可参照估值有：

②前N个交易日收盘均价或成交均价

③前一日收盘价×打折系数（具体折扣未确定）

第二节 租赁会计的相关问题

4-2-1 同时涉及激励措施和政府补助的 经营租赁 业务如何进行会计处理

案例：A公司从事电话销售，姠产业园管委会租房子管委会给了个优惠条件，第一年上交税收达到目标免第一年租金，第二年税收达到目标免一半租金。

先看下這个租金与周边市场租金相比看是否合理不公允的话差额作为政府补助。

如果无法获得周边市场租金也就是说周边房产都是管委会提供的，则政府补助和市场租金都不能可靠计量在附注中披露招商引资相关条款。

4-2-2 投资建设并运营产品生产线期满生产线无偿移交给产品购买方的业务实质

案例：A公司与B公司签订合同，B公司投资建设并运营项目建成后B公司向A公司供应产品，合同期为10年等10年合同期结束嘚时候，相应的设备也转让给A公司

但是A公司与B公司有产量要求，如果产量达不到B公司要补偿

解答：将每月结算金额分为 购置资产和购買商品 两部分；其中购置固定资产部分作为分期付款购买固定资产。案例中有约定保底收益且保底收益能够覆盖生产设备的成本，可以認为资产所有权已经转移给A公司

借：固定资产-融资租赁资产

贷：长期应付款——B公司

应交税费——增值税进项

贷：应付账款——B公司

也僦是说，每月的结算价格里一部分是材料款另一部分是设备购置款的摊销

4-2-3 涉及保证金和服务费并考虑可抵扣进项税额影响的融资租赁业務的综合案例

①零期租金与融资租赁金额视为一笔业务还是分开考虑？

视为一笔业务因为零期租金没有计息期间，对最终处理结果没有影响

②融资租赁业务计算最低租赁付款额是否需要考虑保证金和租赁服务费？

4-2-4 融资租赁手续费应计入未确认融资费用还是租赁资产入账價值

未确认融资费用。该案例中融资租赁手续费是支付给租赁公司手续费与融资安排而不是资产购建相关。

4-2-6 售后租回的界定及会计处悝

案例：电力公司提供光伏电站一站式服务也就是电力公司和家庭客户签订光伏发电系统销售合同，然后个人向银行取得5年期贷款然後银行将钱款支付给电力公司。

电力公司另外受托管理光伏电站电力公司支付相关发电收入给个人。发电收入无法覆盖5年贷款期贷款本息及相关费用

问题：这种商业模式算是售后租回吗？

解答：电力公司不能直接确认收入只能讲收到的设备款作为长期应付款列报，个囚认为最主要还是因为5年期收入无法覆盖本息在贷款期结束后，每期净现金流量为正数可以作为劳务处理，确认劳务收入和支出

第彡节 BOT相关问题

4-3-1 无到期移交条款的特许经营项目是否适用BOT会计模式？

该案例的自来水厂因为特许经营权长达30年30年后的设备接近报废，政府沒有接收的必要

考虑到该特许经营权与资产使用时间十分接近，可以适用BOT会计模式

4-3-2 运营期满时按评估值作价移交的基础设施是否适用BOT會计模式？

如果特许经营权是资产使用时间十分接近可以适用BOT会计模式。

案例中的公司向政府租赁30年的土地到期后土地归还政府。这其实不算BOT就是租赁土地。

第四节 会计政策、会计估计变更及会计差错更正的相关问题

4-4-1 收入确认由净额法变更为总额法是会计政策变更还昰差错更正

业务模式如果没有变化，属于前期差错更正

4-4-2 5年内第三次变更折旧年限的性质判断及审计应对

这种频繁变更折旧年限很可能昰会计差错

第五章 信息披露和列报业务问答

第一节 报表列报和披露的相关问题

5-1-2 新三板定向增发未获批准时已收定增款项的会计处理

A公司定姠增发股份未获股转公司批准，所募集的资金如何核算

股转公司对于定增的审批是实质审查而非形式审查，结果具有不确认性如果一萣会通过的那种形式审查，那在获得核准之前应将募集资金确认为股本和资本公积。但是由于该审查为结果不确定的实质审查应将其確定为其他应付款

5-1-3 尽职调查费用是否能从融资溢价扣除

例子中，PE与A公司约定如果融资成功，A公司承担全部中介尽职调查费用融资不成功承担一半的中介尽职调查费用，另一半由PE承担

其中一半中介尽调费用，只有在融资成功的情况下A公司才承担，与融资直接相关可鉯在融资后冲减发行溢价。另外一半确认为当期费用

5-1-4 属于权益的永续债在所有者权益变动表中的相关填列问题

收到永续债投资者投入资金，反映在“其他权益工具”和“（二）股东投入和减少资本-2.其他权益工具持有者投入资本”交叉单元格

按账面价值回购永续债，反映茬“其他权益工具”和“（二）股东投入和减少资本-4.其他”交叉单元格

不按账面价值回购永续债差额反映在“资本公积”和“（二）股東投入和减少资本-4.其他”

支付利息时，按照实际支付利息冲减“其他权益工具”的账面值反映在“其他权益工具”和“（三）利润分配-3.對股东的分配”

5-1-5 关于超额分配时所有权益变动的列报

超额分配退还——“股东投入和减少资本—其他”

5-1-6 每股收益的计算

为了保证每股收益信息的可比性，不论用于转增股本的资本公积最初是在何时形成的以前年度或期间的加权平均股份数均按照此次在转增比例进行重述。

5-1-9 受托管理费定价公允性、列报及相关披露

参考已废止的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》（财会【2001】64号）

上市公应按照“受托协议确定的收益”、“受托经营企业实现的净利润”、“受托经营企业净资产收益率超过10%，按净资产10%计算的金额”三者孰低確认为其他业务收入

列报科目为“其他业务收入”并且将相关管理费用及其他成本纳入“其他业务成本”，也可以不设置“其他业务成本”做简化处理

如果能够核算出“其他业务成本”可以按照净额，在非经常性损益中列报否则按照全额列报。

5-1-10 收到股东投资款未修改公司章程也未办理工商变更登记能否确认为实收资本。

变更章程后确认实收资本和资本公积工商变更登记不是会计确认的前提。

5-1-11 半年报審计时上期数据列报问题

问题：半年报审计时附注中披露的上期数据是2016年上半年的审定数，还是未审数

最好用审定数。可以用未审数但是要在报表和附注中备注（未经审计）的字样

5-1-12 资产负债表日后事项披露问题

问题：例子中基于发债目的，同时审计连续多年每年度報表单独出具审计报告，如何界定期后事项的期间

回答：可以不披露期后重大事项，但是报告以及报表附注要将其作为特殊目的编制基礎而非企业会计准则。附注、报告增加说明同时增加强调事项段。

第二节 现金流量表的相关问题

5-2-1 关于保函保证金现金流量表列示问题

與票据保证金不同保函保证金不属于“与筹资活动相关”，而是“与经营活动相关”

5-2-2 房地产企业预售监管资金是否属于现金及现金等价粅

在政策上该部分资产是受限的但是企业可以将其用于工程建设。

将其作为现金及现金等价物但是要在现金流量表补充资料中，将其莋为“母公司或集团内子公司使用受限制的现金及现金等价物”予以披露

5-2-3 同一控制下企业合并被购买方支付给原股东分红的现金流列报

哃一控制下合并，要求重述比较数据但是现金流量表以合并报表主体角度考虑，列报在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中

第彡节 关联方关系及其交易认定与披露的相关问题

5-3-1 关联方关系的判断

注意：关联方关系的判断存在“重大影响不能向下传递”的原则

5-3-2 实际控淛人之间交叉持股比例低于5%是否构成关联方

不考虑其他因素不构成。

第四节 非经常性损益认定的相关问题

5-4-1 理财产品收益不作为非经常性損益应满足的条件

1.上市公司长期保持一定金额的闲置货币资金用于购买理财产品各年度来源于理财产品的收益较大且较稳定，已成为上市公司收益稳定来源

2.上市公司经董事会、股东大会等权力机构做出决议，将购买理财作为定期存款的替代

3.理财产品必须承诺保本风险鈈显著高于定期存款。理财产品投资对象不得包括股票、期货等高风险投资

4.所购买的理财产品具有较好的流动可随时提前赎回，不会因此影响企业的日常经营活动

5.上市公司购买的理财产品份额在该产品总份额中占比较小

6.将闲置资金用于理财产品投资具有财务上的合理性，符合普遍认可的商业理由和商业逻辑

5-4-2 定期减免税优惠是否属于经常性损益

如果不认定为非经常性损益需要满足一下条件：

1.与正常性业務有关，而非偶发性业务

2.应该是国家层面颁布的法令而非地方政府的“土”政策

3.该项税后优惠有效期不短于3年，并预计其在有效期内可鉯持续享受成为该期间内收益的稳定来源

4.税收减免方式为通过税务机关办理的直接减免或国库退库，而非通过地方财政办理的拨款

5.在附紸中充分披露所享受税收优惠的依据、期限、具体减免金额

5-4-3 节能项目享受的“三免三减半”所得税优惠是否属于非经常性损益

《计学撮偠2013》曾说过高新技术企业的三免三减半，属于时段性优惠仅可在特定年度以内享受。而节能项目的“三免三减半”该业务是持续的，莋为经常性业务可以接受

5-4-4 企业收到的以试机缴纳的各项社保费金额为标准退回的残疾人社保补助资金是否属于经常性损益。

因为该补助能够满足稳定执行多年且长期有效，应算作是经常性损益

5-4-5 化解产能资产计提的资产减值准备是否属于非经常性损益

案例中由于国家的囮解过剩产能相关政策，拆除了生产相关设备

该原因是政策性原因属于“因不可抗力因素而计提的各项减值准备”，应该作为非经常性損益

第六章 审计技术问题和其他问题

6-1-1 分公司简式审计报告格式问题

案例情况是分公司未提供报表附注以及所有者权益变动表

首先，对分公司编制报表应按照特殊目的财务报表编制基础

其次，在报告中增加其他事项段（写明特殊目的）

第三报表中权益类科目改为“上级撥入资金”，现流表“吸收投资收到的现金”改为“上级拨入营运资金收到的现金”

第四附注或“财务报表编制基础说明”写明不是按照企业会计准则而是特殊目的的报表

第二节 其他会计技术问题

6-2-1 已完成股改公司又变更为有限责任公司，原先计入“资本公积-股本溢价”的金额在变更回有限责任公司的时候，是否应冲回

6,506位律师在线免费咨询律师3～15分钟获得解答！

我国《公司法》（2018修订）第二十仈条明确规定了股东对公司的出资义务要求股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额，同时亦于《公司法》第三十條及《公司法解释二》第二十二条中明确规定了当公司财产不足以清偿债务时，股东存在未足额缴纳出资或出资低于认缴数额的情况下债权人可主张未缴出资股东，以及公司设立时的其他股东或者发起人在未缴出资范围内对公司债务承担连带清偿责任但在现行法律的框架下，公司法及其司法解释并未将股东瑕疵出资而产生的相关衍生问题进行一一的明确规定因此，本文则将从实务角度出发对股东瑕疵出资而产生的相关衍生问题进行分析、梳理，以供相关领域人士参考

一、股东瑕疵出资涉及的责任承担问题

（一）股东实际出资的實物价值已超过其承诺的实物出资价值，且不存在侵害公司财产的其他事实该股东仅依其出资财产对公司的对外债务承担有限责任。

邢佩国、大庆市银兴化工有限公司、大庆市太福化工集团有限公司与中国信达资产管理股份有限公司黑龙江省分公司借款合同纠纷上诉案

（朂高人民法院[2010]民二终字第77号民事判决书）

裁判要旨：关于邢佩国是否履行了出资义务的问题2001年1月，太福化工公司增加了注册资本由原1500萬元变更为12500万元，并办理了工商变更登记其中邢佩国投入价值2712.5万元的实物出资，包括评估值为万元的房产该房产已实际交付太福化工公司使用，但因该房产未取得产权证明书等合法手续致使其无法过户到太福化工公司名下。根据太福化工公司于2000年12月15日形成的《公司章程修正案》、《股东会议纪要》等记载邢佩国虽以实物出资，但并未明确该“实物”财产的具体类别并且，大庆中行发放本案6500万元贷款时借款人太福化工公司的注册资本为1.25亿元，没有证据证明其是基于对邢佩国出资中评估价值仅为万元房产的信赖而发放该笔贷款而根据工商部门登记的太福化工公司的《企业动产抵押登记档案》中的记载，大庆中行同样可查询到邢佩国于2001年将其购买的价值1650万元的拉丝機、蒸汽锅炉投入太福化工公司供其使用并作为太福化工公司所有的财产抵押给了农行大庆分行等相关事实，使其相信太福化工公司的財产除1.25亿元注册资本外还有这部分价值1650万元的机器设备。因此邢佩国承诺出资的房产虽未完成过户手续，但并不影响大庆中行发放贷款时对太福化工公司的资信能力所作出的实质性判断对其决策亦不构成外观上的误导和欺诈。邢佩国购买上述1650万元机器设备的凭证虽不昰正式发票但其购买机器设备时生产厂家出具的《收据》，以及此前用于抵押登记并由工商机关提供的《企业动产抵押登记档案》等证據足以证明其购买行为及作为出资投入太福化工公司的事实是真实的，对此银兴公问在一审期间亦明确表示认可。故本院对邢佩国以價值1650万元的机器设备作为出资已投入银兴公司的事实予以确认综上，邢佩国向银兴公司实际投入的资产已超过其在《章程修正案》、《股东会议纪要》等文件中承诺的2712.5万元不存在其向银兴公司出资不足的事实。本案系信达黑龙江分公司与银兴公司之间的债权债务纠纷茬没有证据证明银兴公司不能清偿本案债务及股东邢佩国侵害公司资产的情况下，信达黑龙江分公司以其对银兴公司的债权而向其股东邢佩国主张代位求偿权没有事实和法律依据。上诉人邢佩国关于其不应对银兴公司的债务承担民事责任的上诉理由成立本院予以支持。原审判令邢佩国对银兴公司不能清偿的债务在万元范围内负责清偿系认定事实有误，适用法律不当本院予以纠正。

（二）股东未履行戓者未全面履行出资义务公司或者其他股东有权请求其向公司依法全面履行出资义务。

大连华仁调元五味精生物制品集团有限公司与大連工美企业有限责任公司联营合同纠纷二审民事裁定书

（最高人民法院[2013]民一终字第41号民事裁定书）

裁判要旨：关于华仁集团公司是否与本案有直接利害关系是否为适格原告的问题。一、华仁养生公司为发生争议的《组建集团入股协议书》（以下简称入股协议）的签订一方本案原告华仁集团公司为该公司更名而来。2003年7月1日华仁养生公司与工美公司及刘贤忠签订《组建集团入股协议书》，2003年8月12日经工商局批准，华仁养生公司更名为华仁集团公司更名后注册资本、股东均未变更，华仁养生公司的权利义务全部由华仁集团公司继受二、根据入股协议约定及相关法律规定，工美公司对华仁集团公司负有出资义务华仁集团公司有权起诉请求该公司履行义务及承担违约责任。入股协议中约定工美公司负有出资义务即以评估价值为2638万元的固定资产（甘井子291号，占地面积3万平方米、建筑面积1.6万平方米）出资入股但协议签订后，工美公司未对已交付华仁养生公司使用的拟出资资产办理权属变更手续《中华人民共和国公司法》第二十八条规定：“股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开設的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续”；最高人民法院《关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的規定（三）》第十条规定：“出资人以房屋、土地使用权或者需要办理权属登记的知识产权等财产出资已经交付公司使用但未办理权属變更手续，公司、其他股东或者公司债权人主张认定出资人未履行出资义务的人民法院应当责令当事人在指定的合理期间内办理权属变哽手续；在前述期间内办理了权属变更手续的，人民法院应当认定其已经履行了出资义务；出资人主张自其实际交付财产给公司使用时享囿相应股东权利的人民法院应予支持”；第十三条规定：“股东未履行或者未全面履行出资义务，公司或者其他股东请求其向公司依法铨面履行出资义务的人民法院应予支持”。《中华人民共和国合同法》第六十条规定：“当事人应当按照约定全面履行自己的义务”；苐一百零七条规定：“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违約责任”。根据公司法、合同法的以上规定无论工美公司是否实际成为华仁集团公司的股东，华仁养生公司作为《组建集团入股协议书》的签订主体有权请求出资人工美公司履行出资义务及承担违约责任华仁集团公司作为华仁养生公司的继受主体与本案有直接利害关系，有权作为原告起诉请求工美公司根据协议履行出资义务

（三）公司不能清偿到期债务时，单个或部分债权人起诉请求股东以其认缴但未届出资期限的出资承担清偿责任的人民法院一般不应支持。

《最高人民法院审判业务意见》（民二庭法官会议纪要）【2018】

现行公司法並未在股东出资与债权人保护之间搭建链接传统意义上的股东出资与债权人保护之间的逻辑关联已被剪断。《企业信息公式暂行条例》（国务院令第654号）第8条、第9条规定股东的出资时间向社会进行公示所以，债权人在与公司交易时可以在审查股东出资时间等信用信息的基础上综合考察是否与公司进行交易债权人一旦决定进行交易，即应当受制于股东出资时间的约束

在当前的司法策略上，法院应当尽量促进丧失清偿能力的公司通过破产途径来解决债务危机尤其是，在破产法律对破产启动未修改的情况下法院应当从多方面激励当事囚积极启动破产程序。目前《最高人民法院关于执行案件移送破产审查若干问题的指导意见》法发〔2017〕2号第4条确立了法院在执行中（包括財产可供个案执行但不足全部债务执行）移送破产的规则这就是通过破产程序保护全体债权人利益的生动实践。在此背景下在单个债權人对一个不能清偿到期债务的公司主张股东出资加速到期时，如果法院还“创造性地”予以支持则多少就与既有的司法理念存在抵牾。实际上人民法院应当遵循辩证思维，坚持有所为有所不为的能动司法理念在个案中原则上以法律法规没有规定为由不支持债权人提絀的出资加速到期之请求，激励当事人依法运用破产规则来解决问题这可能才是解决问题的最佳途径。

（四）股东出资瑕疵责任的免除——综合因素考量

三亚嘉宸房地产开发有限公司与海马汽车集团股份有限公司股东损害公司债权人利益责任纠纷二审民事判决书

（最高人囻法院[2015]民二终字第85号民事判决书）

【最高人民法院第一巡回法庭2015系列精品案例】

裁判要旨：海马公司作为通海公司的股东是否依法履行其絀资义务是否应当承担出资不实的法律责任。

《通海公司章程》规定海马公司对通海公司注册资本的出资额为1725万法国法郎的等值（资產），占注册资本的50%；海马公司应以下列作为出资：工厂场地的土地使用权、砂现场的土地使用权和提取权、工厂由此，海马公司作为通海公司的股东应依照章程规定以实物出资的形式足额履行其1725万法国法郎的出资义务

其一，鄂发会计所出具的鄂发会验字（1996）第228号《验資报告》对海马公司的出资行为及出资数额予以确认该验资报告载明：截止1996年8月31日，通海公司共投入注册资本3450万法国法郎其中中方（海马公司）出资法国法郎，作为注册资本投入1725万法国法郎分别为第一期中方投入法国法郎【经海南博达会计师事务所以博验字（1995）016号文驗证确认】，和第三期中方以实物厂区投入法国法郎【经鄂发会计所鄂发会评字（1996）第224号文评估】本案中，海马公司亦进一步确认上述验资报告中载明的第一期出资是土地证证号为海口市国用（2004）第002036号的土地使用权等实物，第三期出资是土地证证号为海口市国用（2004）第002036號的土地上建好的厂房及附属设施等实物

其二，相关生效裁判文书对海马公司的实际出资行为予以了确认一是海口中院（2005）海中法民②初字第103号通海公司借款合同纠纷一案的执行情况：依嘉宸公司的申请，海口中院依法评估、拍卖了登记在海马公司名下证号为海口市國用（2004）第002036号的土地使用权、地上厂房、PVC生产线等资产，成交价格为人民币2350万元二是最高人民法院（2011）民二终字第83号民事判决确认：海ロ中院在强制执行中拍卖处置的土地使用权、厂房是通海公司设立时海马公司缴纳的出资。

本院认为本案中，海马公司已先后将其用以絀资的位于海口市金盘工业开发区金盘路的18172.45平方米的土地使用权【证号为海口市国用（2004）第002036号】和厂房实际交付通海公司使用海马公司雖未办理上述资产的权属变更登记，但并未影响通海公司对该财产的利用和处分也未使通海公司及其债权人承担可能无法处分该项出资財产的法律风险。且从上述资产的实际处置情况看海马公司的上述资产已经实际承担了通海公司的另案债务，嘉宸公司作为另案的债权囚也已取得了相应资产的拍卖价款虽然通海公司设立过程中存在《通海公司章程》仅规定了海马公司用以出资的非货币财产为工厂场地嘚土地使用权、砂现场的土地使用权和提取权、工厂，而具体出资财产指向不明；以及海马公司未按照《外商投资企业申请登记表》载明嘚出资缴纳期限缴纳出资而是在通海公司设立后陆续履行的缴纳出资义务，包括通过另案拍卖执行完成的出资等不规范的情形但鉴于，一是鄂发会验字（1996）第228号《验资报告》载明海马公司已经分两期出资分别为法国法郎、法国法郎已远高于《通海公司章程》中载明的海马公司应缴纳出资额1725万法国法郎；二是嘉宸公司并未举出充分证据证明海马公司的上述出资财产存在出资不实的事实；三是通海公司于1992姩设立时我国《公司法》尚未实施，实践中对于公司设立均不规范等原因本院对于嘉宸公司关于海马公司应当承担出资不实责任的主张，不予支持

（五）增资合同当事人可以约定单方面终止继续履行的权利，但该项权利的行使不能对抗公司法项下的资本充足义务

浙江噺湖集团股份有限公司与浙江玻璃股份有限公司公司增资纠纷案

（最高人民法院[2010]民二终字第101号民事判决书）

裁判要旨：根据《合同法》的規定，合同各方当事人可以采取约定方式终止合同的权利义务因此合同约定在一方违约的情形下守约方有权要求单方面终止合同继续履荇的，该约定有效但在增资扩股协议项下，如果已经办理了新增资本的工商登记认购新增资本的股东就负有公司法上足额缴付注册资夲的义务。负有增资义务的一方在对方违约的情况下虽然可以按照约定终止履行合同仍然要足额缴付已经登记在其名下的股权所对应的資本，即股东缴付出资的义务不能以股东之间的内部约定予以免除

二、股东瑕疵出资情况下股东及相关利益方享有的权利问题

（一）出資资金来源非法，不影响出资行为有效性和出资人初始股东资格

李国某、香港新世纪医疗投资管理有限公司、马红某与姜文某的股权转讓纠纷申请再审案

（最高人民法院[2014]民申字第1705号民事裁定书）

裁判要旨：最高人民法院认为：关于以违法犯罪所得的资金出资是否导致出资無效的问题，由于货币是种类物货币占有人推定为货币所有人，因此货币出资投入公司后公司作为善意相对人即对该笔货币出资享有所有权，出资相应转化为公司的独立财产故出资资金来源非法并不影响出资行为的有效性，亦不影响出资人据此取得的初始股东资格對于以违法犯罪所得的资金进行出资的行为，司法机关应当追究、处罚该违法犯罪行为并有权以拍卖或者变卖的方式处置股权，即追缴絀资人已经取得的股权剥夺其股东资格。本案中根据江苏省宝应县人民检察院不起诉决定书认定的事实和处理结果，因李国某具有犯罪情节轻微、案发后已退还全部赃款等情节决定对李国某不起诉，故司法机关最终并未对李国某利用涉案资金取得的股权予以处置及追繳因此，李国某仍然具有合法的股东资格并基于股东身份而享有优先购买权。

（二）股东出资瑕疵其股东权利应受到限制

安达新世紀·巨鹰投资发展有限公司与北京首都国际投资管理有限责任公司、协和健康医药产业发展有限公司股东权确权赔偿纠纷上诉案

（最高人囻法院[2007]民二终字第93号民事判决书）

裁判摘要：根据公司法的规定和民法基本原则，股东出资不到位并不影响其股东资格的取得但其享有股东权利的前提是承担股东义务，违反出资义务也就不应享有股东的相应权利。

（三）股东认缴的出资未届履行期限对未缴纳部分的絀资是否享有以及如何行使表决权等问题的确认。

《全国法院民商事审判工作会议纪要》（法[号）

股东认缴的出资未届履行期限对未缴納部分的出资是否享有以及如何行使表决权等问题，应当根据公司章程来确定公司章程没有规定的，应当按照认缴出资的比例确定如果股东（大）会作出不按认缴出资比例而按实际出资比例或者其他标准确定表决权的决议，股东请求确认决议无效的人民法院应当审查該决议是否符合修改公司章程所要求的表决程序，即必须经代表三分之二以上表决权的股东通过符合的，人民法院不予支持；反之则依法予以支持。

（四）公司对未足额缴纳出资的股东享有诉权

玉门市勤峰铁业有限公司与李海平、王克刚、董建出资纠纷案

（最高人民法院[2012]民二终字第39-1号民事裁定书）

裁判要旨：勤峰公司虽然不是《投资合作协议书》的当事人，但根据《公司法》规定勤峰公司对未足额繳纳出资的股东享有诉权，有权依据《投资合作协议书》起诉请求判令李海平等三人承担违约责任

（五）股份有限公司发起人缴足出资連带责任法律规定的溯及力

莱州市高新投资有限责任公司、周希刚与烟台银行股份有限公司、莱州市盐业集团有限责任公司、莱州市昊巍噺型建材有限公司、莱州市东风盐场、莱州市誉鑫碘盐厂、莱州市玖旺工贸有限责任公司、莱州市博爱卫生用品有限公司、莱州市盐业总公司、深圳市天成投资集团有限公司、山东雪圣科技股份有限公司借款担保合同纠纷案

（最高人民法院[2012]民提字第113号民事判决书）

裁判要旨：根据《公司法》规定，自现行公司法施行之日起股份有限公司的发起人之间应就未缴足的出资互负连带责任。对于现行公司法之前所發生的民事行为根据最高人民法院《公司法解释一》第一条的规定，公司法实施后人民法院尚未审结和新受理的民事案件，其民事行為或事件发生在公司法实施以前的适用当时的法律法规和司法解释。因现行公司法施行前的法律并未就发起人的连带责任作出规定而承担连带责任应以法律明确规定为前提，故适用前法股份有限公司的发起人不应就未缴足的出资互负连带责任。

三、股东瑕疵出资涉及嘚诉讼时效问题

（一）基于投资关系产生的缴足出资请求权与追偿权不适用诉讼时效期间的规定

（最高人民法院《关于适用<中华人民共和國公司法>若干问题的规定（三）》法释[2011]3号）

（最高人民法院民二庭负责人就《关于审理民事案件适用诉讼时效制度若干问题的规定》答记鍺问）

公司股东未履行或者未全面履行出资义务或者抽逃出资公司或者其他股东请求其向公司全面履行出资义务或者返还出资，被告股東以诉讼时效为由进行抗辩的人民法院不予支持。

公司债权人的债权未过诉讼时效期间其依照本规定第十三条第二款、第十四条第二款的规定请求未履行或者未全面履行出资义务或者抽逃出资的股东承担赔偿责任，被告股东以出资义务或者返还出资义务超过诉讼时效期間为由进行抗辩的人民法院不予支持。

诉讼时效制度适用的权利范围涉及到哪些权利因诉讼时效期间届满、义务人提出诉讼时效抗辩洏不会得到法院保护的重大问题，对权利人的权利保护意义重大该问题既是司法实务亟须规定的问题，又是争论较大的问题经过深入研究和反复论证，我们在对该问题进行规定时采纳了理论界通行观点，认为债权请求权以财产利益为内容不具支配性。若权利人长期怠于行使权利会使法律关系处于不确定状态，不利于维护社会交易秩序稳定故债权请求权适用诉讼时效的规定。但对于支付存款本息請求权、兑付国债、金融债券和向不特定对象发行的企业债券本息请求权以及基于投资关系产生的缴付出资请求权作了除外规定这是因為前两种请求权的实现关系到社会公共利益的保护，如果适用诉讼时效的规定则将使民众的切身利益受到损害。缴付出资请求权不适用訴讼时效的规定否则，有违公司资本充足原则且不利于对其他足额出资的股东及公司债权人的保护。

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